（工商管理专业论文）宝仓钢管全面预算管理研究.pdf

中文摘要 市场经济体制下的企业竞争更加激烈 推行有效的全面预算管理对于建立现 代企业制度 提高管理水平 增强竞争力有着更加重要的作用 近年来 这种现 代管理模式的理论方法和成功经验日益被我国企业所重视和接受 特别是大中型 企业集团纷纷把全面预算管理作为企业综合系统管理 促进资源有效配置 实现 企业战略目标的重要手段 本文首先分别对全面预算管理和 超越预算 管理理论国内外研究情况进行 综述 然后对两者的进行了理论阐述 在此基础上 着重分析了全面预算管理存 在的问题 同时探讨了 超越预算 管理的优势 本文针对宝仓钢管有限公司目 前的预算管理现状 并结合宝仓钢管的实际 着重从预算的目标 程序 编制方 法 考评几个方面 提出全面预算的基本思路和看法 传统全面预算管理存在诸多不足 但是它仍然对促进企业资源有效配置 实 现企业战略目标 提高生产效率起到了一定的作用 而 超越预算 实施难度相 对较大 因此本文引入 超越预算 的管理思路 通过这些提出对传统全面预算 管理进行的改良的想法 比如制定阶段目标 论证所有资源 挑战所有成本 对 考核的改良 尝试着进行广泛的组织创新等等 来弥补全面预算管理的不足以适 应新的经济形势的要求 公司应结合本企业特点 不断总结和完善全面预算管理 体系 使其真正为企业所用 从而使企业在改革中不断发展壮大 才能在竞争中 立于不败之地 关键词 全面预算超越预算宝仓钢管 a b s t r a c t u n d e rt h em a r k e te c o n o m i cs y s t e m c o m p e t i t i o na m o n ge n t e r p r i s e sh a sb e c o m e f i e r c e t h ei m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb e c o m e sm o r e i m p o r t a n ti ne s t a b l i s h i n gm o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m i m p r o v i n gt h e i rm a n a g e m e n t l e v e la n di n c r e a s i n gt h ec o m p e t i t i v e n e s s o v e rt h ep a s ts e v e r a ly e a r s t h er e l a t e d t h e o r ya n ds u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h em a n a g e m e n tp a t t e r nh a sb e e ni n c r e a s i n g l y v a l u e db yc h i n a se n t e r p r i s e s e s p e c i a l l yi nm e d i u m s i z e da n dl a r g e s i z e de n t e r p r i s e i th a sb e e na p p l i e da sam a j o rm e a n sb yw h i c he n t e r p r i s ec a r r i e so u tc o m p r e h e n s i v e s v s t e mm a n a g e m e n t p r o m o t e se f f i c i e n ta l l o c m i o no fr e s o u r c e sa n de v e n t u a l l yf u l f i l l s t h eg o a l so fe n t e r p r i s e i nt h i s p a p e r f i r s t l y r e v i e w e dt h et h e o r e t i c a l r e s e a r c hs i t u a t i o n so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n db e y o n db u d g e t i n gm a n a g e m e n t a n dt h e n e l a l b o r a t e dt h et h e o r i e so ft h et w oc o n c e p t s o nt h i sb a s i s w ea n a l y s e st h ep r o b l e m si n c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t a n de x p l o r i n g t h ea d v a n t a g e so fb e y o n d b u d g e t i n gm a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r w ed e s i g nac o m p r e h e n s i v eb u d g e ts y s t e mf o r b a o c a n gs t e e lp i p ec o l t