（会计学专业论文）我国企业内部审计主要问题探析.pdf

摘要 现代内部审计产生于二十世纪四十年代。在西方发达国家，内部审计制度是企 业为了生存和发展，根据经营管理的需要自发建立起来的。与之不同，我国的内 部审计制度是在政府干预下，运用行政和法律手段自上而下建立和发展起来的， 是强制性制度变迁与诱致性制度变迁的共同结果。从1 9 8 3 年内部审计制度开始建 立至今，我国内部审计工作取得了巨大发展，内部审计日益成为企业管理体系中 的重要组成部分，成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。市场经济体制 和现代企业制度环境下的企业，面临的是复杂的市场和激烈的竞争，因此，需要 内部审计深入到企业的各种经营管理活动中，为企业管理者进行正确决策和经营 管理提供信息。但是，目前我国企业内部审计不论是在法律法规的建设上，还是 在机构设置、人员素质上都无法满足现代企业对内部审计的需要和要求。本文旨 在分析目前我国企业内部审计所存在的主要问题并探讨相应的对策。全文主要内 容如下： 引言部分介绍了研究的背景、前辈们的研究成果以及本论文的研究方法等。 第一章，介绍了企业内部审计的基础概念和相关理论基础。首先论述了内部 审计的本质、目标和职能，然后分别阐述了系统理论和内部控制理论等内部审计 的理论基础。 第二章，主要概括了我国企业内部审计的产生、发展和现状。 1 9 8 3 年我国内部审计制度开始建立，它是在政府干预下，用行政和法律手段 建立起来的。在建立市场经济体制前，我国企业内部审计的主要职责是对本单位 的财务收支和财务决算进行审计，履行监督职能，在维护本单位的合法经济利益 的同时维护国家经济利益。社会主义市场经济体制的建立和企业改革的不断推进， 使经济效益审计在企业内部审计中的比重不断提高。目前，我国企业内部审计正从 传统的财务审计阶段向管理审计阶段发展。 第三章，分析了我国企业内部审计存在的主要问题。 首先，内部审计模式与现代企业制度不相适应。目前，我国许多企业仍将内 部审计定位为一种监督手段，工作内容仍以财务审计为重点，这严重阻碍了现代 企业制度条件下内部审计职能作用的发挥。 其次，内部审计的独立性较差。企业领导干预、利益关系制约、人际关系影 响等因素造成的内部审计机构不够独立和内部审计人员不够客观、公正的工作是 造成内部审计独立性较差的主要原因。 再次，内部审计的相关法律法规不够完善。一方面，我国现行有关内部审计 的法律规范大多只有原则性的规定，可操作性不强。另一方面，随着市场经济的 进一步发展，我国还需要制订新的法律法规来规范和指导内部审计工作。 最后，内部审计人员的素质偏低。目前，我国内部审计人员大多数知识结构 不合理。许多内部审计人员未经过专门训练，业务素质较低。个别内部审计人员 徇私舞弊，缺乏职业道德。 第四章，介绍了部分发达国家的内部审计制度。 介绍了德、英、法、美等发达国家的内部审计制度。通过了解国外内部审计 制度得到启示：1 、新的经济环境要求企业必须建立符合现代企业制度要求的内部 审计模式；2 、独立性和权威性是内部审计的两个重要原则；3 、内部审计制度作 为一种规则，为内部审计工作的开展和职能的发挥提供制度保障，审计制度建设 是内部审计的基础。 第五章，对我国企业内部审计所存在的主要问题提出对策。 针对目前我国企业内部审计所存在的主要问题，在借鉴国外内部审计发展经 验的基础上，结合我国实际，提出如下对策：l 、对现代企业内部审计重新定位， 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；2 、不断提高内部审计的独立性；3 、 在内部审计协会的指导下，加强企业内部审计制度建设；4 、从企业内部审计人员 的来源和后续教育两方面努力，不断提高内部审计人员素质。 关键词：内部审计模式独立性法律法规人员素质 2 a b s t r a c t m o d e r ni n t e r n a la u d i ts t e m m e df r o m1 9 4 0 s i nw e s t e r nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h e i n t e r n a la u d i ts y s t e mw a ss p o n t a n e o u s l ye s t a b l i s h e da c c o r d i n gt oe n t e r p r i s e s n e e do f b e t t e rm a n a g e m e n ti no r d e rt h a te n t e r p r i s e sc a ns u r v i v ea n dk e e pg o i n go n d i f f e r e n t f r o mt h i s ，i n t e r n a la u d i ts y s t e mo fo u rc o u n t r yw a se s t a b l i s h e dw i t ht h eh e l po f g o v e r n m e n ti n t e r v e n t i o na n dt o p d o w na d m i n i s t r a t i v ea n dl e g a lm e a n s f r o m19 8 3i n w h i c hy e a rc h i n a si n t e r n a la u d i ts y s t e