（会计学专业论文）企业行为价值分析与评价问题研究.pdf

独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他入已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含未获得( 注! 翅邀直甚丝 霞噩挂别直盟的：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的柱1 t 4 。与我一同 工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位做作者签名- 掸签字嗍口7 年嗍，易日 。学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、。汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论 文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。( 保密 的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：导师签字： 签字日期：0 7 年，二月；士日签字日期：冲年f 瑚彳日 企业行为价值分析与评价问题研究 企业行为价值分析与评价问题研究 摘要 伴随着人类社会的发展，进入二十一世纪的现在，经济形态已经逐步进入不同于 以往的农业社会和工业社会的新经济时代。新经济( n e we c o n o m y ) 的概念最早出现于 1 9 9 6 年1 2 月3 0 日美国b u s i n e s sw e e k 的一组文章，实际上早在托夫勒的第三次浪 潮、奈斯比德的大趋势中都提出人类社会经过农业社会、工业社会后即将进入一 个新的经济形态，其特点是以知识为基础的产业，知识在经济增长中起主导作用；知识 在生产力构成中有关键影响；知识在成本里占显著比重。而知识是人掌握的，只有人通 过各种行为才能完成价值转换，人力资源成为新经济时代最重要的资源。 适应新经济时代的特点，原有的以实物资产为对象的工业经济下财务管理思路， 无法应对以人力资源作为企业关键竞争力的要求。社会的变革，管理理念、方法的创新 和应用，儿乎使所有的企业站在同一条起跑线上。要狭取更大的竞争力和更多的经济附 加值，必须重视人的作用，所有的物力资产只有通过人的行为才能为价值创造发挥作用， 人是推动经济发展的唯一主导性要素，人力资源是最关键的竞争资源。因此，如何有效 地调动人的行为积极性，并加以引导和控制，使企业中人的行为更切合企业发展需求， 从而创造出更大的附加价值，是新经济时代面临的主要问题。 笔者认为，徐国君教授提出的三维会计理论，对有效解决此问题提供了很好的理 论基础。三维会计通过对行为价值的计量首次将人力资源纳入到财务核算系统中去，由 此展开了人力资本的探讨。本文拟研究的内容是行为价值管理的一部分一企业中的行为 价值的分析和评价。笔者认为行为价值的分析与评价是企业财务管理的新内容。持续地 对企业中的行为价值进行分析，并以最终的企业附加值为标准做出评价，进行生产经营 行为的引导和控制，是最大限度地提高企业经济附加值的方法之一。 由此，本文拟在充分分析新经济时代人力资源重要性的基础上，借助各相关学科 的理论观点，尤其是三维会计对行为价值的确认和计量理论，探讨行为价值分析与评价 的重要性和方法，并以与经济发展密切相关的企业行为作为研究对象，形成新经济时代 财务管理重点要从原来的实物资产管理转变到行为价值管理的结论。进一步的分析可以 得出企业的有效运营是通过行为价值链的不断循环进行的，围绕企业价值最大化的目标 建立持续的行为价值分析和评价的管理方法，是适应时代经济发展的需要。然后探讨企 业行为价值分析与评价的注意事项以及实施流程，提及分析和评价是为了不断优化企业 行为价值链，增加增值行为，消除或降低不增值或破坏价值的行为，从而提高企业竞争 力，获取最大的企业附加值。最后通过某企业的实际案例，探讨行为价值的分析与评价 模式的具体应用，总结其应用价值。 按照以上的观点，本文主要分为四部分，首先进行时代背景分析，指出新经济时 代的到来是人类社会发展的必然，新经济时代的特征是人力资源成为企业竞争的主要资 源，这是由经济全球化、信息网络化、资源共享的时代特征决定的；通过对涉及到行为 经济和企业人力资源管理的相关学科的分析，尤其是三维会计对行为价值的确认和计量 的理论，形成行为价值分析与评价的理论铺垫，同时指出传统企业财务管理内容的缺陷 及行为价值分析与评价的必要性。 然后阐述行为价值分析与评价的基本问题，包括行为与价值的概念及其相互关系， 行为价值判断的基本标准，以及行为价值分析与传统人力资源岗位分析的关系。 在以上铺挚的基础上，分析企业运营的业务链实质是不同的部门组成的行为价值 增值链，按照2 0 8 0 原则，选择关键部门的关键岗位进行以价值增值为目标的行为价值 企业行为价值分析j 评价问题研究 分析，以对企业附加值增加或和减少为标准进行评价，根据评价结果进行整改和调整， 才能最终达到提高企业附加值的目的，由此总结出行为价值分析与评价的管理模式。 再以某某企业内部管理为例，按照上述的行为价值分析与评价的模式，进行行为 价值分析与评价的案例分析。