财务会计-收入、费用和利润.ppt

第十章收入 费用和利润 第十章收入 费用和利润 特点 1 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入会导致企业所有者权益的增加 3 收入与所有者投入资本无关 概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第一节收入 一 收入的定义 特征及分类 一 收入的定义及特点 二 收入的分类 1 收入按企业从事日常活动的性质不同 分为销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 2 收入按企业经营业务的主次不同 可分为主营业务收入和其他业务收入 一 销售商品收入的确认 二 销售商品收入的确认与计量 确认的条件 同时符合 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能够流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 销售商品收入的计量 即入账金额的确定 按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 注意 1 现金折扣 一般用符号 折扣率 付款期限 表示 按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 2 销售折让 3 商业折扣 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 销售折让 确认销售收入前发生的 按扣除销售折让后的金额确认收入 确认销售收入后发生的 不属于日后事项的 发生时冲减当期销售商品收入 商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价格上给予的优惠 主营业务收入发生的销售退回 销售折让等实现的主营业务收入冲减的主营业务收入期末转入 本年利润 账户贷方的数额期末结转后该账户无余额 主营业务成本结转的销售成本销售退回冲减的销售成本期末转入 本年利润 账户的数额期末结转后该账户无余额 三 销售商品收入的账务处理 账户设置 例 P2748 1至8 13 确认销售商品收入时 借 银行存款 应收账款 应收票据等 实际收到或应收的金额 贷 主营业务收入等 确认的销售收入 应交税费 应交增值税 销项税额 增值税税额 同时 借 主营业务成本等 销售商品的实际成本 贷 库存商品等 1 一般销售商品业务收入的处理 练习1 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为300000元 增值税税额为51000元 甲公司已收到乙公司支付的货款351000元 将提货单送交乙公司 该批商品成本为240000元 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000借 主营业务成本240000贷 库存商品240000 练习2 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为600000元 增值税税额为102000元 商品已经发出 并已向银行办妥托收手续 该批商品的成本为420000元 借 应收账款702000贷 主营业务收入600000应交税费 应交增值税 销项税额 102000借 主营业务成本420000贷 库存商品420000 2 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 1 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 发出货物但未办妥托收手续时2 采取赊销和分期收款方式销售货物 有书面合同约定的收款日期3 生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确立销售4 委托其他纳税人代销货物 未收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满180天 企业已发出但不符合收入确认条件的情形有 发出商品 核算一般销售方式下 已经发出但尚未确认收入的商品成本 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件 不应确认收入 为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 企业应增设 发出商品 科目 发出商品 科目核算一般销售方式下 已经发出但尚未确认收入的商品成本 这里应注意的一个问题是 尽管发出的商品不符合收入确认条件 但如果销售该商品的纳税义务已经发生 比如已经开出增值税专用发票 则应确认应交的增值税销项税额 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 如果纳税义务没有发生 则不需进行上述处理 A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明售价为100000元 增值税税额为17000元 该批商品成本为60000元 A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系 A公司仍将商品发出 并办妥托收手续 假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生 发出商品时 借 发出商品60000贷 库存商品60000 同时 因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生 应确认应交的增值税销项税额 借 应收账款17000贷 应交税费 应交增值税 销 17000 注 如果销售该批商品的纳税义务尚未发生 则不作这笔分录 待纳税义务发生时再作应交增值税处理 练习3 假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转 B公司承诺近期付款 A公司应在B公司承诺付款时确认收入 会计分录如下 借 应收账款100000贷 主营业务收入100000同时结转成本 借 主营业务成本60000贷 发出商品60000 3 商业折扣 现金折扣和销售折让的处理 1 商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 2 现金折扣 商业折扣销售时已发生 不够成交易价格 