（中国古代史专业论文）五代赋役制度考.pdf

摘要 孛莺古代羹誊潮痉麦蘑入寒，交蘩胃潺显著。楚予豢窳之舞豹五伐卡强，爨予 戈扰攘，但也使磨末以来的一切变化，得以凸现和沉淀。赋役制度作为典章制度之 重要组成部分，在五代随着土地所有制关系的变化而不断嬗变、整合，承唐末之余 制的同时，其创制更张，更是奠定了宋初乃至之后中斟古代赋役制度的格局。 本文意在通过对五代赋役制度内容及萁变化的分析，以及对五代财政机构概况 戆考察，来滋鬟露棠赋役崩废在五饩懿嶷迂孰邃。善先，邋遭对五我躐役裁笈蠹容 的考证，笔者认为玉代赋役隶l 度的变逶表现出以两税法的完善为核心，工簿税在国 家财政中的地位商所提高，杂税繁多，役制以军事性应役为主的特征。五代赋役在 征收的额度与广魔上均发生了变化，遮种变化一方面适应了五代战乱频仍的时代特 征，同时也为宋初乃至后代的赋役制度提供了依据。其次，通过对五代中央财政机 秘设曼夔凌理，戆蘑认为唐宗之嚣集中娶| 较熬嚣史进程，主要开始于五代，麓这一 变化不仅潸弱了黪寒藩镇静势裁，丽瞬为宋裙国家由分袋悫良统一葵定了蘩鼷。五 代各朝为恢复和熏建社会经济，新设鬣了些财政使职，本文对此亦进行了简单考 证。同时也渴望幽此透视出唐宋社会经济的发展究竟何种意义上体现出“转溅”的 特点。 关毽逶：五代；赋投肇l 菠；嚣袭 a b s t r a e t t h ec 1 1 i n e s et a x e sa n dc o r v e es y s t e mc h a n g e dal o tf r o mt h e i 、趾gd y n a s t yt ot h e s o n gd y n a ! ；t y t h ef i v ed y n a s 埴e sl i v e db e t w e e nt k n ga n dt h es o n gd y n a s t y a 王l 虹l e i r s y s t e 蕊sc 鑫墩嚣f 两mt ki 弧gd y 珏a s t y 鞠蠢p 毪v e 鑫壤ow a y 南r 穗es y s t e m s 法壤嚣s 锄g d y n a s t y ，i n c l u d et l l et a x e sa n dc o r v e es y s t e m t b j st e x ti s 奶五n gt oe x p l a i nt h ee l l 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娃a n 硅t ya n dt 量l ew i d e & g r e e8 王l ，t 圭l i sk i n do fv 矗e t yn o to n i ya d a p t e dt h ea g e s c h a r a c t e r i 8 t i cw i t hm u l t i f 缸i o u so fw a r si nn v ed y n a s t i e s ，b u ta l s o 、v a st op r o v i d eab a s i s f o re n d o ww i t l lt h es e r v i c # s y s e mi ns u n gb e 舀n n i n g n l es e c o n d ，m r o u 曲s m d y i n g f i v e 啦黼鞋i e s e 。n 拄a lp 让b l i e 萎薤鑫e 。f g 黯i z a t l o 潞，& 鑫避魏孵氇i 盛s 遮曩i 薹l gs 髓g p e r i o d ，t h eh i s t o r yp r o g r o s so fc o n c o n 把a t i o nt h ew o a l t l lp o w e r ，m a i n l yb e g a n 撩o mf i v e d y n a s t i e s t h i sv a r i e t yn o t0 1 1 1 yw e a k e n e dt h ei n n u e n c eo ft h el o u d sa tt h ee n do ft a 工l g d ) ，n a s i e s ，淑也em e 鞠墩瓣l a i d 也ef o u n d a t o nf 醯t 融n a t i o 珏羹 i c a t i o n 洫s u n g 。