第3章应收及预付款项.ppt

第三章应收及预付款项 1 坏帐损失和坏帐准备的有关帐务处理 2 应收票据核算内容及其主要帐务处理 3 应收票据贴现的有关帐务处理 4 预付帐款的核算内容 5 其他应收款的核算内容 通过本章的学习 要求了解各种应收及预付款项的特点 计价 确认 了解现金折扣条件下两种处理方法 掌握坏帐损失的帐务处理 应收票据及贴现 预付款项的核算方法 本章提示 重点与难点 目的与要求 第一节核算原则第二节应收帐款的核算第三节应收票据的核算第四节预付帐款的核算第五节其他应收款的核算课后练习 本章目录 应收及预付款项 是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权 包括应收票据 应收账款 其他应收款和预付账款等 其核算原则包括 1 应收及预付款项应当按照企业实际发生额记账 并按照往来户名等设置明细账 进行明细核算 2 带息的应收账款 应于期末按照本金 或票面价值 与确定的利率计算的金额 增加其账面余额 并确认为利息收入 计入当期损益 3 到期不能收回的应收票据 应按其账面余额转入应收账款 并不再计提利息 4 企业与债务人进行债务重组时 有多种债务重组方式 并有相应的账务处理方法 5 企业应期末时对应收账款和其他应收款计提坏账准备 第一节核算原则 一 应收账款的概念应收账款是指企业由于销售商品 材料 提供劳务等业务 向购买单位或接受劳务的单位收取的款项和代扣的运杂费 以及采用托收承付和委托收款结算方式委托银行收取的款项等 会计所指的应收帐款有其特定的范围 首先 应收帐款是指因销售活动而形成的债权 不包括应收职工欠款 应收债务人的利息等其他应收款 其次 应收帐款是指流动资产性质的债权 不包括长期的债权 如购买的长期债券等 第三 应收帐款是指本企业应收客户的款项 不包括本企业付出的各类存出保证金 如投标保证金和租入包装物保证金等 第二节应收帐款的核算 二 应收帐款的入帐时间由于应收帐款是因为赊销业务而产生的 因此其入帐时间与确认销售收入的时间是一致的 三 应收帐款的计价企业发生应收款时 应按交易实际发生的金额入账 包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费 应交的增值税销项税额等 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 一 商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠 商业折扣是在实际销售商品或提供劳务时 从价目单的报价中扣减部分款项 以扣减后的金额作为发票价格 从本质上讲 它的实际 生额就是商业折扣后的发生额 也就是应收账款的入账金额 这种折扣在会计上不做单独的帐务处理 对应收帐款的入帐价值没有什么影响 二 现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠 现金折扣的条件通常用一定形式的 术语 来表示 如 2 10 N 30 信用期限为30天 如果在十天内付款可享受2 的现金折扣 在这种情况下 当应收账款入账时 客户是否能享受的现金折扣还是个未知数 故应收账款的入账金额就是发票的实际金额 存在现金折扣的情况下 应收帐款入帐金额的确认有两种方法 一是总价法 另一种是净价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额做应收帐款和销售收入入帐 现金折扣要在买方实际付款时才予以确认 收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用 而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益 我国的会计实务中采用此方法 净价法是将扣除折扣后的金额做应收帐款和销售收入入帐 如果买方超过付款折扣 期限丧失折扣而多付的金额 销售方视为提供信贷获得的收入 冲减财务费用 四 应收账款的核算 一 企业发生的应收帐款 在没有商业折扣的情况下 按应收的全部金额入帐 例1 某企业销售给另一企业商品一批 价格为50000元 代垫运杂费为2000元 货款与运杂费尚未收回 购销双方的增值税税率均为17 会计分录为 借 应收账款60500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款2000 例2 上述企业将款项如期偿还 收存银行 会计分录为 借 银行存款60500贷 应收账款60500 例3 若企业将上述应收账款改用商业汇票结算 会计分录为 借 应收票据60500贷 应收账款60500 二 企业发生的应收帐款 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入帐 例4 某企业销一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 销货方应收帐款 的入帐金额为18000元 适用增值税税率为17 会计分录为 借 应收帐款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060收到货款时编制会计分录 借 银行存款21060贷 应收帐款21060 三 