d i nt h i sp a p e r w ec o n s i d e rt h ep r e s e n tm a n a g e m e n to f b a os t e e lp i p ec o l t d a n dv i e wt h eb a s i ci d e a sa b o u tt h eo b j e c t i v e so f t h eb u d g e t p r o c e d u r e s m e t h o d o l o g ya n da s s e s s m e n t a l t h o u g ht h e t r a d i t i o n a lc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t h a s m a n y i n a d e q u a c i e s i tr e m a i n sa ne f f e c t i v ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s a n dh a sp l a y e dac e r t a i n r o l et op r o m o t ea n da c h i e v ec o r p o r a t es t r a t e g i co b j e c t i v e s i n c r e a s ep r o d u c t i v i t y a n d b e y o n db u d g e t i n g i sd i f f i c u l tt oi m p l e m e n t s oiu s e ds o m ei d e a si n b e y o n d b u d g e t i n g t h e o r yt oi m p r o v eb u d g e tm a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r w ep u tf o r w a r dt h e i d e ao fs t a g i n go fd e v e l o p m e n to b j e c t i v e s v e r i f i c a t i o no fa l lr e s o u r c e s t h ec h a l l e n g e a l lc o s t s i m p r o v e da s s e s s m e n t t r y i n gt oc a r r yo u taw i d er a n g eo fo r g a n i z a t i o n a l i n n o v m i o na n ds oo n t om a k et h eb u d g e t i ss u f f i c i e n tt oa d a p tt ot h en e w r e q u i r e m e n t so f t h ee c o n o m i cs i t u a t i o n k e yw o r d s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t b e y o n db u d g e t i n g b a o c a n gs t e e lp i p e 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果 除了文中特别加以标注和致谢之处外 论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果 也不包含为获得墨鲞盘堂 或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意 学位论文作者签名 写霉妒 签字胁 夕年t 月劫同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨鲞盘堂有关保留 使用学位论文的规定 特授权苤鲞盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索 并采用影印 缩印或扫描等复制手段保存 汇编以供查阅和借阅 同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 保密的学位论文在解密后适用本授权说明 学位论文作者签名 栌 签字r 期 呻年 月孑f 同 导师签名 签字同期 j 7 年 月弓 同 第一章绪论 1 1 探索背景与动机 第一章绪论 企业财务预算是促进企业建立 建全企业内部约束机制 落实内部经济责任 提高财务管理水平的重要手段 以财务预算作为企业的管理手段对企业的发展有 许多益处例如 促进企业计划工作的开展与完善 从而减少企业的经营风险与财 务风险促进企业内部各部门间的合作与交流 减少各部门间相互的冲突与矛盾提 供企业绩效的评价标准 便于考核及强化内部控制等 这亦是在过去数十年间不 少中外企业在生产经营活动中都推行了财务预算管理制度的主要原因 在过去的年代 企业大都以财务预算作为企业的管理基础工具 但近年间 不少企业所实施的财务预算管理效果却不如理想 有些外国企业己放弃使用以传 统的财务预算来管理企业 兴起了一套以没有预算为基础的管理方法 超越预算 管理 来管理企业 并获得到良好的效果 面对于我国特别的经济环境和企业背 景 