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入 现金折扣是一种理财费用 是企业为尽快回收资金 对顾客提前付款的行为给予的一种优惠 现金折扣发生时计入财务费用 在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣 案例 朗能公司在2005年5月1日销售商品200件 售价共计2万 增值税0 34万 所售商品成本1 5万 朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定不对增值税计提折扣 1 5月1日销售时 2 收回货款 借 应收账款2 34万贷 主营业务收入2万应交税费 应交增值税 销项税额 0 34万 借 主营业务成本1 5万贷 库存商品1 5万 借 银行存款2 3万财务费用0 04万贷 应收帐款2 34万 借 银行存款2 32万财务费用0 02万贷 应收帐款2 34万 借 银行存款2 34万贷 应收帐款2 34万 甲公司为增值税一般纳税企业 2009年3月1日销售A商品10000件 每件商品的标价为20元 不含增值税 每件商品的实际成本为12元 A商品适用的增值税税率为17 由于是成批销售 甲公司给予购货方10 的商业折扣 并在销售合同中规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 A商品于3月1日发出 符合销售实现条件 购货方于3月9日付款 假定计算现金折扣时考虑增值税 1 3月1日销售实现时 借 应收账款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销 30600借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 练习4 2 3月9日收到货款时 借 银行存款206388财务费用4212贷 应收账款210600本例中 若购货方于3月19日付款 则享受的现金折扣为2106 180000 30600 1 元 甲公司在收到货款时的会计分录为 借 银行存款208494财务费用2106贷 应收账款210600若购货方于3月底才付款 则应按全额付款 甲公司在收到货款时的会计分录为 借 银行存款210600贷 应收账款210600 借 主营业务收入或销售折让应交税金 应交增值税 销项税额 贷 应收帐款 银行存款等 发生销售折让时的会计处理如下 3 销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 1 如果发生销售折让时 企业尚未确认销售商品收入的 则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认 2 企业已经确认销售商品收入发生销售折让时 按应冲减的销售商品收入金额 案例 10月2日 朗能公司销售产品10万元 增值税1 7万 款项尚未收到 所售商品成本7万 10月10日 因产品质量问题 对方要求折让40 双方达成协议 朗能公司满足了上述折让要求 1 10月2日销售商品 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 2 10月10日发生折让 借 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800贷 应收账款46800 借 银行存款70200贷 应收账款70200 4 销售退回 销售退回 是指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 1 未确认收入的已发出商品的退回 借 库存商品贷 发出商品 2 已确认收入的销售商品退回 A 当月销售商品退回冲减本月销售收入和增值税 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税项 贷 银行存款 应收账款 B 以前月份销售商品退回冲减当月销售收入 销售成本和有关税金 冲减销售收入和应交增值税时 作 分录同 1 冲减销售成本 作 借 库存商品贷 主营业务成本 例 P2828 18 案例 某工业企业2005年12月销售甲产品100件 单位售价14元 单位销售成本10元 因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件 货款已经退回 该产品的增值税率为17 该企业为一般纳税人 销售退回应退回的增值税已取得有关证明 1 2005年12月 销售商品 借 应收账款 晓泽公司1638贷 主营业务收入1400应交税费 应交增值税 销项税额 238 借 主营业务成本1000贷 库存商品1000 2 2006年5月发生销售退回 借 主营业务收入140应交税费 应交增值税 销项税额 23 8贷 银行存款163 8 借 库存商品100贷 主营业务成本100 练习5 某工业企业2007年12月份销售甲产品100件 单位售价14元 单位销售成本10元 因质量问题该批产品于2008年5月份退回10件 货款已退回 该产品的增值税税率17 假如该企业为增值税一般纳税人 销售退回的增值税已取得有关证明 借 主营业务收入140应交税费 应交增值税 销 19 6贷 银行存款159 6 借 库存商品100贷 主营业务成本100 一 在同一会计期间内开始并完成的劳务 在提供劳务交易完成时确认收入 账务处理 确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 第十章收入 费用和利润 第二节收入 二 提供劳务收入的确认与计量 1 一次就能完成的劳务 2 持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务 练习1 华立公司于2000年9月底受托为天翔公司培训一批员工 培训期3个月 双方签订协议注明 天翔公司应支付培训费总共20000元 于10月1日培训开始时预付50 另外50 在12月31日培训结束时支付 在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元 1 预收培训费时 借 银行存款10000贷 预收账款 天翔公司10000 2 以银行存款支付与培训相关支出时 借 劳务成本 天翔公司培训5000贷 银行存款5000 3 12月底培训结束 收到余款确认收入时 借 银行存款10000预收账款 天翔公司10000贷 主营业务收入 天翔公司培训20000 4 12月底结转劳务成本时 借 主营业务成本 天翔公司培训5000贷 劳务成本 天翔公司培训5000 甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务 