（会计学专业论文）反倾销会计研究.pdf

摘要 曼皇曼! 皇! 曼曼皇曼鼍寡曼曼鼍曼皇曼曼鼍曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼鼍曼曼曼曼曼曼曼! 皇! 曼曼鼍璺鼍曼曼i l i ；l 1 一i l l 皇曼曼曼曼皇曼鼍 摘要 目前，中国产品遭到了越来越多的反倾销调查，很多产品被实施反倾销措施。据世 界贸易组织估计，自1 9 9 5 年到现在，中国是自世界贸易组织成立以来世界上遭受反倾 销调查最多的国家，我国已成为受到合法贸易救济措施伤害最严重的国家。但是，由于 理论与实践经验的缺乏，我们的败诉率超过8 0 ，不仅给我国经济造成了严重损害，还 损害了中国的国际形象和利益。 针对这一现象，会计界大多从理论层次来研究反倾销会计，争论的焦点也多集中在 市场经济地位的认定和替代国问题上，倾向于依靠政府的力量来解决这个问题。其实， 学者、媒体包括政府，应该为这个社会带来更多的理性思考，而不是情绪化的分析。本 文倾向于从会计理论与实务角度来分析倾销问题，认为倾销问题解决归根到底是企业和 社会的问题，要由企业和社会的力量共同解决，而不应该把希望全部寄托到政府身上。 本文阐述了反倾销会计的沿革和反倾销对我国会计工作的要求，研究了反倾销会计的核 心会计理念，探讨了企业反倾销会计的基础工作，并提出了改进企业成本系统和建立与 完善反倾销会计外部环境的策略。 关键词反倾销会计正常价值作业成本法公平价值 a b s t r a c t a b s t r a c t a tp r e s e n t ，c h i n e s ep r o d u c t sh a v es u f f e r e dm o r ea n d m o r ea n t i - d u m p i n gi n v e s t i g a t i o n ，a l o to fp r o d u c t sh a sb e e ni m p l e m e n t e da n t i - d u m p i n gm e a s u r e a c c o r d i n gt ot h ee s t i m a t i o nb y w o r l dt r a d eo r g a n i z a t i o n , f r o m1 9 9 5t on o w , c h i n as u f f e r e dt h em o s ta n t i - d u m p i n g i n v e s t i g a t i o ni nt h ew o r l d s i n c et h ee s t a b l i s h m e n to fw o r l dt r a d eo r g a n i z a t i o n ，o u rc o u n t r y h a sb e c o m et h em o s ts e r i o u si n j u r i e dc o u n t r yr e c e i v e s l e g a lr e l i e fo ft r a d e h o w e v e r , f o rt h e s h o r to ft h e o r ya n dp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，o u rl o s i n gi nl a w s u i te x c e e d s8 0 ，t h i sn o to n l y c a u s e ds e r i o u si n j u r yt oe c o n o m yo fo u rc o u n t r yb u ta l s od a m a g e di n t e r n a t i o n a ls t a t u ea n d i n t e r e s t so fo u rc o u n t r y t ot h i sp h e n o m e n o n ，t h e r eh a v eb e e np l e n t yo fr e s e a r c h i n go na n t i - d u m p i n go nt h e o r y l e v e l ，t h ed i s p u t ef o c u so nq u e s t i o no fs u b s t i t u t i n gc o u n t r y a n dm a r k e te c o n o m i c , i n c l i n et o s o l v et h i sp r o b l e mr e l yo ns t r e n g t ho ft h eg o v e r n m e n t i nf a c t ，s c h o l a r s 、m e d i ai n c l u d e st h e g o v e r n m e n ts h o u l db r i n gm o r er a t i o n a lt h i n k i n gf o rt h i ss o c i e t y ，b u tn o t t h