企业发生的应收帐款 在有现金折扣的情况下 采用总价法入帐 发生的现金折扣作为财务费用处理 例5 某国有工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 编制如下会计分录 借 应收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 170010天内收到货款时 编制会计分录 借 银行存款11466财务费用234贷 应收帐款11700如果超过了现金折扣的最后期限 则编制会计分录为 借 银行存款11700贷 应收帐款11700五 坏账损失的核算坏账 无法收回或收回可能性极小的应收款项 坏账损失 因发生坏账产生的损失 一 坏帐损失的确认企业确认坏帐时 应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则 具体分析各应收帐款的特性 金额的大小 信用期限 债务人的信誉和当时的经营情况等因素 一般来讲 企业的应收款项符合下列条件之一的 应确认为坏帐 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 按照法律规定以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 企业应当定期或至少于年度终了对应收帐款进行检查 并预计可能产生的坏帐损失 对预计可能发生的坏帐损失 计提坏帐准备 企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定 企业应 当列出目录 具体注明计提坏账准备的范围 提取方法 账龄的划分和提取比例 按照管理权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 会议或类似机构批准 并且按照法律 行政法规的规定报有关各方备案 并备置于公司所在地 以供投资者查阅 坏账准备提取方法一经确定 不得随意变更 如需变更 仍然应按上述程序 经批准后报送有关各方备案 并在会计报表附注中予以说明 企业在确定坏账准备的计提比例时 应当根据企业以往的经验 债务单位的实际财务状况和现金流量的情况 以及其他相关信息合 理地估计 除有确凿证据表明该项应收款项不能收回 或收回的可能性不大外 如债务单位撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等 以及应收款项逾期3年以上 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备 1 当年发生的应收款项 2 计划对应收款项进行重组 3 与关联方发生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 企业持有的未到期应收票据 如有确凿证据 证明不能够收回或收回的可能性不大时 应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 并计提相应的坏账准备 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因 追究责任 对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 如债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 根据企业的管理 权限 经股东大会或董事会 或经理 厂长 办公会或类似机构批准作为坏账损失 冲销提取的坏账准备 企业应于期末时对应收账款和其他应收款计提坏账准备 应当指出 对应确认为坏帐的应收款项 并不意味着企业放弃了追索权 一旦重新收回 应及时入帐 二 坏帐损失的会计处理坏帐的核算方法有两种 直接转销法和备抵法 1 直接转销法 符合坏账损失的确认条件时 一次计入损失 2 会计处理 借 资产减值损失贷 应收账款等 例6 甲公司欠乙公司的帐款5600元已超过三年 甲屡催无效 断定无法收回 则应对该客户的应收帐款做坏帐损失处理 编制如下分录 借 资产减值损失5600贷 应收帐款 甲公司5600 直接冲销法的帐务处理简单 易懂 但将发生在本期的坏帐损失一次性计入当期损失 不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则 我国 企业会计制度 规定 企业坏帐损失的核算只能采用备抵法 2 备抵法 备抵法是在发生坏帐损失以前 按期估计坏帐损失 同时建立坏帐准备 待坏帐实际发生时 冲销已提的坏帐准备和相应的应收款项 采用这种方法 需设置 坏帐准备 帐户 坏帐准备 借方 贷方 计提坏帐准备 实际发生坏帐损失时 已核销坏帐又收回的 冲销多提的坏帐准备 余 已提坏帐准备金额 余 少提的坏帐准备 图3 1坏帐准备帐户结构图 例7 某企业1994年估计坏帐损失为6800元 编制会计分录如下 借 资产减值损失6800贷 坏帐准备68001995年确认某客户的坏帐损失为5000元 编制会计分录如下 借 坏帐准备5000贷 应收帐款 客户5000备抵法的优点一是预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用 避免企业虚增利润 二是在报表上列示应收帐款净额 