mw a se s t a b l i s h e d , i n t e r n a la u d i th a sm a d e t r e m e n d o u sd e v e l o p m e n t i th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tp a r to fc o r p o r a t em a n a g e m e n t s y s t e ma n da ni m p o r t a n tm e a n so f e f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o la n ds u p e r v i s i o n e n t e r p r i s e s i ne c o n o m i ce n v i r o n m e n to fm a r k e te c o n o m ya n dm o d e m e n t e r p r i s es y s t e ma r ef a c e d 诵t l lc o m p l e xm a r k e ts i t u a t i o na n df i e r c ec o m p e t i t i o n w h i c hm a k e si t n e c e s s a r yf o r i n t e r n a la u d i tt ob ei n v o l v e di na l lt h em a n a g e m e n ta c t i v i t i e so fe n t e r p r i s e s s ot h a ti t h e l p sm a n a g e rt or u nt h ee n t i t ya n dt om a k ec o r r e c td e c i s i o n s h o w e v e r , t h ep r e s e n t i n t e r n a la u d i ti su n a b l et om e e tt h en e e d sa n dr e q u i r e m e n t so fm o d e r nb u s i n e s s e s b e c a u s ei th a sp r o b l e m si ns u c ha s p e c t sa sl a w sa n dr e g u l a t i o n s ，i n s t i t u t i o n a l a r r a n g e m e n t s q u a l i t yo fp e r s o n n e la n ds oo n t l l i sa r t i c l ea i m st oa n a l y z et h e s e p r o b l e m so fp r e s e n ti n t e r n a la u d i ta n dt oe x p l o r ee f f e c t i v em e a s u r e s a n di t sm a i n c o n t e n tr e a d sa sf o l l o w i n g ： 皿ep r e f a c ep a r ti sa b o u tt h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c h , d o c u m e n tr e v i e wa n dt h er e s e a r c hm e t h o d s c h a p t e ro n et e l l sb a s i cc o n c e p t i o n so fi n t e m a la u d i ta n db a s i ct h e o r i e sr e l a t e d i t s f i r s tp a r ti sa b o u te s s e n c e ，o b j e c t i v ea n df u n c t i o n so fi n t e r n a la u d i t i t ss e c o n dp a r ti s a b o u ts y s t e mt h e o r ya n dt h e o r yo f i n t e r n a lc o n t r 0 1 c h a p t e rt w oi sa b o u tt h eh i s t o r i c a le v o l u t i o na n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fi n t e r n a l a u d i ti nc h i n a i n 1 9 8 3 ，b ya d m i n i s t r a t i v ea n dl e g a lm e a n s ，o u ri n t e r n a la u d i ts y s t e mw a s e s t a b l i s h e dw i t l lt h eh e l po fg o v e r n m e n ti n t e r v e n t i o n b e f o r et h ee s t a b l i s h m e n to f s