ea n a l y s i s c h a n g e a b l ei nm o o d t h i st e x ti n c l i n e st oa n a l y z ea n t i d u m p i n gp r o b l e mi nt h e o r ya n d p r a c t i c e ，t h i n ki t i st h ep r o b l e m so fc o m p a n i e sa n ds o c i e t ya f t e ra l l ，s h o u l db es o l v e db y e n t e r p r i s ea n ds o c i e t yt o g e t h e r , b u tn o tp a ya l lh o p et ot h eg o v e r n m e n t t h i st e s th a s i n t r o d u c e dt h ee v o l u t i o n ，o fa n t i d u m p i n ga n dt h er e q u i r e m e n to fe l e m e n tw o r kf o r a c c o u n t i n g ，r e s e a r c h e dc o r ec o n c e p t i o no fa n t i - d u m p i n g ，c o n f e re l e m e n tw o r ko fa n t i - d u m p i n g , p u tf o r w o r dd e v i c et oi m p r o v et h ec o s ts y s t e ma n dp e r f e c te x t e r n a le n v i r o n m e n tc o n d i t i o no f a n t i - d u m p i n g k e y w o r da n t i - d u m p i n ga c c o u n t i n g n o r m a lv a l u ea b cf a i rv a l u e i l 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教 育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 作者签名： 刍坞坞 日期：丑年月兰日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方格内打“) 作者签名： 导师签名： 日期：近2 年上月旦日 日期：2 竺2 年二l 月旦日 引言 1 研究目的和意义 随着经济全球化发展速度的加快，各国贸易额迅速上升，国际间的贸易摩擦也在日 益加剧。在全面融入世界经济大市场的同时，企业所遭受的反倾销指控也在不断增长， 但在众多反倾销案件中，我国取胜不多。中国已成为国际滥用反倾销的最大受害国，每 年因国外的反倾销与倾销所造成的损失达8 0 0 多亿人民币，问题的严重性不言而喻。其 中除了对国外倾销指控应诉不积极或应诉不力外，主要原因是由于不能提供有关产品生 产准确完整的会计资料或没有按照国际会计准则调帐。按照国际有关反倾销法律规定， 企业的会计资料应当符合出口国公认会计原则并合理反映与被调查产品有关的生产和 销售成本，同时进口国调查的目的则是为了确定公司财务数据的真实性。这些理论和实 务处理与传统会计管理目标一致，但是，企业如何利用会计方法提高反倾销的效率和效 果，就成了一个新的研究问题。 2 研究现状 反倾销源于西方，始于2 0 世纪初，当时不少国家为了制止倾销行为，开始了反倾 销立法，以强化反倾销手段的使用。其中，最有代表性的是美国、德国、英国，并且在 反倾销会计方面以美国和欧盟为代表，这些国家和地区都形成了严密的反倾销会计处理 体系，值得我们借鉴和研究。 美国反倾销法规定，在计算生产成本时，原则上应当尊重被调查国的会计准则。只 要被调查人的账簿符合该国的g 从p ( 公认会计准则) ，而且合理地反映生产商品的成本， 成本方法和分配方法可以被信赖，而且历史上一直使用，就应当使用被调查人账簿上的 会计数据。欧盟反倾销法对于被调查国g a a p 的态度与美国不同，欧盟反倾销条例规定， 如果被调查当事人所保留的会计记录符合有关国家普遍接受的会计学原则，而且表明这 些记录合理地反映了与被审议产品的生产和销售有关的成本，通常就应根据这些记载来 计算成本。但同时也应注意，在具体的执法过程中，欧盟并不总是完全采用被调查人的 成本数据。 随着中国企业越来越多地涉足反倾销诉讼，理论界对反倾销会计的研究逐渐活跃。 田明华教授运用比较优势理论，解释并实例论证了现有反倾销过程中发展中国家先天不 】 河北大学管理学硕十学位论文 足、发达国家指控易如反掌的缺陷；在我国企业面临的反倾销行为及其经济学分析研究 中，杨处辉教授从理论与实践上分析了外国对华反倾销逆向选择的原因和后果，研究了 我国应诉失败的原因。阁幸、周红对反倾销调查期间中国企业的盈余管理行为进行了研 究，得出了中国企业在反倾销调查中没有盈余管理的结论。