（经济法学专业论文）关于我国企业所得税税制完善问题的研究.pdf

关于我国企业所得税税制完善问题的研究 学位论文完成日期： , 2 0 l o 多多 指导教师签字：垒l 鐾尘 答辩委员会成员签字： 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼；翅遗直墓他盂蔓挂剔直明的：奎拦互窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位做作者签名腆字日翌：矽胁月6 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘广允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文臀簟孤粼玖导师签字；) 幺之 签字日期：矽秒年6 月6 日 签字日期：年 月日 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 摘要 企业所得税作为我国税收的主体税种之一，对我国企业所得税制度的不 断改进和完善是构建和谐税收关系和市场经济发展的必然需求。中华人民共 和国十届人大五次会议在2 0 0 7 年3 月1 6 日高票通过了中华人民共和国企 业所得税法，标志着在我国运行了二十几年的双轨制税收制度终于退出了 历史的舞台，新的统一的企业所得税法于2 0 0 8 年1 月1 日起生效施行。随 着新企业所得税法的实施和推进，新的税收问题也不断出现，然而近期国内 对于新企业所得税法的研究和评价略显不足。 我国企业所得税税制的沿革可以分为早期的所得税制度、新中国成立改 革开放前的所得税制度、改革开放后的企业所得税制度、新企业所得税实施 前的企业所得税制度、现行企业所得税制度五个阶段。通过对我国企业所得 税制度发展的历程和各类法理学说的归纳分析，可将我国企业所得税的构成 要件认定为税收主体、税收客体、税收客体的归属、税基、税率五种。以构 成要件的角度出发探求我国企业所得税制度的缺失将会事半功倍。 通过对我国现行企业所得税制度的评价，可以得出我国现行企业所得税 制度较为符合国际所得税制度的发展趋势的结论；但在部分法条设置、优惠 政策的设定、与会计制度衔接、实践操作和避税条款设置方面仍有不尽如人 意之处。 国外的立法、改革经验必将为我国完善现有问题带来启示和借鉴。鉴于 经济体制的不同和经济水平的差异，对欧美国家公司所得税制度的比较研究 应在税基、税率结构、国际避税规制、税收优惠政策等方面宏观把握。比较 发现我国在总体税率上已达到较低水平；但税基仍有待进一步拓宽；而税收 优惠政策设置不够完善，与发达国家相比仍有差距；在针对跨国避税的规制 方面仍需加强国际合作。而对于经济体制和地理环境都相对接近的韩国的公 司所得税制度的对比和研究，必将得出更具可行性和实际价值的成果。韩国 的公司所得税制度中关于折旧的提计、准备金的提取、鼓励创新的税收优惠 政策等方面的设置，对我国完善和发展现行企业所得税制度具有很大的借鉴 价值。 完善我国的企业所得税制度必将遵循合理的立法原则和指导思想。金人 庆同志于2 0 0 7 年3 月8 日在第十届全国人民代表大会第五次会议上所作的 关于 的说明中指出，企业所得 税法立法的指导思想为：“根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的 总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管 的税制改革原则，借 鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各 类企业创造公平的市场竞争环境。 笔者认为企业所得税法应遵循简化、稳 定、适度、公平与效率兼顾四原则。具体到税制完善建议中可以体现为完善 优惠政策、加强征管力度、规范并拓宽税基、完善反避税条款等。 关键词：企业所得税；公司所得税；缺陷；借鉴；完善； t h es t u d yo nim p r o v e m e n to fc h in ac o r p o r a t ein c o m e t a x a b s t r a c t a so n eo f t h em a i nb o d yo f o u rt a xs y s t e m ，t h ei m p r o v e m e n ta n dp e r f e c t i o no n c o r p o r a t ei n c o m et a xs y s t e mi no u rc o u n t r yi si n e v i t a b l yd e m a n d e d o nt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xr e v c l l u e a n db u i l d i n gah a r m o n i o u sd e v e l o p m e n to f m a r k e te c o n o m y f i f t hs e s s i o no ft