该安装任务可一次完成 全同总价款为9000元 实际发生安装成本5000元 假定安装业务属于甲公司的主营业务 不考虑相关税费 甲公司应在安装完成时编制如下会计分录 借 应收账款 或银行存款 9000贷 主营业务收入9000借 主营业务成本5000贷 银行存款等5000若上述安装任务需花费一段时间 不超过本会计期间 才能完成 则应在为提供劳务发生有关支出时 练习2 借 劳务成本贷 银行存款等 注 以上分录未写明金额 主要是由于实际发生成本5000元是个总计数 而每笔归集劳务成本的分录金额不同 下同 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时 借 应收账款 或银行存款 9000贷 主营业务收入9000借 主营业务成本5000贷 劳务成本5000 二 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1 提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务收入确认 方法 完工百分比法 条件 4条 同时具备 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的收入 计算公式 4个条件是指同时满足 A 收入的金额能够可靠地计量 B 相关的经济利益很可能流入企业 C 交易的完工进度能够可靠地确定 D 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2 提供劳务交易结果不能可靠估计 应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿 分别情况进行处理 本期确认的费用 劳务总成本 本期末止劳务的完成程度 以前期间已确认的费用 采用完工百分比法确认收入 关键是确定劳务完成程度 1 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认收入 并按相同金额结转成本 2 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入 并按已经发生的劳务成本 结转成本 确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额作为当期损失 账务处理 企业发生的各项劳务成本借 劳务成本贷 银行存款应付职工薪酬原材料结转劳务的成本借 主营业务成本其他业务成本贷 劳务成本 案例 某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件 工期大约5个月 合同总收入4000000元 至2007年12月31日已发生成本2200000元 预收账款2500000元 预计开发完整个软件还将发生成本800000元 2007年12月31日经专业测量师测量 软件的开发程度为60 2007年确认的收入 劳务总收入 劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 4000000元 60 0 2400000 元 2007年确认的费用 劳务总成本 劳务的完成程度 以前年度已确认的费用 2200000 800000 60 0 1800000 元 该企业应做分录如下 发生成本时 借 劳务成本2200000贷 银行存款2200000 预收款项时 借 银行存款2500000贷 预收账款2500000 确认收入 借 预收账款2400000贷 主营业务收入2400000 结转成本 借 主营业务成本1800000贷 劳务成本1800000 练习3 永丽公司于2000年10月1日接了一项商品安装任务 双方签订合同注明安装期5个月 总价款60万元 至年底已预收了款项46万元 实际发生成本30万元 估计还会发生10万元 按实际发生的成本占估计总成本比例确定劳务的完工程度 本年末止劳务完工程度 30 30 10 75 2000年确认收入 60 75 0 45 万元 2000年结转成本 40 75 0 30 万元 1 预收部分价款时 借 银行存款460000贷 预收账款460000 2 实际发生劳务成本时 借 劳务成本300000贷 银行存款300000 4 12月31日结转劳务成本时 借 主营业务成本300000贷 劳务成本300000 借 预收账款450000贷 主营业务收入450000 3 12月31日确认收入时 三 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 一 使用费收入金额 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 1 如果合同协议规定使用费一次支付 且不提供后期服务 则应视同该项资产的销售一次确认收入 例 朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权 一次性收费40万元 不提供后续服务 不考虑相关税费 借 银行存款400000贷 主营业务收入40000 2 如果合同协议规定使用费一次支付 并提供后续服务 则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入 例 朗能公司修建一条马路 取得80年收费权 现将收费权转让给晓泽公司 时间为10年 合同规定 晓泽公司一次性向朗能公司支付100万元 朗能公司每年负责公路的维修保养 不考虑相关税费 1 朗能公司收到款项时 2 每期确认收入时 借 银行存款100万贷 预收账款100万 借 预收账款10万贷 主营业务收入10万 3 如果合同规定分期支付使用费的 则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 例 朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权 转让期为5年 每年收取使用费6万元 不考虑相关税费 朗能公司每年应确认收入6万元 借 银行存款等6万贷 其他业务收入6万 朗能公司向晓泽公司转让其商标使用权 合同规定晓泽公司每年年末按销售收入的10 支付朗能公司使用费 使用期10年 假定第一年晓泽公司销售收入100万元 第二年销售收入150万元 不考虑相关税费 1 第一年年末确认使用费收入 100万 10 10万 2 第二年年末确认使用费收入 150万 10 15万 借 银行存款等10万贷 其他业务收入10万 借 银行存款等15万贷 其他业务收入15万 练习4 第二节费用 一 费用概述 