这些研究为建立和发展我国 的反倾销会计体系作出了贡献。但是，这些专家、学者大多立足于纯理论的分析，着重 于国内法与国际条约的比较，很少进行反倾销会计学的专门研究，所以，本文重在构建 一套反倾销在会计处理中的运用体系，以便高效、合理地应对外国对中国滥用反倾销。 3 研究方法 反倾销会计研究的理论基础是会计方法，即在充分认知反倾销的基础上，变通、合 理地运用会计学原理，从分析核心概念着手，借鉴国内外案例，进行实务分析，并且从 会计成本控制，以及会计外部环境的完善等方面提出思考，同时充分重视与我国现实经 济环境的适应性，使研究更具科学性、适用性。 4 文章创新点 1 反倾销核心会计概念的归结创新 以往的研究仅从会计成本及核算方式入手，本文针对被认定倾销的条件入手，系统 归结出正常价值、出口价格与结构出口价格和公平价值比较的概念，认为反倾销中的正 常价值是会计理念中的公允价值，并进行深入的分析研究。 2 成本控制方法创新 研究中，系统地论证了成本控制，提出在成本管理目标多元化的同时，更应该借助 新的成本管理模式如标准管理模式和a b c 作业成本法等。同时实施战略成本管理，对企 业产品生产的各个环节进行全程控制，全面提升竞争力。 2 第1 章反倾销会计革沿 ! i = mmm。m = 曼鼍曼鼍皇曼曼詈曼皇鼍曼皇曼皇曼皇曼曼曼曼曼曼! 曼量曼舅 第1 章反倾销会计沿革 西方国家从二十世纪二三十年代开始使用反倾销手段保护本国经济，也开始研究应 对反倾销的会计策略，许多国家都建立了完整的反倾销会计体制。我国企业应诉反倾销 的历史不过二十年，经验相对不足，这方面的的研究有待于继续完善。 1 1 国外成熟的反倾销会计体系分析 几十年来，西方国家已经建立了比较完善的反倾销会计体系，其体系主要包括以下 几个方面： 1 、反倾销知识普及。西方国家企业对于反倾销已不再陌生，近百年的经验使政府 和企业熟练地掌握了反倾销的要领，且企业对于反倾销法律比较熟悉。每个企业设有对 于反倾销程序及应对比较熟练的会计人员，一旦发生诉讼，企业可以迅速进入状态。 2 、建立了反倾销预警机制。所谓反倾销预警机制是以企业的会计信息系统为核心， 综合各种服务于反倾销的数据和信息，并对其进行监测、分析、整理，为企业面临的反 倾销诉讼提供相应的预测和警示。欧美许多国家建立了反倾销预警机制，对国内外产业 实行监测，以对反倾销调查做出迅速反映。如美国的“扣动扳机机制 ，欧盟的“进口 监测快速反应机制 ，印度的“重点商品进口监测机制”等，有效地维护了产业安全， 成为反倾销的基础性、预防性工作【l 】。国外反倾销预警机制主要通过收集与企业有关的 国内外竞争对手情况，对可能发生的反倾销诉讼发出预先警告，使企业采取措施，避免 潜在的危机变成现实的损失。美国企业反倾销预警机制较为严密，往往会在倾销诉讼之 前避免诉讼，例如企业在接到倾销预警之后会采取提高价格、与进口商协商、转变出口 策略等措施，使倾销诉讼消失在潜伏阶段【2 1 。 3 、对反倾销有完善的会计师事务所服务。欧美的会计师事务所一般可以提供反倾 销会计服务。应诉反倾销是一个十分复杂的工作，而且时间紧迫，所以必须借助于律师 和会计师的力量。欧美国家的会计师事务所对反倾销设有完善的会计服务体系，培养了 大量优秀的反倾销会计人才，企业一旦涉案，事务所可以提供全程服务。事务所设置反 倾销诉讼代理业务，代理国内外的反倾销诉讼案件。注册会计师可以以咨询顾问、事实 审理者、专家证人三种身份参与反倾销诉讼，使涉案企业避免大量的资料整理工作。 4 、完善的反倾销会计保护机制和会计信息平台。西方国家大多数建立了完善的反 3 河北大学管理学硕十学位论文 倾销会计保护机制，充分发挥政府、商业行会、出口企业、中介机构的力量，使企业遭 受的反倾销损失降到最低。且都设立了完善的反倾销会计信息平台，通过各种管理方法 收集和分析国内外竞争对手的财务和非财务信息，帮助企业规避、迎战国际反倾销。 1 2 国外反倾销体系对我国的启示 我国从遭到第一起反倾销诉讼至今不过二十年，无论是政府、企业还是会计师事务 所均经验不足，西方国家成熟的反倾销会计体系很值得我们借鉴，给我们的启示主要有 以下几点： 1 、我国企业应加强应对国外反倾销的机制 西方国家已经建立了比较完善的反倾销会计保护机制、会计信息平台、预警机制等， 但是我国还处于初建阶段，其中，汽车、化肥和钢铁三大行业的出口反倾销预警机制刚 刚建立，使得我国企业可以在外国提起反倾销调查前获得信息并做好准备，从而赢得了 时间。但是应该看到，我国反倾销预警机制目前仍不完善，大部分企业在外国已经立案 进行调查后才仓促应诉，且应诉率只有5 0 。学习西方国家建立针对出口的完善准备机 制，有利于压缩反倾销调查的损害。 2 、我国会计师事务所在反倾销工作方面的能力有待提高 欧美国家注册会计师能够提供完善的反倾销会计服务，我国注册会计师在这一方面 能力有限，有实力承接反倾销服务的事务所很少，企业一旦涉诉，往往聘请国外会计师 事务所，除高昂的费用外，他们对我国基本情况的不熟悉和会计核算的差异，均不能使 他们迅速进入状态，赢得反倾销诉讼中的主动，这种现状已经越来越得到重视。2 0 0 6 年 1 月1 0 日，浙江省注册会计师协会在海宁召开了注册会计师开展反倾销应诉会计业务研 讨会，主要讨论注册会计师涉足反倾销会计领域的问题，与此同时许多地方的会计师 事务所已经开始提供反倾销会计服务。