（会计学专业论文）建立会计信息披露学的研究.pdf

独创性声明 舢| 1 1 | 1 1 1 1 | l 1 | l i l i | 1 1 1 l l | i l l l | l l l y 18 0 3 2 4 7 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：韦錾签字日期：二c 枷年奶砂日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：专整聊躲纾易t 锹 签字日期：少p 年歹月 归 签字日期：年月日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 电话： 通讯地址：邮编： 内容摘要 当今社会，信息作为追求竞争优势的关键工具，已经受到越来越多企业的重视。而会 计信息作为商业通用语言，在市场经济的运作中发挥着不可替代的作用。金融危机背景下 社会各界更加重视会计信息披露问题，会计理论和会计实务需要不断创新。建立会计信息 披露学是对会计学科体系的进一步丰富和发展，对于建立与健全会计信息披露制度、保证 经济持续和健康发展具有重大意义。文章通过总结和分析会计信息披露的研究成果和会计 信息披露学的客观性，提出并详细阐述了会计信息披露学的理论体系；最后简述了会计信 息披露学的实践应用和发展前景。 文章共分六章，各章主要内容如下： 第一章导论部分主要探讨本文选题背景、目的、意义、相关文献综述、研究方法和创 新点。 第二章是建立会计信息披露学的客观性，主要介绍会计信息披露学的概念和建立会计 信息披露学的实践基础、制度基础、理论基础和研究基础，并提出了会计信息披露学的体 系。 第三章至第五章是会计信息披露学的核心部分，包括会计信息披露学的对象、目标和 职能；会计信息披露的原则、前提、主体、客体与时间以及会计信息披露的内容、特征与 模式 第六章是会计信息披露学的应用和展望。主要论述运用会计信息披露学指导会计信息 披露制度的建立和健全，以及会计信息披露学的未来发展方向。 关键词：会计信息会计信息披露会计信息披露学 a b s t r a c t m t o d a ) ，ss o c i e 吼i n f o 肌a t i o n ，a sa 嘶t i c a lt o o lf o rt h ep u r s u i to fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ， h a l sb e e ni i l c r e 硒i n 哲yv a l u e db ye n t e 印r i s e s a n da c c o u n t i n gi n f o m l a t i o n ，嬲ab u s i n e s su n i v e r s a l l a n g u a g e ，i sp l a y i n g 锄i r r e p l a c e a b l er o l e i nm eo p e r a t i o no ft h em 积瞄e c o n o m y i i l 也ec o n t e x t o ff i n a i l c i a lc r i s i s ，v a r i o u sc i r c l e so fs o c i e t ya t t a c h e sm o r ea t t e 而o nt 0m ei s s u eo fd i s c l o s u | eo f a c c o u l l t i n gi i l f o n i l a t i o 如a n da c c o u i l t i i l g 也e o r ) ，觚da c c o u l l t i i l gp r a c t i c er e q u i r ei n 】v a t i o n c o n t i n l l a l l y t h e r e f o r c ，e s t a b l i s l l i n gm ed i s c l o s u r et h e o 巧o fa c c 0 u n t i n gi i l f o 衄a t i o nc 锄矗l n h e r 础c ha c c o 吼t i n gd i s c i p l i n es y s t e m 孤dm a k ei td c v e l o p ，w l l i c hm a k e 伊e a ts e l l s eo fe n s u r i n g s u s t a i l l i n ga n dh e a l t h ye c o n o m i cd c v e l o p m e n t b ys 眦撕z i n g 锄d 孤a 1 ) ，z i n gt h ea c ：t l i e v e m e i l