跨境电商零售进口税收新政及其影响分析.ppt

跨境电商零售进口税收新政及其影响分析,真的来了，奶粉还能好好买吗？,近日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税201618号文）（以下简称“18号文”），将自2016年4月8日起实施新的跨境电子商务零售进口商品税收政策并对现行的行邮税税率进行调整，这标志着此前施行的跨境电商“行邮税”试点工作结束。一石激起了千层浪，各大新闻与社交媒体在最短的时间内，对此次税改给予了大量的报道、转发和解读。跨境电商税改之所以如此引人关注，因其涉及民生、关乎你我。如今，沸沸扬扬两年的跨境电商税制改革重磅落地，此前政策与资本红利不断的跨境电商零售行业终于迎来了自己的“专属”税制。奶粉还能好好买吗？,跨境电商税制改革历程回顾,行邮税针对的是非贸易属性的进境物品。,跨境电子商务零售进口商品虽然通过邮递渠道进境，但不同于传统非贸易的文件票据、旅客行李、亲友馈赠物品等，其具有贸易属性。,为此，政策将对跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。,此次税改之前，有关部门频繁释放政策红利，跨境电商零售业务在外贸环境下滑的大背景下迅猛发展。此次跨境电商税制风向突变，对于个中缘由，笔者不予妄自猜测。对此，财政部关税司于3月24日公布18号文当日同步所给出的解释是：,LOREMIPSUMDOLOR,如全环节仅征收行邮税，总体税负水平低于国内销售的同类一般贸易进口货物和国产货物的税负，形成了不公平竞争,为什么要改,税改目标,如前所述，此次税改官方公布的原因在于消除跨境电商进口货物与同类一般贸易进口货物和国产货物的税负不公。这也决定了此次税改要达到的重要政策目标之一即为对跨境电商零售进口商品进行加税，以缩小或拉平其与一般贸易进口货物及国产货物间的税负差异。此次跨境电商零售进口税制改革各项内容，基本上也是围绕这一总体政策目标而展开的。可以预见，税改之后，跨境电子商务零售进口商品总体税负客观上将不可避免会有所上升。当然，税改对不同品类商品的具体影响不尽相同，不同商品的实际税负可能存在有升有降的情况。,税改要点归纳,税种,跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税,限值,单次交易限值为人民币2,000元；个人年度交易限值为人民币20,000元,税率,在限值以内：关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收超过限值的：超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，则按照一般贸易方式全额征税,完税价格,以“实际交易价格”作为完税价格计算应缴税额“实际交易价格”包括货物零售价格、运费和保险费,依据18号文，此次税改的主要改革要点如下：,税改要点归纳（续上）,纳税义务人及及代收代缴义务人,购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人跨境电子商务零售进口商品购买人(订购人)的身份信息应进行认证;未进行认证的，购买人(订购人)身份信息应与付款人一致,正面清单与使用范围,财政部嗣后将另行发布跨境电子商务零售进口商品清单（“正面清单”），属正面清单范围内、且能进行“三单”比对或者能够提供“三单”信息的商品方属于此次税改的商品范围不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供“三单”信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行,退货,跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。,税改前后主要变化及其影响（1）跨境电商零售进口商品的“贸易”属性进一步明确,总体上，中国海关将进出口商品分为贸易性质的“货物”和非贸易性质的“物品”两大类，并分别按照进出口商品的上述属性分别适用不同的税收与监管体制。有关商品如属“货物”，则将适用如下税收与监管政策：,适用更高的税率（进口关税+进口环节增值税+消费税），一般高于按照物品征收的行邮税。,按照实际成交价格征税，而非进境物品完税价格表上所确定的完税价格征税。,运费等费用需要计入货物完税价格予以征税。,适用商检、进扣许可证等监管措施。,税改前后主要变化及其影响（1）：跨境电商税改前后主要变化及其影响（1）：跨境电商零售进口商品的“贸易”属性进零售进口商品的“贸易”属性进一步明确,税改前后主要变化及其影响（1）：跨境电商零售进口商品的“贸易”属性进一步明确,跨境电商零售进口商品，在理论上而言，兼具贸易性质“货物”与个人自用性质“物品”的双重属性。税改之前，跨境电子商务零售进口商品在实际操作中按照邮递“物品”征收行邮税。