（技术经济及管理专业论文）基于价值链的企业成本控制模式研究.pdf

哈尔滨t 秤人学硕+ 学伊论文 摘要 传统成本控制已经不能满足现代企业对决策信息的需求。价值链理论为 研究企业的成本控制提供了有效方法。从战略的视角来研究成本，运用价值 链分析方法来发掘新的作业增值点，用系统的观点来探索产品的全生命周期 成本控制，有助于企业清晰地认识到成本控制的落脚点和挖掘潜在的竞争优 势，从而为企业决策提供翔实的信息。 奉文将价值链思想引入企业成本控制的研究，认为在新的市场环境下， 成本控制要从产品价值形成的全过程柬考虑，既关注生产制造过程，又要考 虑研发设汁、售后服务等环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与 下游经销商、顾客的联结，既要考虑研发设计、原材料采购、生产制造、销 售和使用等环节自身的成本控制，又要考虑各环节之间的交易成本的控制， 最终达到获耿竞争优势的日的。 在价值链分析与成本控制理论结合研究的基础上，界定了价值链企、l k 成 本控制的涵义，提出了建屯价值链企业成本控制模式的原则；按产品价值形 成的全过程把价值链归集为研发设计、原材料供应、生产制造、销售和使用 五个作业中心，在此基础上构建了价值链企业成本控制模式框架，从目标维、 空间维、时间维和质量维四个维度论述了价值链企业成本控制的方法；从组 织结构、信息化和协调机制建设等角度提出了实施基于价值链的企业成本控 制模式的对策建议。 关键词：价值链分析：成本控制；全生命周期成本 哈尔滨丁稃大学硕十学付论文 a b s t r a c t t r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o la l r e a d yc o u l dn o ts a t i s f yt h ed e m a n do fm o d e m e n t e r p r i s e o nd e c i s i o ni n f o r m a t i o n v a l u ec h a i nt h e o r yp r o v i d e da ne f f e c t i v e m e t h o df o rt h es t u d yo fc o s tc o n t r o li ne n t e r p r i s e s s t u d y i n gc o s tf r o mt h e s t r a t e g i ca n g l eo fv i e w ，t h i sp a p e rm a d eu s eo fv a l u ec h a i na n a l y t i c a lm e t h o dt o f i n dt h en e wp o i n to fw o r ki n c r e m e n t ，a n dt oe x p l o r et h ee n t i r el i f ec y c l ec o s t c o n t r o lo f p r o d u c ti ns y s t e mv i e w p o i n t ，w h i c hc o n t r i b u t e dt ot h a te n t e r p r i s ec o u l d r e a l i z ec l e a r l yt h ef o o t h o l d so f c o s tc o n t r o la n de x c a v a t et h ep o t e n t i a lc o m p e t i t i v e a d v a n t a g e ，t h u sp r o v i d e df u l la n da c c u r a t ei n f o r m a t i o nf o rd e c i s i o n m a k i n gi n e n t e r p r i s e s t h i sp a p e ri n t r o d u c e dt h ev a l u ec h a i nt h o u i g h ti n t os t u d yo fe n t e r p r i s ec o s t c o n t r o l ，a n dc o n s i d e r e dt h a tc o s tc o n t r o lm u s tt a k et h ee n t i r ep r o c e s so fv a l u e f o r m i n gi n t oa c c o u n tu n d e rn e wm a r k e te n v i r o n m e n t ，t h a ti s t os a y ，c o s tc o n t r o l s h o u l dn o to n l yp a ya t t e n t i o nt ot h em a n u f a c t u r i n gp r o c e s s ，b u tt h en o d e so fr & d d e s i g n ，p o s t s a l es e r v i c ee ta 1 ，a n dn o to n l ya t t a c hi m p o r t a n c et ot h er e l a t i o n s h i p o fu p s t r e a ms u p p l i e r s ，b u td