但是，由于经验不足，我国注册会计师的执业能 力有待于进一步提高，培训有待于加强。 3 、我国企业对于反倾销的应诉程序比较陌生 。 虽然近年来反倾销一词大家不再生疏，但是对于反倾销诉讼应诉程序以及调查问卷 填写、需要会计资料等，大多数企业还比较陌生，一旦出现诉讼，近半的企业还是选择 放弃。我们要在企业中加强反倾销法律的学习，对于反倾销调查程序、问卷填写、实地 第1 苹反倾销会计革沿 核查等知识有一个基本了解，这样才不至于一发生诉讼就手慌脚乱，甚至不敢应诉。 1 3 我国反倾销会计现状 反倾销的泛滥，对我国经济损害的影响不断加深，但反倾销的研究不能满足现实的 需要。目前对于反倾销的研究还主要集中于理论层面，主要探讨关于市场经济待遇、替 代国、正常价值等问题，对于反倾销的应对程序、企业应准备的会计资料以及核查中应 注意的问题等实务问题的探讨没有充分展开。 1 3 1 反倾销案件对我国经济的影响 我国是反倾销诉讼中被指控最多的国家之一，也是当今国际反倾销的最大受害者。 2 0 0 5 年1 6 月国外对华发起的反倾销调查案件达到2 2 起。0 5 年我国对外贸易取得 了巨大成果，与此同时，外国对华的反倾销立案也居高不下。从表一可以看出近年我国 反倾销立案的数量变动情况 。 ( 表一) 国外对华反倾销立案数量 反倾销削弱了我国产品的整体出口水平，在征收了高额的反倾销关税以后，我国出 口产品在进口国会失去竞争力，同时，遭到反倾销指控国家的出口产品容易遭到更多国 外的反倾销诉讼，有可能造成出口的全面萎缩，所以，如果我国企业倾销控诉居高不下， 最终会削弱我国产品在国际上的竞争力，导致出口水平整体下降。同时，我国企业应诉 数据来自贸易救济网公开数据。 数据来自原国家经贸委产业损害调查局的统计。 5 河北大学管理学硕十学位论文 不积极，胜诉率低，严重打击了出口企业的积极性，也间接挫伤了外国企业对中国投资 的热情。 1 3 2 我国反倾销会计研究中存在的问题 反倾销的认定依据主要是：商品的出口价格低于正常价值。无论是出口价格还是正 常价值计算都以企业会计资料为依据，会计信息对反倾销的判定作用重要。在调查问卷 的每一部分需要大量的会计信息，且问卷c 、问卷d 基本上全部由会计资料信息完成， 但是目前我国会计并没有在反倾销中起到应有的作用，在反倾销会计的研究上也存在许 多问题： 1 、缺乏案例资料，无法总结经验。我国缺乏对反倾销案例进行汇总研究的资料， 因此无法对成功或者失败的案例进行深层次研究，不利于吸取经验教训，也不利于研究 进一步深入。目前有些专家学者对一些成功案例进行了总结，但是，大多数的教材、著 作、论文等对于案例的评论仅仅是过程的简单描述，对关键性内容如成本构成、调查取 证、单独税率申请等问题涉及很少。 2 、在实务方面，国内相当多企业对贸易救济的威胁尚未重视。无论从原始资料归 档、成本会计核算、会计信息收集、财务数据呈报、贸易调查问卷填写、配合起诉方实 地调查等方面都没有很好地准备，使企业从一开始就处于被动地位。现实问题要求我们 必须积极行动起来，争取在反倾销中发挥会计的重要作用，为我国反倾销的胜利做好准 备。 3 、许多研究认为e r p 可以解决反倾销会计中的成本问题，所以热衷于所有企业都 采用e r p 来解决问题。在反倾销中，成本的追溯是一个核心的问题，用e r p 的确可以及 时、准确的追溯企业的成本。但是并非只要采用了e r p 就可以解决一切问题，e r p 系统 在企业达到正常运行状态需要4 5 年时间，另外支持它的是高昂的初装费用和维护费 用。e r p 系统需要引进，但是我们首先要做的是将现行成本会计工作做好。 4 、理论界部分学者思想偏激。部分学者热衷于争取市场经济地位的探讨，将反倾 销的失败归因于我国会计制度不健全，认为我国会计制度与国际会计制度不接轨是在反 倾销中会计资料不被采纳的主要原因。其实只要企业采用的会计制度符合国际惯例，会 计资料真实可靠，调查机关都是可以接受的。因此，在反倾销会计研究中应认识到，首 先我国会计制度基本上已经符合国际会计惯例，企业需要做的是按照我国会计制度提供 6 第1 章反倾销会计革沿 会计资料，且应真实、完整。另外，我国会计国际化不能一磋而就，是一个循序渐进的 过程，我们不会因为反倾销败诉就可以即刻完成会计国际化进程。 7 河北大学管理学硕十学位论文 第2 章反倾销对我国会计工作的要求 我国现有企业会计制度已基本可以满足反倾销调查需要，之所以一直存在会计信息 不被调查机关采纳的事实，主要原因在于我国许多企业没有严格遵循企业会计制度进行 核算，甚至弄虚作假，导致会计信息不能反映企业成本信息。据财政部资料显示，我国 企业会计信息存在问题的比例高达7 0 。所以，会计工作的客观公正与有序稳定是做 好反倾销会计的基本准备。 2 1 对会计核算的要求 在反倾销诉讼的调查过程中，涉及面较大的是财务和会计方面的问题。反倾销诉讼 对会计基本工作质量要求非常高。外国发来的反倾销问卷中，常常会对企业的许多细小 环节提出调查，有时仅成本一项就有几千个问题，这就要求企业会计工作做扎实。在应 对倾销诉讼中，企业在基本会计工作方面做的工作如下： 1 、企业会计核算流程的规范化、明晰化 目前我国企业会计制度已经基本满足反倾销会计的要求，许多企业会计资料不能应 对反倾销需要，不是会计制度有问题，而是没有很好贯彻企业会计制度。