（会计学专业论文）我国国有企业集团全面预算管理探析.pdf

北京工商大学硕士学饯论文 摘要 企业集霞是由众多独立或福对独立的众 监形成的其有相对稳定核心层的经营联合体 悬市场经济不断发展的产物 我圈的国有众业集团自上世纪八十年代中盾期以来 取得了 一系确令入瞩目静成绩 在我国静国琵经济中占蕹饕稽当重要豹建位 髓嚣蓠还裔许多多 年来困扰我豳国有集团进一步发展的问题 其中一个藿要问题就是母公词如何对予公司实 熬控裁 霹集嚣貔姿滋进行魏亿配置 敬发挥金鼗繁疆懿接圈效应 发达莺家盛麓金婆集 团多年积累的经验证明 采用全灏预算管理对于提高管理控制水平及企业集团竞争力有着 卡分重要夔激义 全面预算管理是指在企业管理中 对与企业存续相关的投资活动 经营活动和财务活 动粒未来情缎进孝亍预测并控制鹣管理行为及其制度炭接 在企娃集团痰酃实行全磁预算管 瑷 不仅可以提高管璁效率 优化资源配髓 而且裔利于明确母子公司备自的责权利 实 现集团的整体战略目标 是企业集团实现熬合 加强集权管理 实现母公司对子公司内部 控制的重要手段 并被越来越多的企业作为开展集酾化管理行之有效的突破口 德在我匡 凰有企业集豳的管理实践中 全面预算管理的推进却是困难重重 由于奄业集团对全面预 鼙认识上静诶区隘及镑瑾过程中存在静游题 使褥琰葬管理瀚成效大拇折据 未麓取得理 想效果 同时按照财政部 原经贸委的相关要求 国有企业集团应建立预算管理制度 因 鼗 全嚣颈舞管理黧掰在国毒企建集霾爨俸实蓬或了一个紧遥秘闷嚣 正是基于对我国豳有企业熊团全面预算管理进行深入研究的迫切性的认识 本文对我 国遁有金鼗鬃塑实行全嚣颈算豁理的理状菠存在戆阏题进行了分撰巍撵涎 殛着戮了我国 国有企业集团有许多成功的经验值得总缩和推广 也认识到全颟预算管瑗仍需要避一步完 善 以更垂孑媳发挥其作用 提秀我国国有企选集殛的管理承平 本文从结构上分为四个部分 第一部分 引言 阐述文章的研究背景 文献回顾 研究目的 研究方法和研究框架 第二部分 扶全丽预算的蘩本理论入手 阐述了全面预算产生发展 含义特点懿及体 系框架 结合企业集团的概念 分析了企业集团全丽预算管理的特征 并结合我圜国有企 渡集团的褥经 提高寅施全面颥算管理的豁要性 第三部分 着手构建我国固有企业集闭全面预算管理体系 从我国圈有企业集团全面 我国国有企业集团全面预算管理探析 预算的模式选择 到目标制定以及编制程序和实施步骤 最后是预算的考评和奖惩 对全 面预算管理体系进行了具体论述 并以中石油集团的实践为案例 对全面预算的实施过程 及效果进行了描述 第四部分 在对我国国有企业集团实施全面预算管理的现状进行分析的基础上 阐 述了目前全面预算管理实践中存在的问题 并针对问题提出了相应的对策 关键词 全面预算管理国有企业集团现状研究 i l 垦三堕查兰堡主堂垡堕壅 a b s t r a c t a ne n t e r p r i s eg r o u p a st h eo u t c o m eo ft h ec e a s e l e s sd e v e l o p m e n to ft h em a r k e t e c o n o m y i sac o r p o r a t i v ec o m b om a d eu po fs o m ei n d e p e n d e n to rr e l a t i v ei n d e p e n d e n t c o m p a n i e sw h og e n e r a l l yr e c o g n i z ear a t h e rs t a b l ec o r el e a d e r s h i p c h i n a s e n t e r p r i s eg r o u p s s i n c et h el a t e1 9 8 0 s h a v em a d er e m a r k a b l ea c h i e v e m e n t sa n d a r eh o l d i n gav e r yi m p o r t a n tp o s i t i o ni no u rn a t i o n a le c o n o m ya tp r e s e n t e v e n t h o u g h w ea r es t i l lf a c e dw i t hal o to fp r o b l e m sc o n f i n i n gt h ef u r t h e rg r o w i n g o ft h ee n t e r p r i s eg r o u p si nc h i n a o n eo fw h i c hi st h ep r o p e rc o n t r o l l i n go ft h e p a r e n tc o m p a n yt ot h es u b s i d i a r i e ss oa st oo p t i m i z ea n dr e a s o n a b l ya l l o c a t et h e g r o u p sr e s o u r c e sa i m i n ga tf u l l ye x e r t i n gt h ec o o p e r a t i o ne f f e c to fa l li t s e n t i t i e s i th a sb e e np r o v e db yt h ea b u n d a n te x p e r i e n c eo b t a i n e db yt h ee n t e r p r i s e g r o u p si nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e st h a t t oa d o p tt h eg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t i sf lk e ym e t h o dt oe n h a n c et h em a n a g e r i a ll e v e la n dt ob o o s tt h ec o