销售与收款循环-付玉.ppt

销售与收款循环 主讲人 第三事业部 付玉 受本循环影响的相关交易和账户余额 审计工作的切入点 管理层认定financialstatementsassertions 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 第十六条 财务报表使用人的期望 财务报表是真实 公允的 每个科目的CEAVOP认定 审计程序的完整 完整性Completeness估值Valuation存在 发生Existence Occurrence权属OwnershipandObligations rights准确性Accuracy表达与披露Presentationanddisclosure 审计证据 证据 主要会计资料总账及辅助分类账原始登记台账 记录薄相关的会计手册成本分配 计算及调节表等表单 确认信息文件 包括支票 发票 合同及会议记录等 询证函及其他书面声明由询问 观察 检查及实地考查获得的资料审计师获得的其他资料 审计证据 是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息 审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 第四条 审计程序 注册会计师的目标 通过恰当的方式设计和实施审计程序 获取充分 适当的审计证据 以得出合理的结论 作为形成审计意见的基础 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 第九条 审计的基本方法 注册会计师的 七种 武器 询问 口头 书面 检查 记录或文件 有形资产 观察 函证 重新计算 重新执行 分析程序 中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 应用指南 1 控制测试 询问 检查 观察 重新执行 2 实质性测试 substantivetest 实质性分析 analyticalreview 细节测试 testofdetails 实质性分析 合理性测试 reasonablenesstest 比率分析 ratioanalysis 趋势分析 trendanalysis 细节测试 询问 检查 函证 重新计算 审计工作底稿 审计工作底稿通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函和声明 核对表 有关重大事项的往来信件 包括电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿 应用指南 重视审计底稿的编制 注释和勾稽对上 为了让经理及合伙人审阅对同级 便于后期或以后年度继续跟进对外 作为一个证据的记录 关于审定表注释 审计说明 的编写要开门见山 平铺直叙 一句话说出尾 自上而下 要写热点问题 如回应审计计划提及的重大事项 交代背景 事件说明 问题定性 是否调整等 三段论 简单的余额 发生额 说明和两期波动分析 结合CEAVOP各个角度简述已实施的重要审计程序及结果 简述和勾稽已进行的审计调整事项重视客户信息 风险源 及其变化的收集与整理行业与监管 产品与业务 所有权与治理层 组成部分与业务部门等 会计政策 会计估计 重大交易 内部控制等主要关联方 供应商 客户 债权人等 审计底稿模版的运用 收入审计涉及的主要问题 收入确认政策 业务类型 模式 多要素VS一揽子 收入确认时点 发货 完工验收 按进度确认 开票 收款 收入确认金额 总额VS净额 买断 代理 常见问题很多按开票数确认收入 包括制造企业 房地产企业有些规定了收款条件 收入确认时点要推迟不上市时 有些收入采取不入账方式 典型的餐饮企业现金交易 而现金又坐支 收入和支出的确认依据不足建造合同性质的业务 缺少以前年度完工进度 成本预算等历史资料副产品收入不入账 收入确认五项原则 企业会计准则第14号 收入 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 例 甲公司向乙公司销售一批商品 商品已经发出 乙公司已经预付部分货款 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票 