首先，企业应 当从基本的帐簿体系、财务报表、审计报告以及会计科目的编码入手，规范基本帐户名 称、代码设计等基础信息，尽量使帐薄设置、会计核算、会计处理符合我国企业会计准 则。例如，代码的设置一定要详细、明确。由于反倾销只涉及到一种或者几种产品，要 求对产品成本根据产品代码进行追溯，因此，如果企业成本代码设置不合理或者应用有 漏洞，所造成的损失将无法弥补。所以按会计制度要求合理地设置产品代码是重要的环 节。其次，企业帐户需设计出明确的明细科目。企业每一种产品都可能销往不同国家， 如果按照国别设置明细科目，可以快速地分离出企业需要的产品成本。最后，企业会计 流程一定要清晰有序。许多企业会计流程混乱，调查机关调查时如果认为企业会计流程 有问题，会判定企业会计资料不可信，这意味着企业诉讼的必然失败。 2 、确保海外销售账目的准确性 反倾销调查的是销往海外的产品，所以企业一定要确保海外会计记录的准确性。合 理的方法是对出口产品按国别或品种设立单独的财务成本和会计核算体系，这在我国现 第2 章反倾销对我国会计丁作的要求 ! i i i i i _ 一 ii i_i ii i _ 曼曼曼曼皇曼曼曼鼍 有财务会计体系下会加重出口企业的会计核算工作，事实上可行性不大，但是企业可以 为每一个产品或者销往每一个国家的产品设置更明确的明细帐户，用以区分开每个国家 的产品。其次，企业要保证销售记录的正确和会计凭证的完整，保证每一笔交易都及时、 准确入账。精确的出口商品数量和价格、明确的出口量和价值计算方法、优良的销售日 记帐、发票等凭证、存货记录、发运单据、保险单据等均属于反倾销支持性文件。 3 、成本核算的精确性 反倾销主要是调查成本的过程【3 】o 成本是决定出口产品价值的依据，也是判定是否 构成倾销的关键因素。在众多品种的产品中对涉案产品成本进行核对工作复杂，因此要 求企业注意做好平时的成本核算工作。首先出口产品的成本归集要精细。由于反倾销调 查需要企业产品从原材料投入到零部件生产，最后到整个生产过程单位产品用量投入的 信息，如果企业不能将出口产品涉及到的成本信息和国内产品涉及到的成本信息进行比 较，那么，一定要注意规范产品投入原材料代码，这样可以有效归集成本信息，便于反 倾销调查时迅速查询相关成本。其次，注意规范、保存原材料采购的有关凭证。现在我 国被列为非市场经济国家，所以在调查中对于在国内采购的原材料和在市场经济国家采 购的原材料会实行不同的待遇。对于在市场经济国家采购的原材料，其价格容易得到调 查机关的认可，所以企业注意保存好采购合同、发票等原始凭证；对于来自非市场经济 国家的原材料也要注意保存相关凭证单据，证明交易的合理性，争取让调查机关采用本 企业成本资料，是反倾销胜诉重要的环节。 2 2 对基本会计制度的要求 企业首先做的是认识到会计信息真实性、准确性的重要，才能从根本上杜绝会计信 息失真。其次健全企业的内部控制，确保会计制度得到贯彻，保证资产的安全完整，会 计信息的可靠；最后加强外部监督力度，一旦发现会计舞弊行为，加大处罚力度。 1 、通过媒体等宣传企业客观提供会计信息的重要性 我国企业在反倾销中胜诉率一直很低，除企业不积极应诉外，另外一个重要的原因 是因为我国企业已经应诉，但是企业的会计资料不被取信，最后调查方采用最佳可获得 资料，导致败诉。例如在关于钢材的反倾销调查中，因一个企业对无形资产采用加速折 旧法，被核查官认为企业财务信息不可信，虽然这个错误只占所有信息的0 0 0 4 ，调 9 河北大学管理学硕十学位论文 查机关还是否定了企业的全部会计信息，采用最佳可获得信息，得出公司倾销裁定。因 此，日常会计信息的合法性、准确性非常重要。在我国成功的反倾销案例中，我们可以 得出的最基本经验就是这些企业会计信息真实性、准确性很高。以宁波新海公司反倾销 调查为例。公司在近五年期间，共打赢五场反倾销官司。公司财务负责人认为公司之所 以能够多次在反倾销诉讼中取得胜利，最重要的因素是公司保存了一套完整、真实、细 化的会计资料，在调查中及时、完整地提供了真实的账本、生产纪录、合同、发票以及 运输、保险、税收等资料。在应对欧盟的倾销诉讼中，欧盟对于会计资料的准确性要求 非常严格，甚至细化到一颗小螺丝，对于这样细化的会计资料，如果没有完整、真实的 会计信息是做不到的。 我们可以通过专业媒体，对这些企业成功的经验进行报道。现在我国已经建有专门 网站一贸易救济信息网，使那些有可能会发生倾销诉讼的企业认识到会计资料真实、完 整的重要性，平时注意采取措施，使会计资料得到完善的保存。另外，可以利用行业协 会的力量，宣传成功企业经验，通过行会例会或者行会网站，对各个行业或者本行业反 倾销动态进行报道。因为行会对企业影响力比较大，财力、物力比较充裕，而且对自 己行业信息收集比较迅速，能够准确、及时地传达给企业，因此利用行业协会提起企业 对会计信息准确性的注意是一个很好的途径。 2 、健全的内部控制是保证会计资料真实性的重要手段 现在不少企业内部控制形同虚设，舞弊行为时有发生，这样的内部控制显然无法保 证会计资料的真实性。一般而言，内部控制是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操 纵者之间的权力制衡。