再次指出，要想通过行为价值分析不断地取得企业管理的 效益，该种管理方式必须持续不断地进行，同时按照统计学及会计学的一些原理，做企 业内部行为的纵向比较，更要做相同企业之间的横向比较，优化行为价值，才能取得最 好的结果。 最后对行为价值分析与评价的管理方式进行综述，本文结构流程图如下。 念及楣瓦关系 评价的莆要性 造理念 要性、必要性 位 行为减值 标准进行行为 果的利用 位 务单位 关键词：行为价值；行为增值； 行为减值；经济附加值； 行为价值分析与评价 2 企业行为价值分析与评价问题研究 a b s t r a c t i nt h e21c e n t u r y , w i t ht h ed e v e l o p m e n to fh u m a ns o c i e t y , t h ee c o n o m i cf o r m a th a sp r o g r e s s e di n t o n e we c o n o m yt i m e ，w h i c hi sd i f f e r e n tf r o mt h eo n e si nt h ea g r i c u l t u r a ls o c i e t ya n dt h ei n d u s t r i a ls o c i e t y t h ec o n c e p to fn e we c o n o m yh a sf i r s t l ya p p e a r e di nag r o u po fa r t i c l e so n3 0d e c e m b e r19 9 6i nt h e a m e r i c a nb u s i n e s sw e e k i nf a c t , a se a r l ya si nt h eb o o k ，p r o d u c e db ya l v i n t o f f l e r ，a sw e l la sn a s p e t e r s ，i th a db e e nm e n t i o n e dt h a ta f t e ra g r i c u l t u r a li n d u s t r i a l s o c i e t i e s ，p e o p l ew o u l df a c ea n o t h e rn e we c o n o m i cf o r m a t , w h i c hw a sb a s e do nf u n d a m e n t a li n d u s t r i e s ， a n dk n o w l e d g ew o u l db eav i t a lp a r t k n o w l e d g ei sm a s t e r e db yh u m a n ，a n dc a nb ec o n v e r t e di n t ov a l u e f r o mb e h a v i o r , i nn e we c o n o m i c a lt i m e ，a d a p t i o ni n d u s t r ye c o n o m yo r i g i n a lt a k er e a la s s e ta so b j e c tf i n a n c i a l c o n t r o lm e n t a l i t y ，t h ei n s u f f i c i e n c ym e e t st ot a k e st h ee n t e r p r i s ek e yc o m p e t i t i v ea b i l i t y 一- t h eh u m a n r e s o u r c e st h er e q u e s t 。 s o c i e t y st r a n s f o r m a t i o n ，m a n a g e st h ei d e a , t h em e t h o di n n o v a t i o na n dt h e a p p l i c a t i o n ，n e a r l yc a u s e sa l le n t e r p r i s e st os t a n do nt h ei d e n t i c a ls t r i ps t a r t i n gl i n e 。f o rg a i nm o r e c o m p e t i t i v ea b i l i t ya n dt h ee c o n o m i c a lv a l u ea d d i t i o n , m u s tr e a l i z et h a t i t i s i m p e l st h ee c o n o m i c a l d e v e l o p m e n ti nt h en e we c o n o m i c a lt i m ep e r s o nt h eo n l ye s s e n t i a lf a c t o r ，t h eh u m a n r e s o u r c e sa r et h e m o s te s s e n t i a lc o m p e t i t i o nr e s o u r c e s ，a l lp h y s i c a lr e s o u r c e sp r o p e r t yo n l yh a st h r o u g hp e r s o n sb e h a v i o r c a nc r e a t ev a l u e ，o n l yt h eh u m a nr e s o u r c e sh a st h et r u ev a l u ef o u n t a i n h e a d 。