全面实行没有预算的管理方法看似还是有一定的困难的 笔者认为 我国的 企业可以在建立全面预算体系的基础上 运用超越预算的部分思想和方法对预算 体系进行进一步的改良 本文在天津宝仓钢管有限公司的案例背景下 尝试建立全面预算体系 对于 传统的预算方法的弊端 运用超越预算的思想进行迸一步改良 1 2 探索目的 以天津宝仓钢管有限公司推行全面预算为例 阐述基本的传统伞面预算理论 和超越预算理论 根据公司在推行预算过程中存在和遇到的问题 对预算的理论 和操作方法做出分析和研究 1 3 探索方法 论文主要运用理论 案例分析等方法 对全面预算管理模式进行了研究和分 第一章绪论 析 针对天津宝仓钢管有限公司的具体情况 并结合国外研究成果和先进经验 以经典的全面预算理论 最新的超越预算理论以及平衡计分卡等等理论依据 建 立宝仓的预算体系 以求对企业进行科学合理的管理 在研究过程中 理论与实 践相结合 注重理论创新与实践应用 进行分析研究 预期通过对企业具体分析 结合各种管理工具 设计一套符合宝仓钢管有限公司管理流程 战略目标的预算 管理模式 1 4 探索流程 本文依序分为五章 第一章绪论说明研究背景与研究动机 探索目的 探索 的流程 第二章传统预算理论与超越预算的理论 阐述传统预算管理理论的定义 特点 职能 内容 流程以及国内外的研究现状 并阐述超越预算的由来 原则 以及国内外的研究成果 在此基础上阐述传统预算管理所面对的问题 以及超越 预算管理的思想对于传统全面预算管理的改进之处和在今天商业环境的适用性 第三章以天津宝仓钢管有限公司为背景 建立全面预算管理的体系 第四章以超 越管理的部分观点来改进以传统全面预算管理建立起来的宝仓预算体系 第五章 结论和自己的一点观点 想法 2 第一章绪论 图1 1 研究框架图 3 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 2 1 传统的全面预算理论 2 1 1 全面预算的定义 利用预算对企业内部各部门 各单位的各种财务及非财务资源进行分配 考 核 控制 以便有效地组织和协调企业的各种经济活动 完成既定的经营目标 称为全面预算管理 全面预算管理首先是一套管理理念 通过全体员工对预算编 制的事前 事中和事后的全过程的参与 使全体员工明确自己局部的日常工作与 公司总体战略和经营目标的关系明确收入创造与资源占用之间的关系明确如何 为股东创造价值 全面预算管理又是一套管理工具和手段 它将市场预测和经营目标的设定 业务规划和计划 预算编制 预算跟踪分析 绩效考核 直到下一个周期的市场 预测和经营目标设定连贯起来 形成一个互相影响又周而复始的闭环管理流程 全面预算管理还是全体员工有效沟通的平台 在全面预算管理的整个闭环管 理流程当中 都需要公司上下级之间 部门之问的充分沟通 使各部门对自身的 责 权 利有更清晰的认识并能够与公司整体经营目标协调一致 全面预算管理 的要点就是制度安排 战略体系 盈利模式 控制标杆 考核标准 2 1 2 全面预算的特点 全面预算管理具有全员性 全额性 全程性 战略导向性四个特点 1 全员性 全面预算管理是一种涉及企业内部权责利关系的制度安排 它不 是某一部门的事 而是需要上下配合 全员参与 全员性包括两层含义 一层含 义是指按 谁干事谁编预算 谁编预算谁负责 的原则将 预算目标 层层分解 使每个参与者的肩上都负起责任另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一 个协调和科学配置的过程 通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参 与 把各部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比 从而可以分清轻 重缓急 以便达到企业有限资源的有效配置和利用 2 全额性 全面预算管理的预算体系包括企业经营性预算 财务预算和专项 预算 既有能反映企业日常经济活动的预算 也有反映企业资本性支出等一次性 4 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 财务资金筹措和使用的预算 现代企业经营管理不仅关注日常经营活动 还关注 投资和资本运营活动不仅考虑资金的供给 成本的控制 还要考虑市场需求 生 产能力 产量 材料 人工及动力等资源间的协调和配置 只有在业务须算即销 售和生产预算 资本预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表 才能合理预 测 统筹安排企业的资源 才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控 制 保证企业目标的实现 3 全程性 全程性是指预算管理不应仅仅是停留在预算指标的下达 预算 的编制和汇总上 更重要的是要通过预算的执行和监控 预算的分析和调整 预 算的考核与评价 对企业经营活动全过程进行控制以及对企业经营活动结果的评 价考核 4 战略导向性 企业进行全面预算管理需以企业战略为导向 企业战略是 企业长期经营的总括方针 应该体现在年度预算和业绩合同中 而预算作为一种 行动的安排 使日常的经营活动和企业的战略得以沟通 从而形成了具有战略相 关性的预算管理系统 企业预算应该服务于企业战略的开发与实施 从战略高度 对企业经营结果与绩效进行全面了解 控制和改善 从而寻求企业长期竞争优势 没有战略引导为基础的企业预算 是没有目标的预算 也就难以提升公司竞争能 力和公司价值 2 1 3 全面预算的职能 