o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y , t h ep r i m a r yr e s p o n s i b i l i t yo fc h i n a se n t e r p r i s ei n t e r n a la u d i t w a st op e r f o r ms u p e r v i s o r yf u n c t i o n ss u c ha sr e v e n u ea n de x p e n d i t u r ea u d i ta n d f i n a n c i a la u d i t i nt h i sw a ye n t e r p r i s ei n t e r n a la u d i ts a f e g u a r d e dt h el e g i t i m a t ee c o n o m i c i n t e r e s t so f e n t e r p r i s ei t s e l f a n do f n a t i o na sw e l l n ee s t a b l i s h m e n to f s o c i a l i s tm a r k e t e c o n o m ya n dt h ec o n t i n u o u sp r o g r e s so fe c o n o m i cr e f o r mm a k ee f f e c t i v ea u d i tp l a ya m o r ea n dm o r ei m p o r t a n tr o l e a tp r e s e n t , c h i n a se n t e r p r i s ei n t e r n a la u d i ti sm o v i n g f r o mt r a d i t i o n a lf i n a n c i a la u d i tt oan e wp h a s eo f m a n a g e m e n ta u d i t 3 c h a p t e rt h r e ei st oa n a l y z et h em a i np r o b l e m so f t h ep r e s e n ti n t e m a la u d i t f i r s t l y , t h ei n t e r n a la u d i tm o d e li si n c o m p a t i b l e 谢t l lm o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m p r e s e n t l y , m a n ye n t e r p r i s e sw i l lc o n t i n u et ot a k et h ei n t e r n a la u d i ta sam e a n so f s u p e r v i s i o na n df i n a n c i a la u d i ti s s t i l lt h ef o c u so fi n t e r n a la u d i t ，w h i c hs e r i o u s l y h a m p e r si t sf u n c t i o ni n t e r n a la u d i th a si nc o n d i t i o n so f m o d e me n t e r p r i s es y s t e m s e c o n d l y , t h ei n t e m a la u d i ti sn o ti n d e p e n d e n te n o u g h l i a l ei n d e p e n d e n c eo f i n t e r n a la u d i ta p a r t m e n ta n di n t e m a la u d i t o r l a c ko fo b j e c t i v i t ya n df a i r n e s sc a u s e db y l e a d i n gi n t e r v e n t i o n ，i n t e r e s tr e s t r a i n t s ，i n t e r p e r s o n a la n do t h e rf a c t o r sa r et h em a i n r e a s o n sc a u s i n gp o o ri n t e r n a la u d i ti n d e p e n d e n c e t h i r d l y , l a w sa n dr e g u l a t i o n so fi n t e m a la u d i th a sy e tt 0b ec r e a t e d o no n eh a n d ， c h i n a sp r e s e n tl a w sa n dr e g u l a t i o n sr e l a t i n gt oi n t e m a la u d i ta r em o s t l yo u t l i n e d ，w h i c h m a k ei td i f f i c u l tt ow o r k o nt h eo t l l e l h a n d w i