s o ，h o wt oa r o u s e sp e r s o n s b e h a v i o re n t h u s i a s m ，h o wt ol e tt h ee n t e r p r i s ep e r s o n sb e h a v i o rt os u i tt h ee n t e r p r i s ed e v e l o p sd e m a n d ， f o rc r e a t e sm o r ee v a ，i sm a i nq u e s t i o nw h i c ht h en e we c o n o m i c a lt i m ef a c e s 。 t h ea u t h o rt h o u g h t ，p r o f e s s o rg u o j u n x up r o p o s e dt h r e ed i m e n s i o n a la c c o u n t a n tt h e o r y ，h a s p r o v i d e dt h ev e r yg o o dr a t i o n a l et oe f f e c t i v ea d d r e s s i n gt h i sq u e s t i o n 。t h ee n t e r p r i s eb e h a v i o rv a l u e a n a l y s i sa n dt h ea p p r a i s a la r et h ee n t e r p r i s ef i n a n c i a lc o n t r o ln e wc o n t e n t ，i nv i e wo fn e we c o n o m i c a l t i m e sc h a r a c t e r i s t i c ，t h ee n t e r p r i s es u p e r i n t e n d e n t ss h o u l da d a p tt h et i m er e q u e s t ，c a r r i e so na n a l y s i st o t h ee n t e r p r i s eb e h a v i o rv a l u e ，a n dm a k e st h ea p p r a i s a lt a k et h ef i n a le n t e r p r i s ee v aa st h es t a n d a r d ， c a r r i e so nt h ee n t e r p r i s eb e h a v i o r sg u i d a n c ea n dt h ec o n t r o l ，i st h em a x i m u ml i m i te n h a n c e so fe n t e r p r i s e e v ae f f e c t i v em e t h o d s t h i sa r t i c l ed r a w su pa f t e ra n a l y z e st h en e we c o n o m i c a lt i m e sc h a r a c t e r i s t i c ，t or e s e a r c ha d a p t i o n n e we c o n o m yt i m e sr e q u e s tf i n a n c i a lc o n t r o ln e ww a y 。f r o mf u l l ya n a l y z i n gi nt h en e we c o n o m i c a l t i m e sh u m a nr e s o u r c e si m p o r t a n tf o u n d a t i o n ， w i t l lt h e a i do fe a c hc o r r e l a t i o n d i s c i p l i n et h e o r y 3 企业行为价值分析j 评价问题研究 v i e w p o i n t ，i np a r t i c u l a rt h r e ed i m e n s i o n a la c c o u n t a n tt ob e h a v i o rv a l u ec o n f i r m a t