第五章 应收及预付款项.ppt

第五章应收及预付项目 1应收票据 应收票据的概念及其计价 应收票据的核算 第五章应收及预付项目 由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 第五章应收及预付项目 商业汇票种类 程序 第五章应收及预付项目 一 应收票据的概念及其计价 企业因销售产品而收到的商业汇票 含义 计价 第五章应收及预付项目 尚未到期票据的账面价值 收到的票据面值 计提的利息 收到款项转销的票据 贴现转销的票据 转作应收账款的票据 转让的票据 二 应收票据的核算 第五章应收及预付项目 备查账 一 不带息商业汇票的核算 1998年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品 售价20万元 增值税税率为17 收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票 票据面值为234000元 借 应收票据 C公司234000贷 主营业务收入200000应交税金 应交增值税 销项税额 34000 第五章应收及预付项目 收到票据 借 银行存款234000贷 应收票据 C公司234000 12月6日 企业将到期的商业承兑汇票兑付 款项已入账 上述商业承兑汇票到期时 C公司无力支付账款 借 应收账款 C公司234000贷 应收票据 C公司234000 第五章应收及预付项目 票据到期 如属于银行承兑汇票 付款方账务处理 二 带息商业汇票的核算 华光公司9月12日销售乙产品 货款为100000元 增值税税率为17 收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票 票面利率为9 票面金额为117000元 借 应收票据 A公司117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 第五章应收及预付项目 收到票据 应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限 票据到期价值 票面金额 到期利息 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 从出票日起按实际经历天数计算 注意 第五章应收及预付项目 借 银行存款119632 5 应收票据利息 117000 3 12 9 2632 5 票据到期价值 117000 2632 5 119632 5 第五章应收及预付项目 贷 应收票据 A公司117000 财务费用2632 5 注意 第五章应收及预付项目 半年末和年末 如上例为11月1日收到票据 则12月31日应计提两个月的利息 应计利息 117000 9 12 2 1755 借 应收票据1755贷 财务费用1755 2月1日收到票据金额时 借 银行存款119632 5贷 应收票据118755财务费用877 5 第五章应收及预付项目 如果2月1日票据到期 付款方无力支付 则对于没有计提的利息不再计提 而在备查账中登记 待收到时冲减收到当期的财务费用 借 应收账款118755贷 应收票据118755 假设6月1日收到 借 银行存款119632 5贷 应收账款118755财务费用877 5 第五章应收及预付项目 三 应收票据转让 借 物资采购 原材料 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 有差额的话如何处理 带息商业汇票转让如何处理 第五章应收及预付项目 例题 某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值120000元 6个月到期的带息 票面利率6 商业汇票购买原材料一批 增值税专用发票注明价款120000元 增值税20400元 不足部分以转账支票支付 借 物资采购 原材料 库存商品 120000应交税金 应交增值税 进项税额 20400贷 财务费用2400应收票据121200银行存款16800 第五章应收及预付项目 2应收账款 应收账款应当按实际发生额记账 商业折扣 Commercialdiscount 现金折扣 Cashdiscount 一 应收账款的计价 指企业因销售商品 产品或提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 属于经营活动所形成的债权 折扣销售 销售折扣 第五章应收及预付项目 一 商业折扣 A公司出售E型磁带录音机 销售价格为每台300元 购买20台 可得20 的商业折扣 商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响 在存在商业折扣的情况下 应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 发票金额 20 300 1 20 4800 第五章应收及预付项目 二 现金折扣 账务处理 总价法 净价法 折扣作为理财费用 某公司9月5日销售产品一批 价款10000元 增值税销项税1700元 发票上注明的付款条件为1 20 2 10 N 30 2 10 1 20 N 30 在10天折扣期内收到货款 11700 98 11466 在20天折扣期内收到货款 11700 99 11583 在折扣期之后收到货款 11700 第五章应收及预付项目 二 应收账款的核算 应收的款项 收回的款项 出售 贴现 作为坏账冲销的款项 债务重组转出的款项 尚未收回的款项 明细核算 按债权单位设置明细账 三栏式 第五章应收及预付项目 一 不存在商业折扣情况下的应收账款核算 某服装厂销售给某商场一批服装 价值总计58000元 使用的增值税率为17 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥托收手续 代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算 但不并入销售额计算增值税 待收到款项时一并冲销 注意 第五章应收及预付项目 收到货款时 销售时 借 应收账款69860贷 主营业务收入58000应交税金 应交增值税 销项税额 9860银行存款2000 借 银行存款69860贷 应收账款69860 第五章应收及预付项目 二 存在商业折扣情况下的应收账款核算 某企业销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20000元 