收入建造合同.ppt

第十二章收入、费用和利润,第一节收入第二节费用第三节利润,第一节收入,收入的分类1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务取得收入的确认和计量3.让渡资产使用权的收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量,五、建造合同收入的确认和计量,（一）建造合同概述建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙方称为建造承包商。所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。,建造合同的特征主要表现有：,1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。2.资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。3.所建造的资产体积大，造价高。4.建造合同一般为不可取消的合同。,建造合同的类型,建造合同分为两类：1.固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2.成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,（二）合同的分立与合并,1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,2.合同合并,一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。,3.追加资产的建造,根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，也可能作为单项合同单独核算。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,（三）合同收入与合同成本,1.合同收入的组成合同收入包括两部分的内容1.合同规定的初始收入即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本内容。2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。,合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2）收入能够可靠地计量。,索赔款：是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。,索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量。,奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。,2.合同成本的组成,合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用。合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接计入合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本的各项费用支出。,直接费用包括：（1）耗用的材料费用（2）耗用的人工费用（3）耗用的机械使用费（4）其他直接费用，包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等,间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。,如：管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。,合同成本不包括下列内容：,（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。（4）因订立合同而发生的有关费用。,（四）合同收入与合同费用的确认,合同收入与合同费用的确认的基本原则是：1.结果能够可靠估计的建造合同建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。,2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计,（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入；如果合同预计总成本将超过合同总收入，应将预计损失确认为当期费用。,（1）建造合同的结果能够可靠地估计的认定标准,固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下4项条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。,成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下2项条件：,与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。,（2）完工进度的确定。,确定合同完工进度有以下三种方法：根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%,某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为2000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为1200万元。其中：人工费400万元，材料费500万元，机械作业费250万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元。,根据上述资料计算第一年的完工进度如下：,合同完工进度=（1200-100）2000100%=55%,根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。计算公式如下：合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%,根据实际测定的完工进度确定,（3）完工百分比法的运用,当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。,工程施工,一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。二、本科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。三、工程施工的主要账务处理。（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。,期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。（二）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。（三）合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。,工程结算,一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。二、本科目可按建造合同进行明细核算。三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。,建造合同核算归纳：,第一步，确认实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本贷：原材料等第二步，确认已结算合同价款：借：应收账款贷：工程结算第三步，确认实收价款：借：银行存款贷：应收账款,第四步，确认合同收入和合同成本、合同毛利：,采用完工百分比法核算（分录中数据为假定数据）借：主营业务成本100万元工程施工合同毛利20万元贷：主营业务收入120万元如果是损失，还应进一步确定预计损失准备。,第五步，工程完工，对冲“工程结算”和“工程施工”账户,借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利,3.合同预计损失的处理,预计合同损失的处理（分录数据为假定数据）；（1）借：主营业务成本130万贷：主营业务收入120万工程施工合同毛利10万（2）计提建造合同跌价准备准备金额=（成本收入）（1完工进度）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（3）工程完工：借：存货跌价准备贷：主营业务成本,某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2001年2月开工，预计2003年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到2002年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于2003年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表所示。