t ht h ef u r t h e l d e v e l o p m e n to fam a r k e t e c o n o m y , c h i n as t i l ln e e d st oe n a c tn e wl a w sa n dr e g u l a t i o n st os t a n d a r d i z ea n dg u i d e i n t e m a la u d i tw o r k f i n a l l y , i n t e m a la u d i t o r sa r el e s sq u a l i f i e d k n o w l e d g es t r u c t u r eo ft h ei n t e r n a l a u d i ts t a f fi sn o ts u i t a b l e w i t h o u ts p e c i a l i z e dt r a i n i n g ，m a n yi n t e r n a la u d i t o r sa r el e s s q u a l i f i e d e v e na f e wi n t e r n a la u d i t o r sh a v e n tp r o f e s s i o n a le t h i c sc u r b c h a p t e rf o u ri st oe x p l a i ni n t e r n a la u d i ts y s t e m so f s o m ed e v e l o p e dc o u n t r i e s d i f f e r e n ti m e m a la u d i ts y s t e m so fg e r m a n ，b r i t i s h ，f r a n c ea n da m e r i c aa r e e x p l a i n e d a n df r o ml e a r n i n go ft h e s ew ec a nd e r i v es o m e t h i n g ：1 n e we c o n o m i c e n v i r o n m e n tn e e dn e wi n t e r n a la u d i tm o d e lt h a ti ss u i t a b l ew i t hm o d e me n t e r p r i s e s y s t e m ；2 i n d e p e n d e n c ea n da u t h o r i t ya r et w oi m p o r t a n tp r i n c i p l e so f t h ei n t e m a la u d i t ； 3 a sar o l e , i n t e r n a la u d i ts y s t e mi sb a s e d ，w h i c he n s u r et h a ti n t e r n a la u d i tw o r kb e t a k e no v e ra n di t sf u n c t i o n sb ep e r f o r m e d c h a p t e rf i v ei st oo f f e rm e a s u r e st h a th e l ps o l v et h ep r o b l e m so f e n t e r p r i s ei n t e r n a l a u d i t l e a r n i n gf r o mf o r e i g nc o u n t r i e sa n do nt h eb a s i so fo u rr e a l i t y , f o l l o w i n g m e a s u r e sa r eo f f e r e d ：1 r e - p o s i t i o ni n t e r n a la u d i to fm o d e me n t e r p r i s ea n dt r e a tn e w i n t e r n a la u d i tm o d e ls u i t e dt om o d e me n t e r p r i s es y s t e m ；2 i m p r o v ei n d e p e n d e n c eo f i n t e r n a la u d i t ；3 g u i d e db yt h ei n s t i t u t eo fi n t e m a la u d i t o r s ，s t r e n g t h e ni n t e r n a la u d i t s y s t e m ；4 m a k es u c he f f o r t sa sa p p l i c a n t ss e l e c t i o na n df o l l o w - u pe d u c a t i o nt oi m p r o v e t h eq u a l i t yo f i n t e r n a la u d i t o r s k e yw o r d ：i n t e r n a la u d i t m o d e l i n d e p e n d e n c e l a w sa n dr e g u l a t i o