t i i lt h er e s e a r c ho nm ed i s c l o s u r co fa c c o 训n gi n f 0 锄a t i o n 锄dm eo b j e c t i 讥t ) ro fn l ed i s c l o 鲫r e m e o 巧o fa c c o u n t i n gi n f b n i l a t i o i l ，m ea n i c l ep u t sf o n a r da 1 1 de l a b o r a t e st h em e 9 r 舐c a ls y s t 锄 o ft 1 1 ed i s c l o s u r et l l e 0 巧o fa c c 0 u n t i n gi n f o m a t i o n l 脚t l ym e 积i c l eb r i e f l y 锄胁d u c e st h e p r a c t i c a la p p l i c a t i o na n dp r o s p e c t so fm ed i s c l o s l l r et l l e 0 d ro fa c c o u n t h l gi n f o n n a l i o n t h e 矾d ei sd i 啊d e d 锨os i xc h a p t e r s t h em a i nc o n t 铋t so f 鼢c hc h a p t e ra r ea sf o l l o w s ： c h 印t e rii s “m 缸o d u 嘶o n ，w 】蚯c hi n c l u d e st 1 1 eb a c k g r 0 瑚【d ，p 唧o s e ，s i 印i f i c a r i c e ，r e l e v 觚t 1 i t 咖l r em ，i e w ；r e s e a r c hm e m o d s ，趾di 衄0 v a t i o no f 也i sa n i c l e c h a p t e ri ii sm eo b j e c t i v i t yo fe s 协b l i s h j n gn l ed i s d o s u r e 巧o fa c c 伽呲i n gi n f o r m a t i 吣 w l i c hm a i l l l y 砷d u c 骼t l l ec o n c 印to f 戗l ed i s c l o s u r em e 0 巧o fa c c 0 硼- 恤gi n 细m 撕。坞a n dt h e p r a c t i c a lb a s i s ，s y s t e mf o u l l d a t i o 玛m e o r e t i c a lb a s i s ，如dr e s e a r c hb a l s i so fe s t a ：b l i s h i n gm e d i s c l o s u r em e o r yo fa c c o u n t i i l gi n f o r m a t i o n t h e ni tp l l t sf o r w a r dt l l es y s t e mo ft 1 1 ed i s c l o s u r e m e o r yo fa c 0 0 u m i i l gi n f o m a t i o n c h a p t 盯i i i ，趾dv a r em cc o r eo f t h ed i s c l o 沁e 炳巧o f a c c 0 吼t i l l gi 1 1 f o m a n 鸭砌c h i i o l v e st l l es l l b s t a n c e ，t a r g e t s ，丘m c t i o i l so f t l l ed i s c l o s u r et l l e o r yo fa c c o u i l t i 】唱i i l f o 肌a t i o n ；也e p i i r l c i p l e s ，p i 重n i s e ，州e c t ，o b j e c ta i l dt i i n eo fd i s d o s u r eo fa c c o l l l i t i n gi i l 如m l a ：t i o n ，弛dt h e c o n t e n t s ，做衄懿a n dm o d e so fd i s c l o s u r eo fa c c o u 而n gi n f 0 m 撕o n c h a p t e r i sm ea p p l i c a t i o l l sa n dp r o s p e c t so ft l l ed i s c l o 羽鹏t