h et e n t hn a t i o n a lp e o p l e sc o n g r e s st h e p e o p l e sr e p u b l i co fc h i n ai nm a r c h16 ，2 0 0 7o v e r w h e l m i n g l yp a s s e dt h e e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w 竹，m a r k s2 0y e a r si nc h i n a sd u a l - t r a c ks y s t e m n m n i n gt h et a xs y s t e mh a sf i n a l l yq u i tt h es t a g eo fh i s t o r y , t h en e wu n i f i e d e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a wo nj a n u a r y1 ，2 0 0 8e f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o n w i t ht h e i m p l e m e n t a t i o no f t h en e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a wa n dt op r o m o t et h en e w t a x a t i o ni s s u e sa r ea l s oe m e r g i n g ，b u tr e c e n td o m e s t i ce n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w 亿rn e wr e s e a r c ha n de v a l u a t i o no fs l i g h t l yl e s st h a n t h ee v o l u t i o no fe n t e r p r i s eh l c o m et a xt h ei n c o m et a xs y s t e mc a nb e d i v i d e di n t oe a r l y , b e f o r et h ef o u n d i n go fn e wc h i n a st a xs y s t e mr e f o r m ，r e f o r m a n do p e n i n gu pt h ee n t e r p r i s ei n c o m et a xs y s t e m ，t h en e we n t e r p r i s ei n c o m et a x s y s t e mb e f o r et h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ec o r p o r a t ei n c o m et a x ，c o r p o r a t ei n c o m e t a xs y s t e mi nt h ec u r r e n tf i v es t a g e s c h i n a se n t e r p r i s ei n c o m et a xs y s t e m t h r o u g ht h ed e v e l o p m e n tp r o c e s sa n dv a r i o u sl e g a ld o c t r i n e ss u m m a r i z e da n d a n a l y z e d ，c o u l db e t h ec o m p o s i t i o no fo u rc o r p o r a t ei n c o m et a xr e v e n u e i d e n t i f i e da st h em a i ne l e m e n t so ft h et a xo b j e c t ，t h eo b j e c to fo w n e r s h i pt a x ，t h e t a xb a s e ，t a xr a t e so ff i v e t of o r mt h ep e r s p e c t i v eo ft h ee l e m e n t so ft h es y s t e m t oe x p l o r et h el a c ko fc o r p o r a t ei n c o m et a xi nc h i n aw i l lb em o r ew i t h1 e s s t h r o u g ho u re v a l u a t i o no ft h ec u r r e n ti n c o m et a xs y s t e m ，w ec a nd r a wo u r