（环境与资源保护法学专业论文）论我国的环境税收法律制度.pdf

study on the environmental taxation system in china a thesis submitted to chongqing university in partial fulfillment of the requirement for the degree of master of law by su xin li supervised by prof. luo shi rong major: environmental law college of law school of chongqing university, chongqing, china november, 2010 重庆大学硕士学位论文 中文摘要 i 摘 要 当今社会，环境恶化、资源短缺和人口激增迫使人类采取必要措施去保护和 改善环境。环境税是一种重要的以环境保护为目的经济手段。环境税法律制度是 抑制环境危害、筹集治理资金、实现可持续发展的需要，在西方发达国家的建立 及其取得的良好效果为其他国家保护环境提供了重要的经验借鉴。 我国在利用环境税法律制度保护和改善环境方面与发达国家的做法还有很大 的差距，在环境保护上有很多方面在重复西方发达国家的历史做法。在我国环境 污染和生态破坏日益加剧的条件下，运用环境税解决环境问题具有深远意义。 可持续发展理论的提出加速了人类保护环境的进程， 提升了人类利用环境的认 识。利用税收制度保护环境在世界各国取得的成功为我国保护环境提供了一条思 路，我国需要加强对环境税法律制度的研究和建设，并逐步建立环境税法律制度。 借鉴国外税制改革的成功经验， 对构建我国的环境税法律制度具有重大的理论 和实践意义。我国排污收费制度和资源税制度的缺陷，使得我国构建环境税法律 制度的形势更为紧迫。环境权利成本理论、公共信托理论和可持续发展了理论为 构建环境税法律制度打下了坚实的理论基础。我国应当遵循税法的法定原则、公 平原则和效率原则，推进我国的税费改革，改革排污收费制度，完善原有的资源 税制度，这对我国实施可持续发展战略有重大的推动作用。 关键词关键词：环境税，可持续发展，排污收费制度，环境税制 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 ii abstract in modern society, environmental deterioration, shortage of resources and population boom force human take necessary measures to protect and improve environment. the environment tax is an important economical method that based on the purpose of environmental protection. environmental taxation legal system can suppress environmental disasters, fun environmental improvement and achieve the goal of sustainable development; the establishment and great success of the system in western countries provide important experience for other countries to protect environment. there is a big disparity between our country and other developed countries in protecting and ameliorating environment by means of environmental taxation legal system. and we have repeated the western developed countries procedure in many aspects in environmental protection. under the condition in our country that the environmental pollution and ecology destruction aggravate day by day, it is a far-reaching significance to solve chinas environmental problem by using the environmental tax. the theory