（财政学专业论文）促进我国农业产业化发展的税收政策研究.pdf

摘要 本文通过对农业产业化内涵的分析及对农业产业化与税收的关系的研究， 在借鉴国外农业产业化发展经验的基础上，提出如何运用税收政策促进我国农 业产业化发展，从而促进社会主义新农村建设。论文由四部分组成。第一部分 理论分析，内容包括农业产业化的本质分析，农业产业化发展的条件与发展的 必然趋势，农业产业化发展与税收的内在联系。第二部分国外经验借鉴，一是 世界典型国家农业产业化进程及相关的税收鼓励措施；二是我们从中得到的经 验启发。第三部分现状分析，研究我国目前农业产业化发展所处的阶段和已采 取的税收政策，及这些政策的优劣分析。第四部分政策建议，分别从龙头企业、 农业经济合作组织、农产品市场体系、农民负担问题、城乡交流的税收政策、 税收优惠政策的宣传六个方面提出促进我国农业产业化发展的税收政策体系的 建议。最后笔者认为，利用税收政策支持农业龙头企业是促进我国农业产化发 展的关键，要在目前我国农业税收政策的基础之上，降低国家统一认定标准， 对农业龙头企业进行更为广泛的税收优惠，抓紧在农业生产领域实行消费型增 值税，同时，对各种农业经济合作组织，农产品生产基地的生产单位，各种农 业市场机构和农业科技服务机构，实行统一的税收优惠政策，即实行鼓励投资 的消费型增值税，减免征收营业税、所得税等等。另外，针对农民负担问题和 促进城乡交流采用特殊的税收安排，例如开征“社会主义新农村建设税”，返还 农业企业增值税以加强农业基础设施建设，补贴农民消费税政策等，以促进我 国农业产业化发展，农民负担减轻，社会主义新农村建设和生态农业等多重目 标的实现。 关键词：农业产业化，龙头企业，农业经济合作组织，税收优惠政策 a b s t r a c t b yu s i n g t h e e x p e r i e n c e s o ft h ef o r e i g n d e v e l o p m e n t o fa g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o nf o rr e f e r e n c e ，t h i sp a p e ri n v e s t i g a t e st h ec o n n o t a t i o no f a g r i e u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o na n dt h er e l a t i o n s h i po f a g r i c u l t u r a li n d u s t r i a l i z a t i o na n dt a xp o l i c y , a n ds u g g e s t i n gh o wt ou s et a xp o l i c yt oa d v a n c et h ed e v e l o p m e n to ft h ea g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o ni no n rc o u n t r y , s e q u e n t i a l l y , i m p r o v i n gt h e n e ws o c i a l i s t i c c o u n t r yc o n s t r u c t i o np r o g r a m ”f o u rp a r t sc o n s t i t u t et h ep a p e r t h ef i r s tp a r ti st h e t h e o r e t i c a n a l y s e ，i n c l u d i n g t h e a n a l y s e o nt h ee s s e n c eo fa g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o n ，o f t h ec o n d i t i o n sa n dt h et r e n d so f t h ed e v e l o p m e n to f a 鲥c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o n ，a n d o ft h ea f f i l i a t i o no ft a x p o l i c y a n d a g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o ni ni n h e r e n c e t h es e c o n dp a r ti st h er e f e r e n c eo ff o r e i g n e x p e r i e n c e s a tf i r s to n ei st h ec o u r s eo ft h ea 。