对于全面预算管理的职能 不同的学者持不同的观点 如美国的海特纳和马 固利希认为预算具有计划和控制的职能 根据全面预算管理的概念 本文认为全 面预算管理具有计划 协调 控制 考评四种职能 1 计划职能 对企业未来的预测是通过预算来实施的 预测的过程也是对 企业进行规划的过程 预算的编制使企业规划转变为企业计划 计划包括从开始 设计方案到正式提出预算的整个预算编制过程 预算的计划职能主要包括两方面 的内容一是对特定期间内企业的目标的计划二是把企业整体目标细化的具体计 划如完成时间 工作量 责任划分等 2 协调职能 指通过协调企业各经营单位及其内部各个管理层次和经营团 队 使它们围绕着企业的战略目标而运行 全面预算管理的协调职能主要表现在 两个方面一是协调企业的资源利用 如果各部门各自为政 各持己见 难免造成 计划与目标的脱节或各部门步调的不一致 企业要达到既定目标 各部门必须同 心协力 团结合作 以企业总体利益为核心 通过全面预算管理 可以加强各部 门之间的联系 并系统地运用企业的有限资源 以发挥最大的经济效益 二是调 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 整经营活动使其与预期环境相配合 在竞争激烈的环境中 企业为求生存并谋求 最大利益 必须不断观察并适应外界变动的环境 预算可迫使企业各层级不断对 外界环境加以审视及分析 从而拟定最佳决策 以适应瞬息万变的环境 3 控制职能 全面预算管理的控制职能贯穿于企业生产经营的全过程 预 算编制是一种事前控制 通过对企业未来时期生产经营状况的全面评估 有利于 管理层对企业资源的利用进行整体性安排 以及各部门及员工明确工作目标 预 算的执行是一种事中控制 预算把企业目标以财务数字和非财务数字来表达 成 为控制企业生产经营活动过程的依据 保证生产经营活动正常运行 同时发现并 分析预算与实际情况之间的差异 找出问题所在 在生产经营的过程中进行实时 的调整 从而达到在事中进行控制的目的 预算的差异分析和考评则是一种事后 控制 通过对预算数和实际数之间差异的分析 找到管理中的强项与不足 总结 经验和教训 明确责任归属 以便加强管理 4 考评职能 预算为评价和考核各管理层次与责任人员工作业绩提供了衡 量的依据 将各项预算数据作为评价部门 员工工作情况的标准 可以将各部门 与员工的实际工作情况与预算标准相比较 对部门和员工的工作业绩和表现进行 考核和评价 并将将考核和评价的结果作为对部门和员工进行奖惩的依据 2 1 4 全面预算的内容 一个完整的预算体系一般包括业务预算 资本预算 筹资预算 财务预算四 大部分 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称 它依据企业的 决策方案 对销售 生产 分配及筹资活动确定明确的目标 并表现为预计资产 负债表 损益表 现金流量等一套预计的财务报表及其附表 借以预计未来期间 的财务状况和经营成果 全面预算的内容包括业务预算 财务预算 资本预算和 筹资预算四大部分 1 业务预算 业务预算是与企业预算期损益状况相关的 与企业日常经营 活动直接联系的 具有实质性的基本经济活动预算 它反映了企业经营决策的结 果 包括销售预算 生产预算 制造费用与制造成本预算 采购预算 期末存货 预算以及期间费用预算等 2 财务预算 财务预算是指预算期与企业现金收支 经营成果和财务状况 等有关的各种预算 包括现金预算 预计损益表和预计资产负债表 其中现金预 算是指预先估计企业在预算期内由于生产经营和投资活动所引起的现金收入和 支出 反映预算期现金收支的结果 预计损益表是反映预算期收入和成本费用情 6 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 况的综合报表 将企业预算收入和成本费用情况进行综合考察 以反映企业预算 目标实现程度 预计资产负债表是综合反映企业在预算期末资产 负债和所有者 权益存量情况的报表 3 资本预算 资本预算是企业对资本投资进行分析 筛选和计划的过程 反映企业资本运营能力 着重于业主权益的形成及其质量 包括固定资产投资预 算 权益性资本投资预算和债券投资预算 4 筹资预算 筹资预算是企业在预算期内资金需求 筹集及偿还进行筹划 的过程 反映企业的资金循环和偿债能力 包括长短期借款 发行债券与股票以 及对所有借款 债券的还本付息等 2 1 5 全面预算的流程 全面预算体系中各项预算之间具有一定的逻辑关系 编制销售预算是编制全 面预算的首要步骤 其次根据以销定产的原则 以及现有存货和期末存货状况编 制生产预算 同时编制所需的销售和管理费用预算 生产预算编制后 还要根据 它编制直接材料 直接人工和制造费用预算 第三 根据资本预算和筹资预算编 制财务预算和现金预算 最后 通过对各项经营预算 资本筹资预算和现金预算 的汇总 形成综合的预计资产负债表和预计损益表 另外 预算指标的细化分解 又形成不同层面的分预算 各分预算相互联系 相互依存 相互支持 形成一套 完整的预算内容体系 成为全面预算管理模式的载体 全面预算管理是企业管理的基本方式 企业管理不外乎是计划 组织 控制 考核等职能的循环 与此相适应 全面预算管理也是预算编制 执行 控制和考 评的循环 具体说就是编制好的预算在执行过程中 首先要对执行进度和结果加 以计量 并对计量的预算执行和结果数字进行审计 在此基础上对产生的差异进 行分析 找出产生差异的原因 在预算控制过程中 要将差异分析的结论反馈给 预算执行各部门 在满足预算调整条件下 由预算管理委员会负责对预算进行调 整 