销售发票账单已交付乙公司 乙公司收到商品后 发现商品质量没有达到合同约定的要求 立即根据合同有关条款与甲公司交涉 要求在价格上给予一定折让 否则要求退货 双方没有就此达成一致意见 甲公司也未采取任何补救措施 例 甲公司在20 7年7月12日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元 增值税额为17000元 款项尚未收到 该批商品成本60000元 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难 但为了减少存货积压 同时也为维持与乙公司长期的商业关系 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续 近几年上市公司收入舞弊案例 1 他们想干什么2 他们能怎么干3 我们如何审计 收入确认舞弊 银行存款舞弊 关联方认定与披露舞弊 收入常见的舞弊手段 提前或推迟确认收入 安装 验收还是交货确认 完成法还是完工百分比 错误运用收入准则 是适用销售商品准则 还是产品劳务准则 还是建造合同准则 如何判断 虚构或隐瞒收入 随心所欲 瞒天过海少计或多计收入 借鸡生蛋 以丰补歉混淆经常收入与非经常收入 张冠李戴 鱼目混珠隐瞒关联收入 里应外合 六亲不认 识别收入舞弊的主要途径 1 管理当局的诚信度及能力分析2 公司股票市场形势分析3 公司产品生产情况分析4 市场销售形势分析5 公司对待审计的态度分析6 供应商与客户关系分析7 收入主要来源分析8 销售收入与经营性现金流量关系分析9 销售收入增幅与公司产品品种增加分析10 销售收入与外部信息系统记录的比较分析 收入舞弊的审计对策 一 进行分析性复核 1 销售收入与应收账款增长幅度的比较 2 销售收入与存货的关系 3 销售收入与销售税金之间的比例关系 4 销售收入与销售人员报酬 运费等关系分析二 结合存货流转 测试生产与销售的相关性关注物流信息 避免重账轻物 追查存货的永续记录三 结合应收账款函证 确定销售的真实性控制函证的整个过程 并对未回函 询证函被退回 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注 必要时可考虑予以延伸审计 收入舞弊的审计对策 四 结合存货监盘 了解存货是否真实发出如果存货的实存数大于账面数 注册会计师应查明有无已确认销售而未发出存货的情形存在 五 关注日后退货 收款的相关记录关注年末集中实现 销售 期后表现为销货退回 六 通过其他项目的审计结果予以佐证通过 包装物 生产成本 应交税金 主营业务税金及附加 营业费用 等项目获取的审计证据 进一步佐证收入的合理性 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 证监会 14号 文和 551号 文对IPO收入核查的要求 销售与收款循环需执行的审计程序 了解被审计单位环境进行风险评估 向被审计单位销售总监询问主要产品 行业发展状况等信息查阅关于被审计单位及其所处行业的研究报告将被审计单位的关键业绩指标 销售毛利率 市场占有率等 与同行业中规模相近的企业进行比较向销售人员询问相关市场信息 如主要客户和合同 付款条件 主要竞争者 定价政策 营销策略等 1 企业所在行业的市场供求与竞争 2 生产经营的季节性和周期性 3 产品生产技术的变化 4 行业的关键指标和统计数据 5 主要经营情况 6 关键客户 7 关联方交易 销售与收款循环需执行的程序 了解销售与收款循环内部控制 销售与收款循环需执行的程序 收入审计需执行的实质性审计程序 1 执行 获取或编制主营业务收入 成本项目明细表 复核加计正确并核对与总账 明细账 报表发生额是否相符 程序 1 向客户索取或根据明细账编制 主营业务收入 成本项目明细表 2 复核加计 与报表数 总账和明细账核对相符 A 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 分析产品销售的结构和价格变动是否异常 并分析异常变动的原因 B 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 