而此次税改，三部委明确提出，跨境电子商务零售进口商品虽然通过邮递渠道进境，但不同于传统非贸易性的文件票据、旅客分离行李、亲友馈赠物品等，跨境零售进口交易，本质上属于一种贸易性质行为，而非传统行邮税的适用范围。,税改前后主要变化及其影响（1）：跨境电商零售进口商品的“贸易”属性进一步明确,影响分析,税改前后主要变化及其影响（1）：跨境电商零售进口商品的“贸易”属性进一步明确,有利跨境电商零售行业合规发展。此次税改明确界定跨境电商零售进口的“贸易”属性，规定跨境电商零售进口商品所适用的“专属”税制，有利于厘清实践中跨境电子商务所存在的灰色地带，促进跨境电商零售行业的合规发展，同时避免此前因竞争对手各种灰色渠道商品入境给合规经营企业所带来的不公平竞争。明确跨境电商零售进口的“贸易”属性，将不可避免导致税种、税率、完税价格等税制也相应向一般贸易方式进口“货物”靠拢。后文将继续详细对此进行分析。此一变化为跨境电商零售进口商品的总体税负升高奠定了基调。值得注意的是，对于不属于跨境电商零售商品范围的、由个人携带或邮递入境的、符合“个人自用、合理数量”原则的个人物品仍将按照有关行邮税的政策进行征税和监管此次税改后，相关行邮税税率由此前的四档税目（对应税率分别为10%、20%、30%、50%）调整为三档（15%、30%、60%）。其中，第一档主要为最惠国税率为零的商品，第三档主要为征收消费税的高档消费品，其他商品归入第二档。,税改后主要变化及其影响（2）：告别“单一”行邮税时代,税改前,征收行邮税,税改后,征收进口关税、进口环节增值税、消费税,税改后主要变化及其影响（2）：告别“单一”行邮税时代,影响分析,税改之前，对跨境电商零售进口商品所征收的是行邮税，行邮税把关税、进口环节增值税、消费税这三个税合并征收，税率一般低于同类一般贸易进口货物的综合税率。而此番改革之后，原先适用较低行邮税税率的食品、饮料等商品的综合税率可能将,行邮税,税率一般低于相同贸易进口货物的综合税率,将关税、进口货物的增值税、消费税合并征收,本质上针对非贸易物品的简便税收措施,遵循“自用、合理数量”原则,个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为800元个人寄自或寄往港澳台之外的其它国家和地区的物品，每次限值为1,000元,LOREMIPSUMDOLORLOREM,税改前,税改后,税改后主要变化及其影响（3）：限值变化及其影响,个人单笔交易限额为2,000元个人年度交易限额为20,000元,税改后主要变化及其影响（3）：限值变化及其影响,超过限值的处理方式,税改前,税改后,超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，将均按照一般贸易方式全额征税,超出规定限值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的可以按照个人物品规定办理通关手续,税改后主要变化及其影响（3）：限值变化及其影响,影响分析,“限值”并非“免税额”依据18号文，限值以内的交易按改革后的跨境电商零售进口税收政策进行征税，亦即限值内商品免征关税、但不免征进口环节增值税与消费税（减按70%征收）。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，则均按照一般贸易方式全额征税此次税改之后，对于单价超出2000元限值的不可分割单品，无疑已被排除出跨境电商品类体系，将只能以一般贸易方式申报、征税与管理。据悉，税改之前单价在2000元以上的商品约占跨境业务的20%，这部分商品在适用行邮税政策期间是正处于稳定上升的税源产品。此番税改之后，由于走一般贸易方式渠道在实际操作中存在难度，此类商品实际上或将无法在跨境电商平台上继续售卖,15,税改后主要变化及其影响（3）：限值变化及其影响,影响分析（续）,就单笔交易限值而言，只要单笔交易额不超过2,000元，则可适用跨境电商零售进口税收政策。如果超过上述单笔限值，则将按一般贸易方式予以征税。因此，则可以预见此前的分拆订单方式或将再次出现。但此处需注意的是合法避税，而非为逃税等目的而违法拆单。就年度交易限值而言，虽然税改之后，单笔交易额放宽了一倍，但却同时规定了个人年度交易限值，年度交易额限值目前设定为20,000万。从一般消费者角度来看，该额度或已足够。对于资深的“剁手族”，可以预见动用全家身份证消费额度的情况或将出现。但此处需提醒的是有关进出口交易应有真实的贸易背景，为逃税而伪造境内购买人则将构成违法行为。,税改后主要变化及其影响（4）：税率变化及其影响的量化分析,税改前单一行邮税税率,第一档10%,第二档20%,第三档30%,第四档50%,税改后三项“综合”税率,关税0%,进口增值税17%*70%,消费税消费税率*70%,应交税款,书报、刊物、教育专用电影片、幻灯片、原版录10%音带、录像带、金、银及其制品、食品、饮料等,纺织品及其制成品、摄像机、摄录一机、数码相机及其他电器用具、照相机、自行车、手表、钟表(含配件、附件),高尔夫球及球具、高档手,烟、酒、化妆品,税改后主要变化及其影响（4）：税率变化及其影响的量化分析,税改后主要变化及其影响（4）：税率变化及对其影响的量化分析,影响分析,如上图所示，税改之后，商品所适用税率有升有降。