c u r r e n ti n c o m et a xs y s t e m ，t a xs y s t e mm o r ei nl i n ew i t hi n t e r n a t i o n a lt r e n d si n c o n c l u s i o n ；b u ts o m ea r t i c l e s i n t h es e t ，p r e f e r e n t i a lp o l i c i e ss e t ，a n dt h e c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs y s t e m s ，p r a c t i c e sa n dt h ea v o i d a n c ep r o v i s i o n ss e t t h e r ei ss t i l ll e s st h a ns a t i s f a c t o r y f o r e i g nl e g i s l a t i o n , r e f o r me x p e r i e n c ew i l li m p r o v et h ee x i s t i n gp r o b l e m so f o u rc o u n t r yt ob r i n gi n s p i r a t i o na n dr e f e r e n c e g i v e nt h ed i f f e r e n te c o n o m i c s y s t e ma n de c o n o m i cl e v e lo f t h ed i f f e r e n c eo ft h en a t i o n a lc o r p o r a t ei n c o m et a x s y s t e m si ne u r o p ea n da m e r i c ac o m p a r a t i v er e s e a r c hs h o u l d b ei nt h et a xb a s e ， r a t e s 仃u c t u r e ，i n t e r n a t i o n a l t a xa v o i d a n c ea n d p r e f e r e n t i a l t a x p o l i c i e s c o m p a r i s o nf o u n dt h a tt h eo v e r a l lt a xr a t ei nc h i n ah a sr e a c h e dt h el o w e rl e v e l ； b u th a sy e tt ob ef u r t h e rb r o a d e n e dt h et a xb a s e ；a n dt a xi n c e n t i v e st os e ti sn o t p e r f e c t ，a n ds t i l ll e s s ；i nc r o s s - b o r d e rt a xe v a s i o na g a i n s tt h er e g u l a t i o nt o s t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a lc o o p e r a t i o ni ss t i l ln e e d e d a sf o rt h ee c o n o m i cs y s t e m a n dt h eg e o g r a p h i c a le n v i r o n m e n ti sr e l a t i v e l yc l o s et os o u t hk o r e a sc o r p o r a t e i n c o m et a xs y s t e mc o m p a r i s o na n dr e s e a r c h , w i l lc o m et ob em o r ef e a s i b l ea n d p r a c t i c a lv a l u eo ft h er e s u l t s s o u t hk o r e a sc o r p o r a t ei n c o m et a xs y s t e m m e n t i o n e do na c c o u n to fd e p r e c i a t i o n ，r e s e r v e st h ee x t r a c t i o n ，p r e f e r e n t i a lt a x p o l i c i e st oe n c o u r a g ei n n o v a t i o ns u c ha st h es e t t i n g , i m p r o v i n ga n dd e v e l o p i n g c h i n a sc u r r e n ti n c