o w n s t r e a md e a l e r s ，c u s t o m e r s ，m o r e o v e r ，n o to n l yt h e n o d e so fr & dd e s i g n ，l a wm a t e r i a lp u r c h a s e ，s a l ea n du s ea n ds oo n , b u tc o n t r o l o ft r a n s a c t i o nc o s tb e t w e e nd i f f e r e n tn o d e s ，w h i c ha c h i e v e dt ot h eg o a lo fg e a i n g c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e s b a s e do nt h eu n i o no fv a l u ec h a i na n a l y s i sa n dc o s tc o n t r o lt h e o r y ，t h i s p a p e rd e f i n e dt h em e a n i n go fv a l u ec h a i ne n t e r p r i s ec o s tc o n t r o l ，a n dp r o p o s e d p r i n c i p l e so ft h ee s t a b l i s h m e n to fv a l u ec h a i ne n t e r p r i s ec o s tc o n t r o lp a t t e r n ； b a s e do nt h et o u n d a t i o no fd i v i d i n gt h ev a l u ec h a i ni n t o f i v ew o r kc e n t e r s ， n a m e l yr & dd e s i g n ，r a wm a t e r i a ls u p p l y ，m a n u f a c t u r i n g s e l la n du s e ，f r o m t h ev i e wo fp r o c e s so fv a l u ef o r m i n g ，t h i sp a p e rn a r r a t e dt h ev a l u ee n t e r p r i s e c o s tc o n t r o lm e t h o d sf r o mf o u ra s p e c t s ，n a m e l yo b j e c t i v e ，s p a c e ，t i m ea n d q u a l i t y ；a t l a s tt h i s p a p e rp r o p o s e ds o m ec o u n t e r m e a s u r e so fi m p l e m e n t i n g e n t e r p r i s ec o s tc o n t r o lm o d e so nt h eb a s i so fv a l u ec h a i nf r o mt h ea s p e c t so f w o r kp r o c e s s ，o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n di n f o r m a t i o n i z a t i o na n ds oo n k e y w o r d s ：v a l u ec h a i na n a l y s i s ；c o s tc o n t r o l ；e n t i r el i f ec y c l ec o s t 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的 指导下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、 数据和文献的引用已在文中指出，并与参考文献相对 应。除文中己注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确 方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人 承担。 作者( 签字) ：拯逊 日期：矽年1 月6 日 哈尔滨下车罕大学硕十学忙论文 第1 章绪论 1 1 论文写作背景及目的 1 1 1 论文写作背景 随着经济全球化和科学技术的迅猛发展，现代企业面临的环境发生很大 变化，企业的竞争压力越来越大。 1 、随着社会的发展和市场的完善，消费者的行为也变得更加理性，更加 成熟，产品的多样化、个性化需求增大。这种社会需求的重大的变化，要求 现代企业的生产要具有高度的灵活反应能力，也就是能迅速向顾客提供他们 所需的量少、质高、多样化的产品。与此相适应，现代企业要想在国际市场 谋得一席之地，其生产方式由大批量单一化向小批量多样化转变。 2 、企业问的竞争愈加激烈。企业为了生存，为了激发消费者的购买欲望， 不断向市场提供新产品，而这些产品又很快被更新型、独特的产品所取代。 产品的牛命周期越来越来短有些产品还没有达到成熟期就始退出市场，企 业由传统的以产定销转向以销定产的生产方式。