我国上市公司内部控制与会计信息质量关系研究.pdf

摘 要 摘 要 会 计信 息是 企业 利 益相 关者 了解 企业 生产 经 营情 况 和 财 务状 况 ，从而 进 行 经 营管理 、投 资决策和 评 价其 财 务状况 与经 营成 果 的依据 。但近 年来 ，我 国会计信 息失真现象严 重 ，这 不仅给 广大 投 资者 和债 权 人 造 成 了经 济损失 ， 而 且动 摇 了现 代 市场 制 度 的根 基 ，使 得 不做假 账 、讲 求 诚 信 、保 证 会计信 息 质 量 的社会 呼声 也 日益 强烈 。会 计信 息 ，尤其 是上 市 公 司 的会 计信 息 ，己成 为世人 瞩 目的公众产 品 。会 计信 息质 量 的高低 己经 不 再 仅 仅 是一家 公司及 其 利 益 相关者 的事 情 ，而 是 关 系整 个 资本 市场 的建 设 和 现 代 企 业 制度 建设成 效 的大事情 ，甚至 于是关系 到 国家 经济秩序 和社会稳 定 的大事情 ，对企 业而 言 ， 也 是关 系其经 营成败和 品牌 建设 的大 事 。会计信 息 的质 量 直接 影 响到利益 相 关 者 的最终决策 及其 后 果 ， 因此 ，必 须 高度重视 企业 会 计 信 息质 量 问题 。 许 多专家学 者也一直 致 力于研 究如何进 一 步完 善 我 国上 市 公 司会计信 息 的披 露 制度 ，从 而提 高会 计 信 息质 量 。 目前 ，学 术 界 都一 直 认 为 : 企业 内部 控制 的完善程度决定 了会计信息 的质量 。1985 年成立 的反虚假财务报表全 国 委 员会 ，即美 国 treadway 委 员会在 调 查 中也 发现 ，财 务 舞弊 的 “ 罪魁祸 首 ” 就 是 内部控 制 的缺 失 。其 主要 表现 为董事 会 建设 不 完 善 、 内部 审计 失效、 内 部会 计 控制 薄弱 等 。将 近 50 % 的财 务舞 弊 事件 可 以全 部或 部 分 归咎 于公司 内 部控 制 失败 。因此 ， 内部控 制对 于 降低 财 务舞 弊 行 为 ，保 障会 计 信 息质量 具 有 重 要 的意 义 。基 于此 ，本 文 先 从 内部 控 制 与 会 计 信 息 质 量 相 关 理 论入手 ， 以其 共 同理 论基 础 为切 入 点 ，从理 论 上分 析 了上 市 公 司 内部 控 制 与 会计信 息 质 量 的关 系 ; 其 次 ，利 用 定 量 分 析 和 规 范 研 究 方 法 ，就 我 国上 市 公 司 内部 控 制 对 会 计 信 息质 量 产 生 的影 响进 行 客 观 的分 析 ; 最 后 ，通 过 案 例 的描述 ，证 实 内部 控 制 的 改进 对 会 计 信 息 质 量 的提 高 有着 积 极 的 作 用 ; 文 章 结 束 部分 提 出完 善 上 市 公 司 内部控 制 ，提 高 会 计 信 息 质 量 的对 策 。 关 键 词 : 内部 控 制会 计 信 息质 量影 响 分 析 a b st r aet a b s tra c t th e stak eh o ld ers to u n d erstan d the b u sin ess situatio n， the fi n an cial situatio n an d then m ak e m an ag emen t，in v e stm en t d eeisio n s an d ev alu atin g its fi n an cial p o siti o n an d o p eratin g resu lts 15 o n the aeeo un tin g in fonn atio n .b u t in reeen t y e ars， o u r aeeo un tin g in form atio n 15 a ser i o u s d isto rtio n . this p h en o m en o n n o t o nly c au se e co n om ie 10 55 o f the in v e sto rs an d ered itors， b u t also sh o o k the fou n d atio n s o f the m o d er n m ar ket sy stem ，the v o ice o f d o n ， t m ak e fa l se aeeo un ts，the fu l fi lm en t o f integh ty， ensure qu ality ofaccoun ting inform ation has beeom e intense.a