（会计学专业论文）我国公路运输企业预算管理研究.pdf

捅要 预算管理作为现代企业管理机制之一，由于其机制性、战略性以、全员性等特点 以及为企业带来的收益是其他管理手段所无法替代的，正因为如此，许多的学者纷纷 对其进行研究。但是，在目前的预算管理研究的文章当中，针对公路运输行业预算管 理的文章尚不多见。作为国家宏观经济“晴雨表的交通运输行业之一，其发展情况 与经济水平的增长息息相关，因此，对公路运输企业预算管理的研究是十分必要的。 本文在分析了国内外企业预算管理的现状及我国公路运输企业的现状的基础上， 结合国家五部委于2 0 0 8 年6 月2 8 日联合颁布的企业内部控制基本规范，从预算制 度的设定、预算的编制、预算的执行、差异分析及预算考核等几个方面结合江苏省某 公路运输企业的实际情况，系统的提出了一套公路运输企业预算管理的模式，并将模 糊数学的原理引入到预算考核之中，以期达到强化企业内部管理，实现企业利润最大 化的目的。 本文共分六章。第一章绪论主要介绍了论文的研究背景、研究的方法与意义；第 二章主要对我国公路运输企业现状及其预算管理运用情况进行分析，发现目前我国公 路运输企业在预算管理中所存在的问题；第三章在结合2 0 0 8 年五部委最新出台的内 控制度基本规范的基础上根据我国公路运输企业在预算管理所存在的问题，提出预算 的风险点及控制点，作为企业预算管理编制的依据；第四章将内控制与公路运输企业 的实际情况相结合，编制了企业中常见项目的预算；第五章根据公路运输企业部门设 立情况，对编制出的预算的执行及差异情况提出一些可行性建议；第六章将模糊矩阵 预算考核模型当中，为公路运输企业预算的考核提供一个可靠的依据。 关键字：公路运输企业、预算管理、预算编制、预算执行、预算差异调整、预算考核 a b s t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n ta s o n eo fm o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n tm e c h a n i s m ，s t r a t e g i c ， b e c a u s ei t sm e c h a n i s mc o n t i n u i t yw i t h ，e t ca sw e l la st h ee n t e r p r i s ec o m p a n y - w i d et h e b e n e f i t so fo t h e rm a n a g e m e n ti su n a b l et os u b s t i t u t e ，b e c a u s eo ft h i s ，m a n ya c a d e m i c sh a v e t os t u d yt h e m h o w e v e r ，i nt h ec u r r e n tb u d g e tm a n a g e m e n to ft h er e s e a r c ha r t i c l e sf o r h i g h w a yt r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r yo fb u d g e tm a n a g e m e n t a r t i c l e ss t i l ln o ts a w a san a t i o n a l m a c r o e c o n o m i cw e a t h e r g l a s so ft r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r y ，t h ed e v e l o p m e n ts i t u a t i o na n do n e o ft h eg r o w t ho fe c o n o m i cl e v e li sc l o s e l yr e l a t e d ，t h e r e f o r e ，t h er i g h to fr o a dt r a n s p o r t a t i o n e n t e r p r i s e sb u d g e tm a n a g e m e n ts t u d yi sv e r yn e c e s s a r y t h i sp a p e ra n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fd o m e s t i ca n df o r e i g ne n t e r p r i s e si nc h i n a a n di nt h eb u d g e tm a n a g e m e n to fr o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sb a s e d0 nt h ep r e s e n t s i t u a t i o no fn a t i o n a lf i v em i n i s t r i e s ，c o m b i n i n gi n 2 0 0 8j u n e2 8j o i n tp r o m u l g a t e d ”e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o lb a s i cn o r m s o ft h es e t ，f r o mt h eb u d g e ts y s t e m ，b u d g e t p r e p a r a t i o n ，t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h eb u d g e t ，v a r i a n c ea n a l y s i sa n db u d g e te x a m i n a t i o n e t cj i a n g s up r o v i n c er o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r is e sw i t ht h ea c t u a ls i t u a t i o n ，s y s t e mp u t s f o r w a r das e to fr o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ，a n dt h et h e o r yo f f u z z ym a t h e m a t i c si s i n t r o d u c e dt ob u d g e te x a m i n a t i o ni n ，i no r d e rt oa t t a i ns t r e n g t h e n i n t e r n a lm a n a g e m e n t ，a n da c h i e v et h ep u r p o s eo f t h ee n t e r p r i s e sp r o f i tm a x i m i z a t i o n t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c t i o nm a i n l yi n t r o d u c e d t h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，r e s e a r c hp a p e r so ft h em e t h o da n ds i g n i f i c a n c e ；t h es e c o n d c h a p t e ro fr o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r yp r e s e n ts i t u a t i o n a n db u d g e t m a n a g e m e n tu s i n gs i t u a t i o na n a l y s i s ，f o u n dt h a t a t p r e s e n to u rc o u n t r y i nt h eb u d g e t m a n a g e m e n to f r o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sa n dt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h e ；t h et h i r d c h a p t e ri nt h e2 0 0 8f i v em i n i s t r i e sa n dt h el a t e s to nt h ei n t r o d u c t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mb a s e do nt h eb a s i cn o r m so fr o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sa c c o r d i n g t oo u rc o u n t r y i nb u d g e tm a n a g e m e n tb u d g e tp r o b l e m sa n dp u t sf o r w a r dt h ec o n t r o lp o i n t sa n dr i s k ，a s e n t e r p r i s eb u d g e tm a n a g e m e n to fb a s i s ；i nt h ef o u r t hc h a p t e rw i l l c o n t r o la n dh i g h w a y t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s ec o m b i n i n gt h e a c t u a l s i t u a t i o no fe n t e r p r i s e s ，t h eb u d g e t ；a c o m m o np r o j e c tc h a p t e r5o fr o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e sd e p a r t m e n t sa c c o