o m et a xs y s t e mh a sg r e a tr e f e r e n c ev a l u e i m p r o v eo u rs y s t e mo fc o r p o r a t ei n c o m et a xl e g i s l a t i o nw i l l f o l l o wt h e r e a s o n a b l ep r i n c i p l e sa n dg u i d e l i n e s j i nc o m r a d e so nm a r c h8 ，2 0 0 7a tt h et e n t h n a t i o n a lp e o p l e sc o n g r e s sb yt h ef i f t hm e e t i n go ft h e ”o n t h ep e o p l e s r e p u b l i co fc h i n ae n t e r p r i s ei n c o m et 觚l a w ( d r a f t ) ”n o t e ”t h a tt h ee n t e r p r i s e i n c o m et a x l e g i s l a t i o ng u i d i n gp r i n c i p l ei s ：”a c c o r d i n g t ot h es c i e n t i f i c d e v e l o p m e n tc o n c e p ta n di m p r o v et h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cs y s t e ma n dt h e o v e r a l lr e q u i r e m e n t so f t h e ”s i m p l et a xs y s t e m ，b r o a dt a xb a s e ，l o wt a x e s ，s t r i c t a d m i n i s t r a t i o n ，”t h ep r i n c i p l eo ft a xr e f o r m ，d r a w i n go ni n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e ， e s t a b l i s hu n i f o r ma p p l i c a t i o no fa l lt y p e so fe n t e r p r i s e ss c i e n t i f i c ，s t a n d a r d i z e d e n t e r p r i s e i n c o m et a xs y s t e mf o ra l l t y p e so fe n t e r p r i s e s t oc r e a t ef a i r c o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t ”ib e l i e v et h a tc o r p o r a t ei n c o m et a xl a ws h o u l df o l l o w t h es i m p l i f i e d ，s t a b l e ，m o d e r a t e , f o u rp r i n c i p l e so ff a i r n e s sa n de f f i c i e n c y s p e c i f i c r e c o m m e n d a t i o n st o i m p r o v et h e t a x s y s t e mc a nb e r e f l e c t e di n i m p r o v e dp r e f e r e n t i a lp o l i c i e st os t r e n g t h e nt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tt o s t a n d a r d i z ea n db r o a d e nt h et a xb a s e ，i m p r o v et h ea n t i - a v o i d a n c ep r o v i s i o n sa n d s oo n k e y w o r d s ：c o r p o r a t ein c o m et a x ：f o r eig nc o r p o r a t ein c o m et a x ：d e f e c t s ： r e f e r e n c e ：p e r f e c t ： 目录 前言：1月u 吾1 第一章我国企业所得税制度分析5 第一节我国企业所得税制度的沿革及评价5 一、早期的所得税制度5 二、新中国成立后至改革开放前的所得税制度6 三、改革开放后的企业所得税制度7 四、新企业所得税法实施前的企业所得税制度8 五、我国现行企业所得税制度。