新形势下对我国个人所得税收流失的探讨[权威资料].doc

新形势下对我国个人所得税收流失的探讨 摘要：税收流失是与税收相伴而生的，中国早在秦朝就有“匿田”情况。进入21世纪，税收流失并没有因为人类文明程度的提高、社会的进步和法治的加强而得到遏制，相反却表现为史上前所未有的猖獗。由于面对的纳税人群体过于庞大，个人所得税被称为“天下第一难税种”。本文主要分析了个税流失的成因并提出了相应的治理措施。 关键词：个人所得税 税收流失 代扣代缴 征管 一、个税流失情况分析 个税被称为经济的“自动稳定器”，对社会起着促进公平分配的作用。我国的个人所得税始终贯彻“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神。2006年11月国家税务总局印发了个人所得税自行纳税申报办法（试行），标志着我国正式启动了对高收入群体的个人所得税自行纳税申报制度。2006年，年所得12万元以上纳税人自行纳税申报人数约为163万人，纳税人缴纳税款为791亿元，占个人所得税收入的比重为32%；2007年，自行纳税申报人数约为213万人，缴纳税款为1057亿元，比重为33%；2008年，自行纳税申报人数约为240万人，缴纳税款为1276亿元，比重为34%；2009年，自行纳税申报人数约为269万人，缴纳税款为1384亿元，比重为35%。纵观近四年自行纳税申报数据，可以发现年所得12万元以上纳税人每年缴纳税额约占个人所得税当年收入的1/3。占总人口20%的高收入者掌握着80%的社会财富，他们所缴纳的个人所得税只占约33%。在个人所得税分项目收入中，工资、薪金所得占个税收入的比重较大，2006年为52.57%、2007年为54.97%、2008年为60.31%，表明工薪阶层为个税的最大税源。这种现象不仅造成了个税税收流失严重，加剧了贫富两极分化，使得个人所得税“自动稳定器”的作用徒有虚名，对国家宏观调控机制造成不良影响。 “地下经济”是偷逃税收和各种管制，未向政府申报的经济活动。中国目前地下经济规模占gdp的比重约在20%-50%，如果按15%的标准税率计算，目前中国因地下经济而导致的税收流失约为4000-6000亿元，再考虑公开经济欠税、任意减免、费挤税等，中国税收流失规模会更大。 二、个税流失的原因分析 （一）政策性税收流失 我国现行的个人所得税制为分类所得税制，个人所得税法第二条规定对11项所得征收个人所得税。分类所得税制无法以人为单位进行收入的归集，扣缴义务人和纳税人之间的信息交叉核对困难，不仅造成综合收入较高的纳税人总体法定税负较轻，也导致难以应对多元化的收入进行的调节，例如劳动报酬所得、稿酬所得按人次征收导致扣缴义务人通过多列人数和次数降低税负等。此外，分类所得税制还造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的纳税人，税负不同的问题。 （二）税源监控不利 1、对灰色收入监控不力 由于我国金融系统尚不完善，造成市场经济中现金交易大量存在，并因此产生了灰色收入，而这些灰色收入不用缴纳个人所得税。全国城镇居民收入中未被统计到的灰色收入共计4.8万亿元。灰色收入来源主要有行政审批寻租所得、垄断行业的垄断性收入、公共资金流失、金融腐败、土地收益流失等。这些灰色收入不是由市场化造成的，多数与政府自身相关。因此对腐败和灰色收入监控很难，甚至有的监管人员自身也是灰色收入的受益者。 2、对高收入群体监控不力 根据国家税务总局的统计，中国个人所得税收入中，50%-60%来源于工薪阶层。工薪阶层成为了纳税主体。而在美国，年收入在超过10万美元的高收入群体，所缴纳的税款占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。此种现象加剧了贫富分化，形成了中低收入者正常纳税，而高收入者则少纳税的非常现象，违背了个人所得税调节收入差别的意图。目前我国基尼系数已经超过了0.45，超过了收入分配警戒线。 （三）代扣代缴制度不完善 首先扣缴义务人扣缴意识淡薄。许多单位个人已经发生了扣缴义务，却没有扣缴义务的意识；有的扣缴义务人知道自己有扣缴义务，却不清楚如何计算税款。我国个税应税项目多，税率档次多，还有很多扣除规定，对于非专业单位个人来讲难度较大，难免出现少扣、不扣甚至多扣的的现象。其次很多扣缴义务人，为了帮助个人以及员工不纳个人所得税，使所得达不到起征点，或应扣不扣、少扣税款。再次，当前税务机关直接面对的是法人纳税人，而对于要缴纳个人所得税的自然人，一般通过代扣代缴完成间接征管。这种方式对有支付方的稳定收入所得的征收具有优势，但使得收入来源多并且分散的纳税人容易避税和逃税，造成税收流失。 三、个税流失的治理措施 （一）建立分类与综合相结合的所得税模式 我国现行个人所得税为分类所得税制，西方发达国家大多采用综合所得税制。