m p e t i t i v e n e s s o fa ne n t e r p r i s eg r o u p t h es o c a l l e dg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n tm e a n sam a n a g e r i a lb e h a v i o ra n d i n s t i t u t i o na r r a n g e m e n to ft h ef o r e c a s ta n dt h ec o n t r o lo nt h ec o m i n gs i t u a t i o n s o fs o m ea c t i v i t i e sl i k ei n v e s t m e n t b u s i n e s sp e r f o r m a n c e sa n df i n a n c i a la f f a i r s i n t e r r e l a t e dt ot h ed u r a t i v ee x i s t e n c eo fa ne n t e r p r i s e t oi m p l e m e n tt h et a c t i c o fg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ti si nf a v o ro fc l e a r l yd e f i n i n ge a c h r e s p o n s i b i l i t y r i g h ta n di n t e r e s to fp a r e n tc o m p a n ya n di t ss u b s i d i a r i e sa n da c c o m p l i s h i n gt h e h o l i s t i cs t r a t e g i cg o a l so fag r o u pb a s e do ni t si n h e r e n ta d v a n t a g e si ni m p r o v i n g t h em a n a g e r i a le f f i c i e n c ya n do p t i m i z i n gt h er e s o u r c e sa l l o c a t i o nw i t h i na g r o u p b e s i d e s g e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n tism o r ea n dm o r ew i d e l ya c c e p t e db ym a n yg r o u p s a sf lk e ym e a s u r et oa c h i e v et h e i rr e o r g a n i z a t i o na n dc o n f o r m i t y t or e i n f o r c et h e c e n t r a l i z a t i o no fm a n a g i n gp o w e ra n dt of i n a l i z et h ei n t e r n a ld o m i n a t i o no ft h e i r s u b s i d i a r i e s a sf o ro t h e rn o n g r o u pc o m p a n i e s t h e ya l s or e g a r dt h e i m p l e m e n t a t i o no fg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ta sav e r ye f f e c t i v eb r e a k t h r o u g ht o p u ti nf o r c et h ec o l l e c t i v i z e dm a n a g e m e n tw i t h i nt h e i ro w nc o m p a n y w h e nw et u r n o u rs i g h tt ot h ep r a c t i c eo ft h em a n a g e m e n to fc h i n a ss t a t e o w n e de n t e r p r i s e g r o u p s w ef i n dt o om a n yo b s t a c l e si nc a r r y i n go u tt h eg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t d u et ot h em i s u n d e r s t a n d i n go ft h eg r o u p so nt h i si d e aa n dt h ee x i s t e n tp r o b l e m s i nt h e i rm a n a g e r i a lp r a c t i c e s t h ea c t u a le f f e c to fb u d g e tm a n a g e m e n ti sr e b a t e d n i 我国国有企业集团全面预算管理探析 t oah u g ee x t e n t m e a n w h i l e a c c o r d i n gt ot h er e q u i r e m e n t so ft h em i n i s t r yo f f i n a n c ea n dt h ef o r m e rn a t i o n a le c o n o m i c t r a d ec o m m i s s i o n a 1 1s t a t e o w n e d e n t e r p r i s eg r o u p sm u s te s t a b l i s