ceounting inform ation，espeeially the listed eom pan犷5 aeeoun ting inform ation has b eeom e the pub lie product.q uality of aeeounting inform ation 15 not only the thing of the eom p an y an d st砍 eh old ers，b u t also the thin g o f thee叩 ital m ar k cts an d the eonstr u ction of a m odern enter p rise sy stem ， ev en it 15 a b ig thin g for the countr y ， s e co n o m ic an d so eial stab ility， for the en terprise ， it 15 the also the b ig ev en t o f its b u sin ess 5 su ecess an d the b ran d s d ev elo p m en t .th e q u ality o f acco u n tin g inform at i o n h as a di r e ct eff e ct o n the d e cisio n s an d co n sequ en ee s o f d ecisio n 一 m ak ers. therefore，w e m u st at t ach great im p o rtan ce o n the q u ality o f a eco u n tin g in form atio n . man y ex p er t s an d sch o lars also alw ay s b een to research h o w to im p ro v e o u r a ceo un tin g in form ati o n 5 d iselo su re o f a listed co m p an y sy stem ，th u s enh an ein g the qu ality of aeeounti n g in form ation . a t present，the aeadem ia h av e b een e o n sid er e d that:in t御al co n tr o l 5 d e gree o f p erfeetio n d eeid es the q u ality o f a e co u ntin g in form atio n ， a m er i ean tr e ad w ay eom m itt ee in the in v estig atio n fou n d that the inter n 妙 contr ol defi cieneies and deletion .are aff e eted the qu ality of a e eo u n ting in form atio n . s u ch as th e b o ard 15 n o t p erfeet ，in temal eo n tro l w e abe ss an d laek o f inter nal au d it，etc. n ear l y 5 0%fi n an eial frau d ea se e an b e b lam ed for all o r p ar t o f in temal eo n tro l fa i lur es. thu s，in ter nal eo n tr o l h av ea歹 eat sign ific an e e for redu e in g c o n 卫p tio n an d c an en su re the q u ality o f a ec o u- n tin g 梦 我 国上市 公司 内部控 制 与会 计信 息质量 关 系研 究以 t 公 司 为例 in form atio n . o n the b a sis o f this，fi rst， after rev iew in g the related the o rie s o n intmal oontr o l an d accountin g inform ation qu ality ， the common b asis of theo retical as star t in g p o in