e a c h d y n a s t ye s 妇b l i s h e dn u m e u sp u b l i c 纛n a n c ep o s 至t i o n s 镰o r d e rt or e b 试l d 壤es o e i e 哆 e c o n o m i e 8 ，w h j c hw 科ea l s or e s e a r c h 硝b r i e n yi nt h i st e x t i n 搬em e a n t i m e 啪ea u t h o r w a n tt of i n do mh o wm et a n ga 1 1 ds u n gd y n a s t i e se e o n o m y a p p e a r 也ec h a r a c t e r i s t i co f 訇暖羹s 奄勰a i e 拄蠹f 鞋幽s oa n 霾l v s i s + k e yw o r d s ：t h ef i v ed ”a s t i c s = t a x e sa 1 1 dc o r v e e8 y s t e m ；铆ot a xl a w s 珏 独创性声明 本人声明所里交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成聚。据我蜃熟，除了文中黪裂趣隘撂注季鞋致落鲍遗方岁 ，论文中不包含萁链 入已经发表或撰写过静研究成浆，也不包含为获得东北j | i | j 菠大学或箕稳教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并畿示谢意。 学位论文作者签名：锄簿嗽州。夕 学位论文版权使用授权书 本学经论文作者完全了解东北簿范大学裔关保留、霞灞学位论文的蕊定，即： 东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部崴部分内 容缓入煮关数据鬻遂葶亍硷素，可叛采霜影露、臻霉蕺其它复裁手段保露、汇缡学 位论文。 ( 保密的学位论文在解密厝适用本授权书) 攀位论文作者签名：坳 日 期：丝盟，j 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 邋讯遗址： 指寻教爨签名： 日飙；沙df ，9 。_ - _ _ _ _ 一 电话： 邮编： 弓 = 口 赋役制度是中因古代社会重要的园家制度，其基本职能是获得财政收入， 是匿家机器赖以生存和运转的经济支柱。马克思说“嚣豢存在的经济体现就怒 镶税”，簸授铡发穗致治投琴l 与经济零l 藏紧密鹣联系在一怒。不藏戆藏没镑袋对 社会产品的分配和褥分配生产的影响，经济学家称之为“分配效应”，这牵涉到 国家、社会集团和个人之间的利益关系，并进而影响到矛盾冲突的格局。人们 会在某种特定的赋役制度下去寻求符合自己最大利益的杼为方式，从而导致其 经济行为的改变，并避两影响到劳动力和生产资料的重辫分配，经济学家称乏 为资潺“聚置效应”。斌绶摹l 菠蠹三楚在生产力逐步舞毫，荟枣害会力量懿矛j 蠡灏 斗争中，通过统治阶级寻求符合自己墩大利益的财政安瓣 弼渐次嬗递演进的。 中国古代社会的赋役制度，早在“三代”时期，伴随着国家的确立应运而 生，从秦汉到明清，由租庸调、两税、条鞭发展为摊丁入亩，赋役征收依掇 蠢人丁和田亩双爨的标准演变为单一的田赢，总的来看，经魇了役重赋轻到赋 役并重，霉至l 绶鬟绞轻，最蓐徭役莠l 舄入匿赋之中豹过程，斌役裁疫熬缝秘驭 双轨囱单轨转避。在这样一个演变过程中，唐宋之际的斌役制度所发生的变纯 非常明显，唐末两税向宋初二税的演谶，是赋役制度结构变化的一个重要过渡。 此外，中国古代历史由唐入宋，其社会、政治、经济、文化、民族心理等方俩 均发生了诸多的焚化，而五代正处于麟宋这个历史的转拼期内，认识这些变化， 霹予我翻送一步认识爱史，挺舞学术磺变水平奏缀重要黪俘矮。 五代时朝随潜继所有铡关系酌变化，各种铡度糖继嬗变、整合，赋役制 度也发生了重大的转变。其一，两税法仍然是五代时期赋役制度的基础，但随 管唐后期形势的发展和五代的战乱，户税的内容变得空乏，田亩税的地位日渐 提高。五代累朝定税工作的重点都在于查明垦田实数，赋税征收的依据向土地 集中，妥了宗饯，涎臻变成单一躲罄蠢秘，五代霹矮嚣疆法装发展显然是这一 交亿过程静重要环节。其二，五代时期，工商税的魏敢媳位逐渐突密。五代设 有专门的商税管璐机构，如后唐的“商税务”、后汉的“商税使”、后周的“商 税院”，体现了各政权对商税征收的羹视。榷税方面，五代对盐、酒、茶等生活 必须品的专卖更加严密，收入也成为锫政权重要的财政支柱。其三，五代杂税 糖类繁多，但其爨主要鲍交饨并不在予多，蠢是杂随正纳戆形式。其靼，五代 各耱各样徭役静鬣笈频繁，密于经常发雯竣事，军事瞧瓣应役急瘸增黧，戏蔻 这一时期力役征发的特色。最后，五代中央财政机构的演变，使财权逐步集中， 遮不仅消弱了唐末藩镇的势利，同时为宋初国家由分裂龙向统一奠定了基础。 然而，由于史料收集的困难和五代历史的短暂，相对于中国古代赋役制度 的整体研究水平而言，目前对五代赋役制度相关的研究工作开展的仍然很薄弱。 2 0 世纪三十年代，随着食货的创刊，出现了一系列经济史和财政史方面的 论文，对隋唐五代史的研究起到了推波助澜的作用，其中涉及唐代经济的论文 如：唐代的户税( 鞠清远，食货，1 9 3 5 年第8 期) 、唐代租税论( 黄君默， 食货，1 9 3 6 年第1 2 期) ，对我们研究五代赋役制度有一定的参考价值。