of sustainable development accelerates mans process of environmental protection and enhances mans knowledge of utilizing environment. big success around the world in protecting environment by means of taxation system has provided a mentality for our country in environmental protection. china need strengthen the research and the construction of environmental taxation legal system , and establish the system step by step. the reference of successful experience of foreign tax system reform has important significance in theory and practice to construct our environment tax legal system. the defects in the system of charges for disposing pollutants as well as that of resources tax in china make it an urgent need to establish environmental taxation system. the theory of environmental right and cost, the theory of public trust and the theory of sustainable development has laid a solid theoretical foundation for building environment tax law system. china should comply with the legal principle, the principles of fairness and efficiency principle, to promote taxation reform and reform the system of charges for disposing pollutants and perfect the original resource system, which play a significant 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 iii role in the implementation of sustainable development strategy in china. key words: environmental tax; sustainable development; the system of charges for disposing pollutants; environmental taxation legal system 重庆大学硕士学位论文 目 录 iv 目 录 中文中文摘要摘要 . i 英文摘要英文摘要 . ii 1 前前 言言 . 1 2 环境税概述环境税概述 . 2 2.1 环境税的概念和特征环境税的概念和特征 . 2 2.1.1 环境税的概念 . 2 2.1.2 环境税的法律特征 . 3 2.2 环境税的功能环境税的功能 . 4 2.2.1 能有效削减污染，优化产业结构 . 5 2.2.2 有利于实现资源利用中的社会公平 . 5 2.2.3 促进消费观念的转变，加强环境保护 . 6 3 环境税的理论基础环境税的理论基础 . 7 3.1 环境权利成本理论环境权利成本理论 . 7 3.1.1 社会契约论中的权利成本思想 . 7 3.1.2 霍尔姆斯、桑斯坦的权利成本思想 . 8 3.2 环境公共信托理论环境公共信托理论 . 9 3.2.1 环境公共信托论的内涵 . 9 3.2.2 环境公共信托的意义 . 9 3.3 环境可持续发展理论环境可持续发展理论 . 10 3.3.1 可持续发展理论的概述 . 10 3.3.2 可持续发展理论在环境税中的应用 . 10 4 国外环境税的法律实践国外环境税的法律实践 . 12 4.1 主要发达国家环境税的内容主要发达国家环境税的内容 . 12 4.1.1 美国环境税 . 12 4.1.2 丹麦环境税 . 13 4.1.3 荷兰环境税 . 15 4.2 发达国家环境税实践的启示发达国家环境税实践的启示 . 