由于是成批出售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 销货方应收账款的入账金额为18000元 适用税率为17 销售时 20000 1 20 18000 第五章应收及预付项目 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 不论财务上如何处理 均不得从销售额中扣除折扣额 注意税法规定 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税金 应交增值税 销项税额 3060 收到货款时 借 银行存款21060贷 应收账款21060 第五章应收及预付项目 三 存在现金折扣情况下的应收账款核算 第五章应收及预付项目 应收账款的入账价值视采用的核算方法不同 总价法 净价法 将未减现金折扣前的金额作为实际售价 作为应收账款的入账金额 将扣减现金折扣后的金额作为实际售价 据以记录应收账款的入账金额 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 确认销售收入和应收账款 在10天折扣期内收到货款 借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 第五章应收及预付项目 总价法 借 银行存款11583财务费用117贷 应收账款11700 在10天后 20天内收到货款 在折扣期之后收到货款 借 银行存款11700贷 应收账款11700 第五章应收及预付项目 借 应收账款11466财务费用234贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项税额 1700 确认销售收入和应收账款 在10天折扣期内收到货款 借 银行存款11466贷 应收账款11466 第五章应收及预付项目 净价法 第五章应收及预付项目 总价法与净价法的比较 总价法可以较好地反映销售的全过程 可以避免总价法的不足 在客户可能享受现金折扣的情况下 会引起高估应收账款和销售收入 在顾客没有享受现金折扣时 由于账上以净额入账 从而必须再查对原销售总额 期末结账时 对已经超过期限尚未付款的应收账款 按客户未享受的现金折扣进行调整 操作起来比较麻烦 会计制度规定的方法 四 应收账款减少的核算 应收账款减少 收回 出售 转销 核销以及债务重组 第五章应收及预付项目 收回 转销 3预付及其他应收款 第五章应收及预付项目 一 预付账款 是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款 与应收账款的比较 相同 区别 两者产生的原因不同 应收账款是企业应收的销货款 即应向购货方收取的款项 而预付账款是企业的购货款 即预先付给供货方的款项 二者都属于企业的债权 预付的款项 收到材料等转销的预付款 尚未转销的预付款 第五章应收及预付项目 注意 预付账款不多的企业 也可以将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 和 应收账款 的金额分开列示 明细账 某企业预付购买材料款共计12000元 借 预付账款12000贷 银行存款12000 收到材料和专用发票时 全部货款为15000元 税金为2550元 应补付5550元 借 物资采购15000应交税金 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款17550 第五章应收及预付项目 1 预付款的核算 2 预付账款的转销 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 借 其他应收款50000贷 预付账款50000 第五章应收及预付项目 二 其他应收款 核算范围 第五章应收及预付项目 1 应收的各种赔款 2 应收的各种罚款 3 存出的保证金 如包装物的押金等 4 拨给职能科室 车间的备用金 5 应向职工收取的各种暂付款项等 备用金 定额备用金的核算 补足定额 4坏账及其核算 第五章应收及预付项目 第五章应收及预付项目 一 坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准 第一 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回第二 债务人破产 以其破产财产清偿后仍无法收回第三 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 企业应当在期末对应收账款进行检查 分析各项应收款项的可收回性 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 计提坏账准备的方法由企业自行确定 企业应当制定计提坏账准备的政策 明确计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照法律 行政法规的规定报有关各方备案 并备置于企业所在地 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计报表附注中予以说明 二 坏账损失的核算方法 直接冲销法 备抵法 在会计期末按一定的方法估计坏账损失 计入当期费用 同时形成坏账准备 待实际发生坏账时 再冲销坏账准备和应收账款 第五章应收及预付项目 企业应当在期末对应收账款进行检查 分析各项应收款项的可收回性 并预计可能产生的坏账损失 对预计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 计提坏账准备的方法由企业自行确定 企业应当制定计提坏账准备的政策 明确计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照法律 行政法规的规定报有关各方备案 并备置于企业所在地 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当在会计报表附注中予以说明 提取的坏账准备 冲销多提数 实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数 形成的坏账准备数 科目设置 第五章应收及预付项目 一 应收账款余额百分比法 形成的坏账准备 应收账款余额 坏账百分比 某企业年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 