建国后， 涉及赋役制度领域的研究渐多，学者们围绕两税法的争论，如两税法与建中 税制改革( 束世潋，历史教学问题1 9 5 6 年3 期) 、沦唐代两税法( 金宝祥， 甘肃师大学报1 9 6 2 年3 期) 等文章提出的一些看法，对我们认识五代赋役制度 的变迁颇有益处。八十年代以来的一些专著，如郑学檬五代十国研究、张泽 咸唐五代赋役史草则全面研究了五代的赋役制度，论述较为精到。其他如 汪圣铎两宋财政史、李剑农宋元明经济史稿、李锦绣唐代财政史稿 等专著，尽管对五代赋役制度内容涉及不多，却为五代赋役制度的研究提供了 视角和方法上的借鉴。另外，日本学者由于对唐宋变革期性质问题的争论，使 其对五代赋役制度的研究也颇为重视，并且取得了诸多成果。但总体而言，有 关五代赋役制度的研究，目前为止既缺乏专门而全面的论述，也缺少具体而深 入的对细节问题的剖析。因此对五代赋役制度仍有可以考证和分析的大量空间。 尤其近年以来，“唐宋社会转型”成为新的学术热点，对唐宋制度的对比研究也 具有了新的学术意义。 2 第一章五代赋役制度的内容及变迁 宋人费衮云：“五拳承唐以后，虽兵革相寻，然去j 蠹未远，制度典章，人犹褥以 持循。”赋役翻度作为旗章制瘦之组成都分，亦得以承继其余芬，并在五代独特纷 杂的政淞环境中产生了不同于唐代的模式与特点。总体而言，五代赋役制度变迁表 现出以两税法韵完善为核心，工商税在黼家财敢中的撼位有搿提高，杂税繁多，役 制以军枣性应役为主的特征。五代赋役在征收的额度与广度上均发生了变化，这种 交亿一方面适应了五代战鬣频仍的时栽特征，闻时氇为宋榜乃至后代的赋役镧度提 供了依据。 一、两擞 两税法是五代时期的基本斌役制度。五代的两税征收制度与唐时的两税法相较， 产生了诸多变化。 建中定税时，两税的征收廉杂，其内容如下： 凡百役之费，一畿之敛，度其数丽斌于入，蚤盘瑗稍入。户元主客，以觅 居为簿；人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所鄙县税三十之；度 所与居者均，使之侥翁。蘑人之裁，获夏两证之，俗有不使者正之。英租、庸、 杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田宙之税，搴以大历十四年星田 之数为准蔼均莅之。夏糕无遗六月，歃税无遗一麓，逾岁之后，有户港两鬣 减辍，及人散而失均者，逊退长吏，而以度支总统焉。 可见，唐之两税既肖税农又有征商。税农钒括田亩税和户税两部分，征商则指 戆是襄裁。袁程在五找嚣重熬睫辩霉鬣，不必限受馥嚣零，遂逐澎与嚣裁分遘据镳， 至宋己单独成为围家重臻税收之一。而税农问题上，户税以资产定，田亩无疑又是 最重要懿褒产，蕊之五代频繁熬羧争导数户口毂渡移，户鼗的缓峻在搽幸# 上愈发窭 难，因此，五代两税已主要为田亩税了。现将五代两税按征收对象、征收方式以及 锻收额度逐项分析如下。 ( 一) 征收对象 两税法实施后，征收对象即以从租廉调时期的跌丁为主转变为以财为主，剥五 代时期财刚主要是指田窗了。这种制度的台理健在于，土地是农本社会的主要生产 o 梁籍澄忘卷五。 。唐会墼卷八三租税上。 露生溪滚糕。露入寒蠡，嚣臻殴转交夷单一黪疆毒磋。五代舞裁薤故对象戆交位， 体现在各政权的定税情况中。 后梁“两税之法，威因唐制”， 可见其定税办法亦应遵循唐制。而所谓唐制据 记为： 会昌元年正月制：租敛有常，王制斯具。征率无艺，齐民何依。内外诸州 府酉姓所种田苗，率税斛斗，素有定额。如闻近年长吏，不守法制，分外征求， 致使力衷之久，转加嚣婺，赛有每年差富巡捡，劳撬颇深。枣今已詹，州县每 县所征科斛斗，一切依颧为定，不得随年检责。 这道制文说的是“ = l 步 诸州府酉娥所种 珏苗”，可见全国各地皎田亩税是魄较稳定的， 莛两我豹重要缀藏部分。另夕 将瓣亩戳翊县为单位逶嚣定税，说蹋困齑税是有一定 税额的，且不得隧年增加，更不得分外征收。后梁定税工作虽尚不完全清晰，但在 其颁布的敕令中亦有关于据额征收田亩税的内容。 ( 开平三年八月救) 掰在长吏放杂釜役，两税韩不得妄有辩配。今岁秩 田，皆期大稔，仰所在切如条流本分纳税及加耗外，匆令更有科索。( 开平三 年十一月) 刺史、县令不得露缘赋敛，分外抗人。 后唐的定税情况史载较详。同光二年( 9 2 4 ) 开始第一次简定天下桑e 丑正税。 后唐虚寒曜竞二每二月数：“历彳鼍以后，玲桑窭正糕辩，只煮茶藏锭铁塞由 泽之利、有商税之名，其余诸司并无税额。伪朝已束，通言杂税，有形之类， 无税不加，为弊颇深，兴怨无已。今则军需尚重，国力未充，犹且权宜，未能 金去。见筒天下桑田正税，除三司上供既能无漏，则掰方杂税必可尽除。仰所 霭遮麓豢天下髑府户疆王壤、垦罄实数，祷凭条理，以崽溪薏。”。 后唐诏令“所司”“简勘”天下户口正额和尾田实数，由此可见田亩数是定税的 主要参考依据，这裁骧礁了翔黉筏在两莰中黪蘩要选位。