g r i c u l t u r a li n d u s t r i a l i z a t i o na n dt h e c o r r e l a t i v eh o r t a t i v et a xp o l i c i e si nt h ej v o r l dr e p r e s e n t a t i v ec o u n t r i e s ；a n dt h e s e c o n do n ei sw h a tw eg e tf r o mt h e s ee x p e r i e n c e s t h et h i r dp a r ta n a l y z e so nt h e a c t u a l i t i e s i tr e s e a r c h e so nt h ep h a s eo ft h ed e v e l o p m e n to fa g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o na n dt h et a xp o l i c i e st h a to u rg o v e r n m e n th a sa l r e a d yi m p l e m e n t e d ， a n da l s ot h ei n f l u e n c e so f t h e s et a xp o l i c i e s t h ef o u r t hp a r ti st h ep o l i c ys u g g e s t i n g f o r mt h ea g r i c u l t u r a lb i b c o c ke n t e r p r i s e s 、t h ea g r i c u l t u r a le c o n o m i cc o o p e r a t i v e o r g a n i z a t i o n s 、t h es y s t e mo fp r i m a r yp r o d u c t sm a r k e t 、t h ep r o b l e mo f f a r m e r - b u r d e n 、t h et a xp o l i c yo ni n t e r c o m m u n i o nb e t w e e nt h ec i t i e sa n dt h e c o u n t r i e s 、t h ed r u m b e a t i n go ft h ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c ys i xa s p e c t s ，t h ep a p e r s u g g e s t s t h e s y s t e m o ft h et a x p o l i c y t h a t a d v a n c i n g t h e d e v e l o p m e n to f a g r i c u l t u r a li n d u s t r i a l i z a t i o n i no u rc o u n t r y i nt h ee n d ，t h ew r i t e r g i v e s t h e c o n c l u s i o n ：t h e k e yp o i n t o f a d v a n c i n g t h e d e v e l o p m e n to fa g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o ni no u rc o u n t r yi ss u p p o r t i n gt h ea g r i c u l t u r a lb i b c o c ke n t e r p r i s e s b yu s i n gt a xp o l i c i e s ；d e b a s i n gt h el e v e lo fn a t i o n a lc e r t i f i c a t i o n ；a c t u a l i z i n ga l a r g e rr a n g ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c yt ot h ea g r i c u l t u r a lb i b c o c ke n t e r p r i s e so nb a s e o ft h ea g r i c u l t u r a lt a xp o l i c ya tp r e s e n ti no u rc o u n t r y ；p u t t i n gt h ec o n s u m p t i v e i l v a l u e a d d e dt a xp o l i c yi n t op r a c t i c ea ss o o na s p o s s i b l e ；a t t h es a m et i m e ， i m p l e m e n t i n gt h e s a m ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c yf o rt h e a g r i c u l t u r a le c o n o m i c c o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n s ，t h eu