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出 一 费用的特点 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2 费用会导致企业所有者权益的减少 3 费用与向投资者分配利润无关 第十章收入 费用和利润 1 按费用的经济内容分 外购材料费 外购燃料 动力费 职工薪酬费用 折旧及修理费 利息支出 税金 二 费用的分类 其他 2 按费用的经济用途分类 生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 3 按费用与收入的关系分类 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 二 费用的确认 一 主营业务成本 主营业务成本 账户 二 其他业务成本 其他业务成本 账户 期间费用 营业成本 3 按费用与收入的关系分类 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 二 费用的确认 期间费用 营业成本 1 费用的确认需满足 1 经济利益很可能流入企业 2 经济利益流出额能可靠计量 三 费用的核算 一 主营业务成本 主营业务成本 账户 2 费用确认的方法 1 按与企业的直接关系来确认费用 2 按一定的分配方式确认费用 3 在支出发生时直接确认为费用 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 借 主营业务成本贷 库存商品劳务成本 二 其他业务成本 其他业务成本 账户 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费 在 营业税金及附加 科目核算 借 其他业务成本贷 原材料周转材料累计折旧累计摊销应付职工薪酬银行存款 三 营业税金及附加 账户设置 营业税金及附加 账户 企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交 税 四 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 工会经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时 借 管理费用 开办费贷 银行存款等 行政管理部门人员的职工薪酬 借 管理费用贷 应付职工薪酬 行政管理部门计提的固定资产折旧 借 管理费用贷 累计折旧 发生的办公费 水电费 业务招待费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 技术转让费 研究费用 借 管理费用贷 银行存款研发支出等 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 借 管理费用贷 应交税费 五 销售费用销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等经营费用 企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 运输费 装卸费等费用 企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费等经营费用 借 销售费用贷 库存现金 银行存款 借 销售费用贷 应付职工薪酬银行存款累计折旧 六 财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用 在 在建工程 制造费用 等科目核算 不在 财务费用 科目核算 企业发生的财务费用 发生的应冲减财务费用的利息收入 汇兑差额 现金折扣 借 财务费用贷 银行存款未确认融资费用 借 银行存款应付账款等贷 财务费用 例 P2928 25至8 30 某公司2008年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元 用银行存款支付 该公司支付招待费的会计分录如下 借 管理费用 业务招待费50000贷 银行存款50000 某公司2008年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询 以现金支付咨询费30000元 该公司支付咨询费的会计分录如下 借 管理费用 咨询费50000贷 库存现金50000 某公司20 8年9月2日用银行存款支付银行手续费400元 该公司应编制如下会计分录 借 财务费用 手续费400贷 银行存款400 20 8年8月7日 某公司在购买材料业务中 根据对方规定的现金折扣条件提前付款 获得对方给予的现金折扣4000元 该公司应编制如下会计分录 借 应付账款4000贷 财务费用4000 某公司20 8年1月12日销售一批产品 销售过程中发生运输费5000元 装卸费2000元 均用银行存款支付 该公司支付上述费用应编制如下会计分录 借 销售费用 运输费5000 装卸费2000贷 银行存款7000 某公司20 8年3月1日用银行存款支付产品保险费5000元 该公司应编制如下会计分录 借 销售费用 保险费5000贷 银行存款5000 第三节利润 一 利润的概念及组成 利润 概念 指企业在一定会计期间的经营成果 组成 营业利润 利润总额 净利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 一 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 债务利息收入 股票股利收入和其他投资收益 第十章收入 费用和利润 二 利润总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润 净利润 利润总额 所得税费用 二 营业外收入和营业外支出的核算 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 一 营业外收入 1 营业外收入的内容 2 营业外收入的账务处理 账户设置 营业外收入期末转入 本年利润 账户发生的各项营业外收入贷方的数额 结转后 本账户无余额 借 固定资产清理 银行存款 库存现金 应付账款等贷 营业外收入 确认营业外收入时 二 营业外支出 1 营业外支出的内容 期末 借 营业外收入贷 本年利润 非流动资产处置损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 非常损失等 2 营业外支出的账务处理 账户设置 营业外支出发生的各项营业外支出期末转入 本年利润 