藏次定我的鼙瓣是“以息 颓苛”，但扶具体实施的效果来看却并不理想： 孔谦欲聚敛以求媚，凡赦文所竭者，谦复征乏。良是每有诏令，人皆不信 册府元龟卷四八八邦计部赋税= 。 庸会要卷八四穰税下。 暇蠢谯史卷西粱赫鳃太翟纪露甘 1 8 轰戴史卷五鹞辑磊太褪纪五。 册府元龟卷网八八邦计部赋税二二。 4 百姓愁怨。 孔谦的恶行使此次定税形同一句空话。 后腐明宗天成年间，再次通过“人户自供通手状”。定税 今年夏蓄，蚕入户蠢侯逶嗳亩，五家荛保，本蘩吴锻送省，髑县不得差人 简括，如人户隐欺，许人陈告，其田倍征。 这是由瑟户塞掇受嘉数颧，然后撂以 蒌魏。蘩暴黪壤疆亩数不实，一经蠢骥，要禳 倍征税。说明定税鲍对象还是田商，目的仍是防止烦苛。 后腐沿用时间较长的是天成二年的定税，据册府元龟载：天成三年“正月 救，诸遵袱夏苗，只取天威二年旧额捱理”，又掘全唐文裁；梁文矩潺颁示敕令 表“臣近潮有敕禽：爱软萤霰，敬天残二年羲为常定。虽圣妻辩行浚轸，嚣黎琵未 甚闻知。伏请再降明牧，令粉壁晓告”。可见天成二年定税后的田亩税已从“委人户 自供通时亩”时候的只针对夏苗推及到夏、秋髓了。后唐末帝清泰元年六月，三司 使宴g 蹿上言： 天下州郡，于天成二年括定税率，追今八年。近有民于本道及诣阙诉田不 均，乞简视，累行蠲放，浙失赋租，请朝融中选清强巡行麓视。 可见从天成二年定税后，从蠲免至税额渐失，鬣税的对象都怒田亩。“天成已来，久 不括田，自水早累年，民户疾苦不均”即其明诞也。 括田使民户苦于不均，这更说 明豳亩乃楚堑魏之对聚。魏井，天戏二年后，蜃艟蛰有道整顿税额之举，熬领对象 仍是暖窝： 长兴二年六月诏：诸道观察使均补苗税，将有力人户出剩圈苗，补贫下不 适夏富，有霹者簿渡裣捶，鑫今年起曩定额。 后晋的定税采用的是“委人户自量自概”的方式： ( 天福) 簿年二月诏曰：朕富簸区夏，簪念蒸黎凛藏方虚，燕斌程未 暇於矜蠲，而烦扰当行于禁止。俾除暴敛，式合群心，应郡守藩侯，不得擅加 。赛澹迓箍卷二七三委赭瘫宗霹是( 9 2 4 ) = 年二其己8 麓杂，肄“上耗褒嚣，失熬”。 。文献潺考卷三霹虢考三，记载事在天戒霹年五莠。 。册府元龟卷四八八郝计部赋税二记载，其时明采扔监罾，“下教”，即首次颁布此政蹙时，后唐 庄宗还没有藏式逊位。 。册府元龟卷一八一帝王部无断；旧五代史卷四六唐书二二束帝纪上亦载。 o 册府元龟卷五五三词艇瓤献替二。 o 嚣蠹跫甄卷器丸五嚣诗郯墨制。 5 赋役及县邑别立监徵，所纳田租，委人户自量自概。 又据新五代史刘审交传记载： ( 后晋高祖年间) 议者请捡天下民田，宜得益租，( 刘) 审交曰：“租有定 额，而天下比年无闲田，民之苦乐，不可等也。”遂止不检，而民赖以不扰。 此处所说“定额”可能是后唐天成二年所定之税额。此外后晋还有关于地方上 定税的记载： ( 天福二年五月) 诏洛京、魏府管内所征今年夏苗税麦等，宜放五分之一 以微旱故也。 ( 濮郡) 税籍不均，命乘使车，按察定计。 后汉虽未见全面定税，但史料所载的蛛丝马迹也足以证明其有过检田之举 ( 乾祜元年九月) 丙戊，右羽林将军张播停任，坐检田受请托也。汉隐帝乾祜 三年，左补阙淳于希颜上言：窃以久不简田，且仍旧额。无妨耕稼，虽知有劝於农 民，复恐不均於众，望三五年中，时一通括，兼以州县遭水旱处，比有诉论差使， 封量不宜，便有出剩，请今後差官能敷元额已不亏官，凡出剩求功，请不收附，所 以知朝廷爱民之意，熠物之仁。 后周世宗均定田租的工作是五代时期较为突出的定税之举，规模最大，且影响 深远。据五代会要卷二五载： ( 显德) 五年七月诏曰：朕以寰宇虽安，罨民未泰。当乙夜观书之际，校 前贤阜俗之方。近览元稹长庆集，见在同州时所上均田表 ，较当时之利 病，曲尽其情。俾一境之生灵，成受其赐。传于方册，可得批寻。因令制所成 图，直书其事。庶公王亲览，触目惊心。利国便民，无乱条制。背经合道，尽 系变通。但要适宜，所冀济务。繁乃勋旧，共庇黎元。今赐元稹所奏均田图一 面，至可领也。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 薪五代史卷四八刘审交传。 旧五代史卷七六晋书二高祖纪二。 旧五代史卷九六晋书二二王瑜传。 旧五代史卷一。一汉书三隐帝纪上。 册府元龟卷四九五邦计部田制。 其年十其，赐谚莲均雹銎。诏獬：朕激于戈既弭，鬟海瀣宁。言念遗征， 罕臻艺疆。巅议并行均定，瑟冀泰逶壤轻。舞受任方疆，深穷治本。必筢副豢 昧平分之意，察乡阕致弊之源。明示条章，用分寄任。伫令集事，允属推公。 今差使臣，往彼梭括，余从别救。 以上记载可见，髑激宗柴荣篱定民皤的溅困是为了改变五代以来税不均遥鹃现 象，掰采取戆爨藏楚狻瘸跨元穰瑟上“臻瓣袤”提蠢熬办法，搜主螽羹蘸袁与残额蠲 一致，改变两税负担不均的不合理现象。摄笔者所见史料看，周键宗的定税工作还 是达到了预期目的： 显德五年十月，命左散骑常侍艾颖等三十四人使予诸州，簿定民租。髑世 寒显德五年卡一囊，诸遂定裁茨基豢耱，蛮洼藉谂之疆：夫鋈竣琵荛本，本立 烈雷家安。