在企业的经营管理上，从原 来单纯的降低成本向低成本、高质量和快速交货、完善售后服务的方向发展。 3 、随着新技术尤其是信息技术的发展，现代企业不断把高新技术应用到 生产中去借以提高企业生产的信息程度，形成一定的计算机网络处理系统， 不仅使生产过程的灵活性增大，而且只需很少的时间，甚至可把产品的订货、 设计、制造、销售等过程的处理功能，统一由计算机进行调整，通过可以改 变运行程序的机器和处理器，同时或交替生产各种产品。现代企业借助高新 技术的力量，通过弹性灵活的生产方式，达到了产品生产的高效率和灵活性， 从而在很大程度上促进了企业劳动生产率和经济效益的提高。 随着科学技术的进步，社会需求的不断变化，市场竞争的加剧，企业管 理不再是将一个企业分而治之，而是将企业看作是一个为最终满足顾客需求 而设计的一系列有密切联系的能够创造价值的价值活动集合。 为了适应现代企业管理的需要，从上世纪，人们在实务界和学术界开始 致力于建立企业管理变革理论和方法的研究。例如：作业成本管理、目标成本 哈尔溟t 程大学硕十宁何论文 管理、准时供应和全面质量管理等等。这些企业管理方法对于在不同企业的 不同管理方面增强企业活力、提高企业生产效率和竞争能力起到了一定的作 用，而且，这些方法的使用也使企业的经营管理，在一定程度上，摆脱传统 管理观念的束缚，适应了企业所面临的变化。 1 1 2 论文写作目的 成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一。成本对于标奇立异战略 也极为重要，因为标奇立异的企业必须保持与竞争者近似的成本。成本行为 对总体产业结构也施加了重大的影响。 传统成本控制已经不能满足现在企业决策信息的需求：成本核算对象仅 仅局限在生产制造成本，成本信息不准确：属于事后成本核算，起1 i 到成本 预洲的作用；核算手段、技术落后，信息收集不全面，时滞较长；对科技含 量高的产品成本核算偏差过大，小能准确反映产品信息，不利十新产品市场 占有。 新环境下，成本控制要从企业产品的全生命周期的视角束考虑，既关注 生产制造过程，又要考虑丌发与设计、售后服务等环节，既重视与上游供应 商的联系，也重视与下游经销商、顾客的联结，既要考虑研发、采购、制造、 销售、售后等环节本身的成本控制，又要考虑各环节联系的成本控制，最终 达到获取竞争优势的目的。从战略的视角来研究成本，运用价值链分析方法 来发现作业价值增值点，用系统的方法柬探索产品的全生命周期成本控制， 有助于企业清晰地认识到成本控制的落脚点和自身所具有的竞争优势所在， 从而为企业做出正确的决策。 本文旨在通过对价值链理论与成本控制理论的分析，探讨二者在理论上 的结合与实际方法应用，力争在成本控制思路方面有所创新。重点研究了如 何进行价值链成本分析，从系统的角度关注企业生产作业各个环节之间的联 系，扩展了目标成本法、作业基准法、j i t 成本法和质量成本法的适用范围， 总结了价值链环境下产品成本控制的保障措施，使得企业的成本控制更具合 理性和操作性，最终实现产品价值最大化并取得竞争优势的目的。 2 哈尔滨丁稃大学硕十学忙论文 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 1 、国外价值链理论研究动态 “价值链”这一概念是由哈佛大学教授m i c h a e l e p o t e r 于1 9 8 5 年在其 著作 c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e 一书中提出的，倡导运用价值链进行战略规 划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。p o t e r 认为“每一个企业都是 在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。 所有这些活动都可以用一个价值链束表明。”p o t e r 认为企业的每项生产经 营活动都是其创造价值的经济活动，因此企业所有的互不相同义互相关联的 生产经营活动便构成了创造价值的一个动态过程，即价值链。 p o t e r 的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，较偏重于以单个企 业的观点来分析企业的价值活动、企q k 与供麻商和顾客口r 能的连接，以及食 业从中获得的竞争优势。后来p e t e rh i n e s 把p o t e r 的价值链重新定义为“集 成物料价值的运输线”。这足另一种有关价值链的定义，与传统价值链相比， 主要差别是h i l l e s 的价值链与传统价值链作_ f f i | 的方向相反，h i n e s 所定义的 价值链把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标 的副产品，而p o t e r 所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。 j o h ns h a n k ( 1 9 9 2 ) 和v i j a yg o v i n d a r a j a n ( 1 9 9 3 ) 所描述的价值链比 p o t e r 的范围更广一些。他们认为，任何企业都应该将自身的价值链放入整 个行业的价值链中去考虑、审视，包括从最初的供应商所需的原材料直到将 最终产品送到用户的全过程。同时，企业必须对居于价值链相同或相近位置 的竞争者进行充分的分析，并且制定出能保证企业保持和增强竞争优势的合 理战略。