n i t so fa g r i c u i n t r a lp r o d u c t i o nb a s e ，v a r i o u s a g r i c u l t u r a lm a r k e to r g a n i z a t i o na n da g r i c u l t u r a ls c i e n c ea n dt e c h n o l o g ys e r v i c e o r g a n i z a t i o n f o re x a m p l e ，a c t u a l i z et h ec o n s u m p t i v ev a l u e a d d e dt a xp o l i c yt o e n c o u r a g ei n v e s t m e n t ；d e r a t et h es a l e st a x 、i n c o m et a xa n ds oo n m e a n w h i l e ， i m p l e m e n ts p e c i a lt a xp o l i c yc o n t r a p o s i n go i lt h ep r o b l e mo ff a r m e r - b u r d e na n d i n t e r c o m m u n i o nb e t w e e nt h ec i t i e sa n dt h ec o u n t r i e s f o ri n s t a n c e ，i m p o s eo nt h e n e ws o c i a l i s t i cc o u n t r yc o n s t r u c t i o nt a x ；r e t u r nt h ec o n s u m p t i v ev a l u e a d d e dt a x o fa g r i c u l t u r a le n t e r p r i s e st oe n h a n c ea g r i c u l t u r a lb a s i ce s t a b l i s h m e n t ；a l l o w a n c e t ot h ee x c i s et a xf r o mt h ef a r m e r s ；t oa d v a n c et h ed e v e l o p m e n to fa g r i c u l t u r a l i n d u s t r i a l i z a t i o ni no u rc o u n t r y , t or e d u c et h eb u r d e no ff a m a e r s ，t or e a l i z et h en e w s o c i a l i s t i cc o t m t r yc o n s t m c t i o np r o g r a m ，a n dt oa c t u a l i z et h eg o a lo ft h e a g r i c u l t u r a lz o o l o g yb a l a n c e k e yw o r d s ：a g r i c u l t u r a li n d u s t r i a l i z a t i o n ，p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c y , a g r i c u l t u r a l e c o n o m i cc o o p e r a t i v eo r g a n i z a t i o n s ，a g r i c u l t u r a lb i b c o c ke n t e r p r i s e s i i l 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文促进我国农业产业化发展的 税收政策研究，是本人在导师指导下，在东北财经大学攻读硕士学位期间独立 进行研究所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发 表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体均已注 明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：夕奎起 日期：加年压月日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 促进我国农业产业化发展的税收政策研究系本人在东北财经大学攻读 硕士学位期间在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归东北财 经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东 北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交 论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内 容。 