t o f in tem al co n tr o l an d aeco u n tin g in form a tio n q u ality， an d then an alyz es the relatio n ship b etw een the tw o theo reti eally.seco n d ly， ， u se o f qu an titativ e an aly sis an d stan d ar dize re se areh m et h ods，analysis the infl uenee of the inter n al contr ol to the listed com pan犷s aecoun ting inform ation; fi nall又 th r ough the ease of intem al eont r ol，that the im p ro v em en t o f qu ality o f aeeo un tin g in form atio n h av e a p o sitiv e ro le in the en d o f a p erfect;a t l ast，this the sis g iv e s so m e ad v ices o n h o w to im p rov e the in temal co n tr o l an d the q u ality o f a eeo u n tin g in form atio n . ke ywo rd s:in ter n a l eo n tro l in flu en e e a n a ly sis th e q u ality of aeeou n ti n g in form ation 目录 目 录 1.导 论 二 ” . .” . ” . .“ . . . . . . . . . . . . . . . ” 二 . “ . . .“ .” . . . . . . ” 1 1.1 研 究背景及 目的 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.1 研 究背 景 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 1.1. 2 研 究 目的 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 1. 2 研 究思路及 框架 . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 1. 2.1 研 究 思路 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2 1. 2. 2 研 究框架 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 1. 3 研 究方法 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 1. 4 文献 综述 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4 2.上市公司 内部控制与会计信 息质量关系 的理论分析 . “ “ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 2.1 内部 控 制 的理 论 分 析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 2. 2 会 计 信 息质量 的理 论 分 析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 2. 2.1 会计信 息质量 涵 义 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . 12 2. 2.2 会 计信 息质量特 征 涵 义 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 2. 2. 3 会 计 信 息 质 量 特 征 框 架 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . 14 3.上 市 公 司 内部控 制 与会 计 信 息质 量 关 系分 析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3.1 内一部控 制 和 会 计 信 息 共 同 的理 论 基 础 委 托 代 理 理 论 . . . . . . . . . 