16 4.2.1 以资源税为主，税种多样化 . 16 4.2.2 根据各自的国情选择不同的改革模式 . 16 4.2.3 推行税收中性政策 . 17 4.2.4 环境税收与其他环境保护手段配合 . 18 重庆大学硕士学位论文 目 录 v 5 我国与环境相关的收费制度现状我国与环境相关的收费制度现状 . 19 5.1 我国的排我国的排污收费制度污收费制度 . 19 5.1.1 排污收费制度作用 . 19 5.1.2 排污收费制度的缺陷 . 20 5.2 资源税存在严重不足资源税存在严重不足 . 21 5.2.1 资源税性质定位不合理 . 21 5.2.2 资源税征税范围过窄 . 21 5.2.3 资源税税率过低，计税依据不合理 . 21 6 我国环境税法律制度的设想我国环境税法律制度的设想 . 22 6.1 我国建立环境税制的可行性分析我国建立环境税制的可行性分析 . 22 6.1.1 环境税在国外取得了良好的效果 . 22 6.1.2 我国已有一定的法制准备 . 22 6.1.3 我国在环境税费征收中积累丰富经验 . 22 6.1.4 环境税有利于实现社会公平 . 23 6.2 构建我国环境税制的基本原则构建我国环境税制的基本原则 . 23 6.2.1 环境税收法定原则 . 23 6.2.2 环境税收效率原则 . 24 6.2.3 环境税收公平原则 . 24 6.3 构建我国环境税制的具体思路构建我国环境税制的具体思路 . 25 6.3.1 纳税义务人的确定 . 25 6.3.2 环境税税基的选择 . 26 6.3.3 环境税税率的确定 . 26 6.3.4 排污费改污染税 . 27 6.3.5 改革现行税制中与环境有关的税种 . 29 6.3.6 完善环境税收的征收管理 . 30 7 结结 语语 . 32 致致 谢谢 . 33 参考文献参考文献 . 34 附附 录录 . 37 作者在攻读硕士学位期间发表的论文作者在攻读硕士学位期间发表的论文 . 37 重庆大学硕士学位论文 1 前 言 1 1 前 言 改革开放为我国的经济发展提供了广阔的空间，与此同时也使我国的环境和 资源遭到了严重污染和破坏，从而对人们的健康生活和社会经济的可持续发展构 成了极大的压力和威胁，如何更好地保护自然资源和维持生态环境平衡，实现人 与自然和谐发展以及社会经济可持续发展是我们人类面临的严峻问题。目前我国 环境法中有关保护资源环境的保护手段仍停留在主要依赖行政命令控制型管制措 施的阶段，许多业已证明行之有效、富于改革创新的环境经济手段，比如环境税， 还没有受到足够的重视。近几年来我国的资源环境不但没有得到有效维护改善， 反而出现了进一步严重恶化的趋势，这在一定程度上表明现行体制下环境保护手 段的不足。环境税作为一种新型的环境保护手段，也是一种税收段，对环境保护 的实现、社会经济的发展和有关社会主体的权利义务都有着很大的影响。因此， 确立和适用环境税来加强环境保护，提高我国环境保护体制的效率，是破解我国 环境保护当前困局的有效方法，亦是我国环境保护制度发展的未来路径。在实践 中，随着科学发展观的贯彻实施、人与自然相和谐的环境友好型和资源节约型社 会的构建、节能减排行动的展开以及生态文明建设的提出，我国从民间到官方关 于开征环境税的呼声也越来越大。环境税的确立和实施必须纳入法治化轨道，运 用法律机制来控制环境税的设立、征收管理和收入的使用。 然而，采用环境税手段，构建环境税法律制度在我国还是一项尚未实际展开 的工作，在很多方面仍是一片空白。因此，对于我国来说，当前最为重要和迫切 的就是如何具体构建中国的环境税法律制度。环境税法律制度的具体构建是一项 难度较大的系统性法制工程，涵括了环境法和税法等方面的制度内容，牵涉到环 境、税收等多方面关系和主体，需要根据中国的实际情况从各个方面和层次进行 考察，从而做出适当的制度安排，并使其能够有效地实施运行并充分发挥作用。 对上述问题进行研究和分析，无疑具有相当的理论价值和重要的实践意义。 基于此，本文就以中国的环境税法律制度应如何构建为中心，来对环境税法 律制度进行可行性研究；并力图通过自己的研究，为我国建立完善的环境税法律 制度、充分运用有关税收手段来保护环境提供一定的参考。 重庆大学硕士学位论文 2 环境税概述 2 2 环境税概述 2.1 环境税的概念和特征 2.1.1 环境税的概念 一般情况下，将在一定的自然资源环境中使用的税收定义为“环境税收”、“生 态税收”或“绿色税收”。事实上，不同的地区和语境中对此种税收有着不一样的表 述，譬如环境征收、环境收费、环境污染税或费、环境税等；另外，针对环境税 收是否应该包含某些特殊的税收政策和税收措施也同样存在分歧。1 与环境相关的税收在国外也有着几种不同的称谓： “环境收费”在一定程度上是 指污染者应当为其获得的环境服务所支付的相应对价。2“环境税收（征收） （environmental levies）”是指对所有与资源环境危害政策体制相关的行为课征的 税，其重心则是让污染者缴付与其污染、破坏资源环境的行为程度相当的对价。 “环境税（environmental taxes）”则是依据其征收目的的差异性分为调节税 （regulatory tax）和收入筹集型税（revenue raising tax） 。3“环境污染税或者费 （pollution taxes or fees）”则是指这样一种财税措施，即要求排污者按照其对环境 排放污染物数量进行付费。此外，依据公共财政对征收和税收的界义，还可将环 境征收理解为政府享有的与环境有关的收入。 与资源环境有关联的税收的称谓和含义，国内理论界同样没有一致见解。在 称谓上主要有环境保护税、环境税、生态税、绿色税四种描述。 “环境保护税”就 是用于保护资源环境的税。它可以是资源使用税，由于资源环境的公共物品性和 稀缺性，人们使用资源环境，必须缴纳一定的费用来弥补其他人丧失的对该部分 资源的使用权；它也可以是资源补偿税，人们在从事生产和消费过程中会给资源 环境带来破坏，为了弥补该项损失，改善环境，需要向政府相关部门支付相应的 补偿费；它还可以是御用税，即人们以税的形式筹集资金从而对环境容量和环境 设施进行投资，以确保社会发展的需要。4总的来说，环境保护税是为保护环境而 设立的税种，是对一切开发、利用资源环境的自然人和法人，根据其对资源环境 的开发、 利用程度和对环境的污染损害程度来课征的一种税收。 “环境税”是指国家 为了有效控制环境污染和资源浪费的范围、程度而向排污者课征的特殊税别。征 税主体为了维持生态系统稳定平衡，对各种污染行为和污染损害后果课税。5“生 态税”是对一切与资源环境相关的各种税收的总称，其目的是为了调节经济主体的 环境污染和资源破坏浪费行为。狭义的“生态税”就是扩大了的“环境税”，它通常有 一个与环境相联系的税基； 广义的“生态税”是指一切有利于保护资源环境和维护生 态系统平衡的各种税费的总称。无论何种税收，只要具有环境保护功效，或者有 重庆大学硕士学位论文 2 环境税概述 3 利于实现社会、经济与资源环境的可持续发展，就可以称作生态税。6“绿色税” 并不是一个严格意义上的法律术语，仅仅是环境保护税的另一种称谓，即指所有 能够对保护资源环境与维持生态系统平衡有作用的各种税费的抽象表述。 尽管对与资源环境有关联的税收的称谓和内涵国内国外资料中是说法不一、 意见不同，但其研究的基本内容终究是相同的，即怎样运用税收手段来对资源环 境进行保护。实际上，环境税在内涵层面上有狭义、广义和泛义三种深浅不一的 见解。狭义的环境税就是指环境污染税，即政府及其相关部门为了有效控制环境 污染的范围和资源浪费的程度，在污染者向自然环境排放污染物的最后阶段对其 征收的特别税种，从而体现了“污染者付费”的原则，此种税包含固体废弃物税、大 气污染税、水污染税等。广义的环境税是指环境保护税，即对一切开发、利用资 源环境的自然人和法人，根据其对资源环境的开发利用程度和对环境的污染破坏 程度征收的一种税，包括环境污染税和资源利用税。而泛义的环境税则是指所有 与环境保护和资源利用有关的各种税收的总概括，包括一切有利于资源环境保护 的税种和税收条款以及各种依法征收的费用，具体来讲泛义的环境税主要包含了 环境产品消费税、资源税、排污税和准环境税等四大类。 因此，从上述诸多与资源环境相关联的概念和内涵分析中，不难看出环境税 业已被国内外许多专家学者们视作实现社会经济与资源环境可持续发展的有效工 具，它不仅有利于征税主体运用环境税收手段改善环境，而且还有利于征税主体 利用税收措施促进自然资源的最优利用。 我们共同的未来一书中对可持续发展 作出这样的定义：即满足当代人的需要，又不损害后代人满足其需求的发展”，7 笔者从可持续发展的角度出发，对环境税持泛义的态度，认为环境税并非某个单 项税种，而是一系列有着相互联系的多个税种组成的税收类型。 2.1.2 环境税的法律特征 作为一种特殊的税收种类，环境税固然具有一般税收的普通属性，即强制性、 无偿性、固定性。此外，由于环境税在控制环境污染、维持生态平衡和筹措环保 资金等方面的突出贡献，环境税还具有以下一些法律特征：8 征税范围广。环境税的征税范围不但包括环境污染损害行为，还包括资源开 发利用行为。总之，任何与资源环境相关的行为，诸如开发利用、污染、破坏、 损害行为等都应该包含在环境税的征税范围内，并严格按规定缴纳环境税。 既是间接税又是直接税。之所以认为环境税是间接税主要是从环境税税负的 最终承担者立场而言的，社会经济主体将环境税作为生产成本计入企业产品价格， 并随产品的流转转嫁给消费者，最终由消费者承担了环境税的税负。环境税又是 一种直接税，因为环境税是针对资源开发利用行为和环境污染破坏行为直接课征 的，这种直接性不仅可以提高自然人和法人的“卷包意识”，即通过改良生产工艺， 重庆大学硕士学位论文 2 环境税概述 4 提高劳动效率来降低产品成本从而达到有效降低自然人和法人环境税税负的作 用；还能保护其他纳税人的环境权。 