以适应新的市场情况 并将调整后的预算进行下达 预算期末将预算执行反 馈结果作为预算考评的依据 实施奖惩措施 同时将本期预算考评资料作为下期 预算编制的资料 如此循环往复 7 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 预算编制 预算执行 图2 1 全面预算流程图 2 1 6 全面预算国内外研究现状 美国是最早将预算作为管理手段的国家 1 9 2 1 年6 月 美国国会颁布了 预 算和会计法案 此法案对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响 1 9 2 2 年麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作 预算控制论 全面介绍 了预算控制的理论 提出预算的职能是调节企业各部门活动 使它们全部纳入一 个正常的程序 他的贡献在于把过去零散的 非系统性的预算发展成为具有科学 性 系统性的经营工具 在预算的职能方面 美国教授威尔士最早提出了预算管 理的三大职能学说 即计划职能 控制职能 调整职能 安冬尼提出预算具有计 划 传达 动机形成 业绩测定四大职能 德克斯塔则认为它有预测 计划 权 限赋予 业绩测定和传达五种职能 在英国 著名的g n k 集团认为预算不是会 计师为会计目的准备的会计工具而是为确保集团战略目标实现的组织手段 日本 的小林健吾也认为预算是为了使公司各部门迈向企业目标实行集权管理所采取 的综合性的利益管理手段 2 0 世纪3 0 年代 以通用汽车 杜邦 通用电器等大公司为首发展了一套 能够按照预测而得到的需求量来规划和调整其产品流量的方法和分配资源的程 序 预算管理在财务计划基础上向业务领域延伸 逐步发展为全面预算管理系统 至此 企业预算管理从开始的协调生产功能发展为兼具控制 激励 评价等功能 的综合机制 处于企业管理控制系统的核心 至2 0 世纪6 0 年代全面预算几乎 成为所有大公司内部固定的 绩效合同 2 0 世纪8 0 年代以来 随着美国等西 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 方国家的经济全球化的加快 高新技术的不断发展 实施全面预算管理已提升到 现代企业战略管理的地位 进入2 l 世纪之后 全面预算管理更是迅速被大多数 国家认可和采纳 并为更多的适合建立全面预算管理模式的企业所接受 至今 美国9 1 日本9 3 英国 荷兰和瑞士都是1 0 0 的公司都实行预算管理 与西方相比 我国学术界对全面预算管理的研究起步较晚 始于2 0 世纪8 0 年代 在众多学者的努力之下 我国对全面预算管理的研究在较短的时间内取得 丰硕的成果 对其的研究有了一定的深度和系统性 在我国会计学理论界 苏寿 堂等人最早提出企业预算管理具有四种职能 即规划职能 协调职能 控制职能 和业绩考评职能 于增彪在预算编制的起点上提出与西方传统预算理论中 以销售量为起点 不同的观点 他认为按企业类型的不同其预算编制起点不同在市场经济条件下 那些处于垄断性或者供不应求行业的企业 以生产能力为起点 那些处于非垄断 性或非供不应求的独资和合伙企业 以销售量为起点 而公司则以利润为起点 汤谷良等人以全面预算的战略导向为基点 提出了构建战略导向下的预算目 标体系模型 谋求预算目标能够和企业的竞争策略选择直接挂钩 通过多元化的 与战略更加匹配的预算目标体系来编制全面预算和锁定报表结构 以实现预算管 理和战略控制两个系统的有效对接 胡俊南 徐晓阳从全面预算管理的五个主要环节 即构建预算组织 确定预 算目标 预算编制 预算执行 预算考评入手 分析了国外企业实施全面预算管 理的难点所在 并在此基础上指出了我国企业有效实施全面预算管理必须解决好 的几个关键问题 张振丽 宫巨宏基于组织设计理论 针对不同类型的企业组织 提出了三种 全面预算管理控制模式 效率型组织全面预算管理控制模式 学习型组织全面 预算管理控制模式 效率学习型组织全面预算管理控制模式 我国政府财经管理部门也相当重视预算管理在我国企业中的开展 2 0 0 0 年9 月 原国家经贸委发布的 国有大中型企业制度和加强管理的基本规范试行 明 确提出企业应建立全面预算管理制度 2 0 0 1 年4 月2 8 日 财政部发布的 企业 国有资本与财务管理暂行办法 要求企业应当实行财务预算管理制度 2 0 0 2 年4 月1 0 日 财政部发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 进一步提出 了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理 2 0 0 2 年4 月1 0 日 财政部 发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 进一步提出了企业应实行包括 财务预算在内的全面预算管理 2 0 0 3 年1 2 月出台的 内部会计控制规范 一预算 征求意见稿 无疑对我国企业建立和完善全面预算管理制度起了很大 的推动和促进作用 9 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 1 9 世纪6 0 年代后 预算管理的做法已被广泛应用于我国的民族工业企业 但由于受到计划经济管理模式的影响 它并没有得到行之有效的发展 随着我国 计划经济向市场经济的转换 在与世界经济接轨的同时 借鉴了西方国家在全面 预算管理韵经验 从2 0 世纪9 0 