账户借方的数额 该账户期末结转后无余额 例 P2978 31至8 33 例 P2978 34至8 39 账务处理 发生营业外支出时 借 营业外支出贷 固定资产清理 待处理财产损溢 库存现金 银行存款等 期末 借 本年利润贷 营业外支出 案例 某企业将固定资产报废 取得价款200万元 固定资产的账面原值为600万元 已计提折旧490万元 已计提固定资产减值准备10万元 支付清理的费用为20万元 借 固定资产清理100累计折旧490固定资产价值准备10贷 固定资产600借 固定资产清理20贷 银行存款20借 银行存款200贷 固定资产清理200借 固定资产清理80贷 营业外收入 非流动资产处置利得80 单位 万元 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 商品 原材料售价中不含增值税 假定销售商品 原材料和提供劳务均符合收入确认条件 其成本在确认收入时逐笔结转 不考虑其他因素 2007年4月 甲公司发生如下交易或事项 1 销售商品一批 按商品标价计算的金额为200万元 由于是成批销售 甲公司给予客户10 的商业折扣并开具了增值税专用发票 款项尚未收回 该批商品实际成本为150万元 练习 借 应收账款210 6贷 主营业务收入180应交税费 应交增值税 销项税额 30 6借 主营业务成本150贷 库存商品150 2 向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利 该批产品的实际成本为8万元 市场售价为10万元 借 管理费用11 7贷 应付职工薪酬11 7借 应付职工薪酬11 7贷 主营业务收入10应交税费 应交增值税 销项税额 1 7 借 主营业务成本8贷 库存商品8 3 向乙公司转让一项软件的使用权 一次性收取使用费20万元并存入银行 且不再提供后续服务 借 银行存款20贷 其他业务收入20 4 销售一批原材料 增值税专用发票注明售价80万元 款项收到并存入银行 该批材料的实际成本为59万元 借 银行存款93 6贷 其他业务收入80应交税费 应交增值税 销项税额 13 6借 其他业务成本59贷 原材料59 5 将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元 借 递延收益300贷 营业外收入300 6 确认本月设备安装劳务收入 该设备安装劳务合同总收入为100万元 预计合同总成本为70万元 合同价款在前期签订合同时已收取 采用完工百分比法确认劳务收入 截至到本月末 该劳务的累计完工进度为60 前期已累计确认劳务收入50万元 劳务成本35万元 借 预收账款10贷 其他业务收入或主营业务收入10借 其他业务成本或主营业务成本7贷 劳务成本7 7 以银行存款支付管理费用20万元 财务费用10万元 营业外支出5万元 借 管理费用20财务费用10营业外支出5贷 银行存款35计算甲公司4月的营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 营业收入 180 10 20 80 10 300 万元 营业成本 150 8 59 7 224 万元 营业利润 300 224 11 7 20 10 34 3 万元 利润总额 34 3 300 5 329 3 万元 三 所得税费用的核算 一 所得税费用的计算 所得税费用 应纳税所得额 所得税税率 二 账务处理 所得税费用 账户 损益类 明细账 当期所得税费用 递延所得税费用 所得税是指企业的生产 经营所得和其他所得 依照有关所得税法及实施细则的规定计算交纳的一种税 账户设置 资产负债表日 企业按税法规定计算确定的当期应交所得税 借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 期末 借 本年利润贷 所得税费用 案例 B公司2009年税前会计利润为4000000元 所得税率为25 假定企业不存在纳税差异 当期应缴纳所得税 4000000 25 1000000 元 企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分 其中 当期所得税是指当期应交所得税 应交所得税 是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项 应交纳给税务部门的所得税金额 递延所得税 分为两类 一种叫递延税款借项 它表示企业由于以前的时间性差异而产生的未来可以获得抵减的所得税 另一种叫递延税款贷项企业由于以前的时间性差异而产生的未来需要交纳的所得税 三 所得税费用的核算 一 所得税的计算 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额纳税调整增额主要包括税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 如超过税法规定标准的职工福利费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 公益性捐赠支出 广告费等 以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 如税收滞纳金 罚金 罚款 纳税调整减额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等 当期应纳所得税额 应纳税所得额 所得税税率 资产负债表日 企业按税法规定计算确定的当期应交所得税 借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 期末 借 本年利润贷 所得税费用 案例 B公司2009年税前会计利润为4000000元 所得税率为25 假定企业不存在纳税差异 当期应缴纳所得税 4000000 25 1000000 元 二 所得税的会计处理 案例 甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元 所得税税率为25 甲公司全年实发工资 薪金为200万元 职工福利费30万元 工会经费5万元 职工教育经费l0万元 经查 甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金 假定甲公司全年无其他纳税调整因素 纳税调整数 职工福利费 30 200 14 工会经费 5 200 2 职工教育经费 10 200 2 5 税收滞纳罚金12 30 28 5 4 10 5 12 20 万元 应纳税所得额 1980 20 2000 元 当期应交所得税额 2000 25 500 万元 若