他们的战略成本价值链分析思想丰富了战略管理会计的内容。 1 9 9 5 年，j e f f e r e yf r a y p o r t 和3 , o h n3 s v i o k l a 又提出了虚拟价值链 的观点，认为企业存在于两个世界之中，即管理者可感知的物质世界及信息 构成的虚拟世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世界中竞争，赢 得竞争优势。他们认为虚拟价值链的任一阶段所创造的价值包含五项活动： 收集、组织、选择、合成和分配信息。通过这些活动收集的原始信息、可以 增加价值。他们还认为，企业在三个阶段利用信息增加价值：第一阶段是可视 哈尔溟t 挥大学硕十学何论文 化管理；第二阶段是反映能力：第三阶段是企业利用信息技术建立新型客户 关系。 d u n c a na n dm o r i a r t y ( 1 9 9 7 ) 认为传统的直线式价值链无法反映员工与团 队、顾客、利益相关者对组织的认识度，信任感和所有利益相关者的价值， 必须用“价值范畴”来代替。美国西北大学教授g u l a ie ta 1 ( 2 0 0 0 ) 认为越 来越多的企业处于顾客、供应商和竞争对手组成的战略网络中，共同为顾客 创造价值。价值创造需要构建一个由利益相关者组成的价值生成、分配、转 移和使用的关系和结构战略网络( s t r a t e g i cn e t w o r k s ) 。哥本哈根商学 院客座教授、哈佛大学访问学者理查德诺曼和法国学者n o r m a n na n d r a m i r e z ( 1 9 9 3 ) 认为：一个成功的企业战略分析的中心不是界定产业或企业的 选择，而是聚焦于创造价值的系统( t h ev a l u e c r e a t i n gs y s t e m ) 本身。系 统内的不同经济行为主体供应商、商业伙伴、同盟者、顾客等一起工作， 共同创造价值，形成如星系密布网状价值链的价值星系。 随着信息技术和全球经济的发展，竞争环境的变化，以及因特网、电子 商务的广泛应用，人们对价值链理论进行了丰富和发展，相继提出了价值流、 产业价值链、虚拟价值链、价值中枢、价值网、价值链战略联盟和价值星系 等创新概念，并将价值链理论的思想应用于各个经济管理领域，产生了价值 链管理的思想。 价值链管理主要有垂直价值链管理和水平价值链管理。垂直价值链管理 是对一个企业价值增值链条上从原材料生产到供应商、制造商、顾客及所有 参与实体的管理。日本的企业最先运用了垂直价值链管理，试图把制造过程 中所有因素统一起来，更好地控制供应商的分销，加大制造企业与其供应商 之间的合作，提高产品质量。企业和供应商不必再为最低价格而讨价还价， 双方建立了合作伙伴关系。基于利益共享，供应商参与产品设计以便能设计 出为制造企业供货的相关零部件，或为产品的整体设计做出贡献。 战后日本制造业出现了许多创新企业结构，产生了水平价值链管理。水 平价值链管理是对企业价值链同一水平上企业集团的各个企业主体相互作用 的管理，如企业产品的出路，或它拥有的分销公司，使这些企业不一定是同 一企业集团的一部分。由于虚拟企业的流行，这就使各公司有时甚至是与竞 争对手联合，通过i t 技术达到共同目标。一旦实现了这一目标，虚拟企业 4 哈尔滨t 稃大学硕十学忙论文 便解散。虚拟企业没有固定的原则，通常由两个企业提供它们最核心的部分 来组成联盟，即最好的制造商生产产品，具有最先进的r & d 部门的企业来设 计产品，最好的市场销售公司来销售产品。 2 、国外成本控制研究动态 在2 0 世纪5 0 年代的企业战略管理中已经有了战略成本控制的内容，但 战略成本控制的全面研究还是在2 0 世纪8 0 年代以后。1 9 8 1 年，英国学者西 蒙德发表了战略管理会计一文，首次提出了“战略管理会计( s t r a t e g y m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，简称s m a ) ”的概念，他当时主要是从企业在市场 中的竞争地位对战略管理会计进行研究，所以对战略成本控制仅仅做了一些 理论层面的探讨，认为战略成本控制就是“通过对企业自身及竞争对手的有 关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。 1 9 8 5 年，美国的迈克尔波特在其竞争优势和竞争战略的书中 对价值链战略成本分析法作了研究。美国管理会计学者杰克桑克等人在 1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书。陔书构建并详细闸述了最为广泛的战 略成本控制模式，使战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括： 战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本控制模 式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到了广泛应用。 美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在1 9 9 2 1 9 9 7 年间研究策 略( 战略) 成本控制的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周 期法、平衡财务与非财务绩效表。 