经济合同的税务风险防范.doc

经济合同的税务风险防范 市场经济条件下经济合同显得十分重要是契约双方维护权益、恪守义务的依据企业在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险却很少关注涉税条款的描述经济合同中常见这样的条款“双方的纳税义务按照有关法律、法规的规定办理”孰不知这只是一句废话负责起草合同的律师或企业有关购销部门往往并不了解税法是如何规定的纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确税收政策多如牛毛如果经济合同中没有针对性的约定条款一旦被税务机关认定错误纳税人的合法权益将得不到保护 经济合同的税务风险主要是： 1、纳税义务的风险(税负转嫁); 2、纳税时间的风险(递延纳税); 3、税收发票的风险(合法凭证); 4、关联交易的风险(转移利润); 5、税收成本的风险(多纳税) 我们仅就合同发票条款涉税风险讨论一下： 一、合同发票条款的税务风险防范 供应商(承包商)是企业税务风险的源头之一防范合同的税务风险一方面是选择税务状况良好的供应商(承包商)消除税务隐患;另一方面是规范合同避免税务风险 规范合同必须明确以下发票条款： (一)明确按规定提供发票的义务 发票管理办法第二十条规定销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人对外发生经营业务收取款项收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票 企业向供应商(承包商)采购货物或提供劳务必须在合同中明确供应商(承包商)按规定提供发票的义务企业选择供应商(承包商)时应考虑发票因素选择供应商(承包商)时对能提供规定发票的供应商(承包商)优先考虑 (二)供应商(承包商)提供发票的时间要求 购买、销售货物或提供劳务有不同的结算方式企业在采购接受时必须结合自身的情况在合同中明确结算方式并明确供应商(承包商)提供发票的时间 合同当中常见的结算方式有以下几种： 1、赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款元整甲方必须在年月日支付货款的(百分比)在年月日前付讫余款 2、预收款方式：甲方应支付乙方货款元整甲方在合同签订后日内支付(百分比)剩余货款于货物发出时支付 3、现款现货方式：甲方应支付乙方货款元整甲方必须在合同签订后日内支付全部货款乙方凭发票发货 同时企业可在合同中明确供应商(承包商)在开具发票时必须通知企业企业在验证发票符合规定后付款 (三)供应商(承包商)提供发票类型的要求 不同税种间存在税率差而同一税种又可能存在多种税目各税目的税率差别可能更大供应商(承包商)在开具发票时为了减轻自己的税负可能会开具低税率的发票或者提供与实际业务不符的发票 发票管理办法及其实施细则规定开具发票要如实开具不能变更项目与价格等否则所开具的属于不符合规定的发票 此外增值税一般纳税人在采购货物时还需明确供应商(承包商)是否必须提供增值税专用发票避免取得增值税普通发票相关的进项税额不能抵扣 房地产企业在发包工程中还需明确供应商(承包商)是否必须提供建筑安装专用发票避免取得服务业发票和货物销售发票否则相关支出不能进入开发成本扣除 (四)发票不符合规定所导致的赔偿责任 企业采购时不能取得发票或者取得的发票不符合规定如发票抬头与企业名称不符等都会导致企业的损失 为防止发票问题所导致的损失企业在采购合同中应当明确供应商(承包商)对发票问题的赔偿责任明确以下内容： 供应商(承包商)提供的发票出现税务问题时供应商(承包商)应承担民事赔偿责任但不得包括税款、滞纳金、罚款等行政损失 此外企业可同时在合同中明确以下问题： 1、明确供应商(承包商)与贵公司的业务涉及税务调查供应商(承包商)必须履行通知义务;企业与供应商(承包商)的业务涉及税务调查供应商(承包商)有义务配合 2、双方财务部门及时沟通供应商(承包商)有义务提供当地的税务法规 3、明确供应商(承包商)对退货退款、返利、折让等事项应提供证明和开具红字专用发票的义务 二、经济合同税务管理模范条款 条款1：在购货方未付清货款前货物所有权仍属于供货方 条款2：承租方承租使用房屋的房产税及物业占地土地使用税由出租方承担如果发生承租方缴纳前述税款的情况承租方有权从应付出租人的租金中扣除并按银行同期贷款利率加计资金占用费 条款3：运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因取得运费收入而需缴纳的各项税金 条款4：税务代理人违反税收法律、行政法规造成纳税人未缴或者少缴税款的由代理人承担补缴税款、滞纳金及税务罚款的经济责任 条款5：甲方项目建设期间等其他环节的所有税(除销售过程的营业税外)全部包含在乙方向甲方交纳的土地总价款中甲方不在另行向乙方征收 或：甲方土地出让金地方留成部分的*%作为投资开发扶持资金拨付乙方 条款6：双方达成以下代垫运费条款： 1、甲方(销售方)负责送货上门并由甲方负责在当地联系运输单位运费由甲方代垫并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同 2、运费发