作者躲菇起 魄酬年压月日 聊雠：绷绳 醐必“钏狷归 前言 刖舌 目前我国社会主义新农村建设还存在许多问题亟待解决。一是农业基础设 旖薄弱、城乡居民收入差距过大，农村教育、科技、文化和卫生等社会事业发 展滞后。具体问题包括：县乡财政收支矛盾加剧，影响基层政府正常运转；农 村第二、第三产业发展缓慢，农村经济增长乏力；农村劳动力闲置严重，隐性 失业居高不下；土地供求矛盾突出，耕地流失依然严重：城乡居民收入差距不 断拉大，农民仍是弱势群体；农村消费、投资和进出口在全社会中的份额继续 下降；金融支持严重不足，农民贷款难；农业科技投入不大，科技成果利用率 低；社会事业发展落后；城乡基础设施建设差距明显等等。二是农民负担依然 严重。取消农业税并不意味农民不再有税收负担，农民在消费商品、享受服务 过程中仍承担着流转税。其中农民承担的增值税进项税额2 0 0 4 年比1 9 9 4 年增 长了1 8 倍。1 9 9 4 年分税制改革之后，农民负担并没有减轻，农业资金的净流 出量仍在不断增加。1 9 5 0 年1 9 7 8 年2 9 年间，平均每年从农业部门流向城市 工业部门的资金近2 0 0 亿元。1 9 7 9 年1 9 9 4 年1 6 年间，平均每年从农业部门 流向城市工业部门的资金近1 0 0 0 亿元。虽然国家从1 9 9 8 年开始实施了新一轮 的粮食流通体制改革，实行了三项补贴，但是效果并不尽如人意。此外，土地 征用加重了农民负担。改革开放以后，为了加快工业化、城镇化建设，全国各 地出现了建设开发区热和房地产热。一些地方政府以各种名义大量征用农民土 地，征用土地所形成的大量资金成了许多地方政府的第二财政，且主要用于城 市建设，农民从土地的出让、转让中收益很少，部分农民成了无地、无业、无 社保的“三无”农民。而我国的税收政策在支持社会主义新农村建设力度上还 存在很多不足。 大量国内外事实证明，农业产业化是解决我国社会主义新农村建设问题的 有效途径，对循环农业的发展、农民工就业、特定的农村区域发展、生态环境 保护等都具有积极意义，针对农业产业化发展需要的条件，制定出一套系统的 税收优惠政策促进农业产业化的发展，具有非常现实的意义。 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 第一部分农业产业化的理论分析 一、农业产业化的本质与特征 ( 一) 农业产业化的本质与内涵 1 农业产业化的本质 农业产业化本质上是一种新的经营体制，即一种通过合约将农业生产、农 产品加工和( 或) 农产品流通联在一起，将完全由市场协调的社会性分工转变 成一种类似于企业内部分工的一种制度安排。 2 农业产业化的内涵 农业产业化是在我国当前经济条件下，实现经济增长方式根本转变的一种 有效途径，是我国继家庭联产承包责任制和乡镇龙头企业异军突起之后中国农 民创造出的一种新的农业发展方式。农业产业化产生和发展的历史，将是一部 中国农民生活从温饱型走入小康型的历史。何谓农业产业化? 学术界有以下几种 观点： 第一种观点1 ：农业产业化是农业产业一体化。是以市场为导向，以加工龙 头企业为依托，以广大农户为基础，以科技服务为手段，通过把农业再生产过 程的产前、产中、产后诸环节联结为一个完整的产业系统，实现农业与相关产 业系列化、社会化、一体化的发展，使农业走上优势互补、产业互促、良性循 环、协调发展的轨道。是引导分散的农户小生产转变为社会化大生产的组织形 式；是系统内的“非市场安排”与系统外的市场机制相结合的资源配置方式； 是建立在备参与主体共同利益基础上的经济共同体。 第二种观点：农业产业化是“农业产业系列化”。这种观点认为，农业产业 化是把一种农产品升格为一个系列，使农业成为包括生产、加工、流通在内的 完整的产业系统。其基本内涵是指以国内外市场为导向，以提高农业比较效益 为中，心，按照市场牵龙头，龙头带基地，基地联农户的形式，优化组合各种生 产要素，对区域性主导产业实行专业化生产、系列化加工、企业化管理、一体 化经营、社会化服务，逐步形成种养加、产供销、农工商、内外贸、经科教一 体化的生产经营体系，使农业走上自我积累、自我发展、自我调节的良性发展 第一部分农业产业化的理论分析 轨道，推进农业产业化进程。 第三种观点：农业产业化是一种新型的农业生产管理体系和经营方式。具 体说就是借鉴现代化工业生产、经营和管理方式，以区域经济组织和龙头企业 为依托建设起来的包括科研开发、教育培训、生产基地、产品加工和商业贸易 等三大产业紧密结合，相辅相成，五位一体的综合性产业集团。它以市场为导 向，按照互惠互利的原则进行适当组合、改造和拓展，形成的实行企业化管理 的经济共同体，满足不同层次的社会消费需求，实现农业发展的良性循环。 第四种观点：农业产业化是按产业化要求组织发展农业和农村经济。这种 观点认为“拳头产品( 龙头企业、公司) + 支柱产业( 或基地) + 一体化经营”就是农 业产业化。即以市场为导向，以效益为中心，对农业和农村经济的重点产品、 主导产业，按产供销、种养加、贸工农、经科教一体化的要求，实行多层次、 多形式、多元化的优化重组，形成各具特色的龙型产业实体，以达到产业区域 化、经营市场化、管理龙头企业化、服务社会化。最终目标是使农业走向城乡 优势互补、产业相互促进、良胜循环、协调发展，形成大产业，进入大流通， 获得大效益。 第五种观点：农业产业化是一种生产经营方式。