（会计学专业论文）战略导向企业全面预算管理模式研究.pdf

摘要 全面预算管理作为一种现代企业管理工具 在企业实践中发挥着极其重要的 作用 全面预算管理通过对企业的业务流 信息流 资金流以及人力资源流的整 合 实现资源优化配置 经营持续改善 风险有效控制 战略真正贯彻和价值逐 步增加的目标 目前 国内应用全面预算管理的企业越来越多 但获得成功的尚 不到一半 且其应用水平与发达国家之间存在很大差距 因此笔者选择了 战略 导向企业全面预算管理模式研究 这一课题 力求通过规范研究和案例分析得出 一些有益于我国企业全面预算管理应用的建议 全文共分五章 第一章从全面预算管理应用背景和意义出发 综述了国内外 全面预算管理研究的成果 概述了文章的研究内容和方法以及创新与不足之处 第二章介绍了全面预算管理的发展历程 涵义 特征 功能以及内容体系 为后 续章节奠定了理论基础 第三章首先界定了全面预算管理模式的定义 然后评价 了国内外全面预算管理模式 笔者认为我国应进一步推广战略导向全面预算管理 模式的应用 同时 还应借鉴国外预算管理模式注重绩效动因指标管理和持续改 进业绩的优点完善该模式在我国的应用现状 第四章构建了战略导向全面预算管 理模式 这是本文的重点 笔者认为我国企业应以注重绩效动因指标管理和持 续改进业绩为原则 建立包含预算管理循环系统和保障系统的战略导向全面预算 管理模式 预算管理循环系统包含预算编制 执行 调控和考评四个模块 预算 管理保障系统包含内部审计机制 预算管理信息系统和激励机制三个模块 每个 模块具有不同环节 每个环节具有不同的实施方法 企业可以选择不同模块 环 节和方法来构建适合自身实际情况的战略导向全面预算管理模式 第五章分析了 全面预算管理在l x 公司的应用 笔者在详细阐述该案例的基础上总结了l x 公 司的成功经验 提出了存在的问题 并给出了改进建议 最后提出了完善我国企 业全面预算管理应用的六点建议 正确认识全面预算管理的作用 加强战略导向 提高信息化程度 合理借鉴国外预算管理模式的成功经验 注重智力资本管理 做细做准全面预算管理 关键词 预算模式 战略导向 a b s t r a c t a sam o d e r nc o r p o r a t em a n a g e m e n tt o o l c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a s p l a y e dav e r yi m p o r t a n tr o l ei np r a c t i c a lu s e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t r e a l i z e st h ep u r p o s e so fs t r e a m l i n i n gr e s o u l c 七s c o n t i n u o u s l yi m p r o v i n gb u s i n e s s e f f e c t i v e l yc o n t r o l l i n gr i s k s d e f i n i t e l yc a r r y i n go u ts t r a t e g i e s a n dp r o g r e s s i v e l y i n c r e a s i n gv a l u et h r o u g hc o n s o l i d a t i n gt h eb u s i n e s s i n f o r m a t i o n l i q u i d i t ya n dh u m a n r e s o u r c e si ne n t e r p r i s e s s of a r t h e r eh a v e b e e nm o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e si nc h i n at o a d o p tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t b u tl e s st h a nah a l fg o ts u c c e s s t h e u t i l i z a t i o nl e v e lh a sal a r g eg a pf r o mt h a to fd e v e l o p e dc o u n t r i e s t h e r e f o r e i nt h i s p a p e r s t r a t e g y o r i e n t e de n t e r p r i s e sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d a l i s c h o s ea st h et o p i c i no r d e rt o s u g g e s ts o m eu s e f u l r e c o m m e n d a t i o n st ot h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti n c h i n ab yn o r m