9 第二节我国企业所得税的税收构成要件一1 1 。一、税收构成要件的法学地位1 1 二、我国企业所得税法税收构成要件分析1 1 第二章我国现行企业所得税法评价1 5 第一节现行企业所得税法的积极影响15 第二节法条设置缺陷引发的问题1 6 一、企业所得税优惠政策管理权限问题1 6 二、关于企业所得税的纳税主体界定标准问题1 7 三、与原有企业所得税法律体系的衔接问题1 8 第三节优惠政策的设置缺陷引发的问题1 8 一、享受企业所得税优惠政策的产业范围问题1 8 二、对资源综合利用和环保企业优惠不足1 9 三、关于税前扣除的问题2 0 四、关于股息、红利等权益性投资收益的免征问题2 1 第四节司法操作中有待解决的问题2 2 一、关于企业所得税在国、地税务局间的管辖权问题2 2 二、关于固定资产加计扣除政策的衔接2 2 三、关于“核定符合条件的小型微利企业 问题2 3 四、跨地区经营企业所得税管理政策规定不完善。2 3 五、与所得税会计准则的差异2 4 第五节利用税法规定上的漏洞产生的避税行为。2 4 一、利用法人汇总制度避税2 4 二、利用“小型微利企业 优惠政策避税2 5 三、利用国际税收协定避税：2 5 四、利用工资薪金税前扣除制度避税2 5 第六节跨国企业国际避税2 6 一、国际关联企业转移定价行为2 6 二、通过国际避税地进行避税的行为2 7 第七节税法改革引发的税收征管问题二2 7 一、保证税源控制的问题2 7 二、税收管辖权的分配不够明确2 8 第三章世界主要国家公司所得税制度对我国的借鉴2 9 第一节国际上公司所得税改革的趋势2 9 一、各国税收改革背景2 9 二、各国公司税改趋势嚣3 0 第二节欧美国家公司所得税制度的比较及其对我国的借鉴3 1 一、公司所得税纳税义务人的国际比较3 1 二、公司所得税税基的国际比较3 3 三、公司所得税税率结构的国际比较3 7 四、公司所得税税收优惠的国际比较3 9 第三节韩国企业所得税制度及其对我国的借鉴4 0 一、中韩两国企业所得税制度的比较分析4 0 二、韩国公司所得税制度的评价及其对我国的借鉴意义4 5 第四章完善我国企业所得税法的设想4 7 第一节企业所得税应遵循的立法指导思想和原则4 7 一、企业所得税法应遵循的立法指导思想4 7 二、企业所得税法完善应遵循的原则4 9 第二节关于企业所得税法在税基设定方面的完善建议一5 l 一、对应纳税所得额的范围进行调整5 1 二、取消对员工工资的税前扣除限制5 2 三、增加对非盈利机构民政福利企业的征税5 3 第三节关于企业所得税法中优惠政策的完善建议5 3 一、明确享受优惠政策的产业范围5 3 二、对注重环保的企业加大优惠力度5 4 三、贯彻以间接优惠为主，直接优惠为辅的优惠原则5 5 第四节关于加强企业所得税征管力度的建议5 5 一、进一步完善企业所得税税源分配制度5 6 二、明确和统一企业所得税税收管辖权5 7 一 第五节关于完善企业所得税法反避税制度的建议5 7 一、完善反避税条款5 8 二、强化执法监督体系5 9 结 吾61 参考文献6 2 二 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 j - - 刖舌 中华人民共和国十届人大五次会议在2 0 0 7 年3 月1 6 日高票通过了中华 人民共和国企业所得税法，标志着在我国运行了二十几年的双轨制税收制度终 于退出了历史的舞台，新的统一的企业所得税法于2 0 0 8 年1 月1 日起生效施行。 新企业所得税法在制定过程中充分考虑了与现行法律、政策的衔接，考虑到原 税收优惠企业的负担能力，采取了适当的税收优惠过渡措施。从0 8 年新法实施 以来，倍受社会各界的关注和讨论。中国的内资企业和外资企业结束了因主体 不同而税负不同的不平等竞争时代，在统一的所得税下展开公平竞争。然而，据 权威部门测算，实施新企业所得税法第一年，国家将承担9 3 0 亿元的减税成本； 并有学者提出，对外资企业税收的调整推动了一定数量的外资企业的撤资行为。 新税法的实施在带来国内企业发展机遇的同时，是否必将以财政税收收入的减 少和对外资的引进的不利为代价，成为社会关注和学界讨论的热点。关于新企 业所得税法中税制设置的法学分析，也自然成为法学界的一个重要课题。 完善我国企业所得税制度，是我国市场经济现行阶段的必然要求。随着我 国经济的发展，这种要求将会越来越强烈，解决企业所得税法在实践中遇到的 各种问题和面临的各种挑战，已经迫在眉睫。本文从我国企业所得税法的现状 分析评述，分析现阶段企业所得税法存在的问题，对比国外企业所得税制度， 结合法律制度运行实际，提出完善我国企业所得税法的一些意见和建议。本文 将致力于研究企业所得税法中关于法条修改和补充、反避税条款、优惠政策设 置等诸多方面的内容，以期为所有企业提供一个稳定、公平和透明的税收环境。 希望借此为推动我国企业所得税法完善略尽绵薄之力。 企业所得税作为我国税收收入的主体税种之一，随着国民经济水平的快速 提高和企业经济效益的不断增长，企业所得税税收入也取得了较快的增长。企 业所得税作为经济运行的调节杠杆，也促进了我国产业结构调整和经济平稳较 快增长。