h e 0 d ro fa c c 0 i l i 】石n g i n f o m a t i o n nm a i l l l yd i s c u s s e sh o wt 0u s em ed i s c l o s u r em e 0 巧o f a c c o u n t i n gi n f 0 肌a t i o nt 0 m s 仃u c tt l l e 向u n d a t i o na 1 1 di i i l p r 0 v e m e n to fm ed i s d o s u r es y s t e mo f a c c o u i l t i n gi n f b 咖a t i o 玛a j l d p o i n t so u tt l l ed e 、，c l o p m e n td i r c c t i o no f t l l ed i s c l o s u r et l l e o 巧o fa c c o u n t i n gi n f o m a t i o n k e yw o r d s ：a c c o u n t i l i gi n f o r m a t i o n ； d i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi i i f o r m a t i o n ； d i s c l o s u r e t h e o r yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n 目录 内容摘要i a b s t r a c t i i 第一章导论 一、选题背景 二、研究目的和意义 ( 一) 研究目的 ( 二) 研究意义 三、文献综述 ( 一) 会计信息披露制度和现状的相关研究成果 ( 二) 会计信息披露相关概念及理论框架的研究成果 ( 三) 会计信息披露内容的研究成果 四、研究方法和创新点 ( 一) 研究方法 ( 二) 创新点 第二章建立会计信息披露学的客观性 一、会计信息披露学的概念 ( 一) 会计信息披露的产生和发展 ( 二) 会计信息披露学的含义 二、会计信息披露学的实践基础 ( 一) 当前会计信息披露现状 ( 二) 会计信息披露的共性和差异 三、会计信息披露学的制度基础： ( 一) 会计信息披露制度 ( 二) 当前会计信息披露制度存在的问题 四、会计信息披露学的理论基础 ( 一) 科学发展观 ( 二) 信息不对称理论 ( 三) 有效市场理论 五、会计信息披露学的研究基础 六、会计信息披露学的体系 第三章建立会计信息披露学的对象、目标和职能 一、建立会计信息披露学的对象 二、建立会计信息披露学的目标 三、建立会计信息披露学的职能 ( 一) 认识职能 ( 二) 实践职能 ( 三) 教育职能 第四章会计信息披露的原则、前提、主体、客体与时间2 2 l 1 2 2 2 3 3 4 6 7 7 8 9 9 9 9 o 0 4 5 5 6 6 7 7 7 8 9 0 0 o o o 1 1 1 l l l 1 l l l 1 1 l 1 2 2 2 2 2 2 2 一、会计信息披露的原则2 2 ( 一) 客观性原则2 2 ( 二) 相关性原则2 2 ( 三) 完整性原则2 3 ( 四) 及时性原则2 3 ( 五) 成本效益原则2 4 二、会计信息披露的前提2 4 ( 一) 会计主体2 5 ( 二) 持续存在2 5 ( 三) 货币计量与非货币计量结合2 5 ( 四) 会计分期2 5 三、会计信息披露的主体2 6 ( 一) 企业2 6 ( 二) 事业单位2 6 ( 三) 民间非营利组织2 6 ( 四) 政府2 7 四、会计信息披露的客体2 7 五、会计信息披露时间2 7 ( 一) 营利组织的会计信息披露时间2 7 ( 二) 非营利组织的会计信息披露时间2 9 第五章会计信息披露的内容、特征与模式 一、会计信息披露的内容 ( 一) 基本会计信息的披露 ( 二) 特殊会计信息的披露 ( 三) 影响会计信息披露的主要因素 二、会计信息披露的特征 三、会计信息披露的模式 ( 一) 强制性披露 ( 二) 自愿性披露 第六章会计信息披露学的应用与展望 一、会计信息披露学的应用 ( 一) 补充和改进有关会计信息披露的法规制度 ( 二) 强化审计的独立性，推行审计委派制 ( 三) 鼓励和规范自愿性会计信息的披露 ( 四) 建立上市公司会计信息公示系统 二、会计信息披露学的展望 参考文献4 2 后记4 5 n o o 0 2 4 7 8 8 8 9 9 9 9 o 0 o 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 第一章导论 一、选题背景 当今社会，信息作为追求竞争优势的关键工具，已经受到越来越多企业的重视。而会 计信息作为商业通用语言，在市场经济的运作中发挥着不可替代的作用，“经济越发展， 会计越重要 已成为社会的共识。