分析其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律 查明异常现象和重大波动的原因 C 按收入类别或产品名称对销售数量 毛利率等进行比较分析 D 按月度对本期和上期毛利率进行比较分析 检查是否存在异常 各期之间是否存在重大波动 查明原因 E 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 检查是否存在异常 F 根据增值税发票申报表或普通发票 估算全年收入 与实际收入金额比较 G 对有异常情况的项目做进一步调查 2 对主营业务收入进行分析 3 收入确认政策检查 1 结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息 检查主营业务收入的确认条件 方法是否符合企业会计准则 前后期是否一致 2 关注周期性 偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则 方法 3 检查销售协议中收入确认条件 退换货条件 款项支付条件等是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移 4 检查有无特殊的销售行为 如委托代销 分期收款销售 商品需要安装和检验的销售 附有退回条件的销售 售后租回 售后回购 以旧换新 出口销售等 选择恰当的审计程序进行审核 1 分析公司主要产品 确定生产能力调查的重点 2 对公司主要产品的产能进行评估 3 从料耗着手 分析产量的合理性 4 从人工着手 分析产量的合理性 5 从电耗着手 分析产量的合理性 4 执行 调查企业生产经营能力及规模 确认收入的合理性及可信度 形成专门底稿 程序 5 获取产品价格目录 抽查售价是否符合价格政策 有无价格异常或转移收入情况 执行 计算本期重要产品的毛利率 分析与上期毛利率变化 查验收入与成本配比情况 程序时 可以将获取的产品价格目录与重要产品的各月平均售价进行比对 同时在检查收入真实性抽查凭证时 同时关注售价是否有背离产品价格目录的异常现象 6 检查有无特殊的销售行为 如委托代销 分期收款销售 售后回购 以旧换新 出口销售等 确定恰当的程序进行审核 特殊销售行为的审验非常重要 审计人员在实际工作中应结合被审计单位生产经营与结算方式的不同特点 充分关注特殊销售行为 并根据准则和制度的规定 查验特殊销售的处理是否正确 7 根据普通发票或增值税发票申报表 测算全年收入 与实际入账金额核对 并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况 本程序可以通过应交税金 增值税 销项税 的查验来进行 8 细节测试 执行 抽查销售业务的销售合同 原始凭证 发票 运货单据 并追查至记账凭证及明细账 程序该程序的作用 减少漏计 完整性认定 该有的是否都记了 哪一个原始凭证最具有说服力 1 收入的真实性查验应结合应收账款进行 查验要点见应收账款借方发生额真实性查验 2 重点关注大额客户的销售真实性 1 要求客户提供销售前10名销售额 2 查验销售前10名客户的销售合同 核对全年产品品种 销量是否相符 3 对销售前10名的客户 结合应收账款 询证发生额 4 对于出口销售 应当将销售记录与出口报关单 货运提单 销售发票等出口销售单据进行核对 必要时向海关函证 9 销售的截止测试 1 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据 将应收账款和收入明细账进行核对 同时 从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证 与发货单据核对 以确定销售是否存在跨期现象 2 复核资产负债表日前后销售和发货水平 确定业务活动水平是否异常 如与正常水平相比 并考虑是否有必要追加截止程序 3 取得资产负债表日后所有的销售退回记录 检查是否存在提前确认收入的情况 4 结合对资产负债表日应收账款的函证程序 检查有无未取得对方认可的大额销售 5 调整重大跨期销售 1 在交款提货的销售方式下 已收到货款同时开出提单和发票 却借口未提货而不确认收入 2 在预收货款的情况下 没有向客户发货 借口收到货款便确认收入 3 采用委托代销的方式下 