年代起 某些大型企业实施了全面预算管理 全国的会计类核心期刊中也刊登了不少的关于企业实施全面预算管理的文章 并 进行全国性的讨论 无论从理论上还是从实践上全面预算管理已经在我国得到广 泛认同 目前 中国9 7 的企业编制预算 2 2 超越预算理论 2 2 1 预算管理的历史演进 预算管理在现代工商企业中所扮演的角色深受企业管理思想 企业经营方 式 企业经营环境等变量的影响 从预算管理的发展历史看 它大体经历了四个 阶段 会计管理功能延伸的阶段 物质资源的规划与控制阶段 组织资源的计划 与控制阶段 后预算管理阶段 1 会计管理功能延伸的阶段 1 9 世纪资本主义经济在西方得到迅速发展 企业规模不断扩大 迫切要求 加强管理以提高生产效率 霍斯金和麦克夫在其著作 会计学 一门学科规训 之三 中描述了管理权 力如何使会计从过去的添补者 配角 变成了主角的 1 9 世纪前 复式簿记还谈 不上有什么重大影响 主要用于财务管理 检查账目或作为成本控制最基本的形 式 在时间方面则往往着眼过去而不是未来 它是记录过去而不是预测或计划未 来的手段 1 9 世纪4 0 年代 随着企业规模的扩大 企业内部管理变得越来越复 杂 如何运用会计提供的信息进行科学决策成为会计功能的一个发展方向 于是 以为企业内部经营决策服务的管理会计产生了 管理会计的产生和发展为预算管 理的产生和发展奠定了基础 预算管理在该阶段的特征表现为 1 强调计划 控制 预算 b u d g e t 一词 起源于法文b o u g e t t e 意思是皮革制成的袋子或公文包 引申为财政大臣公文 包中的下年度的岁出岁入预算数 当时预算管理主要是对下年度的财务收支进行 规划 控制 2 功能单纯 方式 方法较为简单 粗线条 因为刚刚起步 处于 幼年期 因此其具体的操作还比较稚嫩 功能也仅限于计划 控制等方面 这一阶段预算从理论到方法都还不够成熟 预算管理先应用于政府机构的财 政收支计划 后来才逐渐推广到工商企业的财务管理中 2 物质资源的规划与控制阶段 1 0 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 企业组织改革的结果是制度化管理的推行和权责分明的层级组织的形成 以及对 企业物质资源控制的加强 预算管理也随之进入了物质资源的规划与控制发展阶 段 1 预算内容的初步形成 第一次世界大战后的经济衰退对许多新兴的现代工商企业具有毁灭性的影 响 从1 9 2 0 年夏天到1 9 2 2 年春天需求量突然而持续的下降 是美国现代工商企 业所必须面对的第一次艰苦时期 几乎没有一家公司能够迅速调整其存货 这个 现实表明 当时的高层经理人员未能有效地对此做出计划 一些大公司如通用汽 车公司 杜邦公司 通用电气公司等对这次存货危机做出了反应 发展一套能够 按照仔细预测而得到的需求量来规定和调整其产品流量的方法 这一套方法的重 点就是对企业物质资源的计划与控制 2 预算组织和程序的初步形成 杜邦公司也调整了其预算管理组织功能 杜邦首先扩大执行委员会 执委会 的任务是详细审核和批准分支公司指数 预算数 评估分支公司的绩效 在分析 的基础上制定价格政策和公司的其他总政策 其中最重要的足规划长远策略以及 为实现这一策略分配资源 另外 还设立了一些分支公司间的关系委员会以协调 主要的功能活动 这些功能的设定其目的在于增强对企业物质资源的规划和控 制 这一时期的预算特点是 1 进行预算的动机主要是应对组织系统以外的问 题 预算的逻辑起点是市场的需求 2 受这一时期古典管理思想的影响 预算偏 重于组织结构和作业任务 忽略了组织中人的因素 3 预算的程序是 自上而下 的命令式 预算指标由高层管理者确定后逐级下达给基层部门 该阶段预算己开始强调长远规划 其计划性 协调性都较强 然而它只关注 对物质层面的控制 忽略了 组织 控制 忽略了 人 这个最主要的生产要素 这使得预算管理往往达不到预期效果 在二十世纪二十年代的美国经济发展时期 预算管理在企业得到了急速的 普及 新的预算方法和预测方法都已成为标准的作业程序了 预算已不仅仅是 一种管理方法上的进步 它还促进了组织结构本身的完善和变革 因此 预算管 理进入了组织资源的计划与控制阶段 3 组织资源的计划与控制阶段 第一次世界大战后的几十年中 随着管理思想的演变和管理学科的发展 人 们对企业组织和管理性质的以及人的行为作用等认识发生了很大的变化 其中对 企业预算管理产生深远影响的是行为科学的发展 上世纪四 五十年代管理学中的行为科学学派得到了充分发展 传统管理思 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 想只重视结构和工作任务 行为科学家则着重研究组织的社会心理系统 注重人 的因素及人在具体组织中的行为方式 早期的人际关系学家提出了许多关于组织 中人的行为的概念 行为科学家提倡参与式管理方法 在行为科学管理思想的影响下 企业预算管理增加了行为管理的内涵 人们 开始认识到不良的业绩更多的是由于组织中执行预算的人员没有得到适当的指 导和激励 而并不是预算系统本身的问题 因此对组织的各个层级进行明确的授 权 激励和协调 以使他们的努力与组织的预算目标相一致是非常重要的 于是 企业预算管理的职能在行为管理方面得到了扩展 在这一时期 企业预算管理的内涵和外延都得到了扩展和完善 其特点为 1 预算管理的对象从以实物和资金为主的物质资源扩大为包括人力资源 信息 资源在内的整个组织资源 2 预算管理的性质从完全的被动变得较为主动 人们 认识到预算管理系统本身也可以影响组织绩效 3 