我国由于大比例的国有企业，使许多企业权利得不到很好制约， 企业内部控制形同虚设，会计资料严重失实。为了很好的应对反倾销，企业在内部控制 应做到以下几点： 首先是在采购方面。由于材料采购环节成本资料比较多，是反倾销调查的重点领域 之一，所以一定要加强这一领域的内部控制。生产物资采购必须由生产部门提出申请， 经相关人员批准后交由采购部门或人员实施采购，不允许各部门自行采购；物资的采购 须由两人或两人以上负责实施，物资购入后由财产物资接收人员签字，才能由领导签字 报销；对于生产资料的入库保管必须分离；配备能力相应的会计人员，对材料采购环节 资料来自贸易救济信息网 1 0 第2 章反倾销对我国会计下作的要求 的会计信息进行完整的纪录，明确会计人员职责分工。其次，加强会计信息质量监督。 在会计事项的确认、计量、入账、结算等过程中严格把关，准确、完整、及时。对帐薄 定期进行内部稽核，建立健全的内部复核机制，加强总会计师、项目负责人对账簿的监 督职能。对凭证的收集、传递、审核、保管加强管理，保证凭证的真实、完整性。最后， 完善会计账簿管理，建立完整的账簿体系。账簿体系要为企业经济活动提供完整的总帐 与明细账，各个账簿之间要有明确的分工，同时又要相互联系、制约。 3 、外部监督是防止舞弊行为的重要策略 除了提高会计人员的素质，加强对会计工作管理的内在要求外，必须加强外部监督 力度，减弱或逐步消除会计舞弊产生的外部环境，即消除其产生的利益条件，分离会计 信息生产与会计信息之间的利益关系。 首先应加强法制建设。从会计信息在现代经济生产中的作用来看，完全分离信息产 生和会计信息之间的利益关系是不可能的，但通过法制建设，可在一定程度上降低会计 舞弊的危害性。在法规制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对 会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。会计法明确了单位领导对会 计信息失真所承担的责任，有助于降低单位领导对会计信息的不利影响。同时应进一步 将法律责任量化或给予具体解释，加大其法律责任与执法力度。其次，建立健全执法监 督的机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念。最 后，保证会计资料真实完整，削弱会计舞弊行为，政府应加强对企业会计信息资料真实 性的监督。充分利用注册会计师协会、证监会和税务部门的力量，加大对会计信息虚假 的打击力度，对于发现会计信息严重失真，采取措施，严惩不贷。 河北大学管理学硕十学位论文 第3 章反倾销过程中的核心会计理念 本论文引入了反倾销会计的核心概念，主要包括正常价值的界定、出口价格确定和 公平价值的内涵。通过对核心概念的了解，初步奠定我国反倾销会计的框架基础。 3 1 正常价值的界定 3 1 1 正常价值的计算 根据关税法第7 7 3 条，正常价值为出口商的出口产品在其本国国内销售的价格。正 常价值是确定倾销幅度的一个中心环节，倾销幅度是指出口价格低于正常价值的幅度。 其基本计算方法为：调整后得出的正常价值与调整后的出口价格之间的差额除以调整前 的出口价格。 计算公式为： 倾销幅度= ( 正常价值一出口价格出口价格) x1 0 0 从公式中可以看到正常价值和出口价格要进行比较分析。正常价值高于出口价格的 差额越大倾销幅度就越大，反之出口价格接近正常价值，倾销幅度越小。如果正常价值 低于或者是等于出口价格，倾销幅度为零。所以，正常价值的确定在反倾销中起着至关 重要的作用。正常价值的确定主要由三种方法，但是，在出口国被调查机关认定为非市 场经济国家的情况下，正常价值的确定有其特殊的规则。在对来自非市场经济国家的进 口产品进行反倾销调查时，调查机关不是以该国出口企业的有关实际价格数据来确定正 常价值，而是选择一个经济水平大体相当的市场经济国家作为替代国，以该替代国的同 类产品的销售价格作为基础，来计算这一非市场经济国家产品的正常价值。以美国为例， 美国对于非市场经济国家价格的确定，大致采用替代国国内销售价格、替代国出口销售 价格和替代国结构价格三种方法【4 1 1 0 5 ： 替代国国内销售价格方法指在确定涉案产品正常价值时，首先选择一个与进口产品 所属国经济发展水平相当的替代国，再将该替代国产品的国内市场销售价格作为涉诉产 品的正常价值。 替代国出口销售价格是指如果替代国该产品的国内销售价格不能适用时，采用替代 国该产品向其他国家出口的销售价格作为涉诉产品的正常价值。 替代国的结构价格是指如果从替代国获得的有关资料不可靠，则采用该产品在替代 1 2 第3 章反倾销过程中的核心会计理念 曼量曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼詈舅詈鼍曼鼍曼i i i 一一 _ i _ i _ 曼曼曼曼曼曼鼍曼曼曼曼曼曼曼曼曼皇曼曼量皇曼曼曼皇皇曼皇鼍! 皇曼曼曼! 曼曼曼曼! 皇蔓 国的结构价格。即先确定出口国为生产该产品投入的原材料数量、劳动时间、能源消耗 量等生产要素，然后美国商务部选择一个替代国，根据这一替代国国内生产要素的单位 价格或成本并结合上述被调查者提供的要素数量，计算非市场经济国家应诉者的结构价 格，从而确定正常价值。