n q u a l i t yo f p e r s o n n e l 4 独创性声明 本人郑重声明：所里交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得纳研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获褥江疆财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一阍工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名：後堡日期：丝! ：! ：兰 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保馨、使用学位论文的规定，帮： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅i 学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其饱复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：垡垡导师签名：疆期：立翌! ：呈丛 0 引言 0 引言 0 1 研究背景及意义 内部审计是社会经济发展的产物，是企业管理的重要组成部分，是企业管理水 平提升的有力工具，是企业利益的保护者。经济责任关系是内部审计产生的基本前 提。企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。根据国家审计署 2 0 0 3 年对内部审计的定义，内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政开支、 财务开支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济 目标。 现代企业内部审计的目标定位已从查错防弊向管理和价值增值发展，国际内部审 计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。 其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法， 评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。国家审计署 李金华审计长在论国家审计与内部审计一文中明确指出的：“内部审计就其性质 来看，它是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计， 是内部控制的重要组成部分。“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的部门、 单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要 目标。有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中 监督和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企 业利益的实现。 我国内部审计的发展始于二十世纪八十年代。伴随着改革开放，我国企业内部 审计取得了很大的发展。社会主义市场经济体系的建立和发展，更使得内部审计工 作渗透到社会经济生活的各个方面，内部审计的领域从国有企事业单位向集体、民 营企业单位拓展。我国企业内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，成 为企业进行内部有效控制和监督的重要方式，在社会主义市场经济条件下显示出日 益重要的地位和不可替代的作用。 经过多年的企业改革，我国绝大多数国有企业已经完成改制，建立了适应市场 经济规律的现代企业制度。现代企业制度是适应市场经济体制需要，体现企业具有独 立财产权而成为独立法人实体和市场竞争主体的一种企业制度。随着市场竞争的日 益激烈，企业的决策者要求所使用的信息必须及时、准确，这给内部审计的发展提出了 新的课题。在现代企业制度条件下，内部审计要发挥职能作用，关键是要找准内部 审计与现代企业的结合点，从单一的监督职能向管理控制职能转变，从而确定现代 企业制度下内部审计的目标、内容、任务和价值取向。国家审计署审计长李金华表 我国企业内部审计主要问题探析 示，当前我国正经历经济结构的战略性调整，这对企业提出了加强管理、实现资源 集约使用的要求，仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计，已经不能适应 经济发展的需要，今后，内审机构要强化对企业经营事项的事前、事中的审计。 目前，我国企业实施内部审计的过程中，还存在着诸多问题，制约着内部审计职 能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。探索在现代企业制度条件下如何建 立和完善企业内部审计制度，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前企业需要研 究的一个重要课题。 0 2 文献综述 现代内部审计产生于二十世纪四十年代。1 9 4 1 年，美国学者布林克( v i c t o r b r i n k ) 出版了第一部系统论述内部审计理论的著作内部审计学，标志着现代内部审计学 的诞生。