1 9 9 8 年，罗宾- 库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本控制体系， 这种模式的实质是在传统的成本控制体系中全面引入作业成本法，关注企业 竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。库珀教授所提出的战略 成本控制旨在运用一系列成本控制方法来同时达到降低成本和加强战略位置 的目的。 被誉为当代管理会计大师的卡普兰教授，在1 9 9 8 年出版了由其所著的 高级管理会计( 第三版) 一书，在有关战略成本控制的内容上的变化主要 表现在：首先对作业成本法和作业管理的理论与实务方法进行了精辟的论述， 并将其作为全书的核心内容：其次将产品生命周期成本法、目标成本法、改 善成本法作为战略成本控制的主要方法；再者对传统的以净利润或投资报酬 哈尔滨t 稃大学硕十学1 青论文 率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革，提出以经营业绩平衡 表来考核企业经营业绩。由此可见成本控制理论研究正在向实用化和应用型 发展。 2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本控制的理论界和企业界也开始加强了对 战略成本控制的研究，提出了具有代表意义的战略成本控制模式成本企 划。这种战略成本控制模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始， 实施充分透彻的分析，来减少或消除非增值作业，使成本达到最低。其本质 是一种对企业未来的利润进行战略性管理的战术。 综上所述，国外学者对于战略成本控制的研究是从8 0 年代开始的，9 0 年代得到了快速发展，其研究的出发点是成本控制系统如何为新兴的企业战 略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本控制视野和方法的拓宽来提 供战略决策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采 取与仓业竞争战略相配合的成本控制制度，使企业能在激烈的市场竞争中获 胜。近年来，有关研究正在向纵深发展。 1 2 2 国内研究现状 1 、国内价值链理论研究动态 迟晓英，宣国良( 2 0 0 0 ) 概述了传统价值链思想的产生背景，对价值链 思想的发展和改进、信息技术、因特网和电子商务带来的影响虚拟价值链 和价值网概念的形成，价值链管理和优化等有关价值链的研究，进行了较为 深入的综述，并着重分析了现有研究存在的问题与不足，对深入研究进行了 展望。 我国学者张继焦博士( 2 0 0 1 ) 在总结他多年从事管理咨询工作经验的基础 上，结合我国的具体国情对价值链理论也提出了独特的见解。他认为，价值 链理论将企业的业务过程描绘成一个价值链，就是说，怎样将企业的生产、 营销、财务、人力资源等方方面面有机地整合起来，做好计划、协调、监督 和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照“链”的 特征实施企业的业务流程，使得各个环节既相互关联又具有处理资金流、 物流和信息流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条珍 珠般项链一“价值链”。 6 哈尔滨t 稃大学硕十学付论文 关于价值链理论研究的文章逐年增多，具有代表性的是经济学家厉无畏 的变革价值链，提高竞争力、价值链的分解与整合( 发表于上海经济 2 0 0 0 年1 2 期) ；南京大学学者潘镇的基于价值链之上的企业竞争力一 项对4 5 7 家中小企业的实证研究( 发表于管理世界2 0 0 3 年3 期) ；首都 经济贸易大学教授王海林的价值链内部控制模型研究( 发表于会计研究 2 0 0 6 年2 期) ；厦门大学经济研究所学者陈楚的基于价值链理论的创意产 业赢利模式探析( 发表于科技进步与对策2 0 0 7 年第2 期) 等等。在理 论研究上还处在一种引进、消化阶段，在创新上刚刚起步。 2 1 世纪，所有的企业都将面临更严峻的挑战。必须在提高服务水平的同 时降低成本；必须在提高市场反应速度的同时给客户以更多的选择。如何通 过高效的价值链设计、价值链成员之间的信息共享实现价值链各个环节的协 调，实现企业最佳业务绩效，从而增强业务表现，己经成为当今价值链管理 的研究热点。 2 、国内战略成本控制研究动态 我幽对企业战略成本控制的叫确研究是从2 01 廿纪9 0 年代j i ：始的。在2 ( 】 世纪9 0 年代明确进行战略成本控制或战略管理会计专门研究的学者有陆正 飞、卓敏、杨雄胜、王化成和杨景岩、林万祥等。他们主要研究战略管理会 计或战略成本控制的概念、特点、意义和内容等。从1 9 9 8 - - 2 0 0 7 年的1 0 年 间在权威期刊会计研究上都有一些战略成本控制的专题论文发表。清华 大学会计研究所贺颖奇所在课题组对管理会计和交易成本作了系统研究，并 于2 0 0 6 年在会计研究上发表了一系列论文。乐艳芬于2 0 0 6 年出版了专 著战略成本控制与企业竞争优势对战略成本控制的内容进行了全面系统 的介绍。陈轲于2 0 0 1 年出版了专著企业战略成本管理研究主要是从基本 理论于应用理论两个层面对战略成本控制的理论与方法展开了系统研究。王 平心2 0 0 1 年出版专著作业成本计算理论与应用研究，以三年的实践，在 国内的若干典型的制造企业开展a b c 的应用研究，其结果显示了中国企业具 有实行a b c 的条件。