企业进行会计信息披露，是市场经济发展的必然要求和 结果。 现代企业制度的重要特征之一就是所有者和经营者的分离。所有者希望企业价值最大 化，而经营者则在满足所有者要求的前提下追求个人利益最大化。两者追求的目标既有交 集也有分支。因此，企业的所有者为了了解企业的经营情况就要求经营者披露信息，尤其 是披露会计信息。会计最重要的职能之一就是向利益相关者，如银行、债权人、政府机构、 投资者、内部员工、社会公众等，提供有关某一组织的财务状况和经营成果的会计信息。 同时，企业经营者也会因某种目的自愿向社会披露会计信息，展示本企业优秀的业绩或良 好的发展前景。由此可见，企业披露会计信息是外部压力和内在动机共同作用的结果。 随着经济的高速发展，生态环境遭到严重污染、员工权益得不到保护、消费者权益受 到侵害等问题日益严重。企业形象作为企业重要的无形资产对企业的发展发挥着越来越重 要的作用。企业在追求经济利益的同时也开始重视企业的社会责任。深交所于2 0 0 6 年6 月发布的上市公司社会责任指引( 征求意见稿) 的总则规定，上市公司可以按照该指 引要求制定公司社会责任制度及实施计划，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露 公司社会责任报告。这意味着上市公司将率先引入社会责任机制。可见，企业披露一定的 社会责任会计信息是必然趋势。 中华人民共和国公司法和中华人民共和国证券法对我国公司在股票发行、上 市和交易过程中应进行的信息披露作了原则性规定，是信息披露应遵守的基本原则，也是 相关信息披露准则和规则的法律依据。国家制定的其他法律法规和证监会颁布的一系列规 定对会计信息质量要求和会计信息披露的内容也作了相关规定。但是，自二十世纪九十年 代以来，我国会计信息造假事件层出不穷，蓝田股份、银广厦、红光实业和郑百文等上市 公司造假事件表明我国会计信息披露不及时、不充分、不真实的问题日益严重，会计信息 披露产生了前所未有的信任危机，会计信息披露制度的改革迫在眉睫。 2 0 0 7 年2 月开始爆发的美国次贷危机，引发了全球性经济危机的爆发，全球股市持续 震荡，经济出现衰退迹象，上市公司市值缩水。金融危机对股市的影响使得人们更加关注 资本市场的信息不对称特别是会计信息不对称问题。会计信息披露对资本市场的健康发 展、资源合理配置、行业监管、企业持续发展具有关键的影响，有效的会计信息披露能极 大降低信息使用者在决策过程中面临的不确定性。因此，会计信息披露的质量直接影响到 一个国家的经济秩序和社会秩序。金融危机的影响不仅体现在贸易、投资、信贷、就业等 与经济有关的事项上，还引发了经济、金融、会计等理论界对当前市场体制、金融机制、 会计准则和制度等方面的反思。对于金融危机，应该辩证地看待。金融危机是机遇也是挑 战，是会计理论前进和发展的机遇与挑战。金融危机要求当前会计理论和会计实务不断创 新。会计理论为会计实务提供指南，会计实务反作用于会计理论，检验会计理论，影响会 计理论，对会计理论的新发展提出要求。 二、研究目的和意义 ( 一) 研究目的 本课题的研究目的在于通过总结已有的研究成果，从一个全新的角度出发，建立会计 信息披露学的理论框架，规范会计信息披露的内容，为企业披露会计信息提供理论指导。 同时，通过对我国目前资本市场上会计信息披露的存在问题与不足的分析，初步掌握我国 会计信息披露制度现状，在此基础上，以会计信息披露学为指导，提出建立与健全会计信 息披露制度的改进建议。 ( 二) 研究意义 本课题的研究意义主要有： 第一，建立会计信息披露学能够完善会计学科体系，丰富会计学科领域的内容。于玉 林教授认为，会计学的发展是会计的总体和各学科在内容的深度、广度、结构、性质上发 生的改革、更新、充实和提高的变化过程。会计学的发展是随着会计实践的发展而发展的。 会计百科的发展趋势是：会计学向边缘化学科、细化学科、综合化学科三个方向发展。会 计信息披露学是会计学朝细化学科方向发展的结果，具有专门化的特点。会计学科建设是 随着社会的进步而不断发展的。而会计学科体系的日益完善将反作用于经济社会发展。 第二，会计信息披露学能够指导会计信息披露制度的建立与健全，对发展资本市场起 推动作用。由于会计信息披露学对会计信息披露的要求、时间、方式和内容等方面作出了 标准化阐述，利用该理论指导会计信息披露实践就有助于信息使用者及时获得更真实、更 相关和更完整的会计信息，保证资本市场持续、健康、有序地发展。 第三，会计信息披露学有助于改善公司治理。公司治理的基本原则之一就是及时且公 2 正地披露信息。及时披露真实充分的会计信息能够给投资者、债权人等利益相关者提供良 好的信号，帮助其建立对企业的信心，加快企业的发展速度。 第四，会计信息披露学对于会计信息披露主体的定位使得会计信息披露已不仅仅限于 企业，而是全社会的责任。会计信息不仅要公正、公平、公开，还要全面和完整。