同年，瑟斯顿( j o h n b h h u r s t o n ) 在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师 协会。瑟斯顿还根据自己多年的实践经验，总结撰写了内部审计的基本原理与技 术一书。 二十世纪五十年代，由于科学技术的快速变革和经济全球化的蓬勃发展。市场竞 争日趋激烈。企业为了生存和发展，迫切需要加强内部控制和改善经营管理以提高企 业经济效益。适应企业的这种需要，西方企业内部审计开始突破传统的财务审计范 畴，逐步开展了内部控制制度评价和经营审计，将帮助企业改进经营管理和完善各 种控制制度作为工作重点。国际内部审计师协会在五十年代发布的内部审计实务 标准明确指出“内部审计是组织内部的一种独立评价活动”。1 9 4 8 年，肯特在内 部审计师杂志上发表题为“经营审计”的文章，开拓性地提出并论述了关于经营审 计的思想。以后，又有众多学者对开展经营审计进行了研究。美国学者l 弗莱什和 s 西沃尔特在经营审计及其起源中谈到，经营审计的目的是评价一个公司或者 公司某个职能部门的管理组织及其效率，它是一种建设性的评价活动。j 开斯勒和 r 克劳开特认为，经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效 率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议报告给有关人员的有系统的过程。有 些学者认为，现代内部审计实质上就是经营审计。戴维s 科沃克瑞克在其编著的现 代经营审计中指出，经营审计指的是在许多不同公司中的内在事物，无论你怎样 称呼它，它总是一种方法论，一种思维方式，在他看来，经营审计就是内部审计。 现代内部审计由财务审计发展到经营审计阶段。 二十世纪六、七十年代以来，伴随着经济增长，西方国家出现了一系列的社会问 题，如环境污染、能源危机等。这些问题的出现和恶化在一定程度上影响了企业的 正常经营和持续发展。于是，企业不得不开始审视自己的社会责任。内部审计部门 积极开展了社会责任审计，对企业在保护环境、节约能源等方面进行评价。现代内部 2 0 ，引言 审计进入管理审计阶段，对从经营决策到经营成果的全过程都开展了审计。英国学 者李斯特r 赫伍德在管理审计基础中指出，管理审计是指企业的董事会为了检 查了解本部门及分支机构的管理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营而委托 专门的审计机构( 人员) 进行的一种活动。日本学者松田修一指出，管理审计是与 公司的经营业绩和经营活动无关的独立审计人员通过对公司的收益力、资金力和组 织力进行个别的分析研究，来表明公司经营妥当与否的综合性批判意见。美国著名 内部审计学家劳伦斯b 索耶( l b s a w y e r ) 在其1 9 7 3 年出版的名著现代内部审计 实务中将内部审计定义为，对组织中各类业务和控制进行独立的评价以确定是否 遵循公认的方针的程度，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是 否正在实现组织的目标。劳伦斯b 索耶指出，内部审计应该检查、评价各项经济活 动的有效性、效率性及效果性，内部审计应向经营活动和管理活动延伸。管理审计 反映了内部审计动态发展和变革的基本趋势，管理审计体系的完善预示着内部审计 发展的主流方向。 2 0 0 1 年1 1 月，安然公司财务丑闻曝光，6 个月后，世界通讯公司再度爆发丑闻， 由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一时期美国有总计4 0 9 3 亿美元的资产申请破 产保护o 。2 0 0 2 年7 ，美国紧急出台了萨班尼斯奥克斯莱法案( s a r b a n e s o x l e y a c t ) 。该法案加重了公司主要管理者的法律责任；对公司内部的审计委员会作出法 律规范；强化了对公司外部审计的监管；加强了信息披露制度和其他有关公司监管 的规定。这次事件使企业内部控制机制再次成为人们关注的焦点。著名学者威廉金 尼( w i l l i a mr k i n n e y ) 在内部审计思想中系统介绍了风险管理审计过程。基于“企 业风险是有碍于实现组织且标的威胁因素劬的定义，他将企业风险划分为外部环境 风险、经营过程和资产损失风险、信息风险三类。他根据“企业风险管理框架”的七 个要素( 环境、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息沟通、监控) 来 分析风险管理审计过程。金尼认为，企业风险管理过程的每一个步骤都隐含了某些 认定，针对这些风险认定，内部审计可以进行单独评价，从而完成对风险管理的审 计。金尼的研究为管理审计开辟了新的领域。 在借鉴发达国家内部审计发展经验的基础上，我国从1 9 8 3 年开始建立内部审计 制度，国以1 9 8 3 年8 月2 0 日国务院国发1 3 0 号文件的发布为标志。 社会主义市场经济体制的建立和企业改革的不断推进，使传统企业向现代企业 演变，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束的独立市场主体。内部审计在企业 生存、发展中的地位日益重要，学术界和实务界掀起了现代企业制度环境下内部审 。资料来源于中华审计网 毒内部审计思想，王光远等译，中国时代经济出版杜，第6 页 方宝璋中国审计史稿福州：福建人民出版社5 8 5 页 3 我国企韭内部审计主要问嚣探析 计研究的热潮。