预算管理的功能从一种单纯 的计划与控制功能发展成为现在兼具计划 控制 协调 激励 评价等功能的一 种经营机制 从而处于企业内部控制系统的核心位置 预算管理在这一时期得到完善和扩展之后已趋于成熟 形成了如今被人们称 之为 标准预算管理 的模式 n 十世纪9 0 年代初的几十年间中被世界范围 内的工商企业普遍采用 4 后预算管理阶段 2 0 世纪9 0 年代以后企业经营环境发生了巨大变化 整个社会经济开始不同 程度的从工业经济时代向信息经济时代转变 企业经营环境的不确定性和竞争性 明显增强 这种变化动摇了传统预算管理得以运行为基础和前提 预算管理缺乏 适应性 费时耗力 各职能之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显现 全面质量管理 平衡计分卡 作业管理法 标杆法等新的更具战略性的业绩管理方法逐渐盛行 于是 传统预算管理进入了一个与组织外部经营环境及内部控制环境相冲突的阶 段 那么应该如何进行调节呢 一种观点是改良派 主张在现有的预算管理体系基础上进行改造 结合先进 的管理控制理念和信息技术 修正传统预算的程序和方法 使传统预算与组织环 境更加适应 具体方法包括 1 作业基础预算 作业基础预算方法在传统预算方法的基础上 结合全面 质量管理 作业成本法 a b c 和作业管理 a b m 的理念设计的一种新的预算管理方 法 这种方法要求企业按作业流程分为增值作业与非增值作业 对于增值作业进 行重点资金保证 对于非增值作业则应删掉以提高企业的经营效率 2 持续改进预算 在当今全球化竞争环境中 企业经营都致力于持续改进 持续改进预算是一种在最终预算中明确体现不断改进要求并实施所有改进计划 1 2 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 的预算方法 3 战略预算 战略预算是根据管理的权变理论提出来的 权变理论认为不 存在普遍适用的管理控制系统 应根据不同的组织环境选择与之相适应的管理控 制系统 其中一个关键的选择变量就是组织的战略和目标 预算对应不同的战略 应有不同的预算管理模式 4 价值预算 价值管理是一种正式而系统的增加股东价值的方法 它并不 是对预算和计划的替代方法 但却为预算编制提供了新的理念和方法 价值管理 方法认为所有的支出计划都必须经过类似项目评估那样建立在增值基础上的方 法来评价 即评价每一项支出为股东创造的价值大小 另外改进预算理论认为应积极利用迅速发展的信息技术 通过特定的预算管 理软件或是基于网络的预算方法来提高传统预算的成本效益 改进预算理论的基 本前提还是认为预算在管理控制中的核心地位不可动摇 另一种观点则是彻底的革命派 其倡导者认为现行预算管理理论与方法弊端 丛生 诸如 内涵着集权式的 命令一控制 理念 以历史数据为基础 不能给 管理层提供可靠信息 助长企业内部各层级分散化倾向 不能反映客户信赖度等 因此 近两年欧洲一些学者提出了所谓的 超越预算 的概念 即采用标杆 法 平衡计分卡 流程优化以及战略的理论和方法取代传统的预算 1 9 9 8 年1 月c h l i 跨国高新技术制造企业联合会 专门成立了一个研究论坛 取名为 超 越预算圆桌会议 b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e 简称为b b r t 来研究用 什么方法来替代预算管理系统的问题 2 2 2 超越预算的由来 预算管理从1 9 世纪产生以来 得到了广泛应用并不断发展 已被视为实现 管理控制的有效方法 随着知识经济时代的到来 企业内外部环境发生了巨大变 化 传统预算已经无法满足知识经济环境的要求 在这样的背景下 欧洲一些大 企业开始提倡和推行 超越预算 的做法 1 9 9 8 年1 月 跨国型高新科技制造业 联合会在欧洲组建了 超越预算圆桌会议论坛 该组织依据项目管理提出了 超 越预算 b e y o n db u d g e t i n g 这一概念 并日渐引起人们的关注 2 0 0 1 年3 月一些国外机构对全球1 5 家跨国公司的高层管理人员 3 0 家投资 银行的高级分析师进行了关于预算管理的调查访问 在调查中 许多受访者都谈 到了预算的正面作用 但同时也都在抱怨 预算没有很好地支持公司的战略 甚至 与之产生冲突 预算更多地注重成本的减少 而不够重视价值的增加 预算 管理缺乏弹性 对市场变化反应迟钝 等 这种预算管理模式强调 缩短预算编制时间 不再像传统预算般花费管理人 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 员大量时间去编制 企业有限的资源可更加有效地分配运用 预算编制过程透明 化 可提高员工士气 企业对市场变化能快速反应 2 2 3 超越预算的原则 超越预算 管理主要有两大原则 一是适应性经营过程的原则 坚持该原 则的目的是使企业更为有效地进行持续的价值创造 二是组织分权领导原则 坚 持该原则的主要目的是为了规范组织行为 提高领导效率 依据上述明确的原则 规定 以适应性的经营管理环节为基础 通过这一层面将业绩实现的责任委托给 管理者 即由第一线作业的有才能的人员来推动主要的价值驱动低成本革新战 略 具有忠诚度且获益高的顾客战略 信用战略 其最终目的是实现股东价值的 增值 超越预算 认为 绝对的盈利数目并不是真正的目标 而是相对而言的 战胜竞争对手才是真正的目标 因此 通过建立相对业绩目标 企业经营单位将 不局限于内部预算目标的完成 还支持取胜于市场所进行的各项活动 行为自由 原则 给予企业团队以充分的自由和力量 