这本专著最大的特点是在说明问题演绎的同时应用了大 量的数据，进行了统计分析，并以完整的企业案例作为主线，是理论与实际 结合研究的成功代表。 近期公开发表的有关战略成本控制的论文明显增多，在成本会计或管理 哈尔滨t 秤大学硕十学何论文 会计教材中已有战略成本控制或战略管理会计的内容。目前，从发表的论文 看，引进介绍的论文占有较大的比例，对战略成本控制的一些基本问题，如 概念、特点、体系、内容、方法和定位还存在不同的认识，尚没有对企业战 略成本控制基本要素( 包括主体、客体、方法和目标等) 进彳亍系统研究的成 果。从1 9 8 1 年至今，企业战略成本控制或战略管理会计的研究已从发展的初 期进入发展的成长期，目前的战略成本控制的要素研究还属于前沿理论研究， 战略成本控制的理论正在日渐走向成熟。 1 3 论文写作思路与研究方法 1 3 1 论文写作思路 第l 章、第2 章，概述本文选题的背景和研究意义，分析国内外关丁价 值链理论和成本控制理论的研究动态，简明介绍了论文研究相关理论，构建 了本沦文的研究框架和写作思路。 第3 章，论述国内企业成本控制的现状和存在的问题，分析了问题的原因。 第4 章，本文的重点章节。在价值链分析的基础上阐述了进行价值链企 业成本控制的意义和原则，分析了价值链企业成本构成情况，构建了价值链 企业成本控制的模型，从目标维、空间维、时间维和质量维的角度分析了价 值链企业如何有效地进行成本控制，从而使整个价值链获取持续的成本优势。 第5 章，本文的扩展章节。在信息技术和网络经济条件下，对企业实施价 值链企q k 成本手卒制模式的措施进行了系统分析，提出了：组织结构调整、价值 链企业信息化建设和优化节点企业的协调机制等对策建议。 1 3 ，2 论文研究方法 本文力求在对价值链分析的基础上，寻找成本控制的新的落脚点，找出 产品成本控制的目标环节；结合企业管理实践情况，把现行的成本计量程序 结合价值链分析予以从新定义和采纳；最后提出了新方案实施的保障措施。 1 4 论文创新之处 1 、重新界定了价值链企业成本控制的涵义，认为价值链企业成本控制是 一个多元化、复合型成本控制过程；提出了构建价值链企业成本控制模式的 g 哈尔滨t 千罕大学硕十学何论文 控制有效性原则、成本效益原则、全面性原则和持续改进原则。 2 、在价值链成本分析地基础上，构建了产品价值形成的全过程，归集为 研发设计、原材料供应、生产制造、销售和使用五个作业中心；构建了产品 价值形成全过程的价值链成本框架；然后从目标维、空间维、时间维和质量 维四个纬度论述了价值链企业成本控制的方向。 3 、对企业实施价值链企业成本控制模式的措施进行了系统分析，提出了： 组织结构调整、价值链企业信息化建设和优化节点企业的协调机制等对策建 议。 9 哈尔滨丁稃大学硕十学竹论文 第2 章相关理论综述 2 1 价值链理论 2 1 1 价值链概念 价值链是m i c h a e lp o r t e r 于1 9 8 5 年在其竞争优势一书中首先提出 的。他认为将企业作为一个整体来研究无法识别竞争优势，因此他将企业视 为设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合，这些 活动的有机联系，就形成了企业的价值链。 价值链中的每一项活动，都是价值创造的一个环节。价值链分析的重点 在于价值活动分析，迈克尔波特将企业的价值活动分为两大类：基本活动 和辅助活动。如图2 1 所示： 斟 基本活动 图2 1 企业内部价值链活动 基本活动是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各 种活动，辅助活动是通过提供外购投入、技术、人力资源及企业范围的职能 来辅助基本活动并支持整个价值链。基本活动是企业价值活动中最主要和最 明显的，而辅助活动也是必不可少的。 j o 哈尔滨丁稃大学硕十学忙论文 约翰沙恩克( j o h ns h a n k ) 和菲哥芬达拉加( v g o v i n d a r a j a ) ( 1 9 9 3 ) 所 描述的价值链比波特的更广泛一些，他们认为：“任何企业的价值链都包括价 值生产活动的整个过程。这个过程包括从最初的供应商手里得到原材料直到 将最终产品送到用户的全过程。”这一论述把企业自身的价值链放到了整个行 业的价值链中，从企业所在行业角度描述价值链，把企业看成是价值生产过 程中的一个环节。 彼得海恩斯( p e t e rh i n e s ) 从价值实现的最终目标出发，把波特的价值 链重新定义为“集成物料价值的运输线”这是另一种有关价值链的定义。海 恩斯的价值链与传统价值链相比主要差别是： 第，作用的方向相反，海恩斯所定义的价值链把客户对产品的需求作 为生产过程的重点，把利润作为满足这一目标的副产品，而波特所定义的价 值链只停留于把利润作为主要目标。 第二，海恩斯把原材料和顾客纳入他的价值链，这意味着任何产品价值 链的每一个成员在不同的阶段包含不同公司。这不同于波特的分析，波特的 价值链只包含那些与生产行为直接相关或直接影响生产行为的成员。 第三，基本活动交叉功能( 如在技术丌发、生产作业和市场等之间) ，这 些价值活动沿着价值链的流程比较合理的建立，而不只是存在于生产作业中。 第四，海恩斯认为现行的辅助活动包含信息技术的运用，信息技术的运 用构成辅助增值活动的重要环节，价值链的增值活动相互交叉，应沿着合理 有效的流程构建。基于新价值链观点的竞争战略就是整合各个经济单元的能 力，重组组织内外技能、资源，以适应变化。