r d i n gt ot h e c i r c u m s t a n c e ，t od e v e l o pt h ed i f f e r e n c ea n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h eb u d g e tp r o p o s e s s o m ef e a s i b l es u g g e s t i o n s ；t h es i x t hc h a p t e rf u z z ym a t r i xe v a l u a t i o nm o d e l so fb u d g e tf o r r o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s eb u d g e t ，t h ea s s e s s m e n tp r o v i d ear e l i a b l eb a s i s k e y w o r d ：r o a dt r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e ，b u d g e tm a n a g e m e n t ，b u d g e t i n g , b u d g e t e x e c u t i o n ，b u d g e tv a r i a n c e sa d j u s t m e n t ，b u d g e te x a m i n a t i o n i i 长安大学硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 随着经济的迅速发展，公路运输的重要性越来越凸显，公路运输作为运输方式的 一种，由于其便捷的方式，使得其成为短途旅客、货物运输的首选交通方式。我国的 公路运输业受传统体制的束缚，很多企业管理较薄弱，经营方式较落后，如果我们不 尽快营造出一批具有良好的资本运营能力、具有很强管理能力的大而强的公路运输企 业，就很难与国际大公司相抗衡。 近几年，国内运输企业大多只注重市场扩张，而疏于内部管理，许多企业业绩滑 坡，潜亏严重。在这种情况下，企业经营者也越来越意识到加强企业内部管理的重要 性。这些年来，在公路运输企业内部涌现出一些管理模式，但多数管理模式是局部的， 因而缺乏系统性、连续性，其产生的效益也是很有限。而预算管理的引入可以较好地 解决这种系统性、连续性的问题，以及与其他管理手段兼容的问题。 预算管理在国外已经较为成熟，并且被实践证明是一种行之有效的企业管理控制 方法，正是看到这种方法为企业所带来的收益，公路运输企业同其他企业一样纷纷效 仿，但是实际操作过程中却存在着许多不足。虽然每年编制预算，但往往只是一些利 润指标和收入指标的简单计划，对于如何构建一套完整的预算管理模式，预算管理的 内容体系是什么却不得而知。笔者试图从众多预算管理研究的成果中找寻关于公路运 输企业实行预算管理的文献、出版物，却不多见。 在此背景下，笔者将在江苏省某公路运输企业调研时发现的企业在实行预算管理 时存在的问题，结合预算管理的相关理论知识，试图构建出一套适合于公路运输企业 的预算管理模式。由于能力有限，因此，文章只针对公路运输企业预算编制及预算考 核部分存在的问题提出了一些粗浅的建议，以期为我国公路运输企业进行预算管理提 供一点参考意见，从而促进我国公路运输企业竞争力的提高。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外的预算管理研究始于1 8 世纪。但当时其主要目的是对国土的征税权加以限 制，并限制政府的开支。1 9 1 1 年，泰勒在其出版的科学管理原理一书当中提出以 科学管理来代替个人的经验管理。科学管理的核心理念是：通过管理的专业分工和作 第一章绪论 业标准化来降低产品的成本，提高生产效率。一些企业借鉴了泰勒的科学管理思想， 采用“差异分析”、“标准成本等方法对产品成本进行控制，这是预算管理思想 和方法运用的最初形态。1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，此法对 政府机构是法令，对民间的影响也很大。1 9 2 2 年麦金西写了一本关了预算的专著预 算控制，提出预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常程序。 德国的l e h m a u n m r ，1 9 2 5 年在工业成本计算一书中详细论述了企业经营计划的 内容。1 9 3 0 年他又出版了企业经济计划一商业预算一书。这两部作品对企业预算 管理的运用与发展产生了重要的影响心1 。 一战后，经济衰退严重影响了美国的许多现代工商企业。产品需求量大幅下滑， 此时，几乎没有一家公司具备应对需求变化能够迅速调整产品流量的能力。但一些大 型公司，如通用汽车、通用电气、杜邦等公司却对这次危机做出应对。他们研发了一 套能够按照预测得到的需求量来调整其产品流量的方法。以通用汽车公司为例，他们 通过预测，得到产品的市场需求量，进而来决定产品生产数量、原材料采购量、劳动 力等，并根据上述预测有效的进行资源分配1 。同时，也进一步规范预算执行机构和 预算程序。钱德勒在其看得见的手一美国企业的管理革命一书中对全面预算管理 在美国企业最初运用的功能、以及全面预算管理在西方现代工商企业的成熟与发展中 起到的至关重要的作用进行了系统的阐述。 