成本倒扎表的编制方法.doc

标准成本法下成本倒轧表的编制成本倒扎表对从材料到成品销售成本的一个周期性流程回顾，对存货的任何状态的收发存情况以及价值的增加有清晰的反映。对于实际成本法来说，成本倒轧表的编制是轻而易举的，只要按照整个流程按部就班走就可以了。到了标准成本法就不这么容易了，但是一般情况下往往受实际成本法的思路引导导致最终无法形成一个闭路！从上往下说，在原材料部分全部按照标准成本收发存就可以了，我忽略了差异的分摊。直接人工和制造费用的核算就需要考虑。在我的成本核算体系中，成品的成本是预先包含制造费和直接人工费的，如果是实际成本法，这一块肯定填写的是实际发生额，因为标准成本法预先吸收了各项费用，所以这一块应该填写发生额与标准额的差额。成品的收发存是有玄机的，如果倒着核算的话到期初库存肯定与正着核算无法碰上，税务在检查我们的时候出现这样的差异百思不得其解，好像一加一不等于二一样，其实这样就是按照实际成本法的思路考虑标准成本法的问题，当然会出错了！标准成本法与实际成本法在核算上不同之处在于顺序与差异的存在，采购差异、生产物料与费用差异，如果按照正常的思路进行还原进行分摊的话无疑会增加很大的工作量和让信息失真，原因如下，如果按收发存比例进行分配差异，首先帐务数据和成本表数据会不一致；其次循环产生差异循环结转差异周期过长会导致失真。出现差异的权宜解决办法是，在在制品和期初库存之间增加一个差异科目。理论上来说这个差异科目就应该是总的差异与分摊入主营业务成本的差异之差额。如果可以明细的话，差异可以按照存货类科目进行收发存列示，分析时可以同其他进行配比。不论是安永审计还是税务师审计，对这一块理解起来都是半信半疑的。我以一个例子说明，比如期初差异是零，按标准成本法核算，到了期末肯定是有差异存在，但这些差异在成本倒轧表中如何反映呢，也就是说成本倒轧表都是取的标准数，只是在主营业务成本取的包含差异分摊的报表数，如果用实际成本法，月末就不会产生差异，如果用实际成本法的格式去编制标成本法下的成本倒轧表肯定会出问题，如果按照实际成本法的原理去思考就会柳暗花明，只要形成一个闭环即可。安永的同事我还是比较佩服的，从审计的第一天开始考虑这个问题到最后离开，每天都有新的发现新的问题产生，不过就是没有解决的办法。其实不管是什么办法，我们都是在一个既定的模式下按照惯常的思路去考虑问题，但是问题的侧重点不同突出的信息也就不同，所以说，实质重于形式的原则在这里还是十分适用的。 记得我刚刚参加工作的时候，我的老师傅告诉我：“不论在处理任何会计事务是一定记住四柱平衡。”会计的四柱就是试算平衡：期初+本期借-本期贷期末这个公式可以变化为：期初、本期借、本期贷。在汇总凭证、核对总帐、明细帐，成本的计算，编制报表，以及会计差错的查找上你都有到这个四柱的；例如当你成本计算是如何计算本月实际耗用的原料时你可以直接去看生产报表上的数字，但是那个报表上没有这个数字时，只有月末盘点数那一定会用到这个四柱了，本月耗用期初结存+本期投入-本月结存，还有就是在你采用行账户法编制现金流量表时很对地方会用到这个四柱，其中难度最大的地方就是关于应交税金的最后核算肯定会用到他的，在上面的计算你已经知道了本年实缴的各项税金，以及应收款中应收的税金、应付中未付的税金，那么你只有列出应交税金的本年的四柱就可以很明细的看出了，在本年借方的累计发生额中出去本年的已交税金和应付中未付的税金其他全部是支付给供应商的税金了，累计贷方同样如此。在我工作的几年中，感受最深的几张报表，现金流量表企业的中间投入表成本倒轧表在编制的过程中是用很大的难度，尤其是成本倒轧表这个表他是需要你从销售成本倒轧到你的原材料的一张报表，现在的会计审计工作的主要报表，他可以反映公司的整个物流过程；当你仔细看看表上的公式，很快即就发现了他就是几个会计科目的四柱平衡的转移过程，那么你明白了四柱，熟悉了转移过程编制还有难度吗？