综合所得税制能反映纳税人的综合赋税能力，需要在客观上具备一定的条件才能够实施，例如纳税人需具有较高的纳税意识、完善的信用制度、现代化的征管手段等。以美国为例，税收征管已经完全电子化，计算机技术在税收征管中被广泛应用。征税的效率和效果中国目前的现状都无法相比，中国当前如果完全放弃分类所得税制不现实，这可能会加剧税源失控和税收流失。因此建议采用分类与综合相结合的所得税模式。以综合所得税为主、分类所得税为辅。个税改革由分类模式走向“综合与分类相结合”，有利于加强个税调节收入分配的作用，有利于培养公民的纳税意识，有利于居民监督政府行为，推进社会的民主化、法制化。 （二）加强税源监控 1、加强对个人收入的监控 个人收入的隐性化是所得税征管的难点，因此加强针对个人收入的监控，就要实现个人收支的信用化。加快我国金融改革，推广使用信用卡和个人支票，推行有记录的现代交易方式，这是对个人收入实施监控的最重要的手段。同时限制现金的使用，个人的任何收入来源都要通过银行转账支付，尽量改变因不经过银行系统而使用现金，资金流向没有记录的现状。个人和单位都要有严格的提现限制，违反现金管理规定要有明确的处罚规定。 2、加大对高收入者的监控 加强对高收入群体个人所得税的征管，应采取有效地措施构建个人所得税重点税源监控机制。目前我国税务机关已经建立起个人所得税纳税人收入信息档案。对高收入者的收入来源、结构和额度等进行电子存档并定期分析，确保税款的征收。在此基础上，还要加强对高收入者的个税代扣代缴工作，建立税务机关与扣缴义务人之间的监控体系。最后，加大对高收入者的税收稽查力度。对一些偷逃税的大案，不仅要补税罚款，还要通过电视、网络等媒体曝光，构成犯罪的，还要移交司法机关追究刑事责任，严厉打击高收入者的偷逃税行为，维护税收执法的权威。 （三）完善征管制度 1、推广代扣代缴制度 代扣代缴制度是中国目前防止个税流失、实现税源监控的最有效办法。因此一方面要向个人支付所得的单位和个人全面实行代扣代缴制度，另一方面要加强代扣代缴人的责任，建立奖惩机制。 2、完善“双向申报”制度 “双向申报”包括纳税人的自行申报和向纳税人支付收入单位的申报。应既有取得单项收入的申报也有年终的汇总申报。“双向申报”是对纳税人收入状况的双重监控。是由纳税人和扣缴义务人分别向税务机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系，是实现税源监控预防税收流失的有效措施。为保证这一制度的贯彻落实，建议税法应明确规定扣缴义务人和纳税人均有向税务机关申报应税所得的义务和责任，并明确如不申报、不纳税、申报不实的法律责任。 （四）提高全民的纳税意识 只有纳税人具有良好的纳税意识，才能够自觉按照税法规定，按时交纳税款，税款的征收才能顺利实现，促进良好税收秩序的形成。为此，一方面要加强政府部门的服务性建设。我们应当加强对政府部门的廉政建设和税务部门人员素质的建设，提高优化对纳税人的服务，为纳税人创造便利的纳税条件，才会提高纳税人的纳税义务感和纳税自觉性。其次，加大税法宣传力度。建议在中小学课程中增加税法内容，包括个人所得税。此外，还可以在高等学校加大税法相关选修课程力度或相关税务人员走入高校举办讲座，加强税法的宣传与普及。充分利用各种媒体，广泛宣传个人所得税法。税务机关还可以向社会免费发放一些免费的宣传材料、增设专用电话或网站，解答纳税人的问题。通过各种手段，在全社会形成一个强大地依法纳税的舆论氛围。 （五）减少地下经济造成的税收流失 首先应积极引导未申报经济。由于这类地下经济具有规模小、隐蔽性强等特点，因此税务部门应当加强同工商部门、各行业监管部门、教育机构等的配合，转地下经济为地上经济。其次对非法经济，应依法严厉打击，对于贪污腐败、行政审批寻租等地下经济活动，要通过深化经济体制、政治体制改革，加强廉政建设，减少灰色收入的空间。 （六）建立并完善个人所得税专项稽查制度 税务稽查部门按照设定的抽查比例和随机抽样程序，对个税进行稽查。日常检查以重点行业、高收入群体为检查重点。隐匿收入、不申报以及不按时申报的纳税人，实行严厉处罚，情节严重的，将计入个人征信系统。 参考文献： 1咸春龙.2012，中国个人所得税流失及其成因研究 2李长安.“缩小收入分配差距须突破四大制度性障碍” 京华时报，2011年3月7日 3财政部：“2012年上半年税收收入情况分析” http：/./zhengwuxinxi/caizhengshuju/ 4王小鲁.2007，国民收入分配状况与灰色收入 5http：//news/macro/20120404/5857756.shtml 阅读相关报告总结文档:采矿企业如何应对资源税改革 资产减值会计初探 县级公立医院领导经济责任审计评价体系构建 浅论企业财务管理中纳税筹划的作用 新税务体制下的企业全过程的纳税筹划分析 新医改下基层医疗机构内部审计建设的思考 将社会责任理念融入企业内部审计 建立社会责任审计 浅议信息系统项目审计应关注的事项 集团公司内部审计动作模式