不再简单地要求其严格按计划执行 而是让每个人都参与到企业战略当中 并容忍他们在决策过程中出现的错误 将 其视为一种学习的过程 通过全员参与战略将一种个人责任感灌输到每个员工的 心中 责任原则 将价值创造的决策责任交给一线团队 这样有助于经理们在权 力下分限定的范围内自己设定短期的改进目标 因此为了把团队协作和个人责任 思想深入企业中 不仅应有集权式的责任等级组织 还应当建立小型的 客户导 向型的 对团队业绩负责的网络式团队组织 顾客责任原则 作为企业利润的源 泉 顾客对于企业的重要性是不言自明的 为有利润的满足客户需求 应该要求 人们对客户的结果负责 即不仅要完成既定的企业内部目标 还要以改善顾客需 求为目的来提高消费群体的满意度 信息公开原则 为了鼓励诚信行为 领导者 们应该支持公开 诚信的 而且在整个企业只提供 一种真实数据 的信息体系 而不是让中间人过滤信息 在公开的基础上促进信息共享 不再将信息局限在必 须了解的那部分人身上 2 2 4 超越预算的运用工具 超越预算是通过一系列管理工具来完成的 这些管理工具主要包括作业成本 管管理 平衡计分卡 标杆法 股东价值模式 客户关系模式等 超越预算可以 根据企业的实际情况 选择一种或几种工具 来达到完善管理的目的 1 4 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 1 作业成本管理 作业成本管理是指通过作业分析 改造组织的作业和业 务流程 以更好的满足顾客和其他外部利益相关者的要求 它源于一种将间接成 本和辅助资源更准确地分配到作业 生产过程 产品 服务及顾客中的一种成本 计算方法 作业成本法的出现最初是为了精细地计算成本 解决共同成本的划分 问题 但后来人们发现 它所提供的信息可被广泛地应用于预算管理 生产管理 产品定价 顾客盈利分析等诸多方面 这使得作业成本法很快超越了成本计算的 本身 从而上升为以价值链的分析为基础的 服务于企业运行的作业管理 在 作业管理的基础上 有利于资源和资本的分配与作业管理的要求相一致以及对增 值的作业链和流程进行计划和控制 作业成本管理模式可以使管理者理解作业如 何给产品和客户增值 帮助管理者确定非增值成本以及评估必需的资源 作业成 本管理能够优化企业管理流程 帮助企业创造最大价值作业成本管理重视各个环 节的控制 能有效解决传统预算中的资源无序分配及企业的短期行为 2 平衡计分卡 平衡计分卡自从2 0 世纪9 0 年代初诞生至今 已经受到越 来越多企业的欢迎 平衡计分卡作为业绩评价工具 它是通过建立一整套财务与 非财务指标体系 对企业的经营业绩和竞争状况进行综合 全面 系统的评价 平衡计分卡除了可以作为业绩评价外 它还可以作为战略管理的柱石 它解决了 企业长期战略和短期行动不能互相联系的瓶颈 平衡计分卡分为四个维度财务维 度 顾客维度 内部业务流程维度以及成长与学习维度 根据各个维度确定相应 的测评指标 这样使得企业管理层不必把短期财务指标视为公司绩效的唯一指 标 而是通过既独立又互相联系的四个维度把企业的长期战略和短期目标结合起 来 从而构建起执行企业战略的基础架构 平衡计分卡的应用 为企业管理层提供了一种保证目标和行动能保持一致的 工具 管理者能随时确定和考核目标 并为领导层之间提供了一个沟通与联系的 渠道 同时 平衡计分卡也可以实施持续的监管和战略的考核 平衡计分卡克服了传统财务预算中与战略脱节的问题 由于传统预算通常与 短期财务目标相联系 往往还可能演化为上一年度数据的简单重复或加成运算 其结果与战略规划中的长期目标缺乏衔接 同时也忽视客户 内部流程以及无形 资产的战略价值 平衡计分卡既重视财务指标又关注非财务指标 弥补了传统预 算管理只重视财务指标的缺陷 3 标杆管理 标杆管理要求管理层时刻把握竞争环境的变化以及竞争对手 发展动态 并以竞争对手的标准来衡量各部门的绩效 在经济 政治环境变化激 烈的今天 企业时刻与竞争对手比较 是必需的 标杆管理可以公正地进行绩效 考核 促使各层次员工摆脱传统财务预算下的单一的固定目标 激发员工更大的 创新能力和工作热情 在以人为本的知识经济时代 充分重视人才的作用己经成 第二章传统全面预算理论与超越预算理论概要 为决定企业成败的关键因素 传统财务预算的刚性指标 使管理层和员工都忙得 焦头烂额 自然也就谈不上创造激情了 标杆管理强调与竞争对手进行分析比较 制定目标 有效克服了传统预算中以内部成本控制为基础不能适应新环境变化的 缺陷 4 客户管理模式 客户管理模式以满足外部客户需求为出发点 培养客户 的忠诚度 推动企业利润增长和收益率的提高 客户管理模式强调管理层的责任 意识感 优化企业内部管理流程 管理者不仅关注企业内部经营指标的完成 还 时刻为客户着想 为客户提供优质服务 满足客户需求 客户管理模式最大的优 点是有利于发现以市场为基础的信息 使企业紧扣市场脉搏 灵活适应市场需求 在变幻莫测的市场竞争中取得先机 而在传统财务预算中 企业关心的是短期销 售目标的完成 忽视了市场的长期需求 面对变化的市场环境反应迟缓 阻碍了 战略目标的推进 2 2 5 超越预算国内外研究现状 j e r e m yh o p e 教授和r o b i nf r a s e r 教授亦归纳了对采用 超越预算 企业的 研究结果 发现他们在实施时都遵循着下列的基本原理 治理 明确企业的价值 观 为战略描述 计划和行动提供依据 业绩责任 管理者是对具有竞争性的结 果负责 而不是对固定预算负责 分权授权 给员工更多行动的自由和责任而不 是控制和约束他们 结构控制 企业结构是流程化或网络化的 不