a t i v er e s e a r c ha n dc a s e r e s e a r c h t h ew h o l et h e s i sc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s c h a p t e ro n eb e g i n sw i t ha p p l i c a t i o n b a c k g r o u n d sa n ds i g n i f i c a n c eo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s u m m a r i z e a c h i e v e m e n t so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta th o m ea n da b r o a d o u t l i n e r e s e a r c hm e t h o d sa n dc o n t e n t s i n n o v a t i o na n dd e f i c i e n c i e so ft h i sp a p e r c h a p t e rt w o i n t r o d u c e st h ed e v e l o p m e n tp r o c e s s m e a n i n g f e a t u r e s a n df u n c t i o n so f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t f o r m i n gt h et h e o r e t i cb a s e c h a p t e rt h r e eg i v e sa d e f i n i t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l t h e n e v a l u a t e s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e la th o m ea n da b r o a d ih o l dt h a t 0 1 1 1 c o u n t r ys h o u l df u r t h e rg e n e r a l i z et h ea p p l i c a t i o no fs t r a t e g y o r i e n t e de n t e r p r i s e s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l f u r t h e r m o r e 0 1 1 1 c o u n t r ys h o u l dr e f e rt o t h em e r i t so fb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lf r o ma b r o a d s u c ha sp a y i n ga t t e n t i o nt o p e r f o r m a n c ei n d i c a t o r so fm o t i v a t i o n c o n t i n u o u s l yi m p r o v i n gp e r f o r m a n c e i no r d e r t oi m p r o v et h ea p p l i c a t i o no ft h i sm o d e li nc h i n a c h a p t e rf o u rc o n s t r u c t sa s t r a t e g y o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l w h i c hi s t h ef o c u so f t h i sp a p e r ib e l i e v et h a tc h i n e s ee n t e r p r i s e ss h o u l dt a k ep a y i n ga t t e n t i o nt o p e r f o r m a n c ei n d i c a t o r so fm o t i v a t i o na n dc o n t i n u o u s l yi m p r o v i n gp e r f o r m a n c ea st h e p r i n c i p l e s b u i l d as t r a t e g y o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l i n c l u d i n gb u d g e tm a n a g e m e n tc i r c u l a t i o ns y s t e ma n db u d g e tm a n a g e m e n ts u p p o r t s y s t e m b u d g e tm a n a g e