i o na n dg a u g i n gd e v i c e ， d i s c u s s i o nb e h a v i o rv a l u ea n a l y s i sa n da p p r a i s a li m p o r t a n c ea n dm e t h o d ，a n db yt a k e st h er e s e a r c ho b j e c t w i t ht h ee c o n o m i c a ld e v e l o p m e n tc l o s ec o r r e l a t i o ne n t e r p r i s eb e h a v i o r ，f o r m st h ec o n c l u s i o nt h a ti nn e w e c o n o m i c a lt i m e ，f i n a n c i a lc o n t r o lh a v et ot r a n s f o r mw i t h e m p h a s i sf r o mt h eo r i g i n a lr e a la s s e t m a n a g e m e n tt ot h eb e h a v i o rv a l u em a n a g e m e n t 。t h ef u r t h e ra n a l y s i sm a yo b t a i nt h ee n t e r p r i s et h e e f f e c t i v eo p e r a t i o ni sc a r r i e so nt h r o u g ht h eb e h a v i o rv a l u ec h a i nc i r c u l a t i o n ，t h o r o u g hd i s c u s s i o n b e h a v i o rv a l u ea n a l y s i sa n da p p r a i s a lp a t t e r n ，i st h ee n t e r p r i s ee f f e c t i v eo p e r a t i o nn e e d 。i nn e we c o n o m i c a l t i m e ，m u s tc a r r yo nt h ek e ym a n a g e m e n tt om o s ti m p o r t a n tr e s o u r c e s h u m a nr e s o u r c e si nt h ee n t e r p r i s e ， e s t a b l i s h e st h el o n g - t e r mb e h a v i o rv a l u ea n a l y s i sa n dt h ea p p r a i s a lp a t t e r n ，u n c e a s i n g l yo p t i m i z e st h e e n t e r p r i s eb e h a v i o rv a l u ec h a i n ，t oi n c r e a s ei n c r e m e n tb e h a v i o r , e l i m i n a t e se i t h e rr e d u c e sd o e sn o tr i s ei n v a l u eo rt h ed e s t r u c t i o nv a l u eb e h a v i o r ，t h u se n h a n c e st h ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i v ea b i l i t y , g a i n st h eb i g g e s t e v a 。a n df r o ms o m ee n t e r p r i s et h ea c t u a lc a s e ，d i s c u s s i o nb e h a v i o rv a l u ea n a l y s i sa n da p p r a i s a lm o d e l a p p l i c a t i o n ，s u m m a r i z e si t sa p p l i c a t i o nv a l u e k e yw o r d ：b e h a v i o rv a l u e ；b e h a v i o ri n c r e m e n t ； b e h a v i o rr e d u c ev a l u e ；e v a ；b e h a v i o r v a l u ea n a l y s i sa n da p p r a i s a l 4 企业行为价值分析j 评价问题研究 企业行为价值分析与评价问题研究 1 综述 在本章中，拟对行为价值分析与评价的命题背景进行分析，指出新经济时代的特 征以及人力资源的重要性，适应工业社会经济发展要求的以物力资本作为对象的原有财 务管理方法因其存在缺陷，不适应时代经济的发展，不利于企业进一步提高经济附加值， 不利于提高企业竞争力。