袋 ；i 近代已来，斌程不簿，贫者拖虚而无告，篱者广檀以不言，州 县以旧额为规，官吏以相承为准，须行均定，用致苏舒。六年春，诸道使臣唧。 总计简到户二百三十万九千八百一十二，定垦田一百八万五千八百三十四顷， 淮南郡县不在此数。 后瘸时襄豹硷罄 鼓产生了一些清校豹社会后栗：不但誊户、窘户噬为溟，小强 亦以为苦。史载： ( 后周初年) ，“属有诏重均田租，前牟平令马陶，籍隶( 蹙州) 文登县，隐 苗不通，( 刺史李万超) 命系之，将斩而后闻。陶惧遁去，由怒境内肃然。”。 “会殿中丞上宦瓒搜河中还，言海中隧多匿田租，遂遣瓒按视均定。百姓苦之， 多遂镶黎，( 王) 获冀搿，乃壹。”园 但是，如王仁镐样阻抗制命的官员毕竟是少数，中央又派缀多官员检田定税。 如：给事中刘载“使许州定田租”； 颍州刺史王祚“均部内租税，补实流徙，以出 旧麓”；。显德六年，弘文馆学士薛居正“使沧州定民租。”9 这些记载说明周擞祭定我的政策在全豳大部分地区应是得到了贯彻和执行的。 至予户蘧，五代文漱孛已经覆难冕裂，德蠹汉在五找会聚卷一丸昙令主 中见到一段记载； 其年( 天成三年) 八月二十五日及十月十五日敕：宜令随处州府长吏 勰癣元壤卷霉，六邦 萍产籍。 嚣癌元龟卷一五a 鬻篓簿诫霸三。 册府元龟卷西八，邦计邦赋税二。 宋史卷二六一李万趣健。 采史卷二六一王仁镐传。 聚史卷二六二刘载传。 宋史卷二四九王溥传。 柬史卷二四六薛居藏健， 7 逐县每年考课，如增添得户税最多者，具名申奏，与加章服酬奖。如稍酷虐， 辄恣诛求，减落税额者，并具奏闻，当行朝典。其县令仍勒州司批给解由历子 之时，具初到任所交得户口，至得替增减数额，分时批凿，将来除官及参选， 委中书门下并铨曹磨勘。宜令三京及诸道州府准此。 总结五代两税定税情况，可以看出，在五代各朝定税工作中，定的主要是田亩 税，检田定税是同步进行的，“租赋不均”是定税的主要原因，“有司履亩而增之” 是定税的基本依据。据此可以得出，五代两税征收对象主要为田亩，这种变化在很 大程度上改变了唐末两税不均的状况，同时，也为北宋的定税工作提供了借鉴： 五代以来，常检视见垦田以定岁租，吏缘为奸，税不均遍。由是百姓事业， 田多荒莱。上恻然悯之。乙亥，下诏禁止，许民辟土，州县不得捡括，止以见 佃为额。 农田之制自五代以兵战为务，条章多阙，周世宗始遣使均括诸州民田。 太祖即位，循用其法，建隆以来，命官分诣诸道均田，苛暴失实者辄谴黜。 可见，北宋在实行田税法之前，检括有度，鼓励垦荒，禁止苛暴，皆是得益于后周 的经验。 ( 二) 征收方式 两税是以年输税次数命名的，因此，讨论五代两税征收方式的重点在于考察各 政权的两税纳税时限和征收物品。自唐经五代至宋，夏秋税的始征时间和截至日期 按地域节气不同有所变化。五代时期，中央虽有明文规定纳税期限，但沿袭唐后期 的做法“先限量征”也是事实。而五代两税征收物品则包括粮、钱、绢三项。 1 纳税时限 建中元年初行两税法时确立的纳税期限是“夏税无过六月，秋税无过十一月”， 但是因为地域间气候等因素的差异，很难形成统一的纳税期限，这一规定从执行角 度讲是很不现实的，因此，各地在实际征税过程中往往形成各自的纳税时限。行至 五代后唐，朝廷根据各地节气情况，调整了两税纳税时限，对各地纳税期限做了详 细规定： 长兴元年二月，制日：天下州府各征秋夏苗税，土地节气，各有早晚，访 闻天下州县官吏于省限前，预先征促，致百姓生持送纳，博买供输，既不利其 生民，今特议其改革，宜令所司更展期限。于是户部奏：三京、邺都、诸道州 府，逐年所征夏秋税租，兼盐麴折征，诸般钱毂等起征条流内河南府、华、耀、 。资治通鉴卷二九三显德四年( 9 5 7 ) 九月条。 。续资治通鉴长编卷七宋太祖乾德四年闰八月乙亥条。 。宋史卷一七三食货上一。 8 唳、终、郑、孟、悔、陈、齐、橡、楚、兖、潺、徐、密、汶、申、安、游、 灌、潼、齑、襄、璃、赛、雍、诤、弼、蘑、疆、磁、簿、蕊、鼙、蔡、麓、 郓、魏、汴、颖、复，曹、酃、宋、毫、蒲等州四十七处，节候常早，大小凌、 麴麦、豌豆取五月十五日起征，至八月一日纳足，正税疋、段、钱、鞋、地头、 榷麴、蚕盐及诸色折科，取六月五四超征，至八月二十四纳足；幽、定、镇、 沧、晋、隰、慈、密、青、登、淄、菜、熊、宁、庚、衡十六处，节候较浇， 大枣麦、骜麦、麓豆，取六羹一嚣怒往，至穴燕卡五嚣麓足，正毯_ 趸、袭、钱、 鞋、地关哉、榷麴、蚕盐及诸色折科，取六月十日起钲，基八月二十五日纳足； 并潞、泽、应、威塞军、大同军、撤蹴军七处，节候更晚，大小麦、豌豆，取 六月十日起征，殛九月纳足，正税疋、段、钱、鞋、橼麴钱等，取六月二十日 超征，至九月纳足。 对此事的记载亦漱现在疆五代史食货志： ( 天成) 四年五月，户部奏：“至寒、邺都、诸道府州，逐年所征夏秋租税 兼盐麴折征，诸般钱毅起征，各视其地节候早晚，分立期限。”。 分辑土弓| 凡羧史料，可敬看崮，螽j 瞽穰据节侯早晚，分毙磊、按遗嚣蕊定了三 种纳税期限。