学者们蒋先研究了掰的经济环境下，内部审计煎新定位的问题。国 家事诗署零诗长李金华在孛雪蠹部每谤耱会筹五次会曼找表丈会圭强淫捂密，内帮 审计的定能应该是四个字：管理、效益，这与1 9 9 9 年国际内部南计师协会通过的内 部审计新定义对内部审计的定位是致的。我国管理审计的倡蹲者王光远教授 在内部审计思想的译廖孛指出，爽部审计本质上属于受托资锤阑题。农各静组 织及其聱j 藏糨关者之麓受手毛责任普遍存在的环境下，内部串计僚为受耗责镁系统率 的一种重黉控制机制，像可以评价和改善受托责任系统。受托衡任是一切审计的出 发点，审计因受托责任的发生而产生，因受托责镊的发展而发艘，受托责任系统的 发震圭雩了内部宰诗熬变迁。在管理事诗理论孛，王蠢远教授撂童，瓒我金望 内部审计威该对组织内部的各种管理活动进行独我的、客观的、综合的、建设性的、 面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资众受托人改进决策，提高弑利能力 帮经营能力，更努地完成受援管理赛经。翅实教授在企业内部窜诗论中，默管 理学熊基本理论为出发赢，运用实滋法和规范法等科学研究方法，对企监内部审诗 产生的动豳和发展规律，企业内部审计的本质、职能、要素和秘标定位等进行了深 入研究。刘实教授认为，企业内部审计是企业管理系统的子系统，其本质是蘸事会 及葵委受衾、最囊警瑾滋两戆控裁等毅，蠢豹是鬣送露豢秘受终久有效趣麓行箕受 托管理责饺，以减少代瑷成本，改善篱理绩效和增加企业价值。 二十一世纪初至今，我国内部审计工作的重点开始由财务审计为主逐步向以经 济效益审诗必圭转交，这秘转交反欧在毅薅期黠内都搴计鳃重掰定义主。1 9 9 5 年7 月发布的审计署关予内部审计工襻豹规定将内部审计定义为：是对部门、单位 实施内部般瞥，依法检鸯会计帐目及其资产，监督财政开支和财务开支真实、合法、 效益的活动。2 0 0 3 年3 月发布的审计署关于内部审计工作的规定将内部审计重 耨定义为：是猹立釜餐霸谬泠本荸爱及谚薅攀位麓致开支，掰务舞支、经济滔动静 真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标曲。刘华教授在审 计理论与案例中讨论了内部审计的内容范围。他认为，财务审计、经营审计和管 理事诗共瓣据成了瑰饯肉郏率诗，荚审，财务审谤是第一层次，经营事诗楚第二篡 次，管理审计是第三层次。蔡春教授猩现代审计功能拓展论中指出，内部审计 产生的动因足出于对经济活动的监督和控制，内部审计的历史几乎与国家审计的历 史的历史一样悠远。内部审诗在漫长的历史发展过程中，其功缝是不断拓展触。早 麓豹内都警计主要戳蚕镑防棼为主，帮助产权委巍者蓝督受撬鬻经济责任豹麓行请 况，以确僳受托经济责任最大程度的寓现。现代内部审计的产生，使内部审计的功 能由财务领域向经营和镎理领域拓展。蔡春教授认为，现代内部审计功能的拓展方 o1 9 9 5 年审计器关于内部事诤z 作的茂定綮= 务 尊2 0 0 3 年审计署关于内部审计工作的规定第= 条 o 引言 向：一是认证性的，二是咨询性的。前者是内部审计传统功能的进一步完善和发展， 后者是为了使内部审计咨询服务从幕后走向前台而产生的。 学者们对不同时期的内部审计制度进行了深入的研究，以上这些学者的研究工 作大多是理论指导性和前瞻性的。本论文在前辈们研究工作的基础上，对我国目前 内部审计所存在的主要问题进行了分析，并提出了相应的完善措施。 0 3 研究方法与思路 在理论研究中，研究方法发挥着重要作用。本文运用传统的规范研究方法对我 国内部审计的现状和存在的主要问题及其历史根源进行了分析，运用比较研究方法 对国内外的内部审计制度进行了对比分析，在借鉴国外企业内部审计发展经验的基 础上，结合我国实际情况，对我国内部审计所存在的主要问题提出了对策。本文还 运用了统计分析的方法，运用统计数字阐述相关论点。 本论文第一章介绍了内部审计的本质、目标、职能等基础概念和系统理论、内 部控制理论，为整个论文的讨论和研究奠定了理论基础。第二章介绍了我国内部审 计的发展过程和现状，揭示了我国内部审计所存在问题的历史和现实环境。第三章， 结合内部审计的基础理论，对我国企业内部审计存在的主要问题从内部审计的模式、 独立性、法律法规的健全性和人员素质四个方面进行了分析。第四章，对德、英、 法、美等国的内部审计制度进行了探讨，并从中获得借鉴和启示。第五章，在借鉴 国外内部审计发展经验的基础上，结合我国的现实环境和相关理论对我国企业内部 审计存在的主要问题提出完善措施。 0 4 论文框架 本论文的论文框架可用下图表示： 内部审计的基础概念和系统理论、内部控制理论 i 我国内部审计的发展过程和现状 l 企业内部审计存在的主要问题分析 j 德、英、法、美等国的内部审计制度介绍及启示 对我国企业内部审计存在的主要问题提出完善措施 我国企堑内部窜计主要簿戆探析 1 内部审计的基本概念及理论基础 1 1 内部审计的本质 人们对事物本质的认识是一个不断发展的过稷，因此，人们对内部审计本质的 认识也经历了一个这样嬲过程。要认识内部审计的本质，首先骚了艇内部帑诗产生 帮发震熬过程。内帮审计豹产生帮发震，经历了漫长豹历程，讴其发震轻大，弱是 在市场经济的建立和发展过程中才蜜现的。市场经济的建立为现代内部审计的发展 提供了必鞭的条件，阍时也迫切需受现代内部审计的发展和壮大，使之为维护和保 涯市场缎济熬筵瘫发袋帮骞痔运费黻务。瑷我众簸凑帮受燕蠢经熬存在是璇蟪痰帮 审计产生瀚根本原因，现代企业内部爱托责任的多级化驱动着现代内部审计的发展。 将受托责饺划分为受托财务责任和受托管理责任，奠定了现代内部审计的坚实理论 基础。