,累计实际发生成本80000021000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000900000结算合同价款10000001100000900000实际收到价款8000009000001300000,（1）2001年账务处理如下：,登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本800000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000登记已结算的合同价款：借：应收账款1000000贷：工程结算1000000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800000贷：应收账款800000,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：,2001年的完工进度=800000（800000+1700000）100%=32%2001年确认的合同收入=270000032%=864000（元）2001年确认的合同费用=（800000+1700000）32%=800000（元）2001年确认的合同毛利=864000800000=64000（元）借：主营业务成本800000工程施工合同毛利64000贷：主营业务收入864000,（2）2002年的账务处理如下：,登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本1300000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1300000登记结算的合同价款：借：应收账款1100000贷：工程结算1100000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900000贷：应收账款900000,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：,2002年的完工进度=2100000（2100000+900000）100%=70%2002年确认的合同收入=270000070%864000=1026000（元）2002年确认的合同费用=（2100000+900000）70%800000确认的合同毛利=10260001300000274000（元）2002年确认的合同预计损失=（2100000+9000002700000）（170%）=90000,借：主营业务成本1300000贷：主营业务收入1026000工程施工合同毛利274000借：资产减值损失90000贷：存货跌价准备90000,（3）2003年的账务处理如下：,登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本850000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000登记结算的合同价款：借：应收账款900000贷：工程结算900000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1300000贷：应收账款1300000,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：,2003年确认的合同收入=（2700000+300000）（864000+1026000）=11100002003年确认的合同费用=29500008000001300000=850000（元）2003年确认的合同毛利=1110000850000260000（元）借：主营业务成本850000工程施工合同毛利260000贷：主营业务收入1110000,2003年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：,借：存货跌价准备90000贷：主营业务成本90000借：工程结算3000000贷：工程施工合同成本2950000合同毛利50000,2.结果不能够可靠估计时的处理,如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；（2）合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。,某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。,由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。,借：主营业务成本500000贷：主营业务收入500000,如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。,借：主营业务成本500000贷：主营业务收入300000工程施工合同毛利200000,如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：,第二年合同完工进度=（50+30）（50+30+20）=80%第二年确认的合同收入=12080%-30=66（万元）第二年确认的合同成本=（50+30+20）80%-50=30（万元）第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元）,账务处理如下：,借：主营业务成本300000工程施工合同毛利360000贷：主营业务收入660000,3.预计的合同损失某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该公司在年末应进行账务处理：,第一年合同完工进度=70（70+55）100%=56%第一年确认的合同收入=12056%=67.2（万元）第一年确认的合同费用=（70+55）56%=70（万元）第一年确认的合同毛利=67.270=2.8（万元）第一年预计的合同损失=（70+55）-120（1-56%）=2.2（万元）,其账务处理如下：借：主营业务成本700000贷：主营业务收入672000工程施工合同毛利28000借：资产减值损失22000贷：存货跌价准备22000,某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。,2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2002年末预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如下：万元累计实际发生成本01：240；02：960；03：1280已结算工程价款01：192；02：800；03：608实际收到价款01：160；02：640；03：800,该建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。,（1）计算各年完工程度2001年完工程度2401200100%20%2002年完工程度9601280100%75%（2）2001年度实际发生合同成本借：工程施工240贷：应付工资、原材料等240已结算工程价款借：应收账款192贷：工程结算192记录已收的工程价款借：银行存款160贷：应收账款160,计算2001年确认的合同收入,152020%3042001年确认的合同毛利（15201200）20%64借：主营业务成本240工程施工合同毛利64贷：主营业务收入304（3）2002年度实际发生合同成本借：工程施工720贷：应付工资、原材料等720已结算工程价款借：应收账款800贷：工程结算800记录已收的工程价款借：银行存款640贷：应收账款640,计算2002年确认的合同收入（152080）75%304896,2002年应确认的合同毛利（16001280）75%64176借：主营业务成本720工程施工毛利176贷：主营业务收入896（4）2003年度实际发生合同成本借：工程施工320贷：应付工资、原材料等320已结算工程价款借：应收账款608贷：工程结算608记录已收的工程价款借：银行存款800贷：应收账款800,计算2003年确认的合同收入,16003048964002003年确认的合同毛利160012806417680借：主营业务成本320工程施工毛利80贷：主营业务收入400工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算1600贷：工程施工毛利320工程施工1280,某建筑公司签订了一项总金额为300万元，为期两年的固定造价合同，最初预计总成本为270万元。第一年实际发生成本195万元，预计为完成合同尚需发生成本130万元。假定合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行的会计处理：,第一年合同完工进度=195/（195+130）100%=60第一年确认的合同收入=合同总收入60%=30060%=180万元第一年应确认的合同毛利=300-（195+130）60%=-15万元第一年应确认的合同费用=收入-毛利=180-（-15）=195万元第一年预计的合同损失=（195+130）-300（1-60%）=10万元,借：主营业务成本1950000贷：主营业务收入1800000工程施工合同毛利150000同时：借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备100000,A企业2000年3月销售一批产品给B企业，产品的销售价格为40万元，增值税税率为17%，产品已发出，收到B企业开出3个月到期的商业汇票。该产品的实际成本为22万元。,借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税金-应交增值税(销项税额）68000借：主营业务成本220000贷：库存商品220000,A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为40000元，增值税发票上注明售价60000元，增值税10200元A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时B企业货款仍有可能收回，将商品销售给了B企业。该批商品已发出。,由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应