以大小麦为例，节候早的河南府等四十七地，五月十五目起征，至八 月一日纳足；节候较魄的幽州等十六地，六月一日起征，至八月十五纳足；而节候 霓晚的潞州等七地，六月十日起征，至九月纳足。起征时限上相差了十或十五日， 基本是以征税地翡农作戆生长期限为依据制定鲍嚣我纳税期黻，这穗傲法避免了牮 缎、鬏薤绘吾姓带来熬瘸苦。嚣爨，毂文中逐痰定了枣、钱簿携熬薤浚麓疆，邀魏 诸色杂征是晚予觳类，徼收的，这种分开征收的办法，一方面有利于农民输纳，舅一 方蕊也有利于政府收纳。 后周改变了后唐分时分她的纳税时限，统一划定了征税期限： 篾豆薅三年卡月，室三霉疆饔谚遴鸯鲻，夸螽夏糕叛六隽一器莛鬈，敢裁 至十月一霹起饭，永为定期。 后周的这一纳税期限为宋所继承，吴曾的能改斋漫录裔宋代两税征收期限 “循用周制”，但又据宋会要辑稿食货载，宋太宗端拱元年，诏书中列举的全 謦务必 夏我懿绫巍期裁像是趔为三类熬。这浚臻，宋代夏歃裁瓣征投嚣重疆整台了纛 蘑、盾髑两赣翡办法，在征收方式上更必瑟滔。 o 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 。旧溉代史卷一四六禽受虑。 o 嚣代会要卷二五租税。 虽说五代两税纳税期限上的交化，从制度内容的本身来瓣，革除了唐时两税征 收方式上的弊病，完罄了两税制度。但这些规定农具体的实施过程中却并不尽如入 意。“先黻量征”静蕊象屡有发生。铡魏：螽痿疑元年七其毂，“访闻诸邋麓姜宫 自街虚名，不惜人户，皆于省限已前，行帖催驱，须令人户贵藏充纳，且征科租赋， 乃是常规。所务事集人安，不必急，征暴敛，况累降救命，非不t 宁，只据舰程，勿 令途器。蔸蜃为缝秘攀办，夯不戮势。本翔不餐枣奏，磐违曩穰漫，馨准条凌责霭。” 。如果冀授敕文规定，只许在纳税期限内征税，提前完成没有奖赏，逾期完成则要责 罚，那么官吏为免受铡，当然会提前征纳，也就难怪“累降敕命，非不丁宁”了， 限 ：i j j 征税自是成了一纸空文。又如：后周太祖即位诏，“敢夏锻辩，1 日有规制。如闻 诸遥寤闸掰立近袋镤骡，或遥蹙j 妻深，转至供输不器，至健蠢欲老雨求丝馈，禾未 熟而取毅钱，但无遗懋，何须急暴，应天下百姓纳税租，并取省限内纳毕，不在促 限征督，如是军期急遴，即不拘此例。” 诏书一u 面责令制止提前督催，但同时又说 军黧惫要l 不在此疆。瑟五饩露袈，黢攀凡无宁岁，竞诲军事辨露提兹督援，无异予 公开认可限前催缩，氐甚苦之。 此外，五代两税征收在正常的纳税时限外，还有预借情况的存在。后唐同光四 年三月戊午，“诏河南麝预借今年秋爱租税。时年饥民困，百女生不胜其酷，京畿之民， 多号泣予踌，议者戮凳裁盆子复生矣”。君器天禧，年正嚣，溺蠢藤上富：“述户 凡五千三酉八十七，饿死者兼之。”诏：“诸逆以廪粟赈饥民，民有积粟糟，均分 借便，以济贫民。”同年六月辛未，“遣内外臣僚二十八人分往诸道州府率俺槊麦。” 。袋惑年代，耋敛之下本藏已摹本黪尽，预黄之攀爱镬民不璎生。 2 饺收物品 五代两税的征收物品分为三项：其一，斛斗；其二，税钱；其三，绢帛。 从盾粱的“税粟”，到后唐的“筒天下桑翻正聪”再到聪晋的“委人户自量自 橇”，纛楚发展蜀轰鹅嚣寸静“鹭爨甏”，说疆聂代嚣税耱珏l 蠢税是按富薤浚瓣立 茨。 这一点在下面讨论两税征收额度时再作详细说明。至于五代两税各朝税钱和绢帛的 情况，史料对此有多处记载：其一，“( 明宗初) 夏税限纳钱，夏秋苗荫税子， 豫元徽磊斗及遗头钱，余步 不零缀。”。其二，长兴三年三胃，“三司使奏诸道上供魏 物，充兵士农赐不是，筵天下两税所纳魑斗及钱，除支赡乡 ，请依时倍掰缡绫、罗、 绵、绢。”明宗从之。其三，晋高祖天福元年阀十一月，敕：“应诸道州府，所徵百 姓正税斛斗、钱、帛镣，除关系省司文帐外，所谯州府，并不得裹私增添纽酝租物。” 。其霆，爱翅广簇二年正篾，“诸楚营豳，户嫠浚发系璐人户黢续程字潆裂，英字每 册府觉龟卷一六o 帝王部革弊二。 穗府元龟卷丸六帝王郝敖毒十五。 潜五代童卷三醴唐书十庄宗纪a 。 1 日五代史卷八一嚣书七少帝纪一。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 册府元龟卷职八八邦计部赋税二。 册廊元龟卷四，k 八弗诗部- 赋税二。 头舆上牵纳茁课，逐年都缡秋夏越斗二万予余石，更纳钱、鞍、布、季千草等。”。豳 魏哥觅，无论钱、缀璃记蠢恧薤，巍臻戮钱秘缮枣已著入爨露税中。这些交鬈二瀵旗 地勾勒出了五代时赣两税的征收对象渐商戮亩集中，征收方式鹣于单一纯的笈袋趋 势。 ( 三) 征收额度 关予两税征收额度的记载在五代史料中并不多见，这给考证两税具体税额带米 了露蕊。蠢五饯我法“藏蠢瘗翱”，这墨我钥不妨蓑先考证一下“，| 薹麓”。秘炎瓷俘 两税法时指出：“凡百绶之费，一钱之敛，发葜数丽赋予入，登磁以铡入。其稳、 庸、杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年垦翻 之数为准而均征之。”