进一步完善中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，对营造 函数据源自：h t t p ：t q c 9 3 0 b l o g 16 3 c o m b l o g s t a t i c 3 4 7 7 4 8 6 2 0 0 7 2 9 10 9 0 5 5 4 文章来源：东方早 报2 0 0 7 - 0 3 9 最后访问时间：2 0 1 0 年4 月5 日 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 各类企业公平竞争的税收环境，推进税制现代化建设，促进国民经济又好又快 发展，将起到良好的带头作用。通过与其他国家企业所得税法的比较研究，合 理借鉴，将有利于促进我国税收增长方式转变和税收体制完善，对于促进区域 经济的协调发展、加速产业结构调整都将起到积极作用。不断改进和完善我国 的企业所得税税法，使得中国的所得税制从此走上法制化、规范化、科学化、 现代化的轨道。必将对我国建构和谐的税收关系产生深远的影响。 当前，我国学者关于企业所得税的研究基本上可以划分为以下三种类型： 1 基于企业所得税的宏观经济效应而进行的企业所得税研究。主要从经济 稳定、经济发展、公平与效率四个方面对所得税的经济效应进行全方位的考察。 通过对亚洲其他国家、欧美发达国家等企业所得税改革的措施与理论的研究， 结合我国现行企业所得税的特点与作用的认识，提出对我国企业所得税制度的 设计和自己的观点。具有代表性的是1 9 9 6 年邱华炳，刘磊所著的所得税理论 与实证分析 2 我国加入w t o 后，基于企业所得税法对外资企业、。内资企业的不平等待 遇，学者们对如何进行“两税合并”改革，为国内企业创造公正公平的税收制 度展开了激烈探讨，对税制改革和税收优惠制度提出各自建议。具有代表性的 有韩霖的“两税合并 之际涉外收优惠应何去何从，安体富的论内外两套 企业所得税制的合并。 3 结合企业所得税法与企业会计税务筹划问题的研究，对税前扣除项目的 认定、应纳所得额的计算与确认、企业所得税法与会计准则的相互关系的处理 等提出完善方案。如盖地教授编著的所得税会计、裘宗舜教授主编的高级 财务会计、刘剑文教授编著的所得税法等都作了较为详尽的分析。 在我国当前对税收制度的研究仍处于起步阶段，转型时期的经济特征与特 殊国情也使我国的税制研究更为复杂，虽然新的企业所得税法统一了内外资企 业所得税，对企业所得税优惠政策进行了统一，营造了公平的税负环境。但从 对所得税分析的角度看，目前的研究多是从横向的角度来看我国的企业所得税 。另有蒋经法教授在著作我国企业所得税改革研究中也涉及到对当时企业所得税政策的评价，并对企 业所得税的改革与完善提出建议。 2 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 制度与发达国家的不一致之处，缺乏对我国当前市场经济发展程度和所处阶段 的综合考虑；从单一税种的角度分析不同的经济发展阶段与税制的协调性的研 究也不充足。而在当前我国提倡的可持续发展的形势下，对税收主体制度的设 计与税收优惠政策的设计都提出了新的要求，国内关于这方面的研究还不系统。 西方学者近年来对企业所得税制度的探讨集中于效率与公平的转换问题 上。8 0 年代世界各国的税制调整理论上主要是受最适税制论和供给学派的影 响。西方供给学派理论的税制改革主要强调通过“减税来促进经济增长。供 给学派认为政府征税是激励经济主体进行活动的主要因素，因为经济主体进行 活动的最终诱因是获得报酬或利润。因此高的边际税率会降低人们工作的积极 性，降低资本存量，阻碍投资，还会引起资本外流，流向边际税率低的国家， 人力资本和非人力资本存量减少，使生产的增长速度放慢，收入水平降低。同 时，边际税率的税收量的大小不一定按同一方向变化，甚至还有可能按相反方 弘 向变化。因此供给学派主张通过降低边际税率的方式减税，这样能刺激供给产 生良好的税制结果，从效率出发，供给学派意图倡导控制宏观总体税负，认为 ， 超过一定的限度会导致经济衰退。美国8 0 年代的公司所得税制度改革实践了供 给学派的税收理论，但效果并不是十分理想。 一 9 0 年代以来，西方税制改革政策经济学又有了新发展。与8 0 年代相比， 。譬 9 0 年代的税制改革继承性与革命性并存，在税收理论研究方面，“优化税制 逐步取代了供给学派的税收理论，成为了当代税收理论的主流，其在相当程度 上也反映了当今占主流地位的“新政府市场观 的主要理论，其作为一种的经 济税收理论，作为一种哲学，对西方税制改革产生了新影响。从8 0 年代末到 9 0 年代，优化税制理论在实证方面将对税收征管的研究纳入到优化税制理论体 系中。在所得税制度的改革上，结合福利经济学的观点认为所得税累进程度并 不是越高越好，而应权衡效率与公平关系。9 0 年代以来西方税收制度的改革许 多均是以优化税制理论为指导。