是指在社会主义市场经济 条件下，在农村家庭联产承包双层经营体制的基础上，以国内外市场为导向， 以经济效盏为中心，围绕区域支柱产业，优化组合各种生产要素，实行区域化 布局、专业化生产、一体化经营、社会化服务、企业化管理，使之逐步形成种 养加、产供销、农工商、内外贸、农科教一体化的生产经营体系，使农业走上 自我发展、自我积累、自我调节的良性发展轨道，实现农业“三高”，推动农业 现代化进程。 3 农业产业化内涵界定的评析 以上几种论述的共同点在于：要发展农村经济就要( 1 ) 以市场为导向；( 2 ) 按产业系列组织发展农村经济；( 3 ) 实现农工商一体化；( 4 ) 以提高农业的经 济效益为中心，实现向商品农业的转变。 从观察问题的立足点来看，上述五种观点有三种类型：第一种是站在农村 经济发展全局的角度来分析农工商的关系，所提到的“农工商一体化”是形式 上的联合，而不是本质上的统一；第二种是把农业产业化当成工业社会化问题， 要按工业产业来组织和发展农业，即“农业产业化就是农业的工厂化生产”；第 三种是站在农业的角度来看农业产业化，与第一种类型恰恰相反，是把农业的 3 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 含义扩大了，农业不仅包括第一产业，而且也包括工业和商业，甚至文教、卫 生和服务业，这种观点的农工商一体化就是一种本质上的统一了。 关于农业产业化的内涵表述，不仅仅是指粮食产业，它还包括林业、牧业、 渔业、，甚至微生物开发等行业，是一个广义的农业产业化概念。根据我国的国 情，要搞农业产业化，就要在保持家庭联产承包责任制的条件下进行，同时面 临加入w t o 的挑战、农民增收、农业产业结构调整以及城镇化等因素，因此， 对于农业产业化的内涵表述如下： 所谓农业产业化，是一国经济发展到一定水平时一个必然发展过程，我国 农业产业化，是在保持家庭联产承包责任制稳定的前提下，以国内外市场为向 导，以农户为基础，以龙头企业( 包括公司企业、合作经济组织、专业化市场、 产学研联合组织等) 为依托，以经济效益为中心，以系列化服务为手段，因地 制宜的发展本地的优势农产品，实行供产销、农工商一体化经营，将农业再生 产过程的产前、产中、产后诸环节联结为一个完善的产业系统；从功能和本质 上看，农业产业化是引导分散的农户小生产转变为社会化大生产的组织形式， 是使市场农业自我积累、自我调节、自我发展的基本运转机制，是多元参与主 体自愿结成的经济利益共同体；其外延特征是生产专业化、经营集约化、企业 规模化、服务社会化、运销市场化、产品商品化、产业一体化等等。 ( 二) 农业产业化的特征与目标 1 农业产业化的特征 与传统的农业生产方式和经营方式相比较，农业产业化主要有以下特征： ( 1 ) 产业一体化。农业产业化把农业生产的产前、产中、产后诸环节有 机的结合起来，实行商品贸易、农产品加工和农业生产的一体化经营，使农产 品的生产、加工、运输、销售等环节相互衔接，相互促进，协调发展，实现农 业再生产诸方面以及产业链各个环节间的良性循环，充分让农业发挥国民经济 基础产业战略地位的作用。 ( 2 ) 生产专业化。农业产业化就是要使农业的各个方面( 农、林、牧、 渔) 逐步实现专业化生产，将区域性资源集中到某一种或几种农业商品的生产 经营上来，形成种养加、产供销、产前中后服务网络为一体的专业化生产系列， 做到每个环节的专业化与产业一体化相结合，使每一种农产品都以商品品牌的 形式进入市场。 第一部分农业产业化的理论分析 ( 3 ) 管理企业化。即以市场为导向，根据市场需求安排生产经营计划， 把农业生产当做农业产业链的“第一车间”来进行科学管理，实现高产、高质、 高效的目标。 ( 4 ) 服务社会化。我国农业产业社会化服务必将在一段较长历史时间后 实现。就是通过一体化组织或各种社会中介，对共同体内各个组成部分提供产 前、产中、产后的信息、技术、经营、管理等全方位的服务。 2 农业产业化的目标 ( 1 ) 在全国范围内形成一大批产业关联度大、技术装备水平高、经济实力 雄厚、带动能力强的龙头企业和企业集团，并创出一大批农产品名牌，使其在 国内外市场中占有相当的市场份额，在农业和农村经济结构调整中发挥更大的 作用。 ( 2 ) 根据市场导向和区域优势，在全国各地形成不同层次、各具特色的农 业主导产业和产业开发体系，使农产品加工业增加值在农业增加值中的比重有 较大提高，使区域比较优势更充分地发挥。 ( 3 ) 通过产业化经营带动更多的农户和生产基地，促进农民收入稳定增长。 ( 4 ) 要在家庭联产承包经营体制、统分结合的双层经营体制基础上迈出新 步伐，加快形成符合农业现代化要求的农业经济组织形式和运行机制。 二、农业产业化发展条件的分析 ( ) 农业产业化发展条件的微观分析 农业产业化作为一种制度安排，就是能获取一些在原先的制度下不能获取 的收益，农业产业化作为一种自发形成的新制度，必然有一些可以获取的潜在 利润，这就是它出现的条件。 1 农村家庭联产承包责任制是我国农村的经济基础，而农业产业化要求将 分散的农户与国内外大市场之间，通过一定的制度安排紧密地联结起来，实现 农业的专业化、规模化生产，这也是广大分散农户的愿望与要求。 2 农民收入与城镇居民收入差距逐年拉大，城乡居民生活水平同质化要求 加快农业产业化步伐，将广大农户拉到市场经济的大潮中来，让农业生产充分 得到工业现代化的大力支持，改变农民“靠天吃饭”的历史，依靠信息、科学 技术和各种农业社会化服务，建立起产品深加工，产供销一条龙的产业链形式， 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 增加农产品附加值，提高农民收入。 