符合以 上条件的会计信息的披露将是推动社会进步的强有力的催化剂。 三、文献综述 近年来对会计信息披露，尤其是上市公司会计信息披露方面的研究比较多，以下仅从 三个方面对会计信息披露的研究成果进行综述。 ( 一) 会计信息披露制度和现状的相关研究成果 乔旭东( 2 0 0 3 ) 认为会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问 题的重要装置，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。公 司治理结构是一种对工商业公司进行管理和控制的制度体系，其健全与否直接影响着上市 公司与证券市场的健康发展。上市公司会计信息披露与公司治理结构双向互动w 。徐嫒 ( 2 0 0 5 ) 指出，会计信息具有灰性特征，这就决定了会计信息仅能近似反映经济活动的实 质。会计信息的灰性特征源于信息差的存在，或者说是源于信息不对称吲。窦予华( 2 0 0 5 ) 认为上市公司会计信息披露之所以存在问题，利益驱动是内在原因，监管部门执法不严是 外在原因，有些注册会计师的“助纣为虐 是技术原因，上市公司会计人员的“双重身份” 是内控原因吲。叶倩( 2 0 0 6 ) 指出如果披露收益大于成本，上市公司具有信息披露的足够 动机以自愿性披露的方式披露信息；如果收益小于成本，上市公司则没有信息披露的动机 或信息披露的动机不足，就只能以强制性披露的方式进行披露。巫升柱、王建玲、乔旭 东( 2 0 0 6 ) 通过对中国上市公司1 9 9 3 2 0 0 3 年间公布的8 2 9 4 份年度报告披露时间进行多 元回归分析，发现除盈利公司比亏损公司更及时地公布其年度报告外，标准无保留审计意 见公司也较非标准无保留意见的公司更及时地披露其年度报告，证实了中国股票市场存在 “好消息早，坏消息晚”披露的基本规律。而且，随着时间推移，我国上市公司年报披露 乔旭东上市公司会计信息披露与公司治理结构的互动：一种框架分析 j 会计研究，2 0 0 3 年第5 期：4 6 4 9 徐媛谈灰色会计信息的披露 j 财会月刊( 理论) ，2 0 0 5 年第1 2 期：5 2 5 3 窦予华试论上市公司会计信息披露制度的完善 j 财会研究，2 0 0 5 年第7 期：5 卜5 2 叶倩上市公司会计信息的自愿性披露研究 j 商场现代化，2 0 0 6 第3 l 期：3 3 6 3 3 7 的及时性在逐步提高。李雄平、沈梅( 2 0 0 7 ) 指出在网络条件下传统会计信息披露模式 存在以下矛盾：会计信息需求的多样化和信息披露内容的单一化的矛盾；会计信息披露的 外部性和信息产生的内部性的矛盾、会计信息的公共物品性质和企业经营的逐利性的矛 盾、会计信息需求的时效性和传统会计信息披露模式导致信息披露时滞的矛盾、会计信息 需求者对信息的动态性要求和信息披露的相对静态性的矛盾、会计信息使用者搜集信息的 主动性和基于信息不对称产生的接受信息被动性的矛盾吲。姜丹、盂庆彬( 2 0 0 7 ) 运用博 弈论的方法，从经济学的角度对上市公司会计信息披露与监管方的监管行为进行了分析， 指出我国会计信息披露与监管主要存在博弈主体不到位和博弈过程不充分两个问题吲。徐 贵丽( 2 0 0 8 ) 比较了中国和美国在证券发行时的会计信息披露制度、持续性会计信息披露 制度、购并制度中会计信息披露要求的不同点，提出我国股票发行制度应该引入美国注册 制，此外，制定一套符合国际规范的购并法律制度是我国证券市场发展中迫切要解决的问 题掣。布托森( b o t o s a n ) ( 1 9 9 7 ) 提供了公司透明度与资本成本之间存在负相关关系的直 接证据，认为公司披露水平的持续、稳定提高有助于提高公司股票的流动性，降低资本成 本：从不完全契约角度出发论证了信息披露对公司治理以及公司价值的影响，认为内部治 理、外部治理和信息披露越充分的公司，其公司价值以及财务业绩都较高刨。 ( 二) 会计信息披露相关概念及理论框架的研究成果 李明辉( 2 0 0 0 ) 认为，在考虑是否披露一项信息时，必须对其成本和效益进行权衡， 然而会计信息披露的成本和效益的分布是不对称的，且大部分是难以计量的。同时指出成 本效益原则作为一项约束性条件( 或称修订性惯例) ，在西方会计中具有很重要的地位。但 在我国并未得到应有的重视。2 0 0 6 年发布的企业会计准则并未将其列为一项原则。在制定 具体会计准则时，也鲜见有对准则要求提供的信息进行成本效益研究删。