第5章 投资.ppt

第5章投资 投资 学习要点 投资的分类交易性证券的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算难点 长期股权投资的核算持有至到期投资的核算 第1节投资概述 一 投资的概念 投资是企业为增加财富 或谋求其他利益 而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 第5章投资 第1节投资概述 二 投资的分类 第5章投资 第1章总论 一 交易性证券概述 第5章投资 第5章投资 第2节交易性证券投资 一 交易性证券核算科目的设置 二 交易性证券成本的确定 第5章投资 第2节交易性证券投资 一 交易性证券概述 根据现行企业会计准则规定 交易性证券在取得时初始投资成本应按公允价值计量 发生的成交价 印花税和手续费等交易费用在发生时计入当期损益 是指在一项公平交易中 熟悉情况 自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额 公允价值 第5章投资 第2节交易性证券投资 一 交易性证券概述 二 交易性证券成本的确定 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应确认为应收项目 企业在持有交易性证券期间取得的现金股利或利息 应确认为投资收益 资产负债表日 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 注意 交易性证券的取得 交易性证券的处置 核算的内容 交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 交易性证券的期末计价 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 第1章总论 一 交易性证券的取得 借 交易性金融资产 股票投资 成本 投资收益贷 银行存款 第5章投资 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 企业以现金购买短期持有的股票的形式进行短期投资 其成本应按所购买股票当时的公允价值入账 发生交易费用 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 一 交易性证券的取得 企业以现金购买短期持有的债券的形式进行短期投资 其成本应按所购买债券当时的公允价值入账 借 交易性金融资产 债券投资 成本 投资收益贷 银行存款 发生交易费用 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 一 交易性证券的取得 实例说明 例 5 1 例 5 2 借 银行存款贷 投资收益 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 二 交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 因其属于以公允价值计量的金融资产 应当确认为投资收益 第1章总论 第5章投资 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 二 交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 因在取得投资时确认为应收项目 收到时冲减应收项目 借 银行存款贷 应收股利应收利息 在持有交易性金融资产期间获得的股票股利 不做账务处理 备查账登记 以反映企业增加的股份数 实例 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 二 交易性证券持有期间现金股利和利息的核算 例 5 3 例 5 4 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 三 交易性证券的期末计价 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 公允价值低于其账面余额的差额 做相反分录 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 实例 例 5 5 例 5 6 三 交易性证券的期末计价 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 四 交易性证券的处置 交易性证券的处置是指交易性证券的出售 转让等情形 出售交易性金融资产时 应当将该项交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益 同时调整公允价值变动损益 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 四 交易性证券的处置 借 银行存款贷 交易性金融资产 成本借或贷 交易性金融资产 公允价值变动贷或借 投资收益 按实际收到的金额 按金融资产的账面余额 按其差额 按其差额 借或贷 公允价值变动损益贷或借 投资收益 将公允价值变动损益转出 第5章投资 第2节交易性证券投资 二 交易性证券的核算 四 交易性证券的处置 全部处置实例 交易性证券处置含 全部处置和部分处置 例 5 7 部分处置实例 例 5 8 第5章投资 第3节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 在该金融资产未到期前 不能随意改变其 最初意图 第5章投资 第3节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 一 到期日固定 回收金额固定或可确定 二 有明确意图持有至到期 三 有能力持有至到期 四 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 第5章投资 第3节持有至到期投资 一 持有至到期投资概述 下列非衍生金融资产不能划分为持有至到期投资 初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 一 持有至到期投资的取得 借 持有至到期投资 成本应收利息贷 银行存款借或贷 持有至到期投资 利息调整 按投资的面值 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 按实际支付的金额 按其差额 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 二 资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如 分期付息 一次还本债券投资 借 应收利息贷 投资收益借或贷 持有至到期投资 利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 二 资产负债表日持有至到期投资利息的核算 如 一次还本付息的债券投资 借 持有至到期投资 应计利息贷 投资收益借或贷 持有至到期投资 利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 三 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 企业因持有意图或能力发生改变 将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的 企业应将剩余部分重分类为可供出售金融资产 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 三 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 借 可供出售金融资产贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息贷或借 资本公积 其他资本公积 重分类日按其公允价值 按其账面余额 按其差额 实例 例5 10 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 四 持有至到期投资出售的核算 