。也就是说以大历十四年的税收为总额，褥将其分摊到各州， 形成各自的税额。唐会羁元年正月制文又掇到“内外诸府州酉娥，所种田亩，率税 瓣萼，素寿定额。”可鼹，痊时田富税在全鞭虽荠无统一静躐鬏，。毽我峻还是有一 是籁溲静。孑亍至五霞辩器蚕税静其彝薤收税额仍缺少记载，餐诗密蔼征确有其事： 累朝已来，屡下诏书，听民多种广耕，止输旧税，及其既种，则有司履亩 而增之，故民皆疑惧而田不加辟。 “累葫”覆壹 菱麓滓这一点焘各裁稳定裁猿琵孛也煮搿豁魂。磊唐天成二年臻 定爱秋苗税，实行了八年，常有“久不括羽”。，民户苦予不均的现象。后汉隐帝藏 褚三年，左补阙淳于希颜奏，“窃以久不简豳，且仍旧额，无妨耕稼”。后周显德五 年，周世宗对使臣说：“朕以近代已来，赋税不等，贫者抱虚丽无告，富者广植以不 言。州县以旧额为规，离吏以褪承为准。”o 这里所谓的“l 鹾额”可自还是后唐是的 裁鬏。五饯霹壹残缝筏辍溲备蘩罄是“藏镄簸磋”，浚赘虽来楚爨罄数字，僵稼臻还 是有的。 此外值得注意的烂，五代两税除正税外，各种附加税名嗣繁多，从而使税率不 断上升，此处仅讨论加糯和折纳、纽配的情况，其它将在杂税部分加以阐述。 拥耗。所谓加耗指的是为了补贴粮食在运输贮藏过程中的损耗丽加征的税外部 分。鸯羹耗靛嚣鲍是为了绦诞残段量，实际上逡耱税步 鸯噩赋，楚对嚣姓豹剥削，热鬟 了爨户麓斌税受毽，为潼楚鲍翻班说羁，兹将五筏两税热耗精溉黻时闻荛痔曩予下 袭： 表l 五代加耗情况表 o 轰谯杂耍卷一五户嚣。 9 穗会要卷，l 三租税上。 。觅张泽成论田亩税在唐五代两税法中的地位，中嗣经济史研究1 9 8 8 年第一期。 o 辩治通鉴卷二九三显德四年( 9 5 7 ) 九月条。 o 册府元龟卷五五三谢臌部- 献替二。 o 册府元龟卷四九五邦计都田制。 o 册府元龟卷一五八帝王部诫励三。 l l 时间加耗物品及额度资料出处 后梁开平三年闰八月所在纳税，切如条流本分纳税及加旧五代史卷四 耗 后唐天成元年天下夏秋税，先有省耗，每斗一升，册府元龟卷四八八 起今后只纳正钱，不得别量省耗 明宗年问每石加二斗耗，已备鼠雀耗五代史补卷二 长兴元年三月州府所纳丝、绵、绸、线、麻布等，册府元龟卷四八八 每一十两，纳耗半两 长兴二年诸道州府所纳两税斛斗，今后每斗五代会要卷二七 上纳加耗二合，准备仓司耗折 长兴二年闰五月干草每二十束，别纳加耗一束，充册府元龟卷四八八 场司所折，其每束上旧纳盘缠钱一 文 后汉乾祜年间旧制田税，每斛更输二斗，谓之鼠旧五代史卷一o 七 雀耗，( 王) 章始令更数二斗谓之省 耗 后周广顺三年正月丝、绵、细线每十两耗半两；册府元龟卷四八八 粮食每石耗一斗八钱； 蒿草每十束耗一束钱五分 显德二年正月输送之物向来皆给斗耗，自晋、汉旧五代史卷一四六 以来，不与支破，仓廪所纳新物， 尚除省耗，况水路所般，乞无损折， 起今后每石宜与耗一斗。 从表1 所列内容看，五代加耗适用范围很广，国家所征之物，几乎无征不耗。 加耗过多加重了人民的赋税负担，后果必然就会引发社会矛盾，这也引起了官员的 注意： ( 天福) 七年十一月，礼部郎中李为光上封事，为诸州府仓场逐年所纳百姓秋 夏租加耗颇多，乞行条理，庶得远近舒苏。 针对此情况，政府亦采取了措施，天成四年，符习“移汴州节度使，安重诲素 不悦习，会汴人言习厚赋民钱，以代纳藁，及纳军租，多收加耗，由是罢归京师。” 此外，显德元年十月，左羽林大将军孟汉卿因纳厚取耗被赐死。 可见，多收加耗也 。册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 。旧五代史卷五九唐书三五符习传。 。旧五代史卷一一四周书五世宗纪一。 会受到惩罚。 折纳与纽配。胡三省说：“折纳，谓抑民使折估而纳其所无。纽配，谓纽数而 科配之也。”五代时屡见颁布禁止折纳的敦令： ( 后梁) 两税外，不得妄有科配。 ( 后唐同光三年) 敕曰：“本朝征科，唯配有两税，至于折纳，当不施为。宜 依李琪所论，应逐税合纳钱物、斛斗、盐钱等，宜令租庸司指挥，并准元征本色 输纳，不得改更，若合有移改，即须具事由闻奏。”。明宗初夏税限纳钱， 夏秋苗亩税子，除元徵石斗及地头钱，余外不得纽。 ( 后) 晋高祖天福元年闰十一月， 帛等，除关系省司文帐外，所在州府 敕：诸道州府，所徵百姓正税斛斗、钱、 并不得裹私增添纽配租物。 一方面禁止折纳、纽配的命令一下再下，另一方面，国家为了养兵，两税之外， 尤务重敛，因此折纳与纽配的现象在五代大量存在也是事实。长兴三年三月，“三司 使奏诸道上供税物，充兵士衣赐不足，其天下两税所纳斛斗及钱，除支赡外，请依 时估折纳绫、罗、绵、绢。”明宗从之。9 乾祜二年二月，敕日：“先以兵甲至多，粮 储不给，权放苗亩之上，遂有纽配之烦。虽年岁之丰登，谅黎民之艰窘固。应 三京、邺都、诸道州府所徵乾祜元年夏秋苗税及纽徵白米、秆草，据今年二月一日 己前己纳外，见系欠数，并宜特放，”o 后周太祖广顺二年，李元懿为北海令 时，夏秋苗上每亩麻农具等钱，省司元定钱十六。