王咏梅( 2 0 0 1 ) 指出真实的会计信息披露应具备的特性包括有用性、相关性、可靠性和中立性，其中中立 性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加 巫升柱，王建玲，乔旭东中国上市公司年度报告披露及时性实证研究 j 会计研究，2 0 0 6 年第2 期：1 9 2 4 李雄平，沈梅网络条件下会计信息披露模式的探讨 j 财会月刊( 综合) ，2 0 0 7 年第3 期：2 9 3 l 姜丹，孟庆彬上市公司会计信息披藉与监管的博弈分析 j 财会月刊( 理论) ，2 0 0 7 年第4 期：1 7 一1 9 徐贵丽中美会计信息披露制度及比较 j 商业会计，2 0 0 8 年第2 4 期：1 7 1 8 ( 9 b o t o s a n ，c h r i s t i n e d i s c l o s u r el e v e la n dt h ec o s to fe q u i t yc a p i t a l j a c c o u n t i n gr e v i e w ，1 9 9 7 ：3 2 3 3 4 9 李明辉试论会计信息披露的成本效益原则 刀广西会计，2 0 0 0 年第3 期：1 7 一1 9 某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要。陈艳( 2 0 0 4 ) 从经济学观点出发，剖析 了会计信息披露方式的两种不同观点：自愿性披露和强制性披露；代理理论、信号理论和 资本市场的竞争性支持会计信息的自愿性披露；而市场失灵和市场可能会背离社会目标则 需要强制性披露来防止出现会计信息的供给不足和垄断性定价，认为信息披露方式应该朝 自 着强制性披露与自愿性披露相结合的方向发展吲。汪炜( 2 0 0 5 ) 把信息披露成本归纳为： 资料收集整理成本、诉讼成本、政治成本、对管理者行为约束成本、竞争劣势成本；其中 竞争劣势成本是公司自愿性信息披露政策选择的决定性因素；产品市场的竞争策略决定上 市公司的披露政策，而上市公司在资本市场的竞争则能够促进公司披露水平的提高吲。胡 孝琴( 2 0 0 6 ) 认为，人力资源会计信息的披露不应拘于传统财务报表形式，而应注意货币 计量信息与非货币计量信息并重，加强非财务信息的披露；表外披露与表内披露并重；对 m 内报告方式与对外报告方式并重呵。张善伟( 2 0 0 6 ) 认为明确及时性违规责任、调整披露 的时间限定、发展信息披露的渠道和提高传递的频率可以提高会计信息披露及时性删。田 昆儒、齐萱、张帆( 2 0 0 6 ) 以披露质量的广义概念为切入点对目前上市公司在会计信息披 露方面存在的重大问题进行了深入分析，将影响会计信息披露质量划分为信息披露过程质 量因素、信息生成过程质量因素、会计信息质量因素三个层次，提出设立信息披露质量分 a 析框架的设想掣。雷振华、周颖( 2 0 0 7 ) 认为，对社会责任会计信息的披露主要有四种做 法：在会计报表附注中对社会责任履行情况加以反映；在财务状况说明书中说明；设计独 立的社会责任会计报表。如社会责任资产负债表、增值表、环境损益表等w 。程安林( 2 0 0 7 ) 认为凡办理会计事务的单位和个人都是会计信息披露主体，但从主体在信息披露中所处的 作用和地位看，他们大体分两类：第一类是信息披露的一般主体，发布的信息往往是政府 管理部门进行宏观调控的重要依据，这类主体包括国家机关、社会团体、企业、事业单位 和其他组织；第二类是信息披露的特殊主体，主要是关于社会公众进行投资决策的信息， f 咏梅会计信思披露的规范问题研究 j 会计研究，2 0 0 1 年第4 期：5 4 5 6 陈艳会计信息披露方式的经济学思考 j 会计研究，2 0 0 4 年第8 期，5 卜5 6 江炜会计信息披露理论与实证研究 m 杭州：浙江大学出版社，2 0 0 5 年8 月：7 6 7 8 胡孝琴对我国企业人力资源会计信息披露问题的探讨 j 会计之友，2 0 0 6 年第3 期：3 3 3 4 张善伟上市公司会计信息披露及时性及治理 j 中国乡镇企业会计，2 0 0 6 年第1 0 期：2 3 2 4 l f l 昆儒，齐黄，张帆上市公司会计信息披露质量提升问题研究 j 当代财经，2 0 0 6 年第2 5 4 期：1 0 8 1 1 2 雷振华，周颖谈社会责任会计主体、核算内容及信息披露 j 财会月刊( 综合) ，2 0 0 7 年第7 期：2 卜2 2 是证券市场信息使用者作出投资决策的重要依据，这类主体是股份公司。肖正再、王平 ( 2 0 0 7 ) 认为企业会计报告模式可划分为：企业管理导向、所有者治理导向、政府管理导 向和资本市场投资决策导向四种模式；现行模式与现实的市场经济模式之间的匹配度不 够。最后提出构建市场导向型会计信息披露模式的框架思想，其关键是对会计信息的职能 和价值的重新认识，由此推导出与市场经济模式更为匹配的会计报告目标，并进一步提出 了对现行会计报表体系、内容和结构改进的思路吲。罗瑶琦、谭章禄( 2 0 0 7 ) 指出全球化 背景下企业的战略管理模式由以竞争对手为中心转为以顾客价值为中心，它要求企业从重 视股东转变为重视所有的利益相关者，提出企业应建立以利益相关者为中心的现代会计信 息披露模式恻。