当前在可持续发展观已成为世界倡导的大潮流 的情况下，不少国家在税制改革中也考虑到这一点，提出了“可持续发展的理 论 、“生态税收学 及税收优惠理论中的一些新理论，强调了在税制设计及税 收优惠政策的制定上应注意可持续发展的导向，并加重视了税收制度设计与税 3 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 收征管的协调性分析。 本文在写作中按照“分析问题一对比论证一提出方案一解决问题”的思路， 首先大量查阅国内外关于税收制度建设方面的研究文献和资料，总结我国企业 税收制度建设的基本状况，分析我国企业所得税法税制建设中存在的问题，对 比论证国外所得税法税制设定的优劣，结合我国经济实际状况，提出我国建设 税收制度的一些思路： 首先，在对我国企业所得税法的构成和特点进行分析的基础上，做出对我 国企业所得税法的基本评价，指出我国现行企业所得税法中法条设置不健全、 体系构建不完善的问题，在此基础上，对我国企业所得税法存在的原因进行深 层次的分析，提出改进和完善的观点。 其次，总结归纳国外税收法律的先进经验，从税收法律制度的立法模式、 纳税范围认定、优惠政策设置、制度运行背景等进行国际比较，以期对完善我 国企业所得税法有所借鉴。 最后，针对我国企业所得税法存在的问题和不足提出完善的建议和具体的 立法建议。 4 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 第一章我国企业所得税制度分析 第一节我国企业所得税制度的沿革及评价 我国的企业所得税制度最早可以追溯到2 0 世纪初，在帝国主义国家大举入 侵之时，也将新的法律观念和税收理念带入我国。经历清末政府，国民政府几 十年的酝酿、修缮，于1 9 3 6 年正式开征，但由于长期战乱，经济萧条，整个所 得税收入在财政收甚至税收收入中所占比例甚小。新中国成立后，国家开始加 大对所得税的关注力度，并开始征收工商业所得税，但由于经济形态以国营集 体经济为主，工商业所得税在财政收入中所占比例依然较小。直至改革开放， 税收收入逐步成为政府财政收入主要的来源，同时税收成为国家宏观经济调控 的重要手段，8 0 年代开始设立针对企业所得税的专门法，关于企业所得税法的 研究和探讨逐步深入；相关法制建设发展迅速，企业所得税的地位和给国家带 来的收益也越来越高。经历1 9 9 4 年税改之后我国的企业所得税制度整合为内外 资企业所得税两套税制，虽然税制设置已经比较系统化规范化，但内外有别的 税制依然不符合国际通行做法，在引进外资的同时给国内企业的发展带来很大 压力和不平等待遇。2 0 0 7 年3 月，新的企业所得税法出台，统一了内外资企业 的所得税税率，在税收优惠、税前扣除、税基设置等方面都更加科学合理，我 国的企业所得税制度进入新的阶段。 通过对我国企业所得税制度的沿革的梳理研究，我们可以更好的把握整个 企业所得税制度的发展历程以及在其所在时期的意义，对于我们结合国内现状 进行企业所得税制度评价和完善，以及预估未来所得税制度走向和发展趋势都 有很大帮助。经过整理加工，笔者认为可以将我国的企业所得税发展历程分为 五个阶段，在本节中逐一列举并简单分析，评价。 一、早期的所得税制度 中国的所得税制度的创建受欧美和日本等国影响，始议于2 0 世纪初。清末 宣统年间( 约1 9 1 0 年) ，政府有关部门曾草拟出所得税章程，包括对企业所 得和个人所得征税的内容，但因社会动荡等原因未能公布施行。 1 9 1 2 年中华民国成立后，以所得税章程为基础制定了所得税条例， s 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 并于1 9 1 4 年初公布，但因社会动乱，企业生产经营不稳定，以及税收征管条件 差等原因，在此后二十多年间未能真正施行。 1 9 3 6 年，国民政府公布所得税暂行条例，自同年1 0 月1 日起施行。这 是中国历史上第一次实质性的开征所得税。 1 9 4 3 年，国民政府公布了所得税法，进一步提高了所得税的法律地位， 并成为政府组织财政收入重要方式之一。 由于当时的中国政治腐败，经济落后，富人大量逃税，而穷人又无力纳税，所得 税法只是徒有虚名，不可能很好地实施。1 9 3 7 年，国民政府的所得税收入为1 8 7 4 万元，分别占税收总额和财政收入总额的4 2 和o 9 。1 9 4 6 年，国民政府的所得 税收入为5 3 8 6 亿元，分别占税收总额和财政收入总额的4 1 和o 8 。 二、新中国成立后至改革开放前的所得税制度 在1 9 4 9 年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其 中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1 9 5 0 年，政务院发布了全国税政 实施要则，规定全国设置1 4 种税收，其中涉及对所得征税的有工商业税( 所 得税部分) 、存款利息所得税和薪给报酬所得税等三种税收。 工商业税( 所得税部分) 自1 9 5 0 年开征以后，主要征税对象是私营企业、 集体企业和个体工商户的应税所得。国营企业因政府有关部门直接参与经营和 管理，实行利润上缴制度，而不缴纳所得税。这种制度的设计适应了当时中国 高度集中的计划经济管理体制的需要。 