在随后的几十年里，预算管理有了进一步的发展。此时的预算管理在很大程度上 受到行为科学的影响，开始注重人为因素的影响及人在具体组织中的行为方式。此时 的预算管理在完善预算管理系统的同时，逐步认识到人的重要性乜3 。到2 0 世纪7 0 年 代，一种全新的预算管理的理论和方法在西方国家逐渐兴起，这就是零基预算。零基 预算的形成是预算管理在企业得到普及推广应用的结果，预算管理的发展使企业在市 场竞争中取得优势而得到迅速发展。 2 0 世纪末，预算管理体制逐渐成熟，它成为西方现代企业重要的管理方法之一。 在西方国家的企业中出现了企业资源计划系统e r p ( e n 帅f i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) ，它 把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，对这些子系统进行管理，形成 了一种面向企业供应链的预算管理h 1 。作为一种有效的企业管理工具，预算管理在国 外得到广泛的运用。据统计有7 0 以上的大型国际集团公司采用这种管理方式。一般 而言，他们会在公司总部统一组织集团的预算管理工作，并建立专门的预算管理机构， 制定统一的预算管理办法及预算编制模型，明确预算管理的工作流程及相关的权利和 2 长安大学硕十学位论文 责任。清晰定义公司远景与战略目标，并根据战略目标设置企业经营目标，使中长期 目标与企业年度目标、企业经营计划与年度预算、预算系统与财务核算系统实现连接， 并与薪酬激励紧密联系。 1 2 2 国内研究现状 预算管理在中国的发展历程相对较短。在2 0 世纪初期，一些企业家受到西方管 理思想的影响，对预算管理的重要性有了自己的见解。1 9 4 9 年建国到1 9 7 9 年这三十 年当中，我国一直处在计划经济体制下。作为国民经济整体的一部分，企业没有自主 经营的权利，此时的财务收支计划替代了企业预算。这一阶段，企业不用考虑成本与 效益的问题，只要完成上级下达的任务既可。随着企业自主经营权的扩大，完全自主 经营的企业逐渐出现，一些企业尝试着实行预算管理，但此时的预算管理也仅仅停留 在计划预算管理上。预算管理被我国大多数企业接受并运用应该是近十年的事，我国 从2 0 世纪9 0 年代中期，许多大型企业尤其是上市公司开始推行全面预算管理，并取 得了较好的成绩。 耄 随着改革开放的深入和市场经济体制的逐步建立，预算管理重要性逐渐被人们发 现并在企业中大力推行。2 0 0 0 年9 月，国家经济贸易委员会在国有大中型企业建立 现代企业制度和加强管理的基本规范( 试行) 中明确指出企业应当建立完善的预算管 理制度。由财政部在2 0 0 1 年4 月颁布的企业国有资本与财务管理暂行办法中， 明确提出企业应当实行财务预算管理制度。2 0 0 2 年4 月，财政部在关于企业实行财 霭 务预算管理的指导意见中，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算 管理。这些基本规范、指导意见的颁布预示着预算管理这种科学的管理理念已经在我 国得到广泛认同，并进入到规范的实施阶段啼1 。 2 0 0 1 年南京大学会计系的课题研究小组在会计研究上发表的中国企业预算 管理现状的判断及其评价一文是中国企业预算管理现状的调查报告。调查主要针对 五个方面，即企业对预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编制的 种类及方法、预算控制情况和预算调整情况。通过实证研究，大多数企业都意识到实 施预算管理的重要性，但对预算管理仍存在着认识不够全面，在其科学性与合理性方 面有待改进，对于企业预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用，以及预算过 程中权限的划分与制约也未给予应有的重视1 。 2 0 0 2 年，清华大学经济管理学院教授于增彪教授在现代公司预算编制起点问题 的探讨中提出以利润为起点的观点。他认为在市场经济条件下，那些处于垄断性或 第一章绪论 者供不应求行业的企业，以生产能力为起点，那些处于非垄断性或非供不应求的独资 和合伙企业，以销售量为起点，而公司则以利润为起点h 1 。这一观点的提出为预算编 制起点问题的研究中注入了新鲜血液。2 0 0 3 年于教授在预算一有用而又令人头疼的 现代企业管理方法一文中，对企业预算管理不到位的原因进行了探讨，其中涉及到 预算失败，预算编制，预算行为问题和超越预算。他认为预算是管理现代企业最有用 的方法之一，不可或缺，但是它的管理方法却较复杂。在实际情况中，否定、放弃预 算，或者将预算简单化都可能给企业的经营管理造成损失，在市场竞争中失利。 2 0 0 3 年3 月汤谷良博士在从财务预算到全面预算一文中从概念上准确把握了 全面预算管理的定位，全面预算管理的制度框架、预算编制的组织和编制技巧，论述 了全面预算实施过程中的主要难点以及预算考评与薪酬计划的对接问题，对企业如何 推行全面预算管理进行分析。 由于搜索手段的限制，笔者统计了从1 9 9 7 年至2 0 0 8 年在中国期刊全文数据库里 收录的文章，其中直接关于预算管理问题研究的文章就有3 0 2 7 篇，但涉及公路运输 企业预算管理的仅有不到1 0 篇，而且这些论文以简要分析公路运输企业实行预算管 理的必要性、预算操作流程为主，并没真正细化企业预算管理的过程。