使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况 三是 使应收款项实际占用资金接近实际 消除了虚列的应收款项 坏账损失的估计方法1 余额百分比法 期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额 当期应提坏账准备 期末应收款项余额 坏账损失率 期末计提坏账准备前 坏账准备 科目贷方余额2 账龄分析法 其原理与余额百分比法一致 是余额百分比法的具体化 3 销货百分比法 按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数 当期应计提数 本期赊销金额 估计坏账损失率4 个别认定法 当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 估计比例 坏账准备 科目的贷方余额 若为借方余额则减负数 注意 1 计算结果为正数 补提 借 资产减值损失贷 坏账准备 2 计算结果为负数 冲销 相反分录 借 坏账准备贷 资产减值损失 例8 某公司1990年全年赊销金额为30万元 根据以往资料和经验 估计坏帐损失率为1 5 解答 1990年末估计坏帐损失为 300000 1 5 4500 元 会计分录为 借 资产减值损失4500贷 坏帐准备4500帐龄分析法是根据应收款项帐龄的长短来估计坏帐损失的方法 所谓帐龄 就是客户所欠帐款时间的长短 一般来说 款项拖欠的时 间越长 发生坏帐的可能性就越大 帐龄分析法就是将帐款按拖欠时间的长短划分为若干区段 并为各个区段的应收款项金额估计一个坏帐损失百分比 然后按区段确定坏帐损失 整个计算过程是通过编制 应收款项帐龄分析表 和 坏帐损失估计表 来进行的 例9 某公司1996年年初 坏帐准备 的贷方余额为5600元 1996年实际发生坏帐损失为3500元 采用应收帐款帐龄分析法 于1996年年末估计坏帐损失如图表3 2所示 坏帐损失估计表1996年12月31日单位 元 1996年实际发生坏帐损失时 作会计分录为 借 坏帐准备3500贷 应收帐款3500 年末 根据 坏帐准备 科目的期初 期末应保留余额及本期实际发生的坏帐损失和坏帐回收情况 计算出本期计提的坏帐准备数额为 1200 5600 3500 900 元 应作会计分录为 借 坏帐准备900贷 资产减值损失900 计提坏账准备的步骤 1 期末 根据计提坏账准备的对象 即应收账款 其他应收款等的借方金额 按企业估计的计提比例 计算当期应计提坏账准备会计分录为 借 资产减值损失贷 坏账准备 2 若期中发生坏账损失 会计分录为 借 坏账准备贷 应收账款 其他应收款 3 若期中 前期或当期已确认的坏账损失又收回 则会计分录为 借 应收账款 其他应收款 贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 其他应收款 4 下一期末 根据应计提对象 应收账款 其他应收款 的期末账面余额 按比例计算应计提的坏账准备数 然后再与 坏账准备 期末金额进行比较 若 坏账准备 有贷方金额并小于应计提准备数 则补提 若贷方金额大于应计准备数 则冲减 若 坏账准备 有借方金额 则按借方金额与应计准备数的合计补提坏账准备 总之 经过补提或冲减后 应保证 应收账款 其他应收款 的期末余额与 坏账准备 的期末余额成规定的计提比例关系 例10 H公司第一年初坏帐准余额为0 第一年末应收帐款余额为230万元 提取比例为5 第二年内实际发生了坏帐损失12000元 其中 甲企业7000元 乙企业5000元 年末应收帐款余额为225万元 第三年 上年已转销的乙企业5000元应收款项又收回 新发生丁企业坏帐损失2000元 年末应收帐款余额为260万元 解答 第一年按应收帐款计算应提坏帐准备金额为 2300000 5 11500 元 应作会计分录为 借 资产减值损失11500贷 坏帐准备11500 第二年实际发生坏帐时 借 坏帐准备12000贷 应收帐款 甲企业7000 乙企业5000 第二年年末按应收帐款计算应提坏帐准备金额为 2250000 5 11250 元 由于第二年末计提坏帐准备前 坏帐准备 余额为借方500元 12000 11500 所以 第二年末实际应计提坏帐准备为 11250 500 11750 元 应作会计分录为 借 资产减值损失11750贷 坏帐准备11750 第三年末 上年已转销的乙企业应收帐款5000元又收回 应作会计分录为 借 应收帐款 乙企业5000贷 坏帐准备5000同时借 银行存款5000贷 应收帐款 乙企业5000 第三年发生丁企业坏帐损失2000元时应作会计分录为 借 坏帐准备2000贷 应收帐款 丁企业2000 第三年年末按应收帐款计算应提坏帐准备金额为 2600000 5 13000 元 但第三年末计提坏帐准备前 坏帐准备 科目为贷方余额14250元 11250 5000 2000 所以 第三年应提取的坏帐准备为 13000 14250 1250 元 即应冲减已计提的坏帐准备1250元 应作会计分录为 借 坏帐准备1250贷 资产减值损失1250返回本章目录 一 应收票据的概念应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品 