1 9 5 8 年和1 9 7 3 年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是简化税制， 其中的工商业税( 所得税部分) 主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道 工商税，不征所得税。在这个阶段，各项税收收入占财政收入的比重有所提高， 占5 0 左右，但国营企业上缴的利润仍是国家财政收入主要来源之一。在税收 收入中，国内销售环节征收的货物税和劳务税是主体收入，占税收总额的比例 在7 0 以上，工商企业上缴的所得税收入占税收总额的比重较小。 o 项阳企业所得税研究： 硕士学位论文 长春市：东北师范大学公共管理专业，2 0 0 8 6 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 三、改革开放后的企业所得税制度 从2 0 世纪7 0 年代末起，中国开始实行改革开放政策，税制建设进入了一 个新的发展时期，税收收入逐步成为政府财政收入主要的来源，同时税收成为 国家宏观经济调控的重要手段。 ( 一) 1 9 7 8 年至1 9 8 2 年的企业所得税制度 改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合 作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在“七五计划期间逐步推开。 1 9 8 0 年9 月，第五届全国人民代表大会通过了中华人民共和国中外合资经营 企业所得税法并公布施行。将企业所得税税率确定为3 0 ，另按应纳所得税 额附征1 0 的地方所得税。1 9 8 1 年1 2 月，第五届全国人民代表大会第四次会 议通过了中华人民共和国外国企业所得税法，实行2 0 至4 0 的5 级超额 累进税率，另按应纳税的所得额附征1 0 的地方所得税。上述改革标志着与中 国社会主义有计划的市场经济体制相适应的所得税制度改革开始起步。 ( - - ) 1 9 8 3 年至1 9 9 0 年的企业所得税制度。 作为企业和城市改革的一项重大措施，1 9 8 3 年国务院决定在全国试行国营 企业“利改税，将实行了3 0 多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳。 一 企业所得税的制度。 1 9 8 4 年9 月，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例( 草案) 和国营企业调节税征收办法。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算 的国营企业，大中型企业实行5 5 的比例税率，小型企业等适用1 0 至5 5 的 8 级超额累进税率。国营企业调节税的纳税人为大中型国营企业，税率由财税 部门商企业主管部门核定。 1 9 8 5 年4 月，国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例， 实行1 0 至5 5 的8 级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税( 所得税 部分) 同时停止执行。 1 9 8 8 年6 月，国务院发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条例， 税率为3 5 。 国营企业“利改税 和集体企业、私营企业所得税制度的出台，重新确定 7 关于我国企业所得税税制完善问题的研究 了国家与企业的分配关系，使我国的企业所得税制建设进入健康发展的新阶段。 ( 三) 1 9 9 1 年至1 9 9 4 年的企业所得税制度 为适应中国建立社会主义市场经济体制的新形势，进一步推进改革开放， 把国有企业推向市场，按照公平税负、简化税制、统一税法、促进竞争的原则， 国家前后完成了对外资企业所得税的统一和内资企业所得税的统一。 1 9 9 1 年4 月，第七届全国人民代表大会将中华人民共和国中外合资经营 企业所得税法与中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定出了中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并于同年7 月1 日起施行。 1 9 9 3 年1 2 月1 3 日，国务院将中华人民共和国国营企业所得税条例( 草 案) 、国营企业调节税征收办法、中华人民共和国集体企业所得税暂行条例 和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例进行整合，制定了中华人民 共和国企业所得税暂行条例，于1 9 9 4 年1 月1 日起施行。上述改革标志着中 国的所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化的方向迈出了重要的步伐。 四、新企业所得税法实施前的企业所得税制度 1 9 9 4 年以后的企业所得税分为内资企