从2 0 0 5 年至 2 0 0 8 年发表的优秀硕博论文中，直接讨论预算管理的论文有8 1 篇，但关于公路运输 企业预算管理方面的论文还未曾发现。 1 3 研究方法及内容结构 1 3 1 研究方法 目前，预算管理在我国企业中已有了广泛的应用，大多数公路运输企业也意识到 预算管理的重要性，并且实行了预算管理。但随着其进一步的使用，许多缺点和不足 逐渐显现出来。比如制定预算指标缺乏科学性；预算控制常常使得部门负责人在预算 期内将预算资金全部用完，从而避免出现部门预算将在下一期面临被削减的情况，预 算执行人没有主动降低成本的动力，进而导致成本控制目标与预算管理体制相背离； 预算指标同企业所经营的业务联系不紧密，这样预算的结果其科学性、先进性、可行 性都较差。这些缺点和不足存在的原因主要是由于运用预算方法时视野较窄、缺乏战 略管理意识引起的陴1 。 针对这些缺点和不足，充分认识预算管理、认真研究预算管理实现方法显得十分 必要。目前很多企业对预算管理的认识存在一些偏颇。这些企业往往只重视预算编制 4 长安大学硕士学位论文 而忽略了管理，使预算管理流于形式，不能达到预期的效果。因此，树立科学的预算 管理意识，并且结合企业自身特点实施预算管理，才能达到预期的预算管理的目标。 事实上，企业实施预算管理，是提高企业整体管理水平的重要手段之一。本文运用财 务管理及模糊数学中的相关知识，将理论与实际相结合，同时运用模型研究的方法， 结合江苏省某公路运输企业的情况，提出了一套预算管理的模式，以期为我国公路运 输企业有效实施预算管理提供借鉴。 1 3 2 内容结构 本文的主要内容包括： 第一章：绪论。包括论文的研究背景、研究的方法与意义、研究的思路，并简要 介绍国内外全面预算管理的现状。 第二章：论文写作的出发点。本章主要对我国公路运输企业现状及其预算管理运 用情况进行分析，发现目前我国公路运输企业在预算管理中所存在的问题。 第三章：我国预算内控制度的基本情况。本章结合2 0 0 8 年最新出台的内控制度， 0 并根据我国公路运输企业在预算管理所存在的问题，提出预算的风险点及控制点，作 为企业预算管理编制的依据。 第四章：公路运输企业预算的编制。本章在内控制度的基础上，结合公路运输企 业的实际情况，并以江苏省某公路运输企业为模板，编制了企业中常见项目的预算， 并以预算表的形式展现出来。 譬 第五章：预算的执行及差异调整。本章是在第四章的基础上，根据公路运输企业 部门设立情况，对编制出的预算的执行及差异情况提出一些可行性建议。 第六章：预算的考核。本章将模糊数学中的模糊矩阵引入其中，对可量化指标及 不可量化指标均建立模型，为公路运输企业预算的考核提供一个可靠的依据。 结论部分：总结经验，提出论文的展望。 1 4 研究目的与创新点 由于公路运输企业在预算管理方面研究的成果尚不多见，本文研究的侧重点在于 如何使预算管理这种科学的管理方法在我国公路运输企业管理活动中得到落实。文章 意图通过构建一种适合公路运输企业现实需要的预算管理模式，为公路运输企业在进 行预算管理时提供一个可借鉴的模板，以期达到提高经营效益、节约成本、实现利润 最大化的目的。 第一章绪论 本文的创新之处在于：第一，结合江苏省某公路运输企业的实际情况，详细介绍了 公路运输企业预算的编制过程，并以预算表的形式展现出来；第二，在预算考核中， 笔者将可量化指标和不可量化指标区别开来，并引入模糊数学中的模糊矩阵，分别建 立了相应的评价模型进行评价。 6 长安人学硕上学位论文 第二章我国公路运输企业预算管理现状分析 2 1 我国公路运输企业概况 2 1 1 公路运输企业的定义 随着经济的不断发展，运输行业的重要性凸显，不管是旅客运输还是货物运输的 发展与变化都成为国民经济发展的重要部分。在地势崎岖、人烟稀少、铁路和水运都 不发达的经济落后地区，公路起着运输干线作用，所以，公路运输又成为运输行业的 重中之重。 公路运输企业主要包括公路旅客运输企业和公路货物运输企业，即客运和货运。所 有具有客运和货运行为的企业都是公路运输企业，但其目的不同，通过对旅客或货物 进行运输来进行营利的，在运输的过程中有收费情况，称之为经营性公路运输企业， 即一有运输行为，二有盈利目的。反之，为非经营性公路运输企业。 2 1 2 公路运输的特点 ( 1 ) 公路运输的优点 车辆调度机动灵活，运输网覆盖面广。公路运输的车辆无处不到、无时不有， 这是由于公路运输网一般比水路、铁路网的密度要大十几倍并且分布面广所形成的。 公路运输在时问方面的灵活性也比较大，企业可以随时调度车辆、装运货物，各环节 耗费的时间较短。公路运输可以满足城镇、乡村、矿区、林区、边疆的运输需求，可 以适应各种陆上运输环境，适应厂矿企业、农村、商店、部队、机关、学校以及不同 家庭、个人的各种使用要求。不论旅客、货物的集散与多少，甚至随走随停等特殊要 求都能得到满足。再者，汽车载重的吨位可小可大，可以单个车辆进行独立运输，也可 由若干的车辆组成车队同时进行运输，不会对资源造成浪费，因此公路运输对客运量、 货运量的多少具有很强的机动性、适应性m 。 公路运输可以实现直达运输，且在近距离运输中，运送速度较快。由于汽车 体积远小于火车、轮船，它除了沿公路运输网进行运输外，还能够离开公路运输网直 接将旅客、货物运送到工厂、企业、农村田间、城市居民住宅等地方，即可以把旅客 或者货物从始发地直接运送到目的地。