ht h es y s t e mo fb u d g e tm a n a g e m e n t t h e r e f o r e i t b e c o m e sa ni s s u eo fn o t i m e t o d e l a yt oe x e c u t et oi m p l e m e n t a t i o no fg e n e r a l b u d g e tm a n a g e m e n tf o ra l ls t a t e o w n e de n t e r p r i s eg r o u p s j u s to nt h eb a s i so fw e l lk n o w i n gt h ei m m a n e n c yo fd e e p l ya n dt h o r o u g h l y s t u d y i n gt h eg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n a ss t a t e o w n e dg r o u p s t h ea u t h o r m a k e st h en e c e s s a r ya n a l y s i sa n dp r o b ei n t ot h ec u r r e n ts i t u a t i o n sa n dt h ee x i s t i n g p r o b l e m so nt h ei s s u eo fi m p l e m e n t i n gg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h i st h e s i s t h et h e s i sd i s c l o s e sb o t ht h es u c c e s s f u le x p e r i e n c e sw o r t h yt ob ep o p u l a r i z e da n d t h ed e m a n do ff u r t h e rc o n s u m m a t i n gt h eg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n a s s t a t e o w n e de n t e r p r i s eg r o u p ss oa st oh e l pt h e mb e t t e re x e r tt h ef u n c t i o n so f t h i ss y s t e ma n dp r o m o t et h e i rm a n a g e r i a ll e v e li nt h ee n d i nt e r m so ft h es t r u c t u r e t h e r ea r ef o u rp a r t si nt h i st h e s i sa st h ef o l l o w i n g p a r ti f o r e w o r d e x p a t i a t i n gt h eb a c k g r o u n do ft h i ss t u d y r e v i e w so ns o m e 1 i t e r a t u r e s t h ep u r p o s e m e a n sa n df r a m e so ft h es t u d y p a r ti i i l l u s t r a t i n gt h eb a s i ct h e o r yo fg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t i n c l u d i n g t h eo r i g i n e v o l v e m e n t s i g n i f i c a t i o n c h a r a c t e r i s t i c sa n ds y s t e m a t i cf r a m e so f g e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t o nt h eo t h e rh a n d a n a l y z i n gt h et r a i t so fg e n e r a l b u d g e tm a n a g e m e n to nt h eb a s i so ft h ed e f i n i t i o no ft h ee n t i t yo fe n t e r p r i s eg r o u p s a n db a s e do nt h e s ep a r t i c u l a r i t i e sp o s s e s s e db yc h i n a ss t a t e o w n e dg r o u p s b r i n g i n gf o r w a r dt h en e c e s s i t yo fp e r f o r m i n gt h eg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t p a r ti i i l a u n c h i n go nt h ec o n s t r u c t i o no ft h es y s t e mo fg e n e r a lb u d g e t m a n a g e m e n tf o rc h i n a ss t a t e o w n e de n t e r p r i s eg r o u p s t h et h e s i si l l u s t r a t e st h e c o n c r e t ec o n t e n ta n dp r o c e d u r e so fg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ti n c