m e n tc k c u l a t i o ns y s t e mi n c l u d e sb u d g e t i n g i m p l e m e n t a t i o n c o n t r o la n de v a l u a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t at o t a lo ff o u rp a r t s b u d g e t m a n a g e m e n ts u p p o r ts y s t e mi n c l u d e si n t e r n a la u d i tm e c h a n i s m b u d g e tm a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m s a n di n e e n t i v e sm e c h a n i s m at o t a lo ft h r e ep a r t s e v e r yp a r ti s p o s s e s s e do fd i f f o r e n ta s p e c t s e v e r ya s p e c ti sp o s s e s s e do fd i f f e r e n tm e t h o d so f i m p l e m e n t a t i o n e n t e r p r i s e sc a l lc h o o s ed i f f e r e n tp a r t s a s p e c t sa n dm e t h o d st ob u i l d s t r a t e g y o r i e n t e dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e la c c o u n t i n gt om e i ro w n s i t u a t i o n c h a p t e rf i v ea n a l y z e st h ea p p l i c a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i nl xc o r p o r a t i o n id e s c r i b et h ee v o l u t i o no ft h ec 弱ei nd e t a i l s l i mu pt h es u c c e s s f u l e x p e r i e n c eo fl xc o r p o r a t i o n r a i s et h ep r o b l e m s t h e ng i v er e c o m m e n d a t i o n sf o r i m p r o v e m e n t i nt h ef i n a l ir a i s es i xs u g g e s t i o n so fi m p r o v i n gt h eu s eo fc h i n e s e e n t e r p r i s e s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t c o r r e c t l yr e c o g n i z i n gt h ef u n c t i o no f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i m p r o v i n gs t r a t e g y a sg u i d a n c e i m p r o v i n g i n f o r m a t i z a t i o n r e f e r r i n gt ot h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tm o d ei nf o r e i 印c o u n t r i e s f o c u s i n go ni n t e l l e c t u a lc a p i t a lm a n a g e m e n t a n dm a k i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n td e t a i l e da n dc o r r e c t k e yw o r d s b u d g e tm o d e l s t r a t e g i co r i e n t a t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下 独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果 均 在文中以适当方式明确标明 并符合法律规范和 厦门大学研究生学 术活动规范 试行 另外 该学位论文为 课题 组 的研究成果 获得 课题 组 经费或实验室的 资助 在 实验室完成 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称 