而水路运输、铁路运输或者航空运输一般只能 将客货运至港站、机场，两头则需要汽车集疏，周转、装卸环节增加。公路运输则避 免了这种不足，运送旅客可以招手即停、送客到家，运送货物可以上门取货、送货到 门，减少了周转环节。这种直达运输、中途无需倒运或者转乘的便捷运输方式大大的 7 第二二章我国公路运输企业预算管理现状分析 缩短了旅客或者货物在途的时间，提高了运送的速度，这种运输特点是其他运输方式 无法超越的n 引。 企业初始投资较少，资金周转速度快。公路运输相比铁路运输、船舶运输、 航空运输，企业所需基础设施较为简单，车辆购置费用、维修费用远低于其他几种运 输方式，因此，投资兴办一家公路运输企业相对比较容易并且投资回收期短。有数据 显示，在正常经营的情况下，公路运输的投资每年可周转l 至3 次，而铁路运输的投 资则需要3 至4 年才可以周转一次。 司机掌握车辆驾驶技术较易、企业培训成本较低。与飞行员或者火车司机的 培训要求相比，汽车驾驶技术容易在较短的时间内掌握，对驾驶员身高、体重、长相 身体素质等方面的要求也低于其他几种运输方式。 ( 2 ) 公路运输的不足 虽然公路运输方式较为便捷、灵活但是由于其运输量较小，单位运输成本较 高。以通用汽车公司的矿用自卸车为例，车身长2 0 米，车重6 1 0 吨，载重量3 5 0 吨 左右，相对于别的车型来说，这种车型的运量较大，但仍比火车、轮船要少得多。由 于车辆载重小，汽车行驶遇到的阻力比火车大，其消耗的汽油或柴油价格较高，因此， 除了航空运输外，汽车运输的成本应该剩下几种方式中较高的了。 安全性较低，污染环境较大。公路运输的交通事故无论是在数量上，还是造 成的损失总量都较其他运输方式多。汽车所排出的尾气和引起的噪声污染也严重地威 胁着人类的健康，是大城市环境污染的最大污染源之一。 2 2 公路运输企业预算管理现状分析 通过查阅参考文献，笔者发现大量关于预算管理的研究资料，但是这些研究成果 大多数是针对工业企业，而对公路运输企业预算管理方面的研究寥寥无几，只是在交 通财会等个别杂志上有几篇关于公路客运企业预算管理的文章，并且大多研究的是 公路运输企业实行预算管理的必要性，对于企业如何具体实行预算管理并没有详尽的 说明。 笔者在江苏省某公路运输企业预算管理制度编制项目中，对该企业预算管理状况 进行调研，发现公路运输企业与我国其他企业预算管理存在着某些共性，同时，由于 公路运输企业自身的特点，在预算管理过程中还存在着特殊的问题。目前，公路运输 企业对预算管理无论是在概念的理解上，还是预算编制的方法上亦或是在预算的考核 8 长安大学硕士学位论文 上都存在着一定的缺陷，具体表现为以下几个方面： ( 1 ) 企业为了实现预算管理而进行预算。企业的主管部门在意识到预算管理的作 用之后，将是否实行预算管理作为企业管理水平的一个衡量标准，但对预算管理是什 么，企业如何合理的安排并实施预算等方面缺乏深刻的认识。企业的预算管理仅仅停 留在组织并成立预算管理委员会，制定预算管理委员会的职能和职责上。并且将预算 管理与企业的经营计划相混淆，简单的理解成只要将各个时期的经营计划安排好，企 业的预算管理就做好了3 。 ( 2 ) 缩小了预算编制的范围。企业目前订立的成本目标和编制的资金预算，是预 算管理的基础，而很多人都狭隘的认为企业预算属于财务行为，应由财务部门对预算 进行编制和控制，有人甚至把预算理解为企业财务部门控制资金支出的计划及措施。 ( 3 ) 预算编制的方法单一。预算编制是企业施行预算管理的起点，也是预算管理 的首要环节。采用何种方法进行预算编制直接影响到预算管理的效果，因此，编制方 法的选定对企业预算目标的实现起着至关重要的作用。预算编制的方法有许多种，不 同的编制方法适用于不同的情况。目前，我国的大部分企业一般采用固定预算或固定 预算与增减量相结合的编制方法明。 ( 4 ) 企业在执行预算管理时缺少必要的考核与激励措施。考核方法与激励措施不 到位严重影响了企业预算目标的实现。在企业预算管理过程中，以预算指标作为考核 责任单位和责任人的标准，并以考核结果对其进行奖惩时，常常存在着考核指标选取 不够准确，比如对车辆油耗的考核，以每辆车的油耗总量作为考核标准，往往忽略了 实际情况。若该条线路施工，车辆需要绕行或者降低车速，这些情况都会影响车辆的 油耗总额，单纯的以车辆油耗总额作为考核标准则失去了考核的公正性。在一些不可 量化的指标的考核中，例如旅客满意度指标，考核方常常参杂一定的个人情感去评价 被考核方。亦或者存在着考核后没有相应的奖励或者惩罚措施。企业缺乏应有的激励 机制，使得预算考核仅仅只是一种形式n 3 1 制。 9 第三章我罔公路运输企业预算内控制度设计 第三章我国公路运输企业预算内控制度设计 3 1 预算内控制度设计的意义 预算管理是企业进行内部控制的一种方法，是企业管理的核心内容之一，是兼具 控制、激励、评价等功能为一体的综合贯彻企业经营战略的管理机制。通过合理分配 企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配 合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，优化企业的资源配置，全方位地调动 企业各个层面员工的积极性并预测资金需求和利润，由此可见预算管理的重要性，作 为企业内控制度之一的预算，其制度的设立对企业有何意义呢? ( 1 ) 可以作为企业战略执行的有效工具，提出企业的目标和方向。 ( 2 ) 规范业务流程。