提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票 商业汇票按承兑人的不同 可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否带息 商业汇票分为带息票据和不带息票据 应收票据和应收帐款一样 都是商业信用的必然结果 即都是在商品交易过程中因赊销而产生的债权 但和应收帐款相比 应收票据具有以下特点 首先 应收票据是一 第三节应收票据的核算 种具有合法凭证的债权 比应收帐款更具有法律上的约束力 其次 商業汇票的流通性强 持票人可将持有异议的商业汇票提前贴现 背书转让或抵押 第三 应收票据 特别是其中的银行承兑汇票 发生坏帐损失的风险较小 二 应收票据的计价在我国 商业票据的期限一般较短 6个月 利息金额相对来说不大 用现值记帐不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销 过于繁琐 因此 收款人实际收到商业汇票时 不论带息票据还是不带息票据 都应按票据的面值入帐 但对于带息票据 按照现行制度的规 定 应于期末 指中期末和年度终了 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息 计提的利息应增加应收票据的帐面价值 应收票据 借 贷 收到承兑的商业汇票 到期兑现的商业汇票 期末计提的利息 背书转让的票据 贴现的票据 到期无法兑现的票据 余 尚未到期的商业汇票 三 应收票据的核算 一 一般业务核算1 不带息票据的核算 不带息票据的到期值就是票据的面值 1 取得不带息商业汇票时借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应收帐款 2 票据到期收回时 借 银行存款贷 应收票据 3 到期付款方无款支付或拒付借 应收帐款贷 应收票据 4 票据背书转让借 材料采购 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据银行存款 应收票据的帐面价值与购买物资款的差额 2 带息票据的核算带息票据的到期值就是票据的面值加上按票面利率计算的利息 按现行制度规定 带息应收票据应于期末时 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息 其利息的计算公式为 应计利息 票据面值 票面利率 期限公式中的利率一般指的是年利率 期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间 如果按月表示 则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期 假如是月末签发的商业汇票 不管是大月还是小月 其到期日均 为到期月份的最后一天 如果按日表示的票据 其到期日就要按票据的实际天数计算 一般出票日和到期日只算其中一天 所谓 算头不算尾 算尾不算头 如出票日为3月3日 到期日为3月29日 则票据计息日数为26天 包括3月3日在内 而不包括3月29日这一天 1 取得票据时 同不带息的处理 2 期末计提利息时 借 应收票据贷 财务费用 3 到期兑现时 借 银行存款贷 应收票据财务费用 4 到期不能兑现时 借 应收帐款贷 应收票据财务费用 例 B企业销售给A公司某产品200件 单价100元 采用银行承兑汇票结算 收到A公司开出的商业汇票一份 A公司适用的增值税税率为17 会计分录为 借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例 若B企业收到商业汇票23400元是用于抵偿应收账款的 会计分录为 借 应收票据23400贷 应收账款23400 例 若上述商业汇票由A公司于4月1日开出期限为6个月的带息票据 利率为6 则6月末计提的利息应增加应收票据的账面价值 6月末计提利息为 23400 12 12 3 702 元 会计分录为 借 应收票据702贷 财务费用702 例 8月1日 B企业因业务需要 向C公司购入原材料100千克 单价为300元 取得增值税专用发票 税率为17 B企业用前述取得的商业汇票背书转让 余款通过银行支付 8月1日 应收票据的账面余额为 23400 234 4 24336 元 借 材料采购30000应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 应收票据24336银行存款10764 例 某企业所持有的应收票据到期 收到银行存款10250元 其中应收票据的账面余额为10200元 会计分录 借 银行存款10250贷 应收票据10200财务费用50 例 某企业持有应收票据已4个月 账面余额已增加至8080元 因属于商业承兑汇票 得知付款单位已无力支付票款 会计分录为 借 应收账款8080贷 应收票据8080 二 应收票据贴现的核算应收票据贴现是指票据持有将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后 从票据的到期值中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 贴现企业向银行申办商业汇票贴现时 