现代爽部审计藏怒包括内部财务率计积内部管理审计鲍练舍事计体系，它是 金鼗组织笈杂的受托费任系统孛确保各耱受瑟责饪有效疆嚣豹控箭梳裁。辩予组织 外部的受托责任，内部审计发挥确认作用，对予缜织内部的受托责任，内部审计通 过评价经鬻管理活动，为改善企业管理、提高运甓效率服务。因此，许多学衡认为， 秀鼙事诗零蒺土是一耱受撬奏茌系绕懿控截撬裁。羹秘( a n d r e wd 。b a i l e y ) 等学者 在其编著的内部审计思想一书中指出，内部审计本质上楚一种控制。从内部审 计发展历程看，无论趋财务领域还照经营管理领域，无论是财务审计还是管理审计， 内部审诗扶摄本上说帮楚一静控刳褫裁。我国著名审诗学家王必远教授也认为表部 审计在本旗上是一稀控制枫制。我篱2 0 0 3 年6 嚣开始实施酌中国内部审诗基本准 则将内部审计确定为“组织内部的种独立、客观的监督和评价活动”，麟督和评 价的本质墩是控制。 与学嚣织豹意觅不阉，垂舔内部窜诗簿务会2 0 0 1 年最掰渗订豹蠹罄审诗实务 标准将内部审计确定为一种独立、客观的保证和咨询活动”。保证是一种控制， 而咨询活动作为一种服务，却不能究企包括在控制之中。关予内部审计的本质，人 镯仍l 墨在不断懿搽索遥疆孛。内部每诗戆本震决定了内部审铃楚一秘不同予其它内 部控翻手段豹相对独爨的内部控制体系，丽时也决定了内部审计的职能。当内部审 计的这种棚对独立性较强时，其职能作用就能比较有效地发挥，当内部审训“的这种 相对独立燃较弱时，其职能作用的发挥就受到制约。 1 2 内部审计的嗣标 目标怒人类所有行为的指南，怒特定系统的特定任务。目标是系统目的的具体 伍，每今系统都存各爨瓣嚣标。事诗嚣拣是事诗溪动瓣篷发焱冬羟密，是对每谤事 6 1 内部审计基本概念及理论基础 项与所设定标准的相符合程度进行的确认。内部审计目标是内部审计行为的出发 点，是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。现代企业内部审计的发展，首先 表现为内部审计目标的变化。传统内部审计将目标锁定在“帮助管理者最有效地管 理组织的业务活动( i i a ，1 9 4 7 ) 方面。1 9 4 7 年7 月1 5 日国际内部审计师协会发布 了第1 号内部审计师责任说明书( 简称s r i a n o 1 ) ，该说明书的颁布是内部审计 职业发展史上的一个里程碑，它认为：内部审计的总体目标就是帮助管理者最有效 地管理组织的业务活动。这一总体目标可以概括为两个方面：第一，保护公司的利 益。为达到这一目的，内部审计师要从事以下活动：确认公司内部所提供的会计 和统计数据的可靠程度；确认公司资产计算的正确性和防止各种损失的程度； 确认公司方针、计划和程序被遵循的程度。第二，增加公司的利益。为达到这一目 的，内部审计师应从事的活动有：依据有关数据和其他证据来检查和评价组织的 方针和计划；检查和评价组织内部记录与程序的适当性和有效性；检查和评价 在各种方针、计划和程序之下完成本职工作的情况。但在现代企业制度环境下，受 托责任关系由财务领域扩展到了经营管理领域，内部审计从单纯确保受托财务责任 有效履行，逐步发展到为确保各种受托责任的有效履行服务，于是，现代企业内部 审计的目标发展为帮助组织增加价值和提高组织经营效率( i n ，1 9 9 9 ) 。现代企业 内部审计通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理程序的效 果，帮助组织实现其经营目标。内部审计经历了一个从消极防弊，到积极兴利，再 到价值增值的演变过程。现代企业内部审计目标的转换，意味着内部审计必须更多 地参与未来事件，参与管理层的决策工作。内部审计目标应与组织目标作更进一步 的链接，强调内部审计主要关心组织整体目标的达成，而非个别职能部门。企业内 部审计目标的演变过程是从最初的查错纠弊，到帮助管理者更好地履行职责，再到 帮助企业增加价值，与之相应，企业内部审计也从财务审计到内部控制审计，再到 财务审计、内部控制审计、风险管理审计和治理程序审计的结合。 1 9 9 0 年国际内部审计师协会颁布的职责说明书中将内部审计定义为：内部审计 是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动， 他要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织 成员有效地完成其责任。1 9 9 9 年，国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“。 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高 组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理 过程的效果，帮助组织实现其目标”。新定义将1 9 9 0 年定义中的“独立评价活动”变 为“独立、客观的保证和咨询活动”，将“检查和评价其活动和为本组织服务”变为“为 。参见1 9 9 9 年国际内部审计师协会内部审计实务标准 第三章 7 我国企业内部审计主要问题探析 组织增值和改善组织经篱运作”，内部审计的目标识由“协助本组织成员有效地完成 其囊经”交麓“帮蘩组织实现嚣标”。 1 9 9 0 带，中国内部审计协会起草了一份中潮内部审计标准( 草案) 将内部 审计定义为“部门、单位的审计机构和人员对本单位的经济活动的真实性、合法性、 效益性进行锣套和评价鲍独立性经济簸