其涉及公司所有分、子公司及各个部门以及各项经营活动， 其有效推行为各分、子公司和部门确定了具体可行的努力目标，同时也建立了他们必 须共同遵守的行为规范。 ( 3 ) 控制。预算是事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理层在流程中控制 和监督业务执行情况，及时发现执行中存在的偏差并确定偏差的大小，预算是执行流 程中进行管理监控的基准和参照n 副。 ( 4 ) 为绩效管理的依据。在预算制度设立同时，已将分、子公司和各个部门进行 了岗位分工，哪个部门负责编制，哪个部门提供数据已经一目了然，企业可以根据预 算最后的执行情况对分、子公司和各个部门进行有效的考核，有助于业绩评价n 引。 总体来说，公路运输企业应在遵照国家五部委联合颁布的企业内部控制基本规 范的要求，结合企业自身的特点，制定出具有企业特设的预算内控制度。该制度的 编制既是最为企业预算管理的总的纲领，也为各部门预算编制、执行、考核提供依据。 3 2 预算内控制度的风险点及控制点 3 2 1 预算内控制度主要风险点 预算管理是实现企业经营目标、内部资源配置的效用最大化的有效手段，通过实 施预算管理，可以使整个企业在纷繁复杂的市场竞争中有所保障，科学合理地对企业 进行预算管理，能使企业的效率大大提升，也使得企业效益事半功倍。所以企业的预 算控制也可以被称为企业风险“防火墙”和企业运行的行动指南，同时也是企业管理 的中枢神经系统，能够合理保证企业经营管理活动的可靠性、安全性和效果性n7 1 。但 是，目前许多企业在预算及预算管理方面存在预算体系不健全，岗位职责分工不合理， l o 长安大学硕士学位论文 可能造成企业资源浪费和管理效率低下；预算管理未经适当审批或超越授权审批，可 能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；预算目标不合理，预算项目不完整，预算标 准不科学，预算编制程序不规范，预算分解和预算调整不合理，可能造成企业预算管 理体系缺乏科学性和准确性；预算的下达和执行不力，可能造成预算失去其应有的权 威性和严肃性；预算分析不正确，预算监控和预算考核不力，对考核结果的奖惩不公 平、不合理等方面的风险n 8 1 。 依据风险管理基本观点，预算风险主要有： 预算编制风险：编制的预算脱离实际；预算未经有效审批等。 预算分解风险：预算分解不具体，预算责任主体不明确；预算指标的分解方案未 得到适当的审批；预算指标的分解没有与业绩考核指标体系挂钩等。 预算执行风险：未形成全方位的财务预算执行责任体系；未将年度预算细分为月 份和季度预算，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现；未严格执行营业、生 产和成本费用预算；对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门未及时查明原因， 提出解决办法；对于预算内的资金拨付，未按照授权审批程序执行；各预算执行单位 未定期报告预算的执行情况。 预算调整风险：预算调整不符合调整条件；预算调整未经有效审批；预算调整事 项偏离企业发展战略和年度财务预算目标；预算调整方案在经济上未能够实现最优化 等等。 预算考评风险：预算考评未总结预算管理过程中的经验与教训，不断提高预算管 理水平；预算考评未正确评估企业及各预算单位在预算期的风险水平和经营形势，寻 找企业及各预算单位与同行业的差距及产生的原因，以便采取措施防范风险；预算考 评结果不公正，影响员工积极性等。 由于以上风险点的存在，可能会造成企业的预算管理仅仅是流于形式。因此，企 业应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环 节的职责任务、工作程序和具体要求n 9 捌。 3 2 2 预算内控制度关键控制点 如何做好预算控制主要有以下几个关键控制点： ( 1 ) 预算核定的伸缩度。一是应做好基础资料的收集，归整及分析工作，从中发 现合理的与不合理的因素，为预算的制定打好基础。二是要分析研究市场的变化和发 展方向及其对本企业经营的影响程度。三是要研究本企业所制定的长期、中期及短期 1 l 第三章我国公路运输企业预算内控制度设计 的发展目标，从而确定企业预算控制的目标。 ( 2 ) 预算的控制力度。预算标准一经制定，就必须严格执行，不得在操作中随机 人为调整。对非常规出现的问题，要制定严格的审批及考核办法，以确保预算执行的 严肃性晗。 ( 3 ) 各项信息资料的沟通度。作为企业财务管理中的各类财务信息，应将它再转 化为经营管理所需要的信息，并与各控制层面问不断地进行交流，互换后，从而发挥 它应有的作用，以切实为各控制中心的控制工作起辅助及参谋作用。 ( 4 ) 对隐蔽性项目的关注。隐蔽性项目主要是指在实际操作中，往往有一些金额 较大但却不经常发生的项目，如实际业务中的车辆保险，养路费等。对这些不经常发 生的隐蔽性项目的控制尤其需要给予关注，这就要求在进行预算控制的时候，应依据 以往资料提前考虑到此部分情况，并在预算计算安排时，为其留足资金，以防止其可 能引发的预算资金不足的问题。 ( 5 ) 预算控制中关键的一点就是：持之以恒。企业一旦制定了详细的预算，那么， 必须要竭尽全力的去执行、落实这一计划。否则，再详尽的预算也不能对企业起到控 制的作用。同时，在着手制定企业预算时，定要结合自身的实际情况，切忌好高骛 远。 