未有此项声明内容的 可以不作特 别声明 声明人 签名 嘭娟 h 年4 月牙日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据 中华人民共和国学位条例暂行实施办 法 等规定保留和使用此学位论文 并向主管部门或其指定机构送交 学位论文 包括纸质版和电子版 允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅 借阅 本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士 硕士学位论文共建单位数据库进行检索 将学位论文的标题和 摘要汇编出版 采用影印 缩印或者其它方式合理复制学位论文 本学位论文属于 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文 于年月日解密 解密后适用上述授权 2 不保密 适用上述授权 请在以上相应括号内打 或填上相应内容 保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文 未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文 此声明栏不填写的 默认 为公开学位论文 均适用上述授权 声明人 签名 摩嫦 如o 年4 月多孑日 第一章导论 第一章导论 第一节研究背景和意义 2 0 世纪8 0 年代 人类社会进入信息时代 消费者市场逐渐取代生产者市场 企业之间的竞争越来越激烈 为适应剧烈变化的外部环境 西方发达国家逐渐形 成了以全面预算管理为重要组成部分的企业内部管理制度 经过几十年的发展和 演变 全面预算管理已经发展成为一种现代企业管理模式 被大型企业和集团广 泛应用 我国企业自改革开放后开始推行预算管理 在借鉴西方经验和自身积极 探索的过程中 逐步形成了适合我国国情的全面预算管理制度 2 0 0 0 年9 月国家经贸委发布的 国有大中型企业建立现代企业制度和加强 管理的基本规范 试行 明确提出企业应建立全面预算管理制度 2 0 0 1 年4 月 财政部发布的 企业国有资本与财务管理暂行办法 要求企业实行财务预算管理 制度 2 0 0 2 年4 月 财政部在发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 中进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理 2 0 0 7 年6 月2 5 日开始实施的 中央企业财务预算管理暂行办法 对企业的预算管理提出了新要 求 其中比较突出的几点如下 财务预算与企业战略规划的结合 预算与风 险控制相结合 明确了财务预算的管理核心是资金收支的结果或效果 规定 了财务预算编制与报告的要求 这些行政法规的颁布 标志着全面预算管理这一 科学管理理念已在我国得到广泛认同 并进入规范和实施阶段 目前 虽然我国大多数企业都认识到了全面预算管理的科学性 但在实施过 程中还存在如下一些误区 如忽视日常管理而片面强调战略管理 忽视基础管理 工作而片面强调管理水平的提升 这些误区造成预算编制与企业实际状况相脱 节 预算执行不到位等问题 影响了全面预算管理在我国企业的应用 因此 笔 者选择了 战略导向企业全面预算管理模式 作为研究对象 期望能提供一些有 益于我国企业全面预算管理应用水平提升的合理建议 笔者认为在这一时期研究战略导向企业全面预算管理模式对全面预算管理 的应用具有如下重大意义 有助于企业战略的实施 没有预算支撑的企业战略 是不具备操作性 空洞的战略 有助于完善企业内部治理机制 预算管理通过 合理配置企业各组织的职责和权限以实现企业内部治理决策权 执行权和监督权 战略导向企业全面预算管理模式研究 三权分离的原则 有助于强化内部控制 c o s o 报告认为内部控制的目标是 财务报告的可靠性 经营的效果和效率以及遵循适用的法律和法规 预算管理对 企业内部控制的影响如下 预算实施过程的沟通和协调有助于解决信息不对称 保证会计信息的真实可靠 预算目标与战略目标相一致 有利于提高企业的经营 效果 预算控制实现了对经营活动合法合规性的监督 有助于企业资源的整合 全面预算管理以战略为导向通过合理安排企业的物资流 资金流 信息流和人力 资源流来实现企业资源的有效整合 第二节文献综述 一 国外文献综述 全面预算管理系统是多维度的 一般包括技术 组织 行为和环境四个维度 目前 国外学者对预算行为维度的研究较多 预算行为是指预算管理系统中作为 下级的各级预算执行者和作为上级的各级预算制定和管理者之间的行为问题 比 如预算指标与奖惩的挂钩问题 国外学者主要利用委托代理理论研究预算行为 利用经济学 心理学和社会学理论研究参与性预算 一 预算委托代理行为研究 在委托代理理论框架下 预算编制过程被看作是一个信息交换的过程 预算 指标值的制定是一个上下级博弈的过程 由于在许多情况 下级比上级掌握更多 影响业绩的因素 如自己工作的能力和努力程度 企业确定的预算指标值并不合 理 可能出现 预算松弛 现象 所谓 预算松弛 是指预算指标值所表示的预 算业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到的业绩水平的部分 表现为低估收 入和利润 高估成本和费用 对于预算松弛现象 