刘翠侠、石峰( 2 0 0 9 ) 认为重要性原则是决定上市公司会计信息应否提供 的最后确认界限，重要性原则必须结合企业实际和事件本身。上市公司进行会计信息披露 时，一要把握重要性原则的核心是企业不能漏报或错报与投资者决策有关的会计信息；二 是重要性的判断不能脱离企业本身性质及所处时间；三是重要性的判断不能忽视事件本身 的性质剖。 ( 三) 会计信息披露内容的研究成果 萨班斯一奥克斯利法案( 2 0 0 2 ) 规定要强化财务信息披露，包括定期报告的披露、 强化利益冲突的信息披露、同管理层和主要股东有关的经济业务的披露、有关审计委员会 财务专家的信息披露等内容吲。葛家澍、陈少华( 2 0 0 2 ) 提出企业报告综合模型中应包括 五大类：财务与非财务数据、管理当局对财务和非财务数据的分析、前瞻性信息、有关管 理当局与股东的信息、背景信息；概括地说，知识经济下的财务报告模式披露的信息将由 传统的、历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息扩展掣。 王国海( 2 0 0 4 ) 在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上，对会计报表附注信 息披露制度的统一和完整、会计报表附注信息披露中企业性质的特殊考虑、成本与效益、 公开与保密、以及会计报表附注信息披露制度的改革等问题提出了若干建议w 。张德容 ( 2 0 0 4 ) 指出西方企业自愿披露的信息包括背景信息和经营数据、企业面临的机会、风险 程安林上市公司会计信息披露制度分析 j 商业时代。2 0 0 7 年第2 l 期：7 0 - 7 l 肖正再，王平市场导向型会计信息披露模式构建 j 会计研究，2 0 0 7 年第5 期：1 7 2 4 罗瑶琦，谭章禄对会计信息披露模式的创新 j 财会月刊( 理论) ，2 0 0 7 年第2 期：8 5 8 7 刘翠侠，石峰重要性原则在上市公司会计信息披露中的应用 j 商业时代，2 0 0 9 年第2 2 期：7 8 7 9 ( 勘t h ec o 哪i t t e eo nt h ej u d i c i a r vo fa m e r i c a t h es a r b a n e s o x l e ya c t0 f2 0 0 2 s ，2 0 0 2 葛家澍，陈! 梦华改进企业财务报告问题研究 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 2 年7 月：9 5 1 2 4 王国海对会计报表附注信息披露制度的探讨 j 会计研究，2 0 0 4 年第1 0 期：2 9 3 2 及相应措施、预测性财务报告、物价变动会计信息、内部控制报告、社会责任、人力资源、 环境保护信息、未确认的无形资产和研发活动、企业主要产品分析，认为我国的会计信息 披露可以借鉴以上内容w 。盛碧荷( 2 0 0 5 ) 指出现行会计制度和会计实务中，无形资产会 计信息的披露不能体现知识经济时代会计信息用户对其信息的基本要求，也不能如实地反 映企业真实的经济实力，从而导致了无形资产会计信息披露缺乏科学性，并提出了提高无 形资产会计信息披露科学性的对策吲。刘长翠、孔晓婷( 2 0 0 6 ) 以沪市上市公司的社会责 任会计信息为研究对象，赋予社会贡献率指标新的含义，回归分析样本公司社会贡献率与 主营业务收入增长率、净资产收益率及资产负债率之间的关系，从而得出社会责任会计信 息披露的内容既不规范又不完整的结论掣。郑永生、胡曼军( 2 0 0 6 ) 认为现阶段环境会计的 信息披露应包含以下内容：环境问题给企业资产、负债、所有者权益等带来的变化、环境 问题给企业支出与收益带来的变化、环境问题引起的企业现金流量变化、企业的环境绩效 情况、与环境问题相关的会计政策与会计制度等。李金花( 2 0 0 7 ) 指出应披露人力资源 会计信息，包括人力资源方面的贡献、职工福利情况、对社会的贡献、改善生态环境的贡 献、企业收益方面的贡献、产品质量和售后服务情况吲。 通过以上综述可以发现，目前国内外对会计信息披露的研究大多是限于特定的角度或 方面，还没有专门关于会计信息披露学的研究。本文主要从现有的研究出发，运用会计信 息披露的知识来拓展和建立会计信息披露学。 四、研究方法和创新点 ( 一) 研究方法 本文拟采用规范研究的方法，具体的研究方法如下： 1 归纳法与综合法 归纳法是从个别事物中推出一般结论从而得出普遍原理的方法。综合法是把研究对象 的各个组成部分、方面和因素有机地联结为一个整体，从而把握其本质和规律的方法。