在发出产品或收到货款时便确认收入 4 在分期付款销售方式下 在发出产品或收到第一次货款便确认收入 5 在委托收款销售方式下 在收到银行收款通知单时才确认收入 6 双方存在的产品质量纠纷未达成一致意见 便确认收入 7 期末收到货款 下期确认收入 8 通过往来科目 隐藏已实现的销售收入 审计人员在进行销售截止测试的同时 还应当关注不同的销售方式对收入确认的影响 应当关注以下现象 10 结合对资产负债表日应收账款的函询程序 观察有无未经认可的大额销售 1 询证回函认可的金额小于询证金额 可能存在两种情况 企业有意加大应收账款 虚增应收账款 目的是虚增收入 虚增利润 审计人员应当核实销货合同 发票 发货单位等来加以证实 由于询证函在决算日后发出 在此期间 购货单位可能已经支付部分款项 造成回函认可金额小于询证金额或债务人将货款早已归还 但企业未及时调整应收账款记录 审计人员要审核现金日记账和银行存款日记账 查明这些款项是否确已收到 2 询证回函认可的金额大于询证金额 也应查明原因 是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为 11 检查销售退回与折让手续是否符合规定 是否按规定进行会计处理 查验其真实性 合法性 1 销售退回1 审查销售退回原因的合理性 a 审计人员应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析 尤其需要注意是否存在内外勾结 营私舞弊 从而给企业带来经济损失的问题 b 审计人员应特别关注期末或下期期初发生的销售退回业务的真实性 关注企业是否存在为追求本期销售计划的完成 采用期末虚构销售 下期期初再用红字发票冲回的不当手法 弄虚作假 2 审查销售退回的账务处理是否正确 特别要关注资产负债表日后销售退回的账务处理是否符合准则的规定 2 销售折让与折扣对销售折让 折扣业务的真实性 合理性查验 可以通过审阅有关凭证 检查其审核手续的完备性 进而确认折扣折让是否真实存在 同时通过折扣折让原因的调查核实来判断其合理性 特别要对折让折扣额大的项目进行审查 12 调查向关联方销售的情况 审查其价格是否公允 1 结合关联关系查验 确定企业非合并的关联方 2 询问被审计单位 并根据销售明细账 了解关联方销售情况 结合收入真实性查验 确认关联方销售金额 3 将关联交易价格与市场价格比较 关注是否有异常 提示 1 调查向关联方销售的情况 记录其交易品种 价格 数量 金额和比例 并记录占总销售收入的比例 对于合并范围内的销售活动 记录应予合并抵销的金额 此程序可结合应收帐款相关底稿一并执行 2 查阅报告期间公司已注销及已转让关联方工商资料 了解发行人将原关联方非关联化行为的动机3 检查发行人报告期间与已注销及已转让关联方的交易情况 以及是否将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露 提示 4 了解原关联方非关联化后的后续交易情况 走访已转让关联方公司管理层 了解关联方转让后相关资产 人员的去向 注意关联方管理层是否还在公司任职等情况5 检查子公司少数股东控制的企业与公司的交易 交判断易金额对公司的影响是否进行披露6 针对异常的交易客户 应初步进行判断是否为可能的关联方 通过工商资料查询 客户走访等程序 甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系7 查阅报告期间公司已注销及已转让关联方工商资料 了解发行人将原关联方非关联化行为的动机8 检查发行人报告期间与已注销及已转让关联方的交易情况 以及是否将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露9 了解发行人原关联方非关联化后的后续交易情况 走访已转让关联方公司管理层 了解关联方转让后相关资产 人员的去向 13 执行 验明主营业务收入的披露是否恰当 程序通过对主营业务收入实施的检查 核对审定数与利润表的披露是否一致 是否符合准则 制度的规定 对这一程序的执行 不必编制独立的审计工作底稿 总结收入是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域 因此 