国外学者首先研究其存在性 其次研究预算松弛对企业的利弊 最后引入委托代理理论探讨解决预算松弛问题 的方法 o n s i 1 9 7 3 圆的调查研究发现 8 0 受调查的下级经理都承认在他们的预 算中存在着松弛 d u n k 1 9 9 3 n o u r i 1 9 9 4 和v a n d e rs t e d e 2 0 0 0 的 c o s o t h ec o m m i t t e eo fs p o n s o d n g o r g a n i z a t i o n so f t h e n a t i o n a lc o m m i s s i o no ff r a u d u l e n tf i n a n c i a l r e p o r t i n g 全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会 o n s i m f a c t o ra n a l y s i so f b e h a v i o r a lv a r i a b l e sa f f e c t i n gb u d g e t a r ys l a c k j t h ea c c o u n t i n gr e v i e w 1 9 7 3 4 8 5 3 5 5 4 8 2 第一章导论 研究结果都表明 预算松弛在企业中确实是存在的 国外学者有关预算松弛对企业利弊的研究主要有两种观点 预算松弛有害论 和预算松弛无害论 预算松弛有害论的代表观点 b e c k e ra n dg r e e n 1 9 6 2 啾 为 如果企业存在预算松弛 下级会认为完成预算是件很轻松的事情 从而不会 去充分挖掘自身潜力 o n s i 1 9 7 3 认为过于宽松的预算不能实现企业资源的 最优化配置 不能发掘企业的获利潜力 预算松弛无害论的代表观点 m e r c h a n t a n dm a n z o n a 1 9 8 9 的调查研究发现 8 0 或者更多的利润总经理认为他们的 预算中存在着不同程度的松弛 原因在于上下级都能从 较易达到 的预算目标 中受益 如果经营环境不确定性增强 上级能够通过 较易达到 的预算来提高 利润的预测能力 降低下级经理不良行为带来的风险 基于预算松弛有害论的说法 国外学者引入委托代理理论研究消除或减缓预 算松弛的方法 f i s h e r f r e d e r i c k s o na n dp e f f e r 2 0 0 0 o 采用实验室试验研究方法 讨论了协商过程和预算松弛的关系 结果发现 在上级拥有最终决策权的参与性 协商过程中 产生的预算水平显著偏低 而在下级拥有最终决策权的参与性协商 过程中 产生的预算水平比起下级独断产生的预算水平并无显著差异 c h o w c o o p e r a n d w a l l e r 1 9 8 8 通过实验证明 在采用真实导向型报酬计划时 风险 中性参与者的预算松弛程度有所降低 但厌恶风险者的预算松弛程度并没有显著 降低 二 参与性预算研究 参与性预算是指上级和下级共同参与预算编制过程 其中涉及很多预算执 行者与预算管理者的行为问题 参与性预算的理论基础主要是经济学 心理学和 d u n k 八s n ee f f e c to fb u d g e te m p h a s i sa n di n f o r m a t i o na s y m m e t r yo nt h er e l a t i o nb e t w e e nb u d g e t a r y p a r t i c i p a t i o n a n ds l a c k j n ea c c o u n t i n gr e v i e w 19 9 3 6 8 4 0 0 410 n o u r i h u s i n go r g a n i z a t i o n a lc o m m i t m e n ta n dj o bi n v o l v e m e n tt op r e d i c tb u d g e t a r ys l a c k ar e s e a r c h n o t a c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y 刀 1 9 9 4 19 2 8 9 2 9 5 v a nd e rs t e d e w 九1 n h er e l a t i o n s h i pb e t w t e l lt w oc o n s e q u e n c e so fb u d g e tc o n t r o l s b u d g e t a r ys l a c k c r e a t i o na n dm a n a g e r i a ls h o r t t c a mo r i e n t a t i o n j a c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y 2 0 0 0 2 5 6 0 9 6 2 2 m b e c k e r s a n dg r e e n d b u d g e t i n ga n de m p l o y e eb e h a v i