采 用这两种方法主要体现在将国内外会计信息披露的理论和实践经验运用到建立会计信息 张德容对企业自愿性信息披露问题的探讨 j 财会月刊，2 0 0 4 年第2 期：4 6 4 7 盛碧荷无形资产= 会计信息披露科学性缺失的探析 j 财会研究，2 0 0 5 年第l o 期：1 6 一1 7 刘长翠，孔晓婷社会责任会计信息披磊的实证研究来自沪市2 0 0 2 年2 0 0 4 年度的经验数据 j 会计研究，2 0 0 6 年第1 0 期：3 6 4 3 郑永生，胡曼军企业环境会计信息披露内容探析 j 财会通讯( 综合) ，2 0 0 6 年第l l 期：1 3 一1 5 李金花我国企业社会责任会计信息披露的思考 j 商场现代化，2 0 0 7 年第3 0 期：3 4 3 3 4 5 披露学的理论框架上。通过对国内外研究现状的分析，一方面为本选题提供详细的参考资 料，另一方面从中寻找其规律性的内容。 2 移植拓展法 移植拓展法是将某种学科的体系、理论与方法，植入或融入另一学科的体系、理论与 方法中的研究方法。本文的撰写要借鉴相关学科体系的建立方面的知识，从而为会计信息 披露学的建立提供方法，形成研究思路。 ( 二) 创新点 目前关于会计信息披露的研究主要集中在对上市公司会计信息披露的现状和对策的研 究方面，或者仅从公司治理与会计信息披露关系、环境会计信息披露、人力资源会计信息、 会计信息披露模式等侧面来展开研究。而本文的创新之处就在于建立会计信息披露学的理 论框架，构建会计信息披露学这门新学科，拓展大众会计学的分支学科，探讨会计信息披 露的规律，从而为会计信息披露提供合理的标准，指导会计信息披露实践。 第二章建立会计信息披露学的客观性 一、会计信息披露学的概念 ( 一) 会计信息披露的产生和发展 信息披露制度最早可追溯到古巴比伦时期，根据汉末拉比法典，当时销售商品的 代理商必须向商人报送商品的价格信息。在我国，早在汉代就有了名为“上计簿的官厅 会计制度，即包含记账、算账、报账、查账、用账五个方面的一整套信息记录和报送制度。 这在当时已是比较成熟的财务报告形式。1 2 至1 5 世纪，会计信息披露进入了账簿披露时 代。复式记账法的出现，既是意大利城邦经济发展的必然结果，也极大推动了会计信息披 露的发展进程。1 9 世纪以来，在英国工业革命的推动下，出现了公司制，所有权与经营权 实现分离，会计信息使用者的从公司内部扩大到外部，如投资者和债权人，会计信息的需 求也越来越强烈。会计信息披露进入了财务报表披露时代。在这一时代，会计信息披露的 侧重点一直在发生变化，先后经历了以资产负债表为中心的时期( 1 9 世纪中期到2 0 世纪 2 0 年代) 、以损益表为中心的时期( 2 0 世纪3 0 年代到2 0 世纪7 0 年代) 、三表并重时期( 2 0 世纪7 0 年代到2 0 世纪8 0 年代) 。随着经济的发展和会计水平的提高，会计信息使用者不 再满足于报表上的会计信息，而是要求企业在附注披露更多非财务的、不确定的会计信息， 会计信息披露进入财务报告披露时代。进入信息时代以来，信息在推动生产力发展方面起 着越来越重要的作用，企业对于信息的认识和重视程度不断提高，会计信息披露也在朝着 多角度、全面化的方向发展。 ( 二) 会计信息披露学的含义 信息是当今社会使用最广泛的概念之一，但目前尚无统一的定义，不同领域对信息的 解释各不相同。1 9 4 8 年，美国数学家、信息论的创始人香农在论文通讯的数学理论中 指出：“信息是用来消除随机不定性的东西 。1 9 4 8 年，美国著名数学家、控制论的创始 人维纳在控制论一书中指出：“信息就是信息，既非物质，也非能量。 现代经济词 典( 2 0 0 5 ) 对信息的解释为：广义的信息是指一切消息，即世界上一切事物的运动、状 态和特征的反映。狭义的信息是指有使用价值的情报，即通过文字、数据、图像或信号等 形式表现出来的，可以传递、处理、储存的对象w 。而会计信息则可以理解成为进行管理 和决策，运用专门的技术和方法搜集、加工、整理、存储的数据资料，以及经过加工整理 并为达到控制目的而输出的各种数据资料。 安东建现代经济词典 m 南京：凤凰出版社，江苏人民出版社，2 0 0 5 年1 月：l 1 0 6 9 披露指的是公布、发表。葛家澍、杜兴强主编的中级财务会计中归纳了“披露 的六个特征：第一，披露的信息来源主要不是来自会计信息系统，不必符合确认的基本标 准，也不必经过审计，但有时需要专家审阅：第二，披露的信息除会计准则有规定外，可 以不受公约原则的制约；第三，披露的信息不一定既有定性说明又有定量描述，其定量部 分也不一定是用货币表示的财务信息；第四，披露的信息包括表内和表外信息；第五，披 露既包括法定要求，也包括自愿披露的信息；第六，披露并无确切的边界w 。会计信息披 露即会计主体按照一定的程序，以单一或多种形式发布会计信息，以便信息使用者做出正 确的决策。会计信息披露学是在会计学的基础上产生和发展的，是大会计学的分支学科， 是以会计信息和会计信息披露为研究对象，探讨会计信息披露的规律的知识体系。会计信 息披露学包括基础理论部分和应用理论部分，基础理论部分主要有会计信息披露学的对 象、目标和职能，会计信息披露的前提、原则、主体