3 3 预算内控制度的实现 在建立了预算控制的模式后，为了保证其顺利有效的实施需要建立和健全企业内 部责任制度。企业内部责任制是指，为了加强企业内部管理，充分调动员工的工作积 极性，提高企业经济效益，构建起的一种权力与责任紧密结合的内部管理制度。内部 责任制主要包括：第一，明确企业内部各责任单位的责任范围及其享有的权利。第二， 按照规定的各项指标对企业内部各个责任单位进行考核。第三，衡量内部责任单位经 济利益及它们为企业贡献的多少。 建立和健全企业内部责任制度是建立和实施预算控制模式的起点，是企业实行预 算管理的重要制度性保障。建立以内部责任制为基础的预算控制模式就是希望企业将 责任单位的各项经济责任具体化、数量化、指标化，便于将其纳入到预算控制体系当 中，从而确保了企业内部经济责任制的实施幢2 l 。 在建立有效的内部责任制度的基础上，企业还要贯彻参与性预算原则。预算与人 的行为密切相关，预算控制不仅包含着人的行为，同时也影响着人们的行为。所以， 1 2 长安大学硕十学位论文 在贯彻和落实参与性预算原则时，要充分考虑参与预算的各级管理人员的心理，尊重 他们的独立自主精神，充分调动他们的积极性，向他们征求合理化建议，实现共同决 策与监督。事实证明，这种方法不仅有助于提高预算指标的可行性，同时能够改变执 行者对预算管理的认识，使其将预算执行当作自己义不容辞的责任。从而能够加强企 业各部门之间相互协调、相互配合，促进企业整体预算目标与个人目标的融合。 为了对各责任单位预算执行结果进行客观、公正的评价，企业应当在预算执行过 程中对各责任单位的经济责任进行划分，其目的在于防止某一责任单位的无效劳动转 嫁到另一个责任单位上。 第四章我国公路运输企业预算编制 第四章我国公路运输企业预算编制 4 1 预算的编制 4 1 1 预算编制方法的选定 预算的编制是预算管理的基础，预算的编制是在预算委员会制定的方针指引下由 预算工作组指导执行。预算的编制根据各个处室、分公司或子公司上一年预算执行情 况和本年度收支测算，按照量入为出、综合平衡、合理准确的原则进行编制控钔。 一般而言，预算年度为公历1 月1 日起至1 2 月3 1 日止。根据本企业目前的内部 状况、外部环境和企业管理水平综合考虑，预算编制采用适合本企业的预案方法。预 算编制方法多种多样，比如，根据预算编制所赖以依据的业务量是否可变，有固定预 算和弹性预算；根据预算编制的时期有定期预算和滚动预算；根据预算编制的基础有 定基预算和零基预算等，正确选择预算编制方法是保证预算科学性、可行性的重要前 提，下面就对这几种常见的预算编制方法进行一下简单的介绍。 ( 1 ) 固定预算法：固定预算又叫静态预算，是根据预算内正常的、可实现的某一 业务量( 如销售量、运输量) 水平作为唯一基础来编制的预算。传统预算大多采用固定 预算的方法。固定预算的特点是不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某 一确定的业务量水平为基础制定有关的预算，在预算执行期末，将预算的实际执行结 果与固定的预算水平加以比较，并据此进行绩效评价和业绩考评瞳引。 ( 2 ) 弹性预算法：弹性预算又叫变动预算或滑动预算，是在按照成本( 费用) 习 性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的预算。 弹性预算以预算期间可能发生的多种业务量为基础，针对各种业务量确定与之相应的 费用数额。这种预算法可以随着业务量的变化而反映该业务量水平下的支出控制数， 具有一定的伸缩性啪，。 在使用弹性预算法时，要将企业的所有成本划分为固定成本与变动成本两类。变 动成本主要通过单位业务量来进行控制，固定成本则是通过成本总额来进行控制。成 本预算数等于固定成本预算数与各单位变动成本预算数与其预计业务量乘积总和的 加总。即：成本预算数= ( 单位变动成本预算数预计业务量) + 固定成本预算数。 弹性预算编制步骤： 选择和确定各种经营活动的计量单位、人工工时、机器工时等。 预测企业在预算期内可能完成的各项经营活动的业务量。在确定经济活动业 务量时，一般可按正常经营活动业务量水平上下浮动2 0 来确定一个业务量范围，或 1 4 长安人学硕上学位论文 者以企业过去的历史资料中最高业务量与最低业务量为上下限，然后再在上下限之间 划分若干等级。 根据成本性态和业务量之间的依存关系，将企业运输成本划分为变动成本和 固定成本两类，并确定各项费用与业务量之间的关系。 根据公式计算并汇总各项业务量水平下的预测数据。 ( 3 ) 定基预算法：定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期( 一般是上期) 各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内公司运作经营环境可能发生的 变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后，形成预算期内 的预算数的一种编制方法乜 。 定基预算法相对于其他预算方法的优点在于，定基预算法是以基期的实际数或估 计数为基数，来考虑预算期内公司经营运作环境可能发生的各种变化，对这个基数进 行适当的增减调整后，确定预算期的预算数。这种预算编制方法比较简单易行，可以 减少预算编制的工作量，提高预算编制的效率，因此，在实际工作中被许多公司广泛 运用。在定基预算法下，预算期的预算数用以下公式表述： 预算期的预算数= 基