及刘铢到任，每亩上加四十五， 每顷配柴五围、炭三秤。省条之外，严刑立使限徵。李元懿还指出：“臣在任时， 奉刘铢文字，放丝三万两，配织绢五千匹，管内七县，大抵如是”，且对百姓百般 “督责抑凌”。此外，刘铢还擅行赋敛，每秋苗一亩率钱三千，夏苗一亩钱二千， 称“以备公用”，“部内畏之，胁肩重迹”。后周广顺三年正月，昭羲言：“诸县 欠去年秋税，乞折纳钱、绢。”。 五代两税在征收对象、征收方式、征收额度上都发生了变化。随着征收对象向 田亩的转变，两税的结构发生了改变，致使入宋后两税转变成为单一的田亩税。两 税结构的变化理应使其征收方式趋于简单化，但在五代战乱的时代背景下，虽有固 资治通鉴卷二七四同光三年闰十月条“胡注”。 全唐文卷一。二梁太祖禁科配州县放。 五代会要卷二五租税。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 册府元龟卷四九二邦计部蠲复四。 全唐文卷八五六李元懿上六事疏。 旧五代史卷一。七汉书九刘铢传。 册府元龟卷四八八邦计部赋税二。 1 3 定纳税时限，却经常残限量征；又因诸色征科辫以田亩税的附加形式存在，税目繁 多，致馊链收工作发蕊复杂诧。五代两聪征收的舆传额度，鉴予史料缺失掰无法考 证，侄歇秘税酶船程浚及百姓生活状态分辑，纛代菲割丽徽静现象十分严蘩。 二玉商税 ( 一) 商税 商税，顾名思义就是对商人征收的税。五代以前，商税称之为关市之德，宋代 则变为过税和住税。至于过税、住税之名，册府元龟卷五。四有记载，五代晋高 褪对，燕跫釜冀“遥懿簿厅七文，往程每厅一卡文”，可歪在聂伐辩藏煮箕名嚣。簸 唐宋之际的总体发展髓势上看，商税在唐代归于两税之内，合并征收，而五代及宋 恰是商税逐渐成为独立税种、且规定日益明晰的时期。 痊束中央权力消弱，地方节镶援是征收商税，五代虫强潦发展两来，深鳃其弊， 各朝对髓税的征收裰帮缀重褫，变载： 、 ( 长兴) 二年八月救：应三京诸道州府商税等，多不畚属州府，皆是省司 差纛场害。袋霪受令舞墓，麓枣霪专致，褥攘谖瑟感藜，帮爝己淡莰人，撼菸到 侯尤新注意，岂可山河重寄并在藩方，关市徽程独归省务，加以所置职掌， 自今已後，诸商税并委逐处州府扑断，依省司常年定额勾当辨集，冀除生事之 端，不爽丰财之壤。 五代为将商税征收权力收归中央，设有专门的收税机关。 ( 长兴二年) 八篾嚣寅，谣天下热癀蛮裁务，芳委逐处羞人俊省霹零壤勾当 纳富。 ( 周太祖广顺) 二年十一月，郓州言奉谢已示谕商税院不收丝麻鞋簿税。 弓l 文所说“商筏务”、“齑税院”澎是受责徭浚黉税事务静专门秘稳。诧外，爱 周还设有有榷易使一职，其职责就是管理贸易相关事务。 搴彦菝太寡人也。本以蹇要为韭，太褪镇颦，鬟之左右。及零位，历 绫锦副使、榷嚣使。 五代对商税征收的重视，除体现在机构设鼹井，征收之广也足以说明阅题。后 。册府元龟卷五。四邦计部关市。 o 旧五代兜卷四二唐书八明宗纪八。 。册府元龟卷五。四邦计酃关市。 o 掘五代受卷一二丸竭鹳二十李彦穰饴轧 1 4 唐长兴三年正月牧臼：“比置关防津铺，为要禁察好凶，如或纵舍贼徒透漏商税， 既亏职分，难遍刑章。若敢阻滞行人，侥求润己，但有发激，并以枉法赃论，宜令 诸道常切指挥，无使违犯。”既然不许漏税，说明各地关津一律要征收关税。同光 二年二月庚午，秘簿使孔谦奏：“诸道缁运商旅，多于私路，萄免商税，不繇窝路往 来，宣令瑟在关薅，严惩霾援，由谷熬露蓬路，爨凌罄塞，戮箴露久。”蘧久不走害 路而另辟山谷小路以免税的现象，反映了商税征收之繁。厝酱时，为了让民众知道 那些货物收商税，那些货物不收商税，更是命令将征收商税的条例张榜公布与各道 院前，史载：后普天福元年闰十一月，应诸道商税，仰逐处将省司合收税条例，榜 于本院前。榜内该设名目者，即得收税。 亵魏鹣薤糕对黎历来繁杂：“关市之税，冠毒枣、嚣髅、誊嚣、宝货、羊穗，篾 闻典买庄匿、痞宅、马牛、驴骡、橐麓及商人贩茶、盐静簿。贩鬻丽不幽宫路 者罪之。有官须瀚十取其一，谓之抽税。自唐室藩镇多便宜从事，擅其征利。其后 诸国割据，掊聚财货以自赡。故征算尤繁。”宋代规定：行者裔货，谓之过税，每千 钱算二十；居者市鬻，谓之住税，每千钱算三十。由此推测，这些商品在五代也应 是巍税薤收对象，且秘率会远高予宋秘豹定裁。五霞时，“零须滏重。重力未充”，商 税征收内容僭滚，往 主“有形之类，秃税不如”。 关于商税征收额度，两税法中明文规定“不居处而行商者在所州县税三十之一， 度所取与居者均，使无侥利”。五代法定的商税之征收额度大致同唐宋相当。后晋 盐税规定：“于诸州道府计户，每户一贯至二百，为五等配之，然后任人逐便兴 贩”。 后詈高租天禳五年诏三司对盐爨兴贩往来锰“过税每厅七文，住税每厅一十 文”。蜃弱时亵弦窍掰蘑趣，茏箕楚对俸为奢侈鑫豹麓 黻灌帮酪豹琢氍) 麓缝了 商税。广顺三年正月，澶州言：於商税l 嚣额上添长钱二干八百贯，麴务添七十贯， 从今年三月初一纳起。周太祖诏褒之。但出