16 3. 2 从 不 同角 度 看 内部 控 制 与 会 计 信 息 质 量 的 关 系 . . . . . .17 3. 2.1 从 二 者 目标 的角 度 看 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3. 2. 2 从 公 司 治 理 结 构 的 角 度 看 . . . . .， 二 ， .， .18 3. 2 . 3 从 现 代 审 计 的 角 度 看 . . . . . . . . . . . . 19 3. 3 内 部 控 制 与 会 计 信 息 质 量 相 互 制 约 的 关 系 . . . . . .19 了 我 国上 市 公司 内部控 制 与会 计信 息质 量 关 系研 究以 t 公司为例 3. 3.1 完善的内部控制是提高会计信息质量 的制度保障 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3. 3， 2 高质量 的会计信 息是公司 内部控制 有效运行 的基础 . . . . . . . . 20 4.我 国上市公司 内部控制对会计信息质量 的影 响分析 二 “ “ “ 二 “ “ .“ . “ . “ . 22 4.1 控制环境对会计 信息质量 的影 响 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .、 . . . . . . . .22 4.2 监 督对会计信 息质 量 的影 响 . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . .28 4. 3 信 息与沟 通对 会 计 信息质量 的影 响 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30 4.4 控 制活动 等其 他 要 素对 会计 信 息质 量 的影 响 . . . . . . . ， . . . . . . . . .31 5.案例分析一 以 t 公司为例 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ” 32 5.i t 上 市 公司基 本情 况 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 5. 2 t 公 司 内部控 制基 本情 况 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33 5. 3 t 上 市 公司会 计信 息质 量 现状 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 5. 4 t 上 市 公 司 改 进 内部控 制 的对 策 及 其 启 示 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 5. 5 t 上 市 公 司 内部控 制 改善 后 会 计 信 息质 量 的变 化 . . . . . . . . . . . . . . . . 40 6.完 善上市 公司 内部控 制 ，提 高会计 信 息质量 的对策 . . . . . . . . . . . . . . 41 6.1 完善 公 司 内部 控 制环 境 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 6. 2 加 强公 司 的信 息流 动和沟通 . . . . . ， . . . . . . . . . .， . . . . . . . . . . .44 6. 3 健 全风 险评 估机 制 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， 44 6. 4 加 强 内部 审计 二 . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . 45 参考文献 . .” . . . . . . . . . . . . . . . .” . . .” . . . .” 二 “ 二 ” ， . . . . . . . . . 47 后 记 .” . . . . . . . . . . . . . .” . . . . . . . . . . . . .“ . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 致 谢 . . . . . . . . . . . . . . . . . “ . . “ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ” . . . . . . . . . . . . . . . . . ” 二 ” . . . . . . . . . “ . . . . 50 1.导 论 1.导论 研 究背景 及 目的 研究背景 自 萨班斯法 案 颁布 以来 ，全球 各 国对 上市 公司 内部控 制都更加重 视 ， 监 管都更加严 格 。从 08 年 初 法 兴银行舞 弊 案 件来 看 ，造成 如此 巨大 金额 损 失 的一个重要 原因就是 内部控制不够完 善 。同时 ，在过去 的几年 ，上市公司财 务报告舞弊案件 也层 出不穷 。从最近 几年 深交所 、上交所 公布 的谴责记录 就 能看 出会 计 信 息 失真 现 状 。据 统计 ，2007 年 深 圳 交 易所 公开 谴 责记 录 为21 家 ，2008 年 为 25 家 ，2009 年 为 20 家 ; 2007 年 上海交 易所 公开谴 责记 录 为 n家 ，2008、2009 两年 情 况 也不 容 乐观 。高质 量 的会 计信 息 是我 国证券 市场 稳 定发 展 的基 石 ，上 市 公 司会 计 信 息 披 露 的质 量 ，将 会影 响 到所 有 信 息使 用 者 的利益 ，因此 ，进 一 步提 高我 国上 市 公 司会 计 信 息质 量势在 必 行 。许 多 中 外 专 家 、学 者 都试 图从 不 同角度 来 分 析 发 生 财 务舞 弊 的原 因 、探 讨 提 高会 计 信 息质量 的对策 ，并通 过理论 、实证 等 不 同方法进行研 究 ，他们 发现将 近 50 % 的财务舞弊事件可 以全部归 咎或部分归咎于公司内部控制 的失败 。 目前 ， 我 国上 市 公 司 内部 控 制不 完 善 ，与之 相 应 的上 市 公 司会 计信 息 披 露 的现 状 也 就 不容 乐观 。正 是在 这 样 的历 史背 景 下 ，研 究我 国上市 公 司 内部控 制 与会 计 信 息 质 量 关 系 ， 找 出 治 理 财 务 报 告 舞 弊 的 对 策 ，成 为 当前 迫 切 需 要 解 决 的 问 题 。 2 研 究 目的 本 文 首先对 我 国上 市 公 司 内部控 制 与会 计 信 息质 量之 间 的关 系进 行研 我 国上市公司 内部控制与会计信 息质量关系研 究以 t 公司为例 究 ，进而 剖析 出两者之 间相 互 影 响 、相 互制 约 的关系 。再利用数据 、图表 等 形 式 ，进 一 步 分 析 我 国上 市 公 司 内部控 制 对会 计信 息质 量 的影 响 。最 终 为 如 何提 高我 国上 市 公司会 计信 息质 量 开辟 出一 条新 的途径 ，那 就是 不断优 化 和 完 善上 市公 司 内部控 制制度 的建 设 。会 计信 息质量 的提 高 ，有利 于促进 会 计 行 业 和整 个 资本 市场 的健 康 发 展 ，有 利 于 维 护 的稳 定 市场 经 济 秩 序 。因此 ， 研 究我 国上 市 公 司 内部控 制与会 计 信 息质 量 关 系具有 重 大 的现 实意 义 。 .2 研究思路及框架 2.1 研 究思路 本 文 首先 从 内部控 制 与会 计 信 息 质 量 的理 论入手 ，揭 示 二 者相 互制 约 、相 互 作用 的关 系 ; 其 次 ，利 用 数据 、 图表 等 方 式 ，采 用 规 范研 究 的方法 ，就 我 国上 市 公 司 内部 控 制 对 会 计 信 息 质 量 的影 响进 行 客 观 、详 细 地 分 析 ; 最 后 ， 通 过案例 分析 ，证 实 内部控 制 的改进 对 会 计信 息质 量 的提 高有着积 极 的作 用 ; 文 章结束 部分 提 出完 善 上市 公 司 内部控 制 ，提 高会 计 信 息质 量 的对 策与 方 法 。 1.导 论 .2.2 研 究框架 导论 基 基 本理论 论 论构 建 理 论 基础 础 内 内 部控 制 与 会 计 信 息 质 质质关 系分析 析 量 量 关系 系 系系系系系系系系 内部 控 制 对 会 计 信 息 质 量 的影 响 分 析 问题 丰 案例分析以 t 上市公司为例进行研究检验 完 完 善 内部控制 ， 提 高会计 计计解 决 问题 题 信 信 息质 量 量 量量量量量量 .3 研 究方法 1、.定 性 分 析 与 定 量 分 析 相 结 合 的方 法 本 文 并 不 仅 限于 对 内部 控 制 与 会 计 信 息 质 量 作 定 性 的研 究 与 分 析 ，还 通 我 国上市公司内部控制与会计信 息质量关系研究以 t 公司为例 过 大 量数据 、图表 等进 行 定量 分析 ，使 得分 析 更 加透 彻深入 、更 易于 理 解 。 