从2 0 世纪9 0 年代开始，美国在对华反倾销案中基本上倾向于 采用这种方法。假如设一出口国来自非市场经济国家a ，其替代国为b ，其替代结构价 格计算如表二所示。 ( 表- - ) 美国对非市场经济国家替代国结构价格计算示例【5 】 3 1 2 影响正常价值的因素 1 、非市场经济问题 根据反倾销法的规定，在确定是否存在倾销时，将“正常价值 与出口价格在同一 水平进行比较。同时，在确定“正常价值 时，区分市场经济国家和非市场经济国家。 对非市场经济国家出1 3 商品“正常价值的确定，规定了特殊的方法，即替代国价格、 结构价格和第三国对某国的出口价格；对市场经济国家，则采用出口商在其本国国内市 场销售价格、向第三国出口价格或结构价格计算。虽然这些方法理论上有一定合理性， 但在实践中由于替代国选择的主观性，使我国企业计算出来的正常价值往往高于实际， 因此我国企业深受其害。 2 、替代国的问题 河北大学管理学硕十学何论文 影响正常价值的另外一个重要因素是替代国制度。替代国制度本身并没有什么问 题，问题的关键在于西方许多国家在应用替代国制度时采用不公正作法。为了保护本国 产业，判定中国企业倾销，西方国家利用替代国选择上的可操作性，选择不公正的替代 国，导致中国企业正常价值被高估，最终我国企业被判定高额倾销。 替代国制度具有法律依据。世贸组织认为，非市场经济国家的产品价格不能正确反 映成本和市场供求关系，因此不能被视为正常价值，这时通常选择第三国作为正常价值 的替代国【6 】。根据中国的入世承诺，中国在1 5 年内无法获得市场经济地位。所以我们要 做的是如何合法地争取自己的权益，例如在替代国的选择上做出有利于我们的决定，而 不是做一些徒劳的努力来改变替代国制度。 3 、企业成本信息资料不健全 计算正常价值，需要企业的成本数据及资料，但我国部分企业不重视成本信息资料， 甚至在会计资料上做手脚，导致调查机关认为企业成本信息资料不可信，从而采用最佳 可获得信息，最终企业被裁定高额税率。我国许多企业直言，不敢应诉的原因，就在于 不愿意让外人登堂入室地审查自己的会计资料。原因很简单，混乱不堪、漏洞百出的会 计资料无法示人。我国现行的会计制度虽然和国际会计准则有一定差距，但是已基本上 可以应对调查机关的要求。但是现行会计制度并没有得到很好地实施，成本会计资料不 完整，应该保存的单据没有保存，调查机关要求的会计资料临时拼凑，在有经验的核查 官面前，这些资料的真实性不堪一击，最终只能采用最佳可获得信息，计算出不利于我 方的正常价值。 针对以上三种情况，应该采取的措施有： 1 、积极争取市场经济地位。如果完全取得了市场经济地位，很多针对中国的反倾 销调查结果将会改变，我国的成本优势可以充分发挥出来。按照欧美专家的评判标准， 我国已经是市场经济国家，但是在实际操作中欧美拒不承认，因此，需要政府的努力， 利用政治力量得到我国应有的待遇。 2 、清楚地了解西方国家选择替代国的标准以及他们在替代国选择问题上的一贯做 法，积极选择有利于我们的替代国。根据美国法律和实践，美国商务部在调查中选定替 代国时的标准是：该国也大量生产相同或类似产品；该国的经济发展水平相当。在确 资料来自中国贸易救济信息网 1 4 第3 章反倾销过程中的核- d 会计理念 量皇曼曼鼍皇曼曼曼曼! 曼曼曼曼曼! ! 曼皇曼皇曼皇曼鼍曼曼曼曼曼鼍曼皇曼! 鼍皇曼兰m imn!a n 皇 定可比性时，美国有关当局考虑的因素是国民生产总值的人均水平和基础设施的发展状 况。美国商务部在实践中常常采用印度、马来西亚、泰国、巴西、巴基斯坦等发展中国 家作为替代国。在与美国抗辩时应当考虑选择对中国有利的替代国作为正常价值计算依 据，同时做好单独税率的抗辩i 。 欧盟当局在选择替代国方面有非常大的灵活性。欧盟反倾销法只是规定应当是“适 当的 和“不是不合理的 ，欧盟当局利用其自由裁量权，制定了一套选择替代国的方 法，首先要考虑产品的类似，然后考虑的是市场竞争性，以及替代国内部是否存在价格 控制等。选择时着重考虑下列重要因素：( 1 ) 存在相同产品；( 2 ) 制造工艺和技术以及生 产标准的相同性。( 3 ) 价格水平的可靠性。( 4 ) 行政管理的便利性。实际上，欧盟采用 的不是替代国的方法，而是替代工业部门的做法。根据欧盟反倾销法的规定，对选择替 代国的异议在立案公告后1 0 天内提出。欧盟往往在很多案件中选择美国、欧盟、日本 等发达国家或高成本国家作为替代国，从而判定中国企业高额倾销。 充分了解各国在替代国选择上的政策，争取有利于自己的替代国。在各国政策允许 的范围内，我国出口商应该尽量争取有利于自己的替代国，不应轻易接受对方的建议。 如果我们据理力争，往往会取得可喜的结局。1 9 9 0 年，中国出口欧共体的录像带遭到反 倾销调查。初裁时，欧共体选择自己为替代国，裁决的结果是倾销幅度为1 2 2 9 ，中国 出口企业根据自己掌握的资料和数据据理力争，坚持提出以香港地区为替代方的反建 议，最后迫使欧盟委员会采纳了中方的建议。最终，终裁裁定的倾销税率仅为1 3 与 6 9 。可见企业的作为与不作为对裁定结果的影响巨大。