另外，与这部分相关的利润也 被看作有效完成这一过程的副产品。 新的企业观认为：企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业 的集合体，每一个作业成为其他作业的顾客，各种作业之间互为顾客，彼此 连成一个由此及彼，由内到外的作业链，最终为企业外部顾客服务。企业每 完成一次作业都要耗用一定的资源，形成一定的价值。因此从价值的形成过 程来看，价值链是供应链的进一步发展，将客户关系管理也纳入到了其控制 范畴。 综上所述，价值链即以市场和客户需求为导向，以提高企业竞争优势和 实现企业价值最大化为目标，以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式， 哈尔滨t 稃大学硕士学忙论文 通过运用现代企业管理思想、方法和信息技术、网络技术以及集成技术，达 到对整个供应链的信息流、物流和资金流的有效规划和控制，是通过将核心 企业与顾客、分销商、供应商、服务商联成一个完整的链条式控制系统，目 标是形成企业竞争力，实现企业战略控制的目标。 价值链概念的提出使我们更清楚地看到，企业价值活动不是相互独立的， 而是一个相互依存的系统，价值链中的各项价值活动需要进行有效的协调。 由此，可以得出价值链有四个方面的含义： ( 1 ) 企业的各项价值活动之间有着密切的联系，比如我们通常提到的供 应、生产、销售等各个环节的紧密协调： ( 2 ) 每项价值活动都能给企业创造有形或无形的价值； ( 3 ) 价值链不仅包括企业内部的价值活动，而且包括企业与供应商、企 业与顾客之间、企业与竞争者之问的价值联系。 ( 4 ) 价值链有两个驱动因素：一个足以顾客为中心的“拉动力”；另一 个是以核心企业为中心的“推动力”。 2 1 2 价值链分析的内容及步骤 l 、价值链分析的内容 价值链分析是一种战略分析工具，它以价值链为研究对象，分析价值链 的构成，价值链上每项价值活动的地位及相互关系，价值链上每项价值活动 的成本及其动因、占用的资产、盈利状况等，以期发现本企业价值链及价值 活动存在的问题及改进价值活动、优化价值链的途径，从而使企业拥成本领 先的优势。价值链分析的基本内容主要有以下方面： ( 1 ) 内部价值链分析 企业内部各项活动之间都是密切联系的，这些活动既会产生价值，同时 也要消耗资源。进行价值链分析，要先找出基本的价值链，然后将其分解为 单独的价值作业，分析在企业内部价值链上哪些是不增值的作业，怎样消除 这些非增值作业。内部价值链分析由以下几步构成： 第一，区分价值链作业。企业以价值创造方式为划分标准，区分出相互 间彼此独立的作业，这些作业具有不同的成本、不同的成本动因、独立的资 产、涉及不同的人员。 哈尔滨t 秤大学硕士学何论文 第二，确定战略性价值链作业。不同企业的产品或服务具有不同的特征， 这些特征实现了企业的价值增值，与这些特征相联系的作业代表了企业最重 要的活动，它们就是企业的战略性价值链作业。 第三，追踪成本动因。即根据不同的成本动因将成本分配到各个价值链 作业。通过准确的追踪各作业的成本能更合理的评估各项作业，确定增值作 业和非增值作业。 第四，利用作业成本信息对战略性价值链作业进行更有效的管理。企业 的战略性价值链作业创造了吸引顾客的产品和服务特征，企业在为顾客创造 价值的同时实现了自身的利益。更有效的管理战略性价值链作业，企业的竞 争优势就可以得到不断的巩固和加强。 ( 2 ) 行业价值链分析 仅仅考虑企业自身的价值链是不够的，各价值活动主体问的相互联系也 是获取竞争优势的重要来源。价值链中包括多方面的相互联系，例如：原材 料供应过程中与供应商之间的关系；企业经营过程中内部各部门之间的关系； 产品销售过程中与顾客的关系等等。 行业价值链将食业作为一个整体考虑，它是从最初原材料投入到展终用 户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的全部的价值活动。处在 行业价值链中的每一个企业对价值链中的其他企业都会产生直接或间接的影 响。因此，企业不仅应理解自身的价值链，而且还要理解自身价值活动对供 应商及客户的价值链的适应程度，找出并利用企业在本行业中的相对优势， 探讨整个行业中所属的各个企业的竞争地位及其它们之问相应的分化和整 合，只有这样才能增强自身的获利能力。 ( 3 ) 竞争对手价值链分析 竞争对手价值链分析的目的就是为了揭示企业与竞争对手相比的相对成 本地位。竞争对手价值链分析需要测算出竞争对手的成本水平、成本构成与 成本支出情况，与企业的产品成本进行比较，揭示出决定竞争优势的差异所 在。当竞争对手的成本结构被确定下来之后，公司可以分析和模拟竞争对手 的成本，确定企业与竞争对手相比在成本上的优势与劣势，进而分析这种优 势和劣势的根源是什么然后从消除劣势、保持优势入手，制定在竞争中战胜 对手的战略。 哈尔溟丁榨大等：硕十学忡论文 2 、价值链分析的步骤 ( 1 ) 识别产品价值链。将企业繁多的具体生产经营活动归类分析，划分 出有代表性的各个环节，是价值链分析的基础。如果有关价值活动具有以下 特征之一，则应该使有关活动成为一项单独的价值活动：在成本中所占的比 重较大或增长迅速：在价值创造中具有重要作用或潜力；成本驱动因素 显著不同；竞争对手以不同的方式进行该项价值活动。 ( 2 ) 将成本、收入和资产分配到价值链的各个环节。为了能对价值链上 个环节的效率进行分析，首先就需要量化各项活动所发生的成本、所产生的 收入以及所占用的资产。 ( 3 ) 判定每颂价值活动的成本动因以及它们的相互作用。