2、文献分析 法 笔者 阅读 了大量有关 内部控制与会计信 息质量方面 的书籍和文章 ，同 时， 借 助 互联 网进行 了相 关 方 面 资料 的搜 索和 收集 。 3、规 范分 析 本 文 立 足 于 我 国上 市 公 司 内部 控 制 与 会 计 信 息 质 量 这 两 大 领 域 ，对 于 内 部 控 制 与 会计信 息质 量 的关 系 以及 内部控 制 各 要 素 对会 计 信 息质 量 的影 响采 用 了规范研究 的方法 。 1 .4 文 献综述 近几年 ，我 国上 市 公 司 内部控 制与会 计 信 息质 量 的关 系 ，引起 了社 会 各 界 的高度 关注 ，学术 界对 此 也进 行 了深入 的研 究和探 讨 。通 过对相 关 文 献 的 查 找 发现 ，有关 二者 关 系 的专 著 、文章 等也 不 少 ，且 多数 是集 中在 内部控 制 对 会 计信 息质量 影 响 的研 究上 ，从而提 出完 善 上市 公司 内部 控 制 ，提 高 会 计 信 息 质 量 的对 策 与 方 法 。便 于 更 好 地 进 行 研 究 ，下 面 本 文 对 这 些 观 点做 了 归 纳 总 结 。 (1)完善 公 司治理 结构 在 国外这一研 究领 域 ，许 多专家 、学者采 用 了实证研 究 的方法 ，他 们 集 中研究了公司治理机构中的股权结构、董事会特征等要素对财务报告质量 的 影 响 。le vitt( 1998 )指 出 : “ 合 理 的董事会 构成 会 影 响财 务报 告 的质量 ” 。 lap0rta (1998) 认 为 股 权 越 集 中 ，公 司进 行 盈 余 管 理 的可 能 性 就 越 高 ，会 计 信 息 的可 靠 性 就 越 低 。bea sly (1995) 指 出 ，独 立 董 事 比例 越 高 ，财 务 报 告 舞 弊 的发 生 率 就越 低 。beasly (1995) 等对 舞 弊 事 件 容 易 发 生 的行 业 (技 术 、医 疗 卫 生和金 融服 务)进 行 了分 析 ，结 果表 明 ，在 这 些行 业 中 ，财 务舞 弊 公 司 与 未 舞 弊 公 司相 比，其 公 司 治 理 结构 都较薄 弱 。在 国 内，陈汉文 、林 志 毅 等 (1勺 99) 通 过 对 “ 琼 民源 ”财 务 舞 弊 案 例 的分析 ，提 出我 国公司治理 结构 的缺 陷 是 财 务 舞 弊 的根 源 ，进 而 对 上 市 公 司 的 治理 结 构 与 会 计 信 息质 量 的关 系 进 行 研 究 ， i 陈汉 文 ，林 志毅 ，严 晖.公 司治理 结构 与 会计 信 息质 量由琼 民源 引发 的思考 问题 讨 论 .会计 研 究 ， 19 9 9 .5 1.导论 认 为不完 善 的公司治理 结构在 很 大程 度 上 导致 了会计信 息 的失真 ，并提 出完 善 公 司 治理 结构 ，提 高 会 计 信 息 质 量 的 具 体 对 策 。吴 建 友 (200 1)对 公 司 治 理 结构 中的董事会建 设 与财 务报 告 的关 系进 行研 究 ，并提 出完善我 国董事会 制 度 建设 ，从而 降低财 务报 告舞弊 的可 能性 的建议 。刘立 国、杜 莹(2003 ) 从 上 市公 司股 权 结构 、董 事 会 特 征等 方 面 ，对 公 司 治理 结构 与财 务舞 弊 之 间 的 关系采用实证研究 的方法 ，结果表 明，公司治理 结构与会计信息质量之 间存 在 着 正相关关系 。 (2)加 强 内部会 计 控 制 唐 予 华2(2003)研 究 了我 国上 市 公 司 内部 会 计 控 制和 会 计 信 息 质 量 的 关 系 ，提 出从 内部会 计控 制入手 ，提 高会 计 信 息质 量 的对 策 。并 首次在 国 内系 统地进行 了内部会计控制与会计信息质量 的问卷调查 ，得 出了具有实际分 析 价 值 意义 的第 一手 数 据 。同 时 ，还 建 立 了 内部控 制 的综合 评 价 模 型(cem )。 杨 义元 (2004)提 出 会 计 信 息 的质 量 依 靠 内部会 计控 制 ，并分 析 了 内部会 计 控 制 中存在 的 问题 对会 计信 息质量 的影 响 ，提 出 了加 强 内部会 计控 制 的方 法 。 曹晖3 (2008) 认为 梦 当 前会计信息质量不高，会计信息失真现象严重 ，内部 会 计 控 制薄 弱 是其 根 本 原 因 ， 因此 ，必 须 完 善 内部会计 控 制 制度 、确保 内部 控 制 的有效执 行 。 ” (3 ) 提 高会 计 人 员素质 黎 明海 (2008) 认 为 内部控 制环 境 是 影 响会计信 息质 量 的关键 因素 。