应按规定的贴现率计算贴现息和实际贴现金额 贴现息和实际贴现金额的计算方法如下 1 票据到期值 带息票据到期值 等于票面值加利息 不带息票据的到期值等于票面值 带息票据的到期值 票面值 票面值 利率 时间不带息票据的到期值 票面值2 贴现利息贴现利息 到期值 银行贴现利率 贴现期贴现期 票据天数 企业持票期贴现期 贴现日至票据到期日实际天数 1贴现期是指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间 按银行规定 承兑人在异地的 计算贴现利息时应另加3天的划款日期 3 贴现净额贴现净额 到期值 贴现息 或 贴现金额 票面值 票面利息 贴现利息贴现息 一般作为利息支出列入财务费用 例 某企业收到丙顾客不带息票据一张 票面金额30000元 签发日期为8月21日 期限3个月 因急需资金 于9月20日将票据向银行贴现 贴现率为8 到期值 30000 元 贴现期 90 30 60 天 贴现息 30000 8 60 360 400 元 贴现收入 30000 400 29600 元 会计分录如下 借 银行存款29600财务费用400贷 应收票据30000 例 某企业收到乙顾客11月8日签发的票面额40000元 年利率6 90天到期的带息票据一张 于12月8日向银行贴现 贴现率为6 到期值 40000 40000 6 90 360 40600 元 贴现期 90 30 60 天 贴现息 40600 6 60 360 406 元 贴现收入 40600 406 40194 元 会计分录如下 借 银行存款40194贷 财务费用194应收票据40000 例 贴现的商业承兑汇票到期 由于承兑人的银行存款不足以付款时 申请贴现的企业会收到银行退回的应收票据和支款通知 这时 就按所付本息 如上例为40600元 即到期值 作相反会计分录如下 借 应收帐款40600贷 银行存款40600 例 上述情况中 若贴现企业的银行账户不足以付款时 银行作逾期贷款处理 会计分录为 借 应收帐款40600贷 短期借款40600返回章首 一 预付账款的概念预付账款又称预付货款 是指企业按照购货合同规定预付给供应单位或个人的货款 二 预付账款的核算原则1 对于预付账款较多的企业 应设置 预付账款 科目 用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款 借方发生额反映企业预付或补付的款项 贷方发生额反映已结转或退回多付的预付款项 期末借方余额 反映已预付尚未结转的预付货款 第四节预付账款的核算 2 预付款项情况不多的企业 也可以不设置 预付账款 科目 而将预付的款项直接记入 应付账款 科目的借方 3 企业的预付账款 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再上到所购货物的 应将原计入预付账款的金额转入其他应收款 4 除转入 其他应收款 科目的预付账款外 其他预付账款不得计提坏账准备 三 预付账款的核算 例 某单位因向另一单位购货 而预先从银行支付28000元 会计分录为 借 预付账款 或应付账款 28000贷 银行存款28000 例 收到所购货物 增值税专用发票上列示货款为20000元 增值税为3400元 会计分录为 借 库存商品20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款 应付帐款 234003 对方单位退回多余的货款 会计分录为 借 银行存款4600贷 预付账款4600 例 若购货前预付的货款为20000元 在购货后应补付货款 会计分录为 借 预付账款3400贷 银行存款3400 例 若在购货前 对方单位破产 并确定预付货款中有12000元无法收回 会计分录为 借 其他应收款 预付账款转入12000贷 预付账款12000返回章首 一 概念与分类其他应收款是指企业除应收票据 应收账款 预付账款外的其他各种应收 暂付款项 其具体内容包括 1 应收的各种赔款 2 应收的各种罚款 3 应收出租包装物租金 4 应向职工收取胜的各种垫付款项 5 存出保证金 如租入包装物支付的押金 第五节其他应收款的核算 6 不设置 备用金 科目的企业拨给职能部门和职工的备用金 7 已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款 8 其他各种应收 预付款项 其他应收款的核算内容不包括企业用于投资 购买物资的各种款项 二 核算原则1 企业设置 其他应收款 核算各种应收 暂付款项 并按不同的债务人设置明细账 进行明细核算 2 企业应当定期或者至少于每年年度终了 对其他应收款进行全面检查 预计其可能发生的坏账损失 并计提坏账准备 3 实行定额备用金的企业 对于领用的备用金应当定期向财务部门报销 财务部门根据报销数用现金补足备用金 报销数和拨补数不再通过 其他应收款 科目核算 三 其他应收账款的核算 例 某企业经研究决定 对违反企业规章制度的职工刘某等罚款200元 会计分录为 借 其他应收款 刘某200贷 营业外收入200 以后从刘某等人的工资中扣回时 会计分录为 借 应付职工薪醉200贷 其他应收款 刘某200 例 出租礼堂给某自修大学使用两天 租金1200元 款未收到 会计分录为 借 其他应收款 某自修大学1200贷 其他业务