o r j j o u r n a lo fb u s i n e s s 1 9 6 2 3 5 3 9 2 同p 4 龠 m e r c h a n t ka a n dm a n z o n i j f t 1 1 ea c h i e v a b i l i t yo fb u d g e tt a r g e t si np r o f i tc e n t e r s af i e l ds t u d y j t h ea c c o u n t i n gr e v i e w l9 8 9 6 4 5 3 9 5 5 8 f i s h e r j g f r c d e r i c k s o n j ra n dp c f f e r s a b u d g e t i n g a ne x p e r i m e n t a li n v e s t i g a t i o no ft h ee f f e c t so f n e g o t i a t i o n j 1 1 1 ea c c o u n t i n gr e v i e w 2 0 0 0 7 5 9 3 l1 4 c h o w c w c o o l 赋9j c a n dw a l l e r w s p a r t i c i p a t i v eb u d g e t i n g e f f e c t so fa t r u t h i n d u c i n gp a ys c h e m e a n di n f o r m a t i o na s y m m e t r yo ns l a c ka n dp e r f o r m a n c e j 1 1 1 ea c c o u n t i n gr e v i e w 19 8 8 l x t i i 战略导向企业全面预算管理模式研究 社会理论学 在t h e r e s al i b b y 2 0 0 1 的实验中 实验者被要求完成一定的生 产任务 但是没有参与预算 确定生产任务 的机会 他通过与参照对象 同组 的其他工作者 比较工作目标是否相同以及预算过程制度化程度 有正当理由还 是武断随意 来体现预算过程的公平性 结果显示 采用不公平的预算程序制订 不公平的预算目标所导致的业绩最低 如果制定的预算目标是公平的 那么预算 过程公平与否并不影响业绩 如果用一个公平的预算程序决定不公平的预算目 标 那么平均业绩与制定公平目标的平均业绩没有显著差异 c o v a l e s k ie ta l 2 0 0 3 对参与性预算进行了总结 以经济学为研究视角的预算研究者通常采 用分析性研究 档案研究 实验室试验研究等多种方法研究采用预算的原因 预 算形式以及预算对个体行为和福利的影响 以心理学为研究视角的预算研究者主 要讨论预算实务对个体心理状态的刺激 进而对个体行为和业绩的影响 以社会 学为研究视角的预算研究者着重讨论预算如何通过影响社会和组织资源的计划 以及控制 进而影响决策和诸多当事人之间的博弈 二 国内文献综述 英国学者曾将会计理论分为会计学理论和会计工作理论 沈毓龄 1 9 8 4 参照这种观点 中国会计学会管理会计专业委员会 2 0 0 8 认为我国企业预算 管理引进与发展的理论成果主要表现在预算管理工作理论方面 其内容就是我国 预算管理的基本框架 或模式 研究成果 我国在预算管理基本框架研究方面的代表是厦门大学余绪缨教授和与清华 大学于增彪教授 两者主要从一般系统理论的角度和行为科学理论的角度研究我 国预算管理基本框架 一 一般系统论 余绪缨 1 9 8 4 率先研究一般系统理论与管理会计的关系 一般系统理论包括 系统论 信息论和控制论 按照这个理论 预算管理是企业的计划和控制系统 t h e r e s al i b b y r e f e r e n tc o g n i t i o na n db u d g e t a r yf a i r n e s s ar e s e a r c hn o t e j j o u r n a lo fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n gr e s e a r c h 2 0 0l i3 c o v a l e s k i m 八 j o h nh e v a n si l l j o a nl l u i t a n dm i c h a e ld s h i e l d sb u d g e t i n gr e s e a r c h t h r e e t h e o r e t i c a lp e r s p e c t i v e sa n dc r i t e r i af o rs e l e c t i v ei n t e g r a t i o n j j o u r n a lo fm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g 自r e s e a r c h 2 0 0 3 15 沈毓龄 英国管理会计发展情况简介川 会计研究 1 9 8 4 2 中国会计学会管理会计专业委员会 我国企业预算管理的引进与发展 纪念我国改革开放3 0 周年啊 会 计研究 2 0 0 8 9 4 第一章导论 包括编制预算 