由此，建立以人为本、以人力资源作为重要资源的新的管理模 式势在必行。行为价值分析与评价是实现上述转变的方法，但是行为价值分析是新的命 题，参考文献不多，因而我们利用与之相关的行为经济学、组织行为学、心理学以及人 力资源方面的文献，作为命题的理论铺垫，并介绍三维会计的理论，其为行为价值分析 与评价提供了计价及信息基础。同时对原有的财务管理体系进行分析，指出其不足，进 而提出命题。 1 1 选题背景 笔者本科专业是会计学，毕业后十几年来，一直在企业会计的岗位上工作，并日 益密切地从一个管理者的视角思考企业管理的真谛，亲身体验到企业的兴衰，不得不思 考在当今时代，到底什么是企业的竞争力，怎样的企业才能长盛不衰。由此注意了人力 资源价值，关注人在企业经营中的作用，明白即使会计报表数字完全相同的企业，其实 力却有巨大的差异，原有的财务管理方法已经无法完全真实客观地反映企业的价值。也 就是在这种情况下，选择了重新回到学校，在这期间学习了徐国君教授的关于人力资源 会计、三维会计的理论，引起了自己极大的探讨兴趣，更深入思考财务管理体系不能满 足企业价值管理的要求的深层原因，这成为笔者选择本课题的直接动因。 要探讨企业的财务管理，必然要与经济发展密切联系起来。经济发展又是人类社 会发展的晴雨表，按照历史唯物主义发展观，人类遵循客观规律的实践活动，是社会发 展的唯一动力。基于人类对客观世界的认识的不断深入和实践活动的日益复杂，人类社 会发展经历了原始社会、封建社会的以自然资源为主的农业经济时代；随着机械的发明， 社会化大生产的集体协作的要求，进入以实物资产为主要资源的工业经济时代；近几年， 国际互联网的发展和信息传播的时间和空间上距离的缩短，让整个地球成为地球村，知 识成为当今时代的主要竞争力，人类社会逐渐进入知识经济或新经济时代。而知识的是 人掌握的，因此在这个时代，人力资源成为企业最重要的资源。 8 企业行为价值分析与评价问题研究 适应不同的时代、不同的经济特点，必然有不同的管理方式和内容。适应工业经 济的特点，以实物资产为主要管理对象的财务管理，致力于降低成本、加快资金周转、 降低库存、提高产值。在经济发展到每个企业都能运用软、硬件程序，运用最先进的数 据统计和管理方法进行内部管理后，所有的企业都站在同一条起跑线上一新经济时代的 起跑线，在这个时代，人力资源成为最重要的资源，原有的财务管理方法无法适应人作 为企业关键竞争力的要求。在这个时代，如何有效地调动人的行为积极性，如何使企业 中人的行为更切合企业发展需求，从而尽可能提高企业的经济附加值，是新经济时代财 务管理面临的重大问题。 由此，笔者深入的思考了企业中人的经济行为在企业价值创造与实现方面的关键 作用，以及新经济时代的特点。在新经济时代企业财务管理内容的变化，和目前企业管 理者在实际操作过程中的迷茫，感觉到对行为价值的分析和评价必定成为新经济时代的 提高企业附加值的一种有效途径，所以尝试从企业行为价值分析与评价的视角重新审视 企业管理的重点和难点，以期该命题能够给众多的企业管理者抛砖引玉，改变视角，重 新审视任重道远的企业财务管理。 尽管近年来以人为本成为很多企业的口号，实际管理工作中却往往忽略了企业内 人及其行为与企业附加值的关系探讨。所谓的人本管理是与以事为中心的管理相对应的 概念，是指把人作为企业管理的核心和企业最重要的资源，把企业全体员工作为管理的 主体，围绕着如何充分利用和开发企业的人力资源服务于企业内外的利益相关者，从而 实现企业目标和员工目标的管理理论和管理实践活动的总称。它要求理解人、尊重人、 充分发挥人的丰动性和积极性，其核心是在管理活动中把人作为管理的核心。由此看来 所谓的人本管理只是强调对人力资源地位的重视，并没有阐述企业价值的本原与动因一 人的行为创造价值，其结果以人为本的理念必然不会被深入的重视和执行。 事实上，企业发展的历程就是一个不断地创造价值的过程，而价值是通过人的行 为创造出来的。企业在制定战略目标、选择行业、设定内部业务流程时，只有紧紧围绕 人力资源价值创造的核心，才能目标坚定的达到企业价值最大化要求。 因此，选择该课题进行研究，希望能够从企业行为价值分析与评价的视角，构建 新经济时代的企业财务管理重点行为价值管理模式，以行为价值为中心，全面优化 生产经营行为，追求行为价值的最大化，弥补传统企业财务管理不能适应新经济时代要 求的不足。同时，对该课题的研究在理论上能够使企业财务管理内容更加完善，在实践 9 企业行为价值分析j 评价问题研究 中，能够为企业财务管理者提供指导性的建议。 1 2 文献综述 行为价值分析与评价作为一种前沿的企业财务管理应用研究，目前几乎没有系统 地、权威的研究体系。笔者查阅了相关书籍、网站，包括：清华中国学术期刊、维普科 技期刊、清华同方优秀博硕士论文库等中文期刊数据库以及a s p 、b s p 等外文全文数据 库以及各网站中的有关行为价值的四十余篇文章，检索主要集中在各种特殊行为的探讨 及应用两个方面，或者基于人力资源管理方面研究人的行为，基于企业价值最大化研究 的财和物的管理，鲜见有从企业人的行为关联到企业附加值实现方面的研究，现综述如 下： 1 2 1 关于各种行为价值管理方面 对于各种特殊行为价值的研究，研究者主要对各种不同行为进行分析，试图总结 出各种行为所带来的价值理念。