3 农业科技普及，农业生产的效率提高使得农村劳动力要求更广的就业渠 道，农业产业化生产恰好需要大批劳动力对初级农产品进行深加工生产、经营 和销售，这样，农村剩余劳动力有了出路，农业产业化发展也会得到促进。 ( 二) 农业产业化发展条件的宏观分析 农业产业化是农业发展的一个必然的过程，但不是说任何地方或领域、 任何时候都可以实行农业产业化，它的发展须具备一定的条件。主观地强行推 行农业产业化必然导致农业生产资源配置紊乱和农业生产水平的退步。通过对 农业产业化的发展轨迹的考察，可以发现农业产业化的发展必须具备以下面个 条件： 1 农产品商品化发展到一定水平 农产品商品化程度的提高是指除满足农业人口自给以外，剩余的农产品可 批量出售，或者可供开发成为当地支柱产业的主要生产资料的条件下，可组织 该农产品购销、加工，提高其在市场上的竞争力，这就要求通过农业产业化， 以提高农业生产的效益。 2 农产品流通市场初具规模，市场体系比较完善 农业生产的分散性、盲目性特点，以及小农户生产者与国内外大市场之间 的客观矛盾，要求农工商进行紧密协作，组成一个包括农用物资的生产供应、 农业生产、农产品收购运输、加工、销售的各个环节在内的统一整体，降低市 场风险和交易成本。 3 国民经济发展水平较高 我国国民经济的稳定、快速发展要求各个产业之间协调发展，目前工业已 基本实现了现代化生产，已经积蓄了足够的经济实力来“反哺”农业，这时， 落后的农业就需要建立起自己的产业体系来进行社会化经营，提高自身生产力。 三、我国农业产业化发展与税收的内在联系 农业产业化是我国农业和农村经济发展的必然选择。农业产业化在世界其 他国家已经取得充分发展，事实证明，农业产业化是解决市场经济发展要求与 农民对市场调节不适应矛盾的有效措施，是转变我国农业经济增长方式、促进 我国农业可持续发展的必然选择。 第一部分农业产业化的理论分析 由于农业的特殊地位，对本国农业进行政策保护，是各国政府在制定本国 农业发展的措施时通行的做法。农业产业化发展更是需要一系列的经济保护措 施，在一般情况下，税收与经济的关系呈现出不同程度的制约作用，对同一经 济征收不同比例的税，体现出国家的奖限政策，这样税收对经济就起n t 调控 的作用。税收与农业产业化发展的关系也适用于这种调控作用。为了鼓励农民 积极增产，鼓励和扶持农业企业发展，对农业税( 我国已废止) 、农业特产税( 我 国已废止) 、增值税、营业税、企业所得税、个人所得税，所有财产税、行为税 等都要有一定的优惠措施，以促进我国农业产业化的发展。 农业产业化发展与税收的内在联系可以总结为以下两点： ( 1 ) 保护和扶持农业是世界各国的共同做法，政府对农业的投入是份内事， 不是份外事，保护和支持农业应该是政府决策的总体思路。建立多层次、多环 节、协调统一的税收优惠政策体系是十分必要的，而且要把农业作为政府投入 的重点，把促进农业产业化发展作为税收优惠措旌的重心，特别是鼓励农业龙 头企业发展，更是需要多层次，全方位的税收优惠措施。 ( 2 ) 农业税收的核心是农民负担问题，在促进农业产业化进程中，农业税 制要能体现出整体的优惠性，一方面要对龙头企业有促进作用，鼓励农业企业 投入现代化的生产要素，有利于其产业化的经营，另一方面要体现对农业从业 者的超国民税收待遇，以便吸收大量社会资金进入农业生产领域，为农民生产 生活减负增收。 综上所述，税收政策作为国家宏观调控的重要经济杠杆，应当在促进农业 产业化发展中发挥重要作用。1 9 5 8 年公布的中华人民共和国农业税条例在 严重老化不能适应农业产业化发展的形势下被废止，新的农业税制体系要尽早 建立并完善。当然，在设计支持农业产业化发展的政策时，除了要依靠税收手 段，还必须配合其他经济政策，诸如价格补贴、财政信贷、农业保险等等，总 之，促进农业产业化的发展需要建立一个系统的综合支持体系。 本章注释 张绍焱，梅德平：中国农业产业化问题研究，中国经济出版社1 9 9 9 年 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 第二部分国外经验借鉴 农业产业化在西方发达国家发展的历史较长，西方各国都视农业为整个国 民经济的基础，各方面的农业制度都比较完善，农业产业化发展的模式也具有 代表性，她们的农业制度都是近几十年来，甚至是百年来形成的一套完整的、 成熟的保护政策与实施体系，其政策措施是全方位、多角度的，包括政府直接 组织实施的保护，各种商业性保护，以及政策引导社会对农业进行的保护等等。 农业税收政策只是这套政策体系中的一部分，要研究她们的农业税收政策，就 必须将其放在特定的国情背景下进行分析，才能得出值得借鉴之处。 一、促进美国农业产业化发展的税收政策 农业与其他产业相比是弱势产业，农业产业化发展离不开政府的干预，美 国政府一般不直接干涉农业经济单位的具体活动，而是通过各种法令和政策措 施对农业实行干预和调节，以巩固和加强农业的基础地位，美国政府对农业产 业化的干预和调节主要通过农业部进行，农业部既是农业产业化体系的参加者， 又是农业产业化的协调者。作为参加者，他通过科学研究和信息传播系统向农 场主提供多方面的服务；作为协调者，他利用其独特的地位和身份为农业产业 化的有序运作提供保障。 ( 一) 美国农业保护政策以立法方式进行 农业保护政策主要表现为农业法案，这些法案既包括有效期持续较长、综 合性的法案，又有临时设立的紧急法令，基本上可根据具体的经济运行情况随 时调整政策，始终坚持对美国农业的必要保护力度。 ( 二) 美国农业产业化发展的模式 初期美国的农业产业化发展模式主要采用合作社模式，美国在推进合作社 模式时，首先通过了有关合作社的立法，以法律形式确定了合作经济组织的地 位和作用，给合作社以公平的市场主体地位，保证合作社权益不受侵害，并由 此完善和发展了农业合作经济。 农业合作社组织虽然发挥了无可替代的作用，但起主导作用的是与农业相 8 第二部分国外经验借鉴 ! 目! ! ! 自! ! ! ! ! 目e ! ! ! ! ! ! s ! ! ! i l l l l l ! iii i 自 关的工商企业。美国的农业产业化发展的组织模式，大多以订立合同( 公司+ 农户) 为主，具有完整的生产、加工、销售产业链条。 ( 三) 促进美国农业产业化发展的税收保护制度 考虑到农业需要保护的特殊性，美国不管是联邦政府还是地方政府，都没 有专门针对农业的税收法规，对农业征税规定有些不同于其他行业的条款， 都给予其一定的照顾。这对于美国农业的发展，特别是对农业结构的适时调整 产生了积极的影响。 1 对农场主有利的记账方式1 税收部门只要求农场主在收到售出农产品的货款以后才向税务部门报告， 而费用在支出以后即可在当年的收入中扣除，即他们可以从当年收入中减去提 前购买下一年度农业生产物资的办法来减少应纳税收入。 2 使农业得到好处的成本开支扣除办法 农场主购买厂房和机器设备等固定资产的资金，不必在年限内分摊扣除。 农场主为生产而支付的“资本开支”可以在付款的当年收入中一次扣除，因此， 农场主用于水利建设、土地开垦费用、土壤保护费用可以在年度应纳税额中直 接扣除。 3 降低农业负担的固定资产收益税减免 农场主出售其固定资产时引起的盈余和亏损可以享有税收优惠。在短期内， 即拥有该出售的固定资产时间不超过1 2 个月的，出售引起的盈余计入应纳税收 入，而亏损则可以从任何一年的收入中扣除，限额为3 0 0 0 美元。在长期内，即 拥有该出售的固定资产时间超过1 2 个月的，一方面购买这些固定资产的费用可 以直接从收入中扣除，另一方面在出卖以后所得收益可以得到6 0 的税额减免。 4 对农场主予以照顾的遗产税计算与延付 美国的税法为农场主提供了以下两个方面的照顾：一是允许纳税人按农地 的使用价值而不是市场价值来估算，这种方法可以使农地的价值降低3 0 7 0 ， 从而有利于其降低应纳税额。二是延缓遗产税的支付期限。一般情况下，遗产 税应该在财产拥有人死亡后9 个月内缴纳完毕，而农场主的遗产税可以在财产 拥有人死后5 年开始缴纳，可以在2 1 0 年内分期缴纳完毕，剩余部分在此期 限内可以按4 年利率支付利息。 5 鼓励农场主增加投入的劳工和投资税 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 美国政府为鼓励农场主增加资本投入，减少雇佣劳动，采取投资税减免和 加速折旧制度对固定资本投资提供税收优惠：而以征收失业补助税、社会保险 税和给工人补助等方法增加农产品的劳动成本。 另外，在公司所得税方面，与个人所得税相比，公司所得税税率档次大于 个人所得税2 ，这样对于1 2 万美元以上应纳税收入的公司来说，所得税率通常 要低于同样收入的个人所得税率。 ( 四) 税收政策对美国农业产业化发展的影响 美国1 9 8 6 年以前的农业税收政策对美国农业结构及农业产业化的影响很 大，大致可以归纳为如下几点： 1 税收政策促使农地价格上涨3 根据美国的税收政策，如果土地所有者到去世前一直掌握着土地的话，始 终用不着纳税，也就是说所得税和遗产税收优惠创造了对农地更多的需求，即 购买土地可以节约纳税。另一方面，上述税收优惠同时鼓励土地所有者长期持 有土地，限制了土地的供应量，这样对土地的较大需求和土地供应的减少，使 土地价格趋于上涨。这样的税收政策促使土地很少被售出，土地所有权得到了 鼓励。 2 税收立法鼓励发展农业公司 农业实行现金记账法，因此处于较高档次的纳税人会花费较多的钱投入农 业，而且所处的纳税档次越高，所得到的收益就越大。另外，由于公司所得税 的优惠，农场主可以从投资农业公司中得到低税率的好处，低税率产生了更多 的税后基金，而税收的刺激又鼓励把这些基金用于扩大经营农业业务。因为如 果把税后基金留在公司，他们可能因此而受罚，而把基金分给股东，则会产生 红利税。 同样，遗产税也有鼓励继续农业经营的作用，因为继续经营农业可以允许 延期缴纳和减轻遗产税负担。 3 利用农业税收制度刺激农产品的生产 美国政府为了鼓励增加或限制某种农产品的生产，往往采取一些特殊的税 收安排。例如，为了增加畜产品，规定凡是用于发展畜产品的开支可以从当年 收入中扣除，出售这些资产的所得收入可以作为资本收益处理，这样就吸引了 大量的投资者发展这些产品的生产。对于生产过剩的产品，例如柑橘等，要求 第二部分国外经验借鉴 在果树种植以后的四年内，将开发成本扣除，而其他木本植物的开发成本则可 以在当年内扣除。从长期看，这种税制的安排使得柑橘等产品的供应减少而价 格会上升。 