防止环境污染损害行为，推进环境资源的有效利用和社会可持续发展。人类 的生存离不开对资源和周围环境的利用，在这一利用过程中必定会对环境资源造 成一定程度的损害，因此为了有效防止环境资源的污染破坏行为，加强生态环境 建设，就有必要筹集环保资金，是，开征环境税便成了最直接最有效的方式，通 过开征环境税可以为实现环境资源保护目的积累充足的环保资金。9此外， 征收环 境税使人们对自身污染破坏资源环境行为有更深刻认识，纠正因人们的不良行为 导致的资源环境恶化，从而引导和监督人们合理开发利用资源环境，将资源环境 使用方式转变为有偿的，确保人们能很好维护和改善环境资源，从而促进人与自 然和谐相处以及经济社会和环境的可持续发展。 环境税是行为税。所谓行为税指的就是政府为实现一定目的而对某些特定行 为进行课税的税收。作为行为税，环境税主要是通过税收杠杆，对污染损害环境 资源的行为加以引导、监督和管理，从而使政府加强保护资源环境，使经济、社 会与环境协调发展。10 中央和地方共享税。征收环境税就是为了保护资源环境，为人类的生存和发 展创造一个和谐的自然环境。因此，人类有责任保护资源环境。然而，在保护资 源环境中，单靠某个或某些团体的力量是不够的，这就需要公权力的介入，政府 作为公共权力的享有者和使用者在资源环境保护中能够起到更大的作用。有关环 境税的管理权限和收入归属，则可由国务院和地方各级政府来共同享有。国务院 根据全国的社会经济发展现状来确定资源环境保护资金的使用，地方各级政府则 可依据各地的实际情况利用环境税的地方部分资金对环境资源进行保护。而在环 境税的征收缴纳进程中，属于中央收入的部分划入中央金库，其他部分由中央税 务机构直接划入地方金库。11由于不同时期对环境状况的要求不同，因此，国家 可以依据不同的环境要求制定相关法律法规，鼓励社会各界人士加入到环境保护 运动中来，进而实现人与自然可持续发展。 2.2 环境税的功能 可持续发展最为重要的两个标志是：资源环境的有效保护和公平利用。因此， 为有效解决实现可持续发展过程中产生的一系列环境污染和资源浪费问题，有必 要采取一些强硬手段来抑制环境资源状况进一步恶化。而实施环境税收无疑就是 一项有效的措施，税收手段在处理资源环境问题中业已表现出独特的环境功能和 不可忽视的社会经济功能。这些功能主要体现在以下几方面： 重庆大学硕士学位论文 2 环境税概述 5 2.2.1 能有效削减污染，优化产业结构 减少污染物的排放量是实施环境政策的目标之一。近年来，尽管经济社会得 到快速发展，但人类生存环境也明显不乐观，资源枯竭、生态环境恶化趋势没有 得到有效遏制。一般情况下，为了有效缓解环境压力，政府可以运用行政管制手 段或通过市场机制作用来削减资源环境污染损害项目。然而，要想更加有效地抑 制环境污染和资源破坏现状，环境税可以说是一种效果更为显著的手段。这是因 为，一方面通过征收环境税有利于合理配置资源，促使资源的有效利用。随着社 会不断进步，人们越来越倾向使用环保产品。开征环境税可以刺激市场经济主体 主动研制开发环境污染小、资源浪费少的新工艺新技术以便能够更好地参与市场 经济活动，因此在生产消费过程中，经济主体会自主减少或是停止生产可能对环 境资源造成严重污染的产品。如此，环境税可通过一种财政上的诱惑方式鼓励经 济主体减少对资源环境的污染破坏行为，从而更有效的利用资源，达到对资源环 境的有效配置。另一方面，环境税的开征可以使市场充分发挥对经济主体的优胜 劣汰作用，完善社会主义市场机制。征税主体通过对单位和个人征收有差别的环 境税，对高污染高消耗的企业征收高额环境税，而对环境污染小资源浪费少的企 业征收较少的环境税或免除环境税，这样环境税负便由清洁产品向非清洁产品转 移，从而使那些能够重复利用、环保功能相对较好的产品能在市场竞争中获得优 势竞争地位，且更加适应市场环境；而那些对资源环境造成严重污染的企业则由 于无利可图，逐渐从市场竞争中淡出。 2.2.2 有利于实现资源利用中的社会公平 公平，简言之，就是对社会资源和社会负担平等地进行分配。为了有效缩小 现有社会资源和社会负担在分配和利用上的差距，开征环境税无疑是一种有效的 方法。由于资源的稀缺性和有限性，富有的人消耗的资源多，贫穷的人就必然丧 失对这部分资源的享用，这样环境利益就最大限度地处于这部分富有的群体，而 环境负担反而被最大限度地加诸给那些贫穷人群，这就导致社会内部不同阶层之 间的环境权利和义务的不公正。12因此富人们应当对其多消费的资源支付费用来 弥补被其消耗的资源，同时补偿他人丧失享有该部分资源的权利而遭受的损失。 由于富人对资源环境的利用造成的污染更严重，因此，富人还应该为其污染破坏 资源环境的行为支付额外的费用，从而用这部分费用来进行环境污染治理和资源 保护，维护生态平衡；而贫穷的人消耗的资源少，对环境的污染较轻，于是，为 了实现社会公平应该付出较少的代价，就应对贫穷人群征收较少的环境税。