他们的观点主要表现在以下几点：第一，人生观决定价 值观，价值观是人生观的主要组成部分；第二，不同的行为，引起不同的价值结果；第 三，为理顺个体行为，将不利的个体行为进行转换，需要有意识的对行为进行管理。 例如：河海大学的王斌和淮阴师范学院的王波发表在2 0 0 6 年7 月4 7 4 期商场现 代化上的创新行为价值分析模型研究，提出了创新行为价值模型，利用创新目标 纬度，创新风险纬度以及创新战略纬度作为创新行为价值分析的系统方法，构建了一个 三维分析模型，从而对创新行为的价值进行分析研究。齐齐哈尔大学王永江发表在2 0 0 4 年第二期黑龙江社会科学上的对个人消费行为价值化倾向的理论思考，认为对 消费行为价值化理论的思考，有利于目前的经济发展，也有利于引导消费倾向，因此应 该引起足够的对消费行为价值的重视。吉首大学的彭学明在1 9 9 7 0 1 吉首大学学报 上写的政府行为价值与效益评估，正式地提出了政府作为第三产业的重要组成部分， 其行为是否有价值评价的必要的理念，认为政府行为同样要追求效益和回报，政府掌握 的大量的资源，同样其行为应该做到保值和增值，通过f 么样的体系才能客观的评价政 府行为的价值，是非常重要和必要的。西安财经学院王武瀛发表在唐都学刊2 0 0 3 年第一期上的论事理、伦理与法理的互动关系则从中国市场行为价值规范研究方面 进行探讨。李梅、于江发表在2 0 0 3 年第4 期第3 5 卷林业科技情报上的浅谈行为 价值系统与建筑策划一文，则从社会行为价值系统入手，初步探索对社会主导行为价 值系统的研究，并把握其在建筑策划中所起的作用。2 0 0 6 年第二期农业经济上发 l o 企业行为价值分析与评价问题研究 表的许祥云、皮芳辉写的我国农村劳动力行为价值趋向现状分析认为，我国正处在 社会转型期，农民作为中国最大的社会团体，其行为价值的影响力越来越大，成为社会 经济发展进程中不能忽视的一部分，并认真分析了相关的影响因素。胡剑虹发表在2 0 0 2 年3 月徐州教育学院学报上的社会转型：经济行为价值中立化与精神动力一文 中，谈到社会转型时期的各种社会问题发生后，怎样实行经济行为的价值中立化，并在 全社会灌注一种精神动力，建立正确的行为价值观。重庆师范大学陈小彬发表在淮北 煤炭师范学院学报第2 7 卷，第二期上的试论道德行为价值的量化一文，基于长 期以来人们对道德评价过于模糊的现状，拟建立一种道德量化的模型，进行行为价值的 确认。 从以上文献可以看出，研究基本是对各种行为在各个领域中所暴露出的现象进行 分析，一定程度上探讨了行为对价值的作用，探讨了人类行为价值作用与度量问题，各 个文献在所提及的行为方面，做了较深入的探讨，对相关的实践有很强的指导作用。但 都在各自的课题范围内，有一定的局限性，未能形成系统的高度，没有解决行为管理的 基础分析，基本上都停留在对一般行为管理浮现的层面上，没有深入到行为为价值本源 的探讨，没有抓住行为的结果即与价值关系问题的实质，因此无法归纳出针对新经济时 代的行为价值问题的基本理论体系。 1 2 2 行为价值管理在企业管理中的应用方面 除了上述针对各种行为研究的文献外，还有几位学者从行为价值管理体系方面入 手，从较为完整的理论的高度对普遍的行为价值管理体系进行创新性的探讨，主要包括 行为价值管理、行为价值问题探讨、商品的行为价值论、经济行为价值分析等方面。 例如，李秀娟、杨子怡发表在2 0 0 0 年第4 期河北学刊上的关于行为价值规 律的一点思考偏重于研究行为本身的社会约束方面，基本未涉及到行为与价值的关系 方面。彭学明、陈隆伟发表在1 9 9 8 年第三期吉首大学学报上的行为价值问题探 讨，开始注意并试图探讨行为与价值关系问题。冉昱发表在1 9 9 8 年第三期现代哲学 上的论市场经济行为的价值导向，主要是从市场经济这个大环境上，对行为的价值 导向进行分析。值得一提的是中国海洋大学硕士毕业生付玲的行为价值管理一文， 从行为价值创造管理、行为价值评价管理、行为价值分享管理三部分，初步建立了行为 价值管理的基础理念，但未深入到企业案例方面的具体行为价值分析与评价的层面上。 借鉴最多的是徐国君教授的三维会计研究( 2 0 0 3 ) ，该书建立的研究体系使生产经营 企业行为价值分析0 评价问题研究 行为的价值计量成为可能，同时将基本的行为价值方面的概念进行了界定，为行为价值 分析与深入研究奠定了基础。 以上基于行为价值的分析与研究探讨了人类行为与价值关系问题，对行为为价值 的本源做出深入的论述，三维会计研究一书第一次将行为作为会计基本要素系统地 纳入到核算体系中去，并彻底的分析了行为为价值本源的问题。行为价值管理一文 在三维会计研究理念的基础上，建立起行为价值管理的三部分基础理念，为进一步 的深入研究提供了支撑，同时对本文的研究提供了丰富的资料。 1 2 3 国外研究现状 经过在互联网、书店、学报等的搜索，基于行为价值管理的企业管理理念，在国 外的研究文献中基本未见，仅有的类似提法散见于人力资源管理类理论中，例如詹姆 斯a 奈特( 美) 基于价值的经营，还有斯蒂芬p 罗宾斯( 美) 组织行为学，提到 了类似的管理理念，但没有系统的进行深入的研究，未找到有借鉴价值的国外文献。 