4 实行现金记账法帮助农场主应对财务困难 根据现金记账法的规定，农场主可以通过推迟农产品销售所得时间或通过 提前购买未来生产所需的投入等办法来拖延纳税时间，这部分未缴纳的税金对 农场主来说也是一种农场的财产储备，可以在农产品价格低的时候，帮助农场 主度过财务上的困难时期。 可见，美国的农业税收政策是所有农业保护政策中的一部分，农业税制的 设立目的与美国的农业保护政策是一致的。除了税收政策以外，另外还有各种 农业补贴政策、各种农产品生产控制方法、多种农产品储备计划、农产品均衡 上市协议以及国际农产品贸易保护政策等等。这些保护制度都是为了实现促进 美国农业生产长期稳定增长，增强美国农业国际竞争力，保持农民收入稳定增 长的目标。 美国的农业之所以能成为世界上最成功的农业之一，与其有着一整套农业 保护政策是密不可分的，尤其是税收政策。农业产业化进程主要是扶持农业龙 头企业和各种农业经济合作组织，在这样有利的税收环境下，美国的农业产业 化才进行得如此顺利，才会成为世界上生产效率最高的农业。 二、促进德国农业产业化发展的税收政策 ( - - ) 德国农业合作社的特点 德国是世界现代合作经济的发源地之一，1 0 0 多年来，合作社在德国的许 多经济领域都得到了长足的发展。德国的农村合作社的组织原则是：自助、自 我负责和自我管理、自愿的成员制度、管理人员名誉化以及不以营利为目的。 “自助”是指合作社是由多个经济地位相似的个体联合而成，其目的是通过联 合来弥补各自的缺陷；“自我负责和自我管理”也即“自治”，是指合作社的一 切活动都由成员自己管理、监督和决定，每个成员的活动都对整个合作社负责： “自愿的成员制度”就是入社和退社的自由；“管理人员名誉化”就是合作社的 管理人员的职务是不付报酬的荣誉性职务；“不以营利为目的”是指合作社所从 事的各种业务，都是根据农民的特点和要求进行的，只要是对农户有利的事， 促进我国农业产业化发展的税收政策研究 不管亏本还是盈利，他们都去经营，以此来保护会员利益。 ( 二) 促进德国农业产业化发展的税收政策 促进德国农业产业化发展的经济政策，除税收优惠政策以外，还包括结构 政策、补贴政策和社会福利政策。 1 结构政策是德国为改革农业结构、提高农业生产率而采取的一项措施。 这项政策旨在通过土地整理，动员小规模的土地经营者将土地交给大农户经营， 支持大农户扩大经营规模：德国的补贴政策主要包括利息补贴、农业基础设施 建设补助、技术革新补贴、生产资料补贴、限产补贴、生态农业补贴等；从1 9 7 2 年开始，德国在农业财政拨款中增加了农业社会福利政策款项，通过承担农民 生活、生产、养老等保险业务，对农民提供社会保障。 2 促进德国农业产业化发展的税收优惠政策 在一般情况下，在德国成立农业企业不需要进行专门审批，因此，农业企 业就不需要缴纳企业税( 合作社和有限公司除外) 和营业税。但农民要缴纳所 得税、土地税等。在实际执行中，政府对农业十分照顾，各税种都给予减征或 免征的优惠。德国政府每年征收农业所得税仅占全部所得税的o 8 ，但各级政 府每年给予农业的优惠税收占整个经济税收优惠的7 。 3 税收优惠政策的意义 德国促进农业产业化发展的税收政策，有效地引导了政府、社会、企业的 资金投向农业产业，国家采取的资助农业措施得以贯彻，德国的农业法、农 机法、农林法等法令条例得以稳定、连续的发挥作用，支持了农业合作社 组织的发展。特别是在不征收公司税和营业税的前提下，各种小型的农业企业 得以充分发挥自身机动灵活的特性，结合农业经济的发展规律，各种专业化合 作组织、农业技术研发推广组织充分发挥了作用。 综上所述，发达国家促进农业产业化发展的税收政策主要有以下特点： 1 采用税收优惠政策保护和扶持农业是世界各国的共同做法，农业税收优 惠政策同政府其他对农业政策相互协调一致，构成对农业产业化发展的保护体 系。所采取的税收优惠措施都是把促进发展农业产业化经营作为保护和扶持农 业的重点。 对农业产业化发展的支持重点体现在：一是充分运用投资抵免的税收优惠 政策支持农业产业化龙头企业和各种小规模农业企业扩大生产规模，充分发挥 1 2 第二部分国外经验借鉴 其自身作用；二是制定优惠的税率、税基政策，对农产品原料生产基地、农村 合作经济组织和农业集约化经营组织给予支持，同时，吸引社会资金进入农业 产业化领域。 2 发达国家的农业税制当中普遍没有专门针对农业生产开征的税种，工商 税和农业税是相协调一致的，都是在以所得税为主的基本框架上构建税收体系， 对农业生产者和非农业生产者一起征所得税、社会保障税、财产税等税种，并 且在各税种中都针对农业丽制定了一些特殊的优惠政策，这些优惠政策涉及面 广泛，包含了遗产税、财产税、所得税等各税种。 三、对促进我国农业产业化发展的税收政策启示 ( 1 ) 发达国家普遍对农业进行税收上的照顾，即在相同收入情况下，从事 农业的生产者、经营者会享受到更多的税收优惠；而我国长期实行城乡分割的 管理模式，形成了城市与农村两个完全不同的二元社会结构。在税收方面，我 国税制结构的城乡二元分割特征也相当明显。随着社会主义市场经济体制的建 立和完善，我国农业产业化发展要求新的税收管理模式，这种新的税收管理模 式也要有新式的“二元分割”，只不过要更有利于农业。 ( 23 对农业企业和农业经济合作组织实行税收优惠 发达国家农业企业和农业经济合作组织在缴纳公司所得税时可以进行范围 较广的扣除，从而可以享受公司所得税优惠，有利于鼓励农业企业增加投入， 扩大再生产。在我国，农村市场前景十分广阔，农民是城镇生产的商品的主要 消费群，其消