监督预算执行和矫正预算差异三个要素 预算编制所涉及的内容 是 连接战略 确定预算指标总量和分解预算指标 确定预算管理机构和表格体 系等内容 监督预算执行包括 计量 比较 分析和反馈报告三个环节 矫正差 异方式有两种 直接矫正差异和间接矫正差异 直接矫正就是上级强制下级采取 某种措施 以消除差异 间接矫正则是下级根据上级设定的激励制度自觉地采取 某种措施 以消除差异 于增彪 梁文涛 2 0 0 2 按照企业所有制形式和产品或服务的关系 将预 算管理系统分为产能导向 销售导向和利润导向三种模式 于增彪等人 2 0 0 4 1 认为每种模式都包括下列五项内容 模块及其关系 一个完整的预算管理系 统应该由编制 执行 计量 分析 报告 奖惩 鉴证 或内部审计 和技术支 持八个模块组成 每个模块都有技术 组织 行为和环境四个层面 于增彪等人 2 0 0 7 1 在上述预算管理系统基础上描述了静态标准预算管理系统 表1 1 和 动态标准预算管理控制系统 图1 1 与财务会计的关系 他们认为财务会 计与预算既有区别又有联系 将财务会计账户略加调整就可以成为预算管理系统 组成部分 同时结算中心 集中核算 委派制都可以预算结合起来 与非财务 指标的关系 他们认为可以用预算的系统性带动非预算指标 使非预算指标也具 有系统性 与战略的关系 他们在卡普兰预算模型原有预算指标的基础上增加 了其他k p i 指标 预算的执行过程增加了其他k p i 指标的应用 最终形成了改 进的卡普兰预算模式 图1 2 与激励制度的关系 他们将改进的卡普兰预 算模型与奖惩制度相结合 形成了奖惩制度的框架 如图1 3 所示 行为科学论 余绪缨 1 9 8 1 1 9 9 9 深入探讨过行为科学与管理会计的关系 心理学中 的 行为学派 认为 个体行为是个体所处环境与个体特征相互作用的结果 用 数学可表达为复合函数 按照这种观点 于增彪等人 2 0 0 7 认为如果将预算 管理系统拟人化 就有可能在更加开阔的视野中揭示预算管理系统的机理 o 于增彪 梁文涛 现代公司预算编制起点问题的探讨 j 会计研究 2 0 0 2 3 o 于增彪 袁光华 刘棒英 邢如其 关于集团公司预算管理系统的框架研究m 会计研究 2 0 0 4 8 于增彪 管理会计研究 m i 北京 中国金融出版社 2 0 0 7 k p hk e yp e r f o r m a n c ei n d i c a t i o n 关键业绩指标 余绪缨 现代管理会计的主要特征及其吸收利用问题阴 中国经济问题 1 9 8 1 1 余绪缨 试论现代管理会计中行为科学的引进与应用问题 j 厦门大学学报 哲学社会科学版 1 9 9 0 4 霉于增彪 管理会计研究 m i 北京 中国金融出版社 2 0 0 7 5 战略导向企业全面预算管理模式研究 中国会计学会管理会计专业委员会 2 0 0 8 在上述两种理论的基础上 提 炼了我国预算管理的基本框架 图1 4 该框架是我国企业预算管理引进和发展 的最重要的理论成果 表l l 标准预算管理系统静态描述 模块基本功能基本内容 编制编制预算 1 分解预算指标 1 将管理当局的盈利和市场的压力传2 设计预算表格 递给各层级 各单位 各成员3 预算管理机构 2 将战略转化为短期 局部和可操作4 预算编制的程序和方法 的日常业绩考核指标 执行执行预算1 设计奖惩制度 内控制度 2 制定职业道德 3 组织供应链管理和物流管理 计量反映预算执行的进度和结果1 将现行会计核算转化为预算管理系统 计量模块和反馈报告模块 2 设计会计核算和财务结算制度等 分析确定和分析预算与实际间的差异1 姜差异分解为价差 量差和结构差 2 确定差异的原因 3 追溯差异的责任 4 设定预警标准 5 1 0 报告将计量与分析的结果报告给集团公司1 设计标准 简式和专项反馈报告格式 总经理 分 子 公司总经理和相应的2 反馈报告时间间隔 职能部门 以便控制经营进程和结果3 奖惩还是整改 奖励为预算管理系统的当事人提供足够的1 界定和规划业绩指标体系 动力2 界定和规划奖励资源 3 业绩指标与奖励资源结合方式 鉴证保证预算管理系统中传送的数据真实1 制定内审制度 和完整2 对预算 预算反馈报告 基建工程决算 干部离任等的合规合法性进行审计 技术保证预算信息处理及时 方面各级经理1 配置计算机硬件设备 支持阅读和利用信息 2 开发预算管理系统的软件 3 支持预算管理系统的运行 中国会计学会管理会计专业委员会 我国企业预算管理的引进与发展 纪念我国改革开放3 0 周年 j 会 计研究 2 0 0 8 9 6 第一章导论 资料来源 同表1 1 图1 1 标准预算管理控制系统动态描述 检测 学习和适应 因果联系检测 动态模拟 突发战略 完成战略循环 譬凳雯簧会议 经管责任 图1 2 战略 平衡计分卡 预算之间的关系 资料来源 同表l l 财务指标 乘算 根据乘算计算 非财务指标 客户 内部流程 人力资 资料来源 同表1 1 固定工资 货币性 构成 标准 奖金 货币性 总量确定 评价 非货币性 提升 住房世 图1 3 奖惩制度的框架 7 战略导向企业全面预算管理模式研究 l 系统决定因素l 霞萄灞蓬瑶绣弱厂丐再蠢吾再硼 i 堕里壅墨 i 蓬 皇塑壅星立溷l 星墨壅墨 l 内部环境 高层主管意向 员工意识 专业人员知识 外部环境 经济制度 市场状况 技术应用 制预饽 习 连接战略 确定颅罅总最 