而 会 计人 员素质 作 为控 制环 境 的构成要 素 之 一 ，作用 不容忽视 。葛家 澎 、黄 世 忠 5认 为 “ 当 巨大 的经 济 利 益 与 严 肃 的道 德 观 发 生碰 撞 时 ，只 有 诚 信 教 育 才 能 对 道 德规 范进 行 约 束 。 ”上 海 财 经 大 学一 课 题 组 在 一份研 究报 告 中强调 ，在 贪 得 无 厌 面 前 ，任 何 监 管和 法 律 制 度 都 显 得 那 么苍 白无 力 。阎达 五 教授 在 会 计研 究 上 发 表 的文 章 “ 也 谈 美 国会 计 造 假 事件 ”中 ，运 用 大 家 比较 熟 悉 的 考 试 舞 弊 现 象 对 会 计 造 假 进 行 了通 俗 的 分 析 。认 为 ，要 想 提 高 会 计 信 息 质 量 ， 首 先 要 加 强 对会 计 人 员 的职 业 操 守 教 育 ，提 高其 素 质 。 刘 立 国，杜莹 .公司 治 理 与 会计 信 息 质量 关 系 的 实证 研 究. 会 计 研 究 ，2003. 2 唐 予 华 . 我 国上市 公 司 内部会计 控 制 与会 计信 息质 量 研 究.审计 与经济研 究 ，2008.1 曹晖.加 强 内部会 计控 制提 高会计 信 息质量 .黑龙 江科 技 信 息 ，2008 黎 明海 . 试 析企 业 内部控 制环 境因 素对 会 计 信 息 质量 的影 响 .中 国乡镇 会计 ，2008 9 葛 家 澎 ，黄 世 忠.安然 事 件 的反 思 . 会计 研 究 ，2002 我 国上市 公司 内部控制 与会 计信 息质 量 关 系研 究以 t 公 司为例 (4)完 善会计信 息披露制度 不 完 善 的信 息披 露制度 会 为 上 市公 司 的财 务报 告造假 行 为 留下 空子 ，因 此 ，完 善信息披 露 制度 是非 常必 要 的 。陈少华 (2003) 对完善 信 息披 露 制 度 提 出了具 体 的建 议 。蒋 义宏，(2002)认 为 “ 制 定 详尽 的可操 作 的信 息披 露 制 度 ，才 能从根本上 抑 制 上市 公 司信 息披 露 的造 假行 为 。 ”蒋顺才 (2004) 等 3在 其 上 市 公 司会计 信 息披露 一 书 中 ，对 我 国上 市 公 司 的信 息披 露制 度进 行 了全 方 位 的系 统 研 究 ，提 出 了全 面 具体 的建 议 。 此 外 ，强培 东 、 吕红梅 (2003) 对 如何 建立 和完 善 内部 控 制制度 ， 以提 高 会计 信 息 质量 做 了深 入 剖 析 。郑 树 旺从 内部控 制 与 会计 信 息质 量之 间 的关 系 入手 ，阐述 了完 善 内部控 制质 量 对提 高会计 信 息质量 的重要 作用 。裘 宗 舜 、 柯 东 昌 (2005) 提 出上 市 公 司 内部 控 制 对 会 计 信 息 的质 量 起 着 十 分 关 键 的 作 用 ，并 就 二者 的共 同理 论基 础和 一致 性 的具 体表 现 来 阐述 完 善 内部控 制 制 度 对提 高会计 信 息质 量 的重要 意 义和 作用 。 总之 ，通 过对 相 关文献 的概 述 ，可 以看 出内部控 制 与会 计信 息质量 之 间 存 在着 内在 的联 系 。完善 内部控 制制度 ，对 于提 高会 计信 息质量 的提 高有 着 显 著 的 “ 疗 效 ” 。 ，陈少华 .防范企业 会 计信 息舞 弊 的综合对 策研 究 .中 国财 政经 济 出版 社 ，2003 2 蒋 义宏 . 上 市 公 司利 润操 纵 实证 研 究 .中 国财 政 经 济 出版 社 ，2002 3 蒋 顺才 ，刘 雪 辉 ，刘 迎 新 . 上 市 公司 会计 信 息披 露 . 清 华 大 学 出版 社 ，2004 4 裘 宗舜 ，柯 东 昌.完 善企业 内部控制提 高会计 信 息质 量 的关 键所 在. 会 计之 友 ，2005. 7 2. 上 市 公司 内部控 制与会计 信 息质量 关系 的理论 分 析 2 .上市公司内部控制与会计信息质量关系 的理论分析 2.1 内部控制 的理论分析 内部控 制理论 发展经 历 了四个 阶段 : 内部牵 制 、 内部控 制 制度 、 内部控 制 结构和 内部控 制框 架 。 每 个 阶段 都 赋 予 了 内部控制 不 同的历 史意义 。如 图 2一 1 所 示 : 内部控 制理论发 展历程 内部 牵制(20 世 纪 40 年 代 以前 ) )查错防弊、职务分离、相互核对 丰 内部控制制度(20 世 纪 40 年代一 70 年代 ) . .