此次税改对于食品、保健、母婴、日用品类商品影响较大，从此前的基本免征到现在一律要实际交易价格的11.9%征税。而对于电子或电器类、个人洗护类等商品，则分别降低了8.1%到38.1%。以洗发水为例，如果价格超过100元，则不在免税范围内，需要缴纳50%行邮税。在新税制实施之后，17%*70%=11.9%，通常情况下，洗发水不交消费税，这样与此前相比税率降低了38.1%。,一般依照中华人民共和国进境物品进口税率表所列的价格审查确定；但对于部分实际交易价格显著高于完税价格表所确定价格的商品，可能按照实际成交价格审查确定商品的完税价格。,以跨境电商零售进口商品的实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。,税改前,税改后,税改后主要变化及其影响（5）：完税价格审定方式变化及其影响的量化分析,税改后主要变化及其影响（5）：完税价格审定方式变化及其影响的量化分析,此次税改之后，由此前的主要依据进境物品完税价格表中所列价格审查确定商品的完税价格，改为现在依据商品的实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）审查确定商品的完税价格，作为计税依据。鉴于18号文明确要求提供包括订单、运单在内的“三单”数据才能按照跨境电商零售进口商品缴税清关，因此有关商品的实际交易价格的确定，在操作中一般会有明确的单据依据。,税改后主要变化及其影响（5）：完税价格审定方式变化及其影响的量化分析,影响分析,笔者拟以iPad为例，试分析完税价格确定方法变化对税收的影响。税改之前，基于行邮税的监管思路，为监管方便，不同内存的iPad均依据完税价格表适用“电脑产品”的同一完税价格进行征税。而税改之后，商品的应纳税额直接对应货物的实际交易价格，更为合理。,税改后主要变化及其影响（6）：告别“免税”时代，所有商品将一律照章征税,税改后主要变化及其影响（6）：告别“免税”时代，所有商品将一律照章征税,影响分析,由于此前50元免税额的存在，消费者即使实际购买量超过免征条件，也都可以通过分拆订单来进行避税，这就导致出现所谓钻免税额度漏洞的现象。取消免税额之后，此类“拆单”将失去税收动力。相反，由于跨境购买的商品均需照章交税，在此次个人单次交易限值提高至2000元情况下，反而可能会出现为节省运费而“拼单”的情况。,税改后主要变化及其影响（7）：实施正面清单制度,税改前,税改后,不属于限值进境、禁止进境的物品一般均可购买，并征收行邮税,仅正面清单中所列商品可以按照改革后的跨境电商零售进口税收制度征税,税改后主要变化及其影响（7）：实施正面清单制度,影响分析,在18号文正面清单管理模式下，不在正面清单内所列的商品，基本可能要面临下线的结局，因为此类商品原则上已不允许按照跨境电商零售商品申报、纳税，而需要按照一般贸易或其他贸易方式申报、纳税，这就意味着在手续上将更为繁琐、成本攀升。笔者认为，负面清单是近年自贸区实验并推广的重大成果之一，但此次跨境电商零售进口商品税改，却并未实施负面清单制度，让人费解。B2C的模式的特点在于以消费者个性化需求为核心，正面清单的管理模式似乎并不适宜于对跨境B2C业务的监管，难以满足大众多样的个性化需求。而且，正面清单的管理难度非常大，如果清单列的太短，不仅限制了行业的发展，也无法满足国内消费升级的需要。,就纳税及申报义务主体问题，18号文明确规定,1,2,3,购买跨境电子商务零售进口商品的个人为纳税义务人,有关电子商务企业、电子商务平台或物流企业可作为代收代缴义务人。,购买人的身份信息应进行认证；未进行认证的，购人（订购人）身份信息应与付款人一致。,纳税主体,税改后主要变化及其影响（8）：明确了纳税义务人与代扣代缴义务人,税改后主要变化及其影响（8）：明确了纳税义务人与代扣代缴义务人,影响分析,依据中华人民共和国海关法的有关规定，“进出口货物收发货人”为有关进出口货物的申报义务人和纳税义务人。因此，确定谁为“进出口货物收发货人”至关重要。虽然18号文规定跨境零售进口商品的购买人为纳税义务人，但却未进一步明确规定谁为有关商品的“进出口货物收发货人”。另外，18号文规定，电子商务企业、电子商务平台或物流企业可作为代扣代缴义务人，但其并未进一步对申报义务及代理报关进一步做出相关规定。对于跨境零售进口商品，谁为申报义务人，如果出现申报不实或者伪报、瞒报等违法情形，谁应当承担法律责任，最好一并予以明确。理论上来说，作为跨境零售进口商品的购买人，系有关商品的实际购买人、且承担纳税义务，通常应被认定为海关法上的“进出口货物收发货人”。而“进出口货物收发货人”应当就跨境零售进口商品承担如实申报及纳税的法律义务。因此，如果有关跨境零售进口商品出现申报不实、或者伪报、瞒报等违法情形，海关部门通常可能会追究作为“进出口货物收发货人”的购买人的法律责任。,税改后主要变化及其影响（9）