成本的驱动 因素是每项价值活动成本差异的根本原因，识别成本动因是进行成本控制的 前提条件。 ( 4 ) 分析竞争对手的价值链及成本动因。一个企业的竞争力取决于企业 相对于其竞争对手的价值链的合理程度，因此必须对竞争对手的情况进行分 析。 ( 5 ) 分析氽业在产业价值链中所处的地位。企业价值链的优化不应局限 于企业内部的业务流程，还应将视野扩大到所处的整个行业。 ( 6 ) 确定采取何种竞争战略。是通过比竞争对手更好的控制成本动因， 还是通过重新配置资源实现价值链的重构，创造可持续性的竞争优势，这是 企业需要决策的问题。 3 、价值链成本动因分析 在企业的价值链上紧密联系的每一个价值活动都要消耗资源发生成本， 成本动因分析就是从引起成本发生的源头入手进行分析，以达到成本控制的 目的。 由于价值链的层次性，价值链上的成本驱动因素也相应有不同的层次， 可以将其由上而下分为三层：处于最高层的是结构成本动因，即指决定企业基 础经济结构的成本动因，例如经济规模、产品范围、产业1 1 i 局、地理位置、 经验，技术等因素。结构成本动因分析是战略成本动因分析，结构成本控制 属于战略层成本控制。处于中间层的是组织成本动因，即指决定企业作业程 序的成本动因，例如上、下游的联系、生产能力利用、员工对质量的认识、 4 哈尔滨丁秤大导1 顶十学忙论文 职工向心力、产品结构等因素。处于成本控制最低层的是作业成本动因，各 项作业就是其成本发生的驱动因素。组织成本动因和作业成本动因密切联系， 对它们的分析和控制，在企业的管理层和作业层完成。 在战略规划中运用的成本动因分析，是对结构成本动因和组织成本动因 进行的战略层次的成本动因分析。当我们将视角从企业的各项具体活动转向 企业整体时，就会发现大部分企业成本在其具体生产经营活动展开之前就己 被确定，这部分成本的影响因素即是战略层次的成本动因。波特认为，影响 企业价值活动的十种成本驱动因素分别是：规模经济、学习、生产能力利用模 式、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置和机构因素。 虽然对成本动冈的细致划分难以穷尽，提法也不尽相同，但从战略高度看， 那些对其企业具有普遍意义及深远影响的成本动因，都是进行战略成本动因 分析必不可少的内容。 价值链上的战略仝景分析，使企业的成本控制系统发生了根本性的改变： 一方面克服了以往为降低成本而降低成木的盲目性，使企业的成本控制服务 于企业的竞争战略；另一方面克服了具体业务各环节追求自身成本最低的片 面性，着眼于从价值链的角度考察经营后果，以达到总成本的最低化。 2 1 3 价值链企业的组织运营体系 价值链企业是以产品价值形成为轴心，以信任和激励为核心治理机制， 在两个或多个企业间形成的优势互补、关系稳定的非价格合作组织，是基于 产品或作业的一种动态组织运营体系。在价值链企业中，掌握价值链上核心 资源的企业成为价值链企业的作业核心，策划整个价值链的成员构成和作业 流程，其他节点企业以其自身优势资源参与其中，共同形成基于共同价值链 的企业联盟。 价值链环境下某一主导企业充当价值链企业群体的核心，它通过设定某 种共同利益所产生的凝聚力把节点企业吸引在自己周围，构成一个价值链网， 如图2 2 所示。价值链环境下的核心企业，既可以是制造商、也可以是供应 商或零售商企业，比如，耐克运动鞋价值链中，耐克公司以其深厚的体育科 技研发优势，掌握着价值链研发设计作业环节，引领供应商、生产商和销售 商等价值链企业联盟：国美电器则凭借着庞大的营销网络，吸引国内外知名 哈尔滨t 稃大学硕十学伊论文 家电生产商加盟其家电销售价值链；丰田汽车则把对供应商的管理发挥到极 致，使其汽车价值链独具竞争优势。 原材料供应商生产商销售商- 用户 物流 一信息流 资金流 图2 2 价值链企业组织运营体系 在以核心企业为主体的价值链企业中存在股权式和契约式企业联盟。 股权式联盟是两个或两个以上的企业共同出资建立的某种共享产权的合 作关系，就是通过相互持股或共同出资建立一家新企业等方式，是联盟各方 紧密结合在一起。股权式联盟是由各成员作为股东共同创立的，其拥有独立 的资产、人事和管理权限，联盟中一般不包括各成员的核心业务，具体又可 分为对等占有型联盟和互相持股型联盟。对等占有型联盟是指合资生产和经 营的项目分属联盟成员的局部功能，双方母公司各拥有5 0 股权，以保持相 对独立性。相互持股型联盟中成员为巩固良好的合作关系，长期地相互持有 对方少量的股份。 契约式联盟即两个或多个公司在一个或几个具体领域进行合作，如研究 6 哈尔滨t 秤大学硕士学伊论文 开发、生产制造、市场营销、技术共享等，但是双方没有股权参与，彼此通 过签订各种协议来保护各成员企业间的利益或约束彼此的行为。双方在承诺 和信任的基础上而通过“默契合约”的方式来维系双方的合作行为，这种方 式也可视为契约联结。契约式联盟是企业为了实现更加灵活的收缩和扩张， 保护自己核心业务的相对独立性而采用的一种企业间联盟结构。 股权式价值链企业联盟中，各节点企业与核心企业之间存在着紧密地联 系，因此稳定性较好，也正因为此，核心企业不能随意选择供应商等节点企 业，灵活性较差。契约式联盟恰恰相反，核心企业可以根据市场环境较灵活 的更换各节点企业，最求更大的竞争优势，但是，对价值链的稳定性有一定 的挑战。 2 2 成本控制理论 2 2 1 成本控制的含义 成本控制，就足按既定的成本目标，对成本形成过程的一切耗费，进行 严格的计算、调节和监督，揭示偏差，及时纠正，保证成本目标的实现。成 本控制具有三层含义：一是对目标