内部会计控制 制授权 与批准制 度 、财务记录 和 审核 、职 务分 离 、实物控 控 制 制 制 、 内部 审计 计 内 内 部管理控制 制统计 分析 、工作节奏研 究 、业 绩报 告 、员工培训计划 、 、 质 质 质 量 控 制 制 控 制 环 境 会 计 系统 控 制 程 序 内部控制 结构 (20 世 纪 80 年 代一 90 年 代 ) 管 理 哲 学 、经 营 作 风 、组织 结构 、确 定职权 和 责任 的方 法 各项经济业 务 的确认 、归集 、分类 、分析 、登记 和编报 的方法 管理 当局 制 定 的政 策和 程序 去 内部 控 制 框 架(20 世 纪 90 年 代 ) 控 控 制环 境 境员工 的诚 实 性和道 德观 、员 工 的胜 任 能力 、管理者 的经 经 营 营 营 理 念 和 风 格 、董 事 会 及 审 计 委 员 会 的参 与 等 等 风 风 险评 估 估内外 部 风 险识 别 和 风 险 分 析 析 控 控 制 活 动 动业 绩评 价 、信 息处理控 制 、实物控 制 、职 务分 离 离 信 信 息与沟通 通获取 内外信 息及 员工 的有效沟通 通 监 监 督 督对 内部 控 制 运 行 及 改进 活 动 进 行评 价 、内 部 审 计 、与 外 外 部 部 部 人 员或 团体进 行 交 流 我 国上市 公司内部控制与会计信息质 量关系研究以 t 公司为例 目前 ， 占主 导地 位 的 内部控 制 理论 就是 内部控 制框 架理论 。 该理 论 是 1992 年 由 coso (co二 1 ttee of spons。 ring organizations， 简称 coso ) 提 出 的 。 1996年美 国注册会计师协会发布 审计准则公告第 78 号(sas 78 )，全 面 接 受 1992 年 coso 研究报告 内部控制整体框架 的内容 。该报 告将 内部 控制定义为: “ 由一个董事会 、管理层和其他人员实现 的过程 ，旨在为下列 目 标 提 供合 理保证 : 则一 务报 告 的可靠 性 ，经 营 的效 果和 效率 ，符 合适 用 的法 律 和 法 规 。 ”同时指 出 内部控 制包括控 制环境 、风 险评 估 、控制 活动 、信 息与 沟 通 、监 督这 五个要 素 。其 中 ，控 制 环境 是其 他 控 制 部 分 的基 础 ，如 果漏 洞 百 出 ，企 业 的 内部 控 制 就 不 可 能 有 效 ; 在 规 划 控 制 活 动 时 ，必 须 对 企 业 可 能 面 临 的风 险进 行细 致 的分 析 ; 风 险评估和 控 制 活 动 必 须借 助信 息与 沟 通 ; 内部 控 制 的设计和执 行 必 须 受 到有 效 的监控 。可见 ，这 五个 要素之 间相 互 联 系 、 相 互 补 充 ，是不 可分 割 的一 体化 的整体 ，共 同构 成 企业 的 内部控 制 体 系 。 2004 年 9 月 ，coso 又 提 出 了 企业 风 险管 理整 合框 架 ，简称 erm 框 架 。它较 内部控 制整 体框架 有 了进 一 步拓展和 延 伸 ，形 成 了 “ 八 要 素 ” 。如 下 图所 示 : 2. 上市 公司 内部控制与会计信息质量关系 的理论 分析 erm 框架图 2一 2 目 目 标 设 定 定 内 内 部 环 境 境 风 风 险确认 认 风 风 险评 估 估 ee e r m框 架 架 架架架架架架架架 风 风风风风风风风 险管理 策 略 略 控 控 制 活动 动 信 信 息沟 通 通 检 检 察 监 督 督 很 明显 ，erm 框 架 与 内部 控 制 框 架 相 比 ，主 要 体 现 在 它 更 关 注 对 风 险 的 控 制 。总 体 来 说 ，erm 框 架 完 善 了原 来 的 内部 控 制 框 架 ，但 它 并 不 是 旨在 代 替 内 部 控 制 框 架 。 综 上 所 述 ，基 于 coso 报 告 对 内部 控 制 的 新 观 点 ，可 以从 以下 10 个 方 面 我 国上市 公司 内部控制 与会计 信 息质量 关 系研 究以 t 公 司 为例 来 理解 : 第一 ，明确 了 内部控制 的 “ 责任 ” 。coso 认 为 ，不仅公司管理层对 内部 控 制 制度 的制定和 实施有责任 ，连普通 员工对此 也应 负有相应 的责任 。这 种 思 想 有利 于公司所有 员工 思想 统一 、团结一致 ，主动 维护 企业 的 内部控 制制 度 。 第 二 ， 内部控 制 是 一个动 态 过 程 。 内部控 制 是一 个 发现 问题 、解 决 问题 、 再 发现 问题 、再 解 决 问题 的循 环 往 复过 程 ，它 是 贯 穿于 企业 各项 活 动 中 的 一 系 列 行 为和 措 施 。 内部控 制完 善过 程图 2一 3 带 l定 标准_