综上所述，行为价值的作用已经在一定程度上引起了大家的重视，很多研究人员 从不同的角度、不同的侧面进行了分析和研究，在一定程度上推动了课题的深入，但是 完整的、适应新经济时代发展的、企业财务管理方面的行为价值分析与评价体系却还未 形成。本文将行为价值的思考与企业管理实践相结合，试图构建适应新经济时代更有效 的企业财务管理内容，并且借鉴了相关学科的一些理念，使得行为价值理念更切近实际 的企业管理，为新经济时代企业财务管理的发展拓宽思路。 1 3 新经济时代的特征以及人力资源的重要性 1 3 1 新经济时代的特征 新经济时代首先是信息时代，表现为信息丰富，各种信息以加速度更新和发展； 而随着全球信息网、电子邮件、多媒体、无线通讯的发展，信息的传播变得非常迅速、 便捷；网际网络应用商业化，电子商务、电子交易市集、供应链管理应运而生，这些都 使全球交易变得异常迅捷、透明。由此，新经济时代是经济全球化、智力化的时代。 其次，新经济时代是变革时代，在这个时代，传统的管理和经营模式发生了新的 变革。传统的行销概念由工厂、分销商、零售商、客户组成单一的销售链；新行销概念 则通过会员实时分析、网站流量分析、一对一客户化行销等方式，把单一的销售链变成 网状的销售链；企业经营方式发生改变，随着信息时代的来临，企业的经营方式也相应 1 2 企业行为价值分析与评价问题研究 发生改变。例如改变企业间的沟通模式，采取策略联盟；消费意识抬头，网络社群、客 户关系管理等经营模式应运而生等。这种加速度的变革和创新加剧了新经济时代的企业 竞争，企业只有随时掌握最先进的技术和理念，建立全员统一的价值理念和目标，才能 适应变革的要求，在竞争中立于不败之地。 最后，最重要的特征新经济时代是知识时代，知识是现实的生产力，是产生经济 附加值的动力，是经济发展的基础。it 行业、服务业、文化产业的兴起，是知识经济 的特色。我们国家也在逐渐重视科学、知识的重要性。从邓小平同志提出的“科学技术 是第一生产力”到刚刚结束的十七大第一次将“科学发展观写迸党章，都代表了科学 技术知识在新经济时代的重要性。而知识是人掌握的，人是知识经济时代的最重要的资 源。 1 3 。2 新经济时代人力资源的重要性 从以上分析可以看出，新经济时代其实是人的价值凸现的时代。信息传播需要人， 时代变革需要更大智慧的人，知识的创造和应用者还是人。适应决策挑战需要更有管理 理念的人，适应变革挑战需要更具魄力的人。因此，新经济和人力资源是密不可分的， 新经济更是人才经济。 从人类社会发展看来，农业经济时代，生产力低下，人们主要靠从自然界中获取 物质所需，物力资源是最重要的。工业经济时代，机器化大生产代表着利润和财富，人 作为物力资本的附属，没有得到应有的重视。而在新经济时代，人口的增长使资源变得 日益稀缺，人类生存环境不断遭到恶化，物力资本的统治地位逐渐减弱。 人力资源是推动新经济发展的重要资源，这是由人力资源本身特征决定的。人力 资源作为生产过程的主体，一切生产活动都是由人去发起、操纵和控制。人力资源可根 据自身的条件、愿望、有目的的运用外界各种因素去进行经济活动，因此只有人才可以 改变和创造价值，由于有了人类的劳动，各种自然资源才能进入生产过程而成为生产要 素，生产的发展归根到底取决于人的作用的发挥。 在新经济发展过程中，人的地位正在提高，人力资源是第一资源的观念正在逐步 为人们所接受。依靠人掌握的知识经济去创造财富，成为新时代经济发展的主要途径。 在企业里人的重要性更是如此，在新经济时代企业的价值不仅表现为实物资产拥有额的 增长，更表现为人力资源的价值增长上。企业的生产经营活动实际上就是由人的多种行 为组成的，这些行为改变了资产的形态，引起企业账面资产和权益的变化，获得价值的 企业行为价值分析0 评价问题研究 增值，是价值的真正来源。企业的存在是靠人通过各种行为来支撑业务链有序发展的， 只有认真研究企业内人的各种行为，加以引导和控制，才能更加适应这个更具挑战和竞 争的时代。所以，企业应把人力资源看作企业效益增长的源泉，看作核心竞争力。财务 管理也要把“人 作为核心，加大对人力资源的投入，加强对价值创造的激励、计量和 信息反馈。 1 4 理论铺垫 行为价值分析与评价作为一个全新的命题，没有一个可以参考的文献，我们分析 与之相关的行为经济学、组织行为学、人力资源管理、高级管理会计、价值创造管理以 及三维会计等学科里的相关理论，为本文做理论铀挚。 1 4 1 行为经济学 行为经济学是心理学家丹尼尔卡尼曼和他的合作者阿莫斯图斯基共同创立的。 丹尼尔卡尼曼由此获得诺贝尔经济学奖。它是- - l - j 实用的经济学，是- - l - j 新兴的边缘 学科，它将行为分析理论与经济运行规律、心理学与经济科学有机结合起来，以发现现 今经济学模型中的错误或遗漏，进而修正主流经济学关于人的理性、自利、完全信息、 效用最大化及偏好一致基本假设的不足，因此，行为经济学认为，人们的行为并不总是 理性的。 具体而言，行为经济学是指以人类行为作为基本研究对象的经济理论，它通过观 察和实验等方法对人类行为的经济特征进行规律性的研究。它以现实为基础构造理论， 从而摆脱了传统理论以抽象的假设并且常常是脱离实际的假设为基础的分析方法的束 缚，给经济学研究注入了生机与活力。