最后我想说的就是会计的四柱，记住他对你的工作很有好处，会让你的工作事半功倍的要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期2002-2-13会计期间：2001年12月31日文章引用自： 文章引用自： 2注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期2002-2-13会计期间：2001年12月31日审计结论：由于多记成本18 000元，导致多记主营业务成本18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。标准成本法下成本倒扎表的编制成本倒扎表对从材料到成品销售成本的一个周期性流程回顾，对存货的任何状态的收发存情况以及价值的增加有清晰的反映。对于实际成本法来说，成本倒扎表的编制是轻而易举的，只要按照整个流程按部就班走就可以了。到了标准成本法就不这么容易了，但是一般情况下往往受实际成本法的思路引导导致最终无法形成一个闭路！从上往下说，在原材料部分全部按照标准成本收发存就可以了，我忽略了差异的分摊。直接人工和制造费用的核算就需要考虑。在我的成本核算体系中，成品的成本是预先包含制造费和直接人工费的，如果是实际成本法，这一块肯定填写的是实际发生额，因为标准成本法预先吸收了各项费用，所以这一块应该填写发生额与标准额的差额。成品的收发存是有玄机的，如果倒着核算的话到期初库存肯定与正着核算无法碰上，税务在检查我们的时候出现这样的差异百思不得其解，好像一加一不等于二一样，其实这样就是按照实际成本法的思路考虑标准成本法的问题，当然会出错了！标准成本法与实际成本法在核算上不同之处在于顺序与差异的存在，采购差异、生产物料与费用差异，如果按照正常的思路进行还原进行分摊的话无疑会增加很大的工作量和让信息失真，原因如下，如果按收发存比例进行分配差异，首先帐务数据和成本表数据会不一致；其次循环产生差异循环结转差异周期过长会导致失真。出现差异的权宜解决办法是，在在制品和期初库存之间增加一个差异科目。理论上来说这个差异科目就应该是总的差异与分摊入主营业务成本的差异之差额。如果可以明细的话，差异可以按照存货类科目进行收发存列示，分析时可以同其他进行配比。不论是安永审计还是税务师审计，对这一块理解起来都是半信半疑的。我以一个例子说明，比如期初差异是零，按标准成本法核算，到了期末肯定是有差异存在，但这些差异在成本倒扎表中如何反映呢，也就是说成本倒扎表都是取的标准数，只是在主营业务成本取的包含差异分摊的报表数，如果用实际成本法，月末就不会产生差异，如果用实际成本法的格式去编制标成本法下的成本倒扎表肯定会出问题，如果按照实际成本法的原理去思考就会柳暗花明，只要形成一个闭环即可。安永的同事我还是比较佩服的，从审计的第一天开始考虑这个问题到最后离开，每天都有新的发现新的问题产生，不过就是没有解决的办法。其实不管是什么办法，我们都是在一个既定的模式下按照惯常的思路去考虑问题，但是问题的侧重点不同突出的信息也就不同，所以说，实质重于形式的原则在这里还是十分适用的。案例二永晟股份有限公司生产成本审计案例练习思考三1、通过对表4-3的审查，你对被审计单位的四种产品有了哪些了解？答：从表43审计人员可以获得以下信息：被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的村料、人工工资、制造费用比例中，直接材料所占比重是最大的，所以对直接材料的审查应作为重点。2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；领而未用的原材料计3000元，未做假退料处理；为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：生产成本和主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克审计项目：生产成本和主营业务成本倒轧表 复核人：郑重项 目未审金额调整或重做分录审计金额原材料期初余额10000.0010000.00加：本期购入原材料25000.0025000.00减：原材料期末余额8000.00借3000.0011000.00 本期销售原材料3000.003000.00直接材料成本24000.0021000.00直接人工成本15000.00贷2000.0013000.00制造费用12000.0012000.00生产成本合计51000.0046000.00加：在产品