我们通常应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险 并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险 执行相应的审计程序 以降低审计风险 国际会计准则收入准则变化 国际会计准则收入准则变化 国际会计准则收入准则变化 该项新准则适用于向客户交付商品或服务的合同 但不包括以下合同 租赁 保险 属于某些金融工具指引适用范围内的权利或义务 如衍生工具合同 除产品或服务质量保证以外的担保 只适用于USGAAP 或相同业务领域内主体之间为了方便向交换主体以外的客户销售而进行的非货币性资产交换 主体与客户之间的合同可能一部分属于该项新准则的适用范围 而另一部分属于其他会计指引的适用范围 例如 设备出租同时提供出租设备保养的合同 或提供现金存款和资金管理服务的金融服务合同 国际会计准则收入准则变化 国际会计准则收入准则变化 如果一份合同在合同开始日即满足上述所有标准 则主体不需要重新评估这些标准 除非有迹象表明相关事实和情况发生了重大变化 收回价款的可能性只是运用收入确认模型前的先决问题根据目前的准则 主体一般在确定是否应确认收入时评估收回价款的可能性 而在该项新准则下 主体只有当在合同初始即 很可能 收到预计有权获取的对价时才能运用该收入确认模型 在进行相关评估时 主体要考虑客户的能力和意图 包括评估客户到期支付对价的能力 上述标准旨在防止主体对收回价款有问题的合同运用收入模型 在确认收入的同时确认大额减值损失 对大多数行业而言 该先决问题对现行实务不会产生重大影响 潜在影响 在一份出售房地产的协议中 X公司考虑了以下因素 以评估合同存在的条件是否满足 购买方可获得的财务资源 购买方对合同做出的承诺 这可能基于该房地产对于购买方业务营运的重要程度来确定 出售方以往在类似情况下与类似购买方签订类似合同的经验 出售方执行合同权利的意图 以及 协议安排的支付条款 如果X公司经评估后认为不是很可能收到预计有权获取的金额 则不会确认任何收入 相对地 X公司运用该项新准则的指引来核算合同存在之前收到的对价 并可能在一开始将收到的现金作为订金负债核算 示例 评估房地产出售合同是否满足合同存在的条件 该项新准则包括额外指引以帮助主体确定是否满足上述标准 一项履约义务可以分开识别的特征包括以下 主体并未提供将该商品或服务与合同中承诺的其他商品或服务整合在一起的重要服务 该商品或服务不会对合同中承诺的其他商品或服务进行重大修改 也不会按客户需求对合同中承诺的其他商品或服务进行定制 该商品或服务并不高度依赖于合同中承诺的其他商品或服务 或与之高度关联 一系列可明确区分的商品或服务 如果其在实质上相同且向客户进行转移的模式也相同 例如 一项固定的能源供应合同 则构成一项单一的履约义务 承诺的商品或服务更可能需要分拆 或捆绑 处理标准1在目前实务中有一种与之接近的解释已得到广泛运用 标准2则是一个全新的概念 其要求主体对承诺的商品或服务进行不同的考量 和当前实务相比 该项新准则可能导致主体将更多的商品或服务与合同中的其他商品或服务分拆开来 或者 虽然某些承诺的商品或服务以今天的标准来看对客户有单独的价值 但是主体仍可能将其与其他的商品或服务捆绑在一起 因为它们与合同中承诺的其他商品或服务高度关联 对采用USGAAP的报告主体而言 相较于目前应用卖方特定客观证据 VSOE 的要求来分拆软件未交付的部分与已交付的部分 在该项新准则下 主体分拆并于前期确认合同安排中已交付部分的收入将更为简便 潜在影响1 承诺不可单独识别目前 USGAAP下的软件收入确认指引规定 如果合同未交付的部分对于已交付的部分发挥功能而言是必不可少的 则软件和相关服务应该作为一个计量单位处理 4目前尚不清楚该项新准则中所用的 高度依赖 或者 高度关联 等表述的含义是否等同于现行USGAAP下有关软件合同安排中所谓 对发挥功能而言必不可少 潜在影响2 Y公司与客户签订了一份房屋建造合同 整个建造过程要求Y公司提供多种不同的商品和服务 在一般情况下 这些商品符合标准1 因为客户可把每个独立的砖块或窗户与其他可方便获取的资源结合起来并从中获益 但是 每个独立的砖块和窗户并不符合标准2 因为Y公司所提供的服务是将这些商品整合在一起形成为一个完整的产品 