第五章应收及预付项目 第一年 借 管理费用3000贷 坏账准备3000 形成的坏账准备 1000000 3 3000 应收账款净额 1000000 3000 997000 3000 3000 第五章应收及预付项目 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 6000 期末3600 6600 第二年发生了坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第五章应收及预付项目 形成的坏账准备 1200000 3 3600 应计提的坏账准备 3600 6000 3000 6600 应收账款净额 1200000 3600 1196400 借 管理费用6600贷 坏账准备6600 第五章应收及预付项目 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 5000 期末3900 4700 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款余额1300000元 第五章应收及预付项目 形成的坏账准备 1300000 3 3900 应计提的坏账准备 3900 5000 3600 4700 应收账款净额 1300000 3900 1296100 借 坏账准备4700贷 管理费用4700 第五章应收及预付项目 第五章应收及预付项目 二 账龄法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 是指顾客所欠账款时间的长短 第五章应收及预付项目 坏账损失估计表 三 赊销净额百分比法 第五章应收及预付项目 应计提的坏账准备 当期赊销净额 坏账百分比 某企业2003年全年赊销净额为300000元 根据以往资料和经验估计坏账损失率为1 5 年末估计坏账损失为 300000 1 5 4500 借 管理费用4500贷 坏账准备4500 需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况 倘若发现过高或过低的情况 应及时调整百分比 第五章应收及预付项目 四 个别认定法 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别 例如 债务单位所处的特定地区等 导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备 将无法真实地反映其可收回金额的 可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除 第一 除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等 以及3年以上的应收款项 下列各种情况不能全额计提坏账准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 计提坏帐准备时的几点注意事项 第五章应收及预付项目 第三 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并按规定计提坏账准备 第二 企业持有的未到期应收票据 如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 第五章应收及预付项目 第四 如果应收账款中包含预收的账款 应予以扣除 实质重于形式 的原则 充分考虑交易的经济实质 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件 如与应收债权有关的风险 报酬实质上已经发生转移等 应按照出售应收债权处理 并确认相关损益 否则 应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理 一 应收债权融资业务的会计处理原则 第五章应收及预付项目 5应收债权融资 企业将其按照销售商品 提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以获取资金的行为 二 应收债权出售的会计处理 第五章应收及预付项目 一 不附追索权的应收债权出售的会计处理 在所售应收债权到期无法收回时 银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担 差额借记 营业外支出 应收债权融资损失 或贷记 营业外收入 应收债权融资收益 第五章应收及预付项目 2004年10月3日 M公司销售给N公司一批商品 开出的增值税专用发票上注明的价款为1000000元 增值税销项税额为170000元 款项尚未收到 该批商品的成本为700000元 双方约定 N公司应于2005年4月30日付款 2005年1月20日 经与建设银行协商后约定 M公司将应收N公司的货款出售给建设银行 价款为936000元 M公司应支付手续费1000元 在N公司货款到期无法收回时 建设银行不能向M公司追偿 预计该批商品将发生的销售退回金额为70200元 其中增值税销项税额为10200元 成本为42000元 2004年底M公司已提取坏账准备58500元 2005年2月10日 M公司收到N公司退回的商品70200元 二 附追索权的应收债权出售的会计处理 第五章应收及预付项目 在有关应收债权到期无法从债务人处收回时 银行有权力向出售应收债权的企业追偿 或按照协议约定 企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权 应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担 按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行 第五章应收及预付项目 三 以应收债权为质押取得借款的会计处理 企业如将其按照销售商品 提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押 在此情况下 与应收债权有关的风险和报酬并未转移 仍由持有应收债权的企业向客户收款 并由企业自行承担应收债权可能产生的风险 同时企业应定期支付自银行等金融机构借入款项的本息 A企业于2002年6月1日以托收承付方式向B企业销售一批商品 成本为40000元 增值税专用发票上注明售价60000元 增值税10200元 2002年9月1日 B企业承诺近期付款 2002年10月18 A企业