借 银行存款贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息贷或借 投资收益 按实际收到的金额 按其账面余额 按其差额 第5章投资 第3节持有至到期投资 二 持有至到期投资的核算 综合实例 例5 11 例5 12 例5 13 例5 14 第5章投资 第4节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产概述 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 如 企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入所有者权益 取得时发生的交易费用计入初始入账金额 可供出售外币股权投资资产负债表日因汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益 可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 将其改按成本或摊余成本计量 一 可供出售金融资产核算中应注意的问题 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 借 可供出售金融资产 成本应收股利贷 银行存款 按其公允价值和交易费用之和 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 按实际支付的金额 1 可供出售金融资产取得时 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 2 资产负债表日 可供出售金融资产利息的核算 如 分期付息 一次还本债券投资 借 应收利息贷 投资收益借或贷 可供出售金融资产 利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 2 资产负债表日 可供出售金融资产利息的核算 如 一次还本付息的债券投资 借 可供出售金融资产 应计利息贷 投资收益借或贷 可供出售金融资产 利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 3 资产负债表日 可供出售金融资产公允价值变动的核算 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 按差额作相反的处理 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 4 可供出售金融资产发生减值的核算 借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积可供出售金融资产 公允价值变动 从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 发生减值 按差额 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 4 可供出售金融资产发生减值的核算 借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资产减值损失 或 资本公积 其他资本公积 可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 对发生减值损失的可供出售金融资产 其公允价值又上升的 按原确认的减值损失 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 5 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 6 可供出售金融资产出售的核算 第5章投资 第4节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的核算 二 可供出售金融资产的账务处理 例5 15 例5 16 例5 17 第5章投资 第5节长期股权投资 一 长期股权投资概述 一 长期股权投资的概念 长期股权投资是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 第5章投资 第5节长期股权投资 一 长期股权投资概述 二 长期股权投资成本的确定 实际支付的购买价款 与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 1 以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本 注 企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作应收项目处理 不进成本 第5章投资 第5节长期股权投资 一 长期股权投资概述 二 长期股权投资成本的确定 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 3 投资者投入的长期股权投资 合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 第5章投资 第5节长期股权投资 一 长期股权投资概述 三 长期股权投资的核算方法 第5章投资 第5节长期股权投资 一 长期股权投资概述 三 长期股权投资的核算方法 1 成本法核算的长期股权投资的范围2 权益法核算的长期股权投资的范围3 核算长期股权投资设置的科目 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 一 采用成本法核算的长期股权投资 1 取得长期股权投资时按初始投资成本计价 借 应收股利贷 长期股权投资 借 长期股权投资贷 银行存款 如实际支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润 例5 18 例5 19 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 一 采用成本法核算的长期股权投资 2 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借 应收股利贷 长期股权投资 借 应收股利贷 投资收益 按应享有的部分确认为投资收益 例5 20 例5 21 属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 一 采用成本法核算的长期股权投资 3 成本法核算下处置长期股权投资时 例5 22 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 二 采用权益法核算的长期股权投资 1 长期股权投资取得取得时其初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 借 长期股权投资贷 银行存款 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 二 采用权益法核算的长期股权投资 1 长期股权投资取得取得时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借 长期股权投资贷 银行存款营业外收入 按差额 例5 23 例5 24 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 二 采用权益法核算的长期股权投资 2 长期股权投资持有期间的核算被投资企业实现净利润或发生净亏损时 企业按实现的净利润计算应享有的份额 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 第5章投资 第5节长期股权投资 二 长期股权投资的核算 二 采用权益法核算的长期股权投资 2 长期股权投资持有期间的核算发生亏损作相反分录 但以本科目的账面价值冲减至零为限 被投资企业以后宣告发放现金股利或利润时 企业计算应分得的部分 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 例5 25 例5 26 第5章投资 第5节长期股权投资 二