但是在反建议中不能盲目地提 出替代国，想在收到反倾销调查通知后的有限时间内准确地提出反建议替代国的名称， 需要企业平时注意收集与自己生产同类产品与相似产品的企业名录，建立信息网络，了 解国外同类出口厂商产品的规格、数量、生产成本与销售价格，只有这样，才能在一旦 遭到反倾销指控时，迅速、准确地作出反应。 _ 为了及时提出有利于自己的替代国，需要大量的信息数据，这样一个庞大的信息数 据系统，从我国目前状况看，仅仅依靠某一个企业无法做到。但是可以利用商业行会的 力量，在各行各业中建立信息平台。同时应该意识到，反倾销已经对我国经济发展造成 了很大影响，政府要积极参与进来，利用政府的优势，建立国家级或行业性的大型反倾 资料来自中国贸易救济信息网 河北大学管理学硕十学何论文 销数据库，以及与其相适应的动态反倾销信息服务网站。通过现有的信息化网络系统， 发布不同时期内国内市场价格和出口价格的实施信息；不同时期、相关国家、相关产品 的价格信息；国内外相关反倾销案例和争端解决方案；方案细化、量化产品的正常价值 及其产品的生产成本、合理数量的费用和合理利润的信息。我国的贸易救济信息网就是 一个很好的官方网站，在我国应诉反倾销中发挥了很大作用。但是，现在这一网络体系 还不健全，要发挥政府的力量，继续努力健全、充实该网站，使政府在贸易救济中扮演 好保护者的角色。 3 、尽最大努力保证企业成本会计信息资料的真实性。成本会计信息资料在计算正 常价值时至关重要，利用真实可信的成本会计信息计算出来的正常价值将对我国有利。 因此，一方面，企业认识到真实、完整成本信息资料的重要性，从根本上保证企业会计 制度的实施，保证会计资料的质量；另一方面，完善企业的财务信息系统，使其更好地 为反倾销服务。我国现行会计信息系统提供的分散化信息已经不适应应诉反倾销的需 要，e r p 的引进使建立更加完善的财务会计信息系统成为可能。 3 2 出口价格与结构出口价格界定 倾销裁定涉及的第二个核心会计概念是出口价格与结构出口价格，它被用于与正常 价值进行比较，以得出倾销幅度。出口价格e p 和结构出口价格c e p 是指在关税法7 7 2 c 和7 7 2 d 中定义的出发价格进行调整之后，被调查或复审的商品向某国出口，或者在某 国对第一个非关联采购商的销售价格或是同意销售时的价格。这里的出发价格是指被调 查商品价格经过调整之后的净额。本论文以美国为例来对出口价格以及结构出口价格的 计算进行分析。 3 2 1 出口价格e p 在计算出口结构价格时首先要计算出发价格。出发价格是指对售价进行调整后买方 实际支付的净价部分，这里的调整主要针对名义价格的调整，比如折扣和回扣金额需要 在名义售价中扣除，当然也有根据实际情况调增名义售价的情况。 在得到出发价格后，商务部将对出发价格进行再一次调整，以便与正常价格进行比 较。拥有相关信息的被调查公司需要在调查问卷中提供真实、全面的成本信息。价格调 整的具体对象【5 1 9 5 5 ： 美国关税法7 7 2 1 6 第3 章反倾销过程中的核心会计理念 1 、 加项 ( 1 ) 包装。如果对美国非关联人的首次销售价格不包括包装成本，则计算出口价 格和结构出口价格时，出发价格应加上包装成本。这里的包装成本是指商品包装完毕并 且能够发运给客户时需要的所有包装物和其它费用。当包装成本发生在非市场经济国家 时，商务部将使用替代国价格估计包装成本。这里的包装成本为被调查商品中的包装材 料的类型和数量乘以这些材料在替代国的平均价格。 ( 2 ) 进口税( 退税) 。在计算出口价格和结构出口价格时应该在出发价格基础上加 进口税，其中进口税是指被调查商品包含进口原材料，由于该商品出口到美国，生产商 及出口国对进口原材料征收的进口税得到退还或者是生产商尚未交纳相关税款。 ( 3 ) 出口补贴的反补贴税。在计算出口价格和结构出口价格时，需要以出发价格 为基础加上对相关商品征收的用以抵消出口补贴的反补贴税。 2 、减项 ( 1 ) 运费。在计算出口价格和结构出口价格时，出发价格应减去运费，这些运费 包括价格中的任何附加成本和费用，以及将商品从出口国的装运地到美国的交货地发生 的美国进口税。当运费是在非市场经济国家发生时，商务部首先确定从工厂到出口口岸 的距离，再乘以替代国的平均运费率，来计算全程运费。 ( 2 ) 出口税。出口税款需要在出口价格和结构出口价格的出发价格中减除，但不 包括那些用来抵消补贴的税收。 ( 3 ) 偿还的反倾销税。在每年的年度复审中，如果出口商或者生产商偿还进口商 反倾销税，或者直接以进口商的名义支付反倾销税，那么计算出口价格和结构出口价格 需要扣除偿还支付的税额。 3 2 2 结构出口价格c e p 结构出口价格是在出口价格的基础上经过进一步调整计算出来的。进一步调整的费 用包括【5 1 9 5 8 ： 1 、生产商或者出口商在美国销售被调查产品或者复审商品时经常发生的费用。这 些费用将在将在出发价格中扣除，包括： ( 1 ) 支付给非关联代理商在美国销售被调查商品或者复审商品时经常发生的佣金。 ( 2 ) 由被调查商品销售引起，而且与销售有直接关系的费用，如信用费用，抵押 1 7 河北大学管理学硕十学何论文 担保费用。 ( 3 ) 卖方替采购方支付的任何销售费用。 ( 4 ) 其他销售费用。 无论在市场经济国家还是在非市场经济国家，结构出口价格的减项均需要考虑。 2 、对进一步加工制造费用调整。这部分调整是指