因此 用于建造该房屋的商品和服务应该合并作为一项履约义务核算 与上述相反 Z公司与客户签订了一份许可证合同 授权客户在特定区域里销售并联合推广某种药物 该授权许可行为可能被视为一项履约义务 因为客户使用许可证并不高度依赖于联合推广活动或与之高度关联 这是因为客户可与Z公司以外的其他方进行联合推广活动 也可以在不进行联合推广活动的情况下使用许可证 示例 识别履约义务 对于由主体提供知识产权授权许可产生的 基于被授权方的销售和使用而收取的费用 例如特许权使用费 有例外规定 在该项新准则下 主体不能将此类收费估计计入交易价格 而是应以下列两个时点孰晚确认相关收费的收入 被授权方的后续销售或使用 及 与特许权使用费相关的履约义务得以履行或部分履行 但是 这一例外规定只适用于主体提供知识产权授权许可的情况 在确定交易价格时 主体需考虑两大关键事项 即可变对价和合同是否存在重大的融资成分 诸如折扣 减免 价格优惠 退货或履约奖金 罚金等项目都可能产生可变对价 根据事实与情况的不同 主体以期望值或最可能的金额来估计可变对价 但是 主体可能需要对可计入交易价格的可变对价金额加以限制 在应用这一 限制 时 主体计入交易价格的可变对价金额以后续 非常可能 不会出现重大转回 即对累计确认的收入金额进行重大下调 的金额为限 在评估是否应该 以及在多大程度上 应该应用这一限制时 主体同时考虑以下两点 由于未来不确定的事项所导致收入转回的可能性 及一旦该未来不确定的事件发生 收入将转回的金额大小 可变对价 及其限制 对可变对价金额的估计可能影响收入确认的时点在现行准则下 主体需确定对价金额是否能可靠计量 或者该金额是否为固定的或可确定的 换句话讲 在现行准则下主体不是确认对价就是不确认对价 与现行准则不同的是 该项新准则设定了一个上限 限制但不阻止收入确认 其结果是 通过对可变对价的估计和相关限制的应用某些主体收入确认的进度可能提前 潜在影响 R公司签订了一份通过分销商销售产品的合同 根据合同 如果无法售出产品 分销商有权退货 及 R公司目前在分销商向终端用户售出产品 即终端销售 时确认收入 在该项新准则下 基于若干产品销售的历史经验 如果R公司认为分销商非常可能不会要求退货 则R公司可在向分销商售出产品时 即出货时 就确认收入 收入确认的时点较现行准则有所提前 与之相反 M公司签订了一份资产管理合同 并据此有权获得履约奖金 M公司可能认为 由于履约期间市场波动的影响 基于资产管理合同的表现与市场指数走势相比较情况所确定的奖金存在重大的转回风险 在这种情况下 M公司只能在履约期结束时才确认收入 除非资产管理经理确定 在履约期结束前 累计确认的收入金额非常可能不会发生重大转回 示例 可变对价的确认时点 如果合同中包含重大的融资成分 则在估计合同的交易价格时 主体需调整承诺的对价金额 其目的是使得收入确认的金额能够反映客户为获得商品或服务的控制权而对主体所承诺商品或服务支付的现金销售价格 所用折现率是主体与客户在单独的融资交易中所使用的利率 这一指导原则对主体提前或事后收到的价款均适用 该项新准则采用指标法来评估 何时合同中包含有重大的融资成分 何时又不包含 比如 承诺的对价和售价之间的差异并非是融资因素产生的 在实务操作中有一种简便方法 即如果主体预计在承诺的商品或服务转移后12个月内能够收到对价的话 那么就无需就合同中重大融资成分的影响对交易价格进行调整 重大的融资成分 对重大融资成分的计算可能较为复杂对包含重大融资成分的合同而言 评估合同以确定其中是否含有融资要素可能会对收入确认的金额产生影响 比如长期建筑及制造合同 许多主体将第一次需要考虑预收款项是否意味着合同中包含重大的融资成分 这一计算可能较为复杂 尤其是对履约时间跨度长的长期合同或者含有多项履约义务的合同而言 某些主体签订的长期合同中约定有保留款项 即合同价格的一部分要保留到履约义务完成后或者到某一特定时点才支付 这些主体可能会认为 设定如此的支付条款与融资因素无关 因而合同不包含重大的融资成分 潜在影响 M公司签订了一份合同 将一台设备以100的对价转移给客户 根据合同条款 客户在设备交付前2年即向M公司支付对价 运用该项新准则下的指标法评估 M公司认为合同中包含有重大的融资成分 M公司在收到对价后确认合同负债100 并根据M公司与客