分 解预算 督预算执行j 计最2 比较 分析i 反馈报告 j 计和兑现奖惩j 经济后果 组织利润 个人报酬 心理后果 个人满足 组织协调 社会后果 权力分配 图l 4 预算管理系统的逻辑框架 资料来源 中国会计学会管理会计专业委员会 我国企业预算管理的引进与发展 纪念我国改革开放3 0 周 年i 刀 会计研究 2 0 0 8 9 灰色区域代表狭义的预算管理系统 综上所述 笔者认为国外的全面预算管理研究已经深入到预算实际执行中具 体问题的研究 如预算松弛 预算行为 这种研究有利于指导企业解决预算实施 中的实际问题 具有较强的应用价值 相对于国外具体而微的研究对象 我国预 算管理的研究主要集中在预算管理系统层面 这种研究对于企业整体预算管理系 统的构建具有重大意义 而对于预算应用中的具体问题解决则没有较强的指导意 义 因此 笔者建议 我国学者应结合基础理论学科如行为学 心理学 经济学 研究预算管理应用中存在的问题 指导企业完善预算管理工作 在本文中 笔者 构建了战略导向全面预算管理模式 并利用该模式分析了全面预算管理在l x 公 司的应用 给出完善我国预算管理实施的一般性建议 笔者期望这一模式能给我 国全面预算管理应用带来实际指导意义 第三节研究方法和内容 本文主要采用规范研究和案例分析两种研究方法 在规范研究方面 笔者运 用比较分析法分析国内外全面预算管理模式的优缺点 在此基础上构建战略导向 全面预算管理模式 在案例分析方面 笔者运用理论与实际相结合的方法分析全 面预算管理在l x 公司的运用 本文以全面预算管理模式为研究对象 重点研究了战略导向全面预算管理模 式的构建 依据文章的构思 本文共分为五章 各章内容简要概括如下 第一章导论 第一章为导论 本章在阐述本文研究背景的基础上 认为全面预算管理模式 是我国目前需要研究的重要问题 它对企业战略的实施 内部治理机制的完善 内部控制的强化 企业资源的整合具有重要意义 此外 本章还对国内外预算管 理的研究文献进行了综述 简要说明了本文的研究内容和方法以及创新和不足之 处 第二章为全面预算管理概述 本章首先介绍了预算管理发展的三个阶段 成 本预算管理阶段 全面预算管理阶段 以战略为导向的全面预算管理阶段 其次 阐述了预算 全面预算以及全面预算管理的概念 再次总结了全面预算管理的特 征 战略性 全面性 全员性 全程性和指令性 最后分析了全面预算管理的四 项功能 规划 控制 沟通协调和业绩考评 第三章为全面预算管理模式评价 所谓全面预算管理模式是指在一定的原则 指导下 具有一定的预算管理系统结构 并形成一套实施方法的策略体系 可以 用公式表示为 预算管理模式 指导原则 系统结构 实施方法 我国预算管理模 式经历了从单一起点预算管理模式到战略导向全面预算管理模式的历程 其中单 一起点预算管理模式的发展包括以下三个阶段 销售观预算 成本观预算 利润观预算 笔者认为我国单一起点预算管理模式并没有体现战略导向 不适合 采用多元化经营战略的现代公司制企业 战略导向预算管理模式多应用于大型企 业 还有待进一步推广 国外目前流行的战略导向预算管理模式有三种 作业预 算 卡普兰预算和超越预算 相对于传统预算管理模式 笔者认为这些预算模式 具有注重绩效动因指标管理 持续改进业绩的优点 这些优点对于完善我国全面 预算管理模式的应用具有一定的借鉴意义 第四章为战略导向全面预算管理模式的构建 本章是全文的重点 笔者首先 提出了建立全面预算管理体系的指导原则 注重绩效动因指标管理和持续改进业 绩 然后构建了全面预算管理循环系统和保障系统 全面预算管理循环系统的实施主要包括预算编制 预算执行 预算控制和预 算考评四个模块 预算编制主要包括预算管理的指标体系 组织体系以及预算编 制程序和方法三个环节 预算控制主要包括预算监控 预算调整及预算冲突与仲 裁三个环节 预算考评通常包括确定预算考评主体和对象 设计考评指标 设定 绩效标准 收集评价资料以及进行业绩考评 出具考评报告五个环节 每个环节 具有不同的实施方法 笔者就这些实施方法进行了详细的探讨 这些模块 环节 9 战略导向企业全面预算管理模式研究 和实施方法的组合构成了不同类型的预算管理模式 企业可以结合自身实际情况 作出选择 全面预算管理保障系统包括内部审计机制 全面预算管理信息系统和企业激 励机制三个模块 笔者探讨了各个机制对全面预算管理的作用 并提供了各个机 制的构建思路 第五章为l x 公司全面预算管理案例分析 本章从预算编制 预算控制和预 算业绩考评三个环节阐述了全面预算管理在l x 公司的应用 并根据第四章构建 的战略导向全面预算管理模式理论对l x 公司的实际应用状况进行了分析 总结 了成功的经验 提出了存在的问题 并从预算战略导向 流程控制 信息化管理 以及业绩考评四个方面给出了改进建议 在上述分析的基础上 笔者提出了改进 我国企业全面预算管理实施的六点建议 正确认识全面预算管理的作用 加强战 略导向 提高预算管理信息化程度 合理借鉴国外预算管理模式的成功经验 注 重智力资本管理 做细做准全面预算管理 第四节本文的创新与不足 本文的创新之处在于 1 提出了全面预算管理模式的定义 所谓全面预算管理模式是指在一定的 原则指导下 具有一定的预算管理系统结构 并形成一套实施方法的策略体系 可以用公式表示为 预算管理模式 指导原则 系统结构 实施方法 2 构建了战略导向全面预算管理模式 笔者首先提出了构建该模式的两条 原则