行为经济学倡导并注重对人的经济行为的研究， 为现代经济学建构了一个“充满人性和人类价值 的理论框架，使经济学成为人的科学， 人成为经济学的主体，这一价值取向达到了科学与人性的有机融合，是经济学上的一场 “行为革命 ，也是经济学人本主义精神的具体表现。 行为经济学和行为价值分析与评价都以人的行为为研究对象，与传统经济学相比， 更多地借鉴了心理学方面的研究成果，以人性和人本为标准，以经济效益或经济价值为 研究目的，更取向科学和人性的融合，更适合时代发展的要求。行为经济学的观察和实 验研究方法为行为价值分析开拓了研究思路。 但是行为经济学以人类行为作为研究对象，更侧重于宏观的，理论的基础构件， 是一项系统工程，与之相比，本文所指的行为价值分析与评价主要以企业内行为价值进 1 4 企业行为价值分析与评价问题研究 行分析与研究，并侧重于务实的企业财务管理和企业的经济附加值，所以两者的出发点 和目的都不同。 行为经济学为本文的企业行为价值分析提供了一定的理论基础和研究方法。 1 4 2 组织行为学 组织行为学，是采用系统分析的方法，综合运用心理学、社会学、人类学、生理 学、生物学、经济学和政治学等知识，研究一定组织中人的心理和行为的规律性，从 而提高各级领导者和管理者对人的行为的预测和引导能力，以便更有效地实现组织预定 的目标。 组织行为学作为一门边缘学科，大量借鉴了相关学科的有益成果，它把组织及其 成员的行为作为研究对象，并根据对象组织化程度，划分为4 个层次：对个体行为的研 究；对群体行为的研究；对组织的心理及行为规律的研究；对社会环境的研究。即把企 业组织作为一个开放系统，研究组织与社会的交换关系，社会环境和文化对组织行为的 影响等，领导行为也作为一个重要内容得到比较深入的研究并形成了众多的领导理论。 研究组织行为学的目的，是在掌握一定组织中人的心理和行为规律的基础上，提 高人的行为的预测、引导和控制的能力，以便更有效地实现预期的组织目标。 由此可以看出，组织行为学和本文的研究对象都是组织及其成员的行为，但是组 织行为学偏重于研究组织本身，不把行为与企业的价值相联系，偏重于社会和心理学方 面的研究，而本文要讲的行为价值分析偏重于价值，强调的是行为的结果，组织的行为 要为企业经济附加值服务。 组织行为学的发展为行为价值的分析和评价提供了一部分理论支持，它认为组织 行为是有规律可循的，组织行为是可以预测、引导和控制的，使行为价值的进一步分析 和评价成为可能。 1 4 3 人力资源管理 广义的人力资源管理足指影响雇员的行为、态度、以及绩效的各种政策、管理活 动以及制度。是指为了完成管理工作中涉及人或人事方面的任务所需要掌握的各种概念 和技术。它包括：工作分析、制定人力需求计划以及人员招募、培训及开发、薪酬管理、 奖金、福利管理、绩效评估、沟通、劳动关系管理等。或者说，在任何组织中，所有对 人的管理都可以划归人力资源管理的范畴。 由此可以看出，人力资源管理所做的规章制度、部门工作划分、岗位工作分析、 企业行为价值分析j 评价问题研究 绩效评估等，成为行为价值分析与评价的基础，没有良好的企业管理制度，r 常工作随 意性太强，工作岗位划分不好，都不能有效地开展行为价值分析与评价。有效的行为价 值分析与评价也为人力资源管理提供支持。但是人力资源管理主要以人为中心，未涉及 人的行为的目的性和价值结果。 1 4 4 高级管理会计 美国的罗伯特s 卡普兰著的高级管理会计第三版，是适应新经济时代，信息技术 革新带来的充满挑战的全新环境编写的，提出管理会计的职能的变化，介绍以作业成本 法、改善成本法、目标成本法以及平衡记分卡等国际知名企业的管理会计新实践。 区别于对企业外部利益集团提供信息服务的财务会计，管理会计系统是为企业内 部经营决策提供信息服务的。管理会计系统的主要目标是协助企业管理者组织、规划和 控制企业的经营活动。 高级管理会计里介绍的作业成本法主要包括以下步骤： 定义部门目标，建立部门作业和产出量，让项目组通晓部门业务、人员构成和量 化数据的方法，确认作业和产出量的最有效方法已经被确定。 收集和分析合理的成本和成本驱动，收集相关的成本信息，为第一步所确定的作 业选择成本驱动确定计量的最有效方法。 收集保留的和间接成本信息，在棋盘表上确定资源成本包括员工、直接材料、固 定资产、设备成本和间接管理费用。 建立作业成本模型：首先，把资源成本分配到作业中，其次，用成本驱动把作业 成本分配到部门产出量中。 综合加工成本信息，扩大部门使用作业成本模型的能力，培训部门工作人员，使 他们能够学会在不断发展的基础上使用作业成本模型。 从以上可以看出，作业成本法的主要步骤近似于本文将要提出的行为价值分析部 分，并且两者的目标都是为了提高企业价值，但是两者的出发点完全不同，作业成本法 是把所有的行为当作客观存在的物质，即使涉及到人，也把人作为客观的对象处理，与 传统的财务管理以实物资产为主要管理对象相同，而本文将要阐述的行为价值分析则主 要是以人为本，从人的能动的行为出发直到行为结果一创造出的企业价值，是为了适应 新经济时代的要求进行的行为分析与评价问题探讨。 1 4 。5 行为价值管理 1 6 企业行为价值分析与评价问题研究 所谓行为价值管理，就是以提高行为的经济价值为目标的管理活动或方法。它既 包括战略确定意义上的企业整体行为价值管理，也包括具体行为经济价值有效性的管 理，不是单纯的对行为的