13通 过环境税的征收，使税收负担在富人与穷人之间发生转移，增加富人的税负，减 轻贫穷人的税负，这样有利于缩小地区经济发展差距和不同阶层群体之间的收入 差距，实现代内公平。 重庆大学硕士学位论文 2 环境税概述 6 课征环境税可以把对污染环境浪费资源的行为征收的费用用来治理污染和改 善改善环境，从而还有助于实现代际公平。人类的生产生活离不开对资源的开发 和环境的利用，因此，就有必要对资源环境进行合理开发和有节制的利用，于是 就 要求当代人在满足自身发展需求的同时不损害后代人对其发展的需求。14后代 人的成长离不开良好的生活条件和成长空间，当代人在满足自身生存发展需求的 同时，必须要兼顾后代人的需求，考虑自己的行为是否对资源环境造成危害，是 否对后代人的生存空间产生不利影响。当代人在开发利用资源环境时应当最大限 速地考虑资源环境的经济效益和环境效益，避免开发利用环境资源的行为损害了 后代人的发展需求。因此，开征环境税能够更好地保护资源环境，为后代人的生 存发展留存广阔的空间。 2.2.3 促进消费观念的转变，加强环境保护 大多数资源都具有有限性和不可再生性的特征。由于对资源的这种特性以及 对在生产生活过程中产生的环境问题等认识不足，人类不当使用资源，致使环境 遭到严重污染，水污染、大气污染、固体废弃物污染等严重制约着我国的经济发 展。征收环境税，一方面可以通过国家的这种强制手段消除这些不良影响，通过 治理环境污染，为我国经济社会发展提供更好的环境；另一方面可以教导人们正 确认识自己的行为对资源环境产生的影响，使资源浪费者环境污染者自主承担起 责任，主动采取有效措施减轻污染和浪费，加深对资源环境的稀缺性及有偿性的 理解，从而提高生态环保意识。15同时实施环境税政策可以引导消费者选择更加 环保的产品，从而促进消费者消费观念的转变，从传统注重物质消费满足温饱到 逐渐强化对精神产品的消费，诸如对教育的消费等，可以进一步使消费者对影响 环境的产品有更深刻的了解。如此一来，随着服务业、食品业等对资源环境污染 较小的产业兴盛，消费者更加注重提高自身生活质量和保护生存环境和维护自然 环境的健康，使经济、社会与人文朝着可持续发展的方向转变，从而让生态消费 观和环保消费行为在整个社会得到更好的认识和理解。16当然，解决资源环境问 题光是努力培养生产者的环保生产观和消费者的生态消费观远远是不够的。经济 社会的快速发展使得环境污染程度逐渐加深，污染范围日益扩大，国家在治理和 改善环境方面的任务十分艰巨。为了更好地完成任务，国家必须要有足够的财力 作为支撑。因此，国家通过征收环境税可以为环境保护事业提供大量的资金支持。 但是如何有效利用财税政策筹措环境保护资金并确保环境保护资金额投入是当前 国家需要解决的关键问题。国际上，无论是发达国家还是发展中国家，都将政府 财政投入视作环境保护资金投入的重要组成部分。税收的强制性使环境税在征收 过程中较易贯彻执行，在加强环境保护和促进经济增长方面，为了解决资金不足 的问题，征收环境税无疑是一个较为合理的、可行的选择。环境税的开征必能为 环境保护事业筹集稳定可靠而充裕的资金。17 重庆大学硕士学位论文 3 环境税的理论基础 7 3 环境税的理论基础 研究环境税法律制度，有必要对环境税法律制度的理论基础进行深入研究和 探讨。应当说，环境税作为一种新型的环境保护手段，在其正式化和制度化的进 程中，产生了一系列法学理论基础，包含了环境权利成本理论、公共信托理论以 及可持续发展理论等方面。 3.1 环境权利成本理论 3.1.1 社会契约论中的权利成本思想 古希腊的思想政治家伊壁鸠鲁把国家的基础置于个人的利益之上，认为法律 和国家不是自然创造的，而是人们从厉害关系的功力主义角度缔结社会契约的产 物。 近代社会的社会契约理论肇始于格老秀斯， 他认为人们只受自然法的约束， 个人是自己权利的保障者，有权抵抗他人不正当的行为。人们订立社会契约的目 的是“为了利用公众的力量，并征得公众的同意，保证每个人使用自己的财产” 。 18霍布斯则全面系统地阐述了社会契约论，第一次明确将个人不可转让的、不可 放弃的权利看作国家权利的基础，并进一步指明了国家是一个纯粹的权力的组 织 ，拥有主权的权力组织是保障人们安全的工具。“主权者向人们征收的税不过 是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷”。19洛克认为国家或政府的权威必 须以保障人的生存、自由和财产权利为目的，人们服从政府的前提就是政府能够 保障他们的自由，“政府没有巨大的经费就不能维持，凡享受保护的人都应该从他 的产业中支出他的一份来维持政府。但是，这任然需要得到他的同意，即有他们 自己或他们选出的代表所表示的大多数人的同意。因为任何人如果凭着自己的权 利，主张有权向人民课征税负而无须取得人民的那种同意，他就侵犯了有关财产 权的基本规定，破坏了政府的目的”。20“未经人民自己或其代表同意，他不应该 对人民的财产课税”。卢梭的社会契约论最具影响力，他提出了公意理论，“国家全 体