l u d i n gt h em o d e l s s e l e c t i o n p u r p o s ee s t a b l i s h m e n t p r o g r a m sw o r k i n g o u ta n da p p r a i s a la n dr e w a r d s a n dp u n i s h m e n t w h a t sm o r e t h ea u t h o rt a k e st h ec a s eo fc n p c sp r a c t i c ea s a ne x a m p l et od e p i c tt h ei m p l e m e n t i n gp r o c e s sa n dp r a c t i c a le f f e c ti nd e t a i l p a r ti v p u te m p h a s i so na n a l y z i n gt h ep r e s e n ts i t u a t i o n so f c h i n a s s t a t e o w n e de n t e r p r i s eg r o u p s i m p l e m e n t a t i o no fg e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n ta n d t h ee x i s t i n gp r a c t i c a lp r o b l e m sa n da l s op u tf o r w a r dc o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n s k e yw o r d s g e n e r a lb u d g e tm a n a g e m e n t s t a t e o w n e de n t e r p r i s eg r o u p s r e s e a r c ho fp r e s e n ts i t u a t i o n 北京工商大学学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所 取得的研究成果 除了文中已经注明引用的内容外 论文中不包含其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中以明确方式标明 本声明的法律后果完全由本人承担 虢4 吼哆年r 月 日 北京工商大学学位论文授权使用声明 本人完全了解北京工商大学有关保留和使用学位论文的规定 即 研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京工商大学 学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许学位论文被查阅和借 阅 学校可以公布学位论文的全部或部分内容 可以采用影印 缩印或其它复 制手段保存 汇编学位论文 保密的学位论文在解密后遵守此规定 学位论文电子版同意提交后 可于口当年口一年口二年后在学校图 书馆网站上发布 供校内师生浏览 学位论文作者签名 导师签名 丝聿丝日期问年f 月 g 日 北京工商大学硕士学位论文 一 研究背景 第一部分引言 随着改革的不断深化 我国企业集团的数量及其经营状况取得了迅速发展 大企业 大集团是我国国民经济的骨干 是参与国际竞争的主力 但同时应该看到 中国在正式加 入1 l t o 后 在经济全球化过程中 意味着我国企业也要根据w t o 的要求 按照国际通行的 游戏规则参与市场竞争 我国企业集团发展面临着一系列的挑战 较大原因在于企业集团 内母公司与各子公司存在着复杂的管理体制 如资金上缴下拨 投资集权与分权等 处理 不好 企业集团就会出现两种倾向 一是资金使用效率低 不该花的钱没少花 二是管理 失控 子公司乱投资 乱融资 舌l y t j 成本和费用 虚盈实亏 由于企业集团存在集团目标 在集团各层级间分解以及决策在各层级间分享的问题 因此企业集团管理的核心内容是进 行整合 就是将二级经营单位及其内部各个层级 各级单位 各位员工联系起来 围绕集 团的整体目标而运作 而预算管理体制是实现企业集团有机整合的最基本 最有效的手段 是有效地消除企业集团内部组织机构松散现象行之有效的好办法 近年来 我国大中型企业也逐步认识到全面预算管理的工具价值 并以 中国特色 的方式予以确认和发扬 2 0 0 0 年9 月 国家行政主管部门 前经贸委 在下发的 国有 大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范 中就明确要求 国有大中型企业要 在企业内部推行全面预算管理制度 此后5 年间 全面预算管理成为许多特大型企业 大 型企业高层决策与管理的核心内容 国资委主任李荣融在不同场合的谈话中也一再强调加 强央企与国有大中型企业全面预算管理的重要性 据不完全统计 目前中国进入 全球 5 0 0 强 的1 5 家企业绝大多数采用了全面预算管理 国有大中型企业实行全面预算管理 的将近三分之一 然而在预算管理实践中 我们经常听到这样的抱怨 预算不能很好地支 持公司的战略 甚至与之产生冲突 预算标准不能真实反映企业整体及各个部门的实际能 力 预算对变化反应迟钝 员工对预算怀有强烈的抵触情绪 预算管理在企业中难以推行 等等 我国的国有企业集团在推行全面预算管理的过程中仍存在着诸多问题 本文正是在这样的经济发展背景下 立足于全面预算管理的发展趋势 对我国国有企 业集团实施全面预算管理的现状及其存在的问题进行了分析 并探索解决问题的思路和对 策 以期对我国国有企业集团加强内部管理 提高综合竞争力有所裨益 研究具有可行性 l 我国国有企业集团全面预算管理探析 和一定的现实意义 二 文献综述 一 国内文献综述 我国企业的预算管理 在2 0 世纪9 0 年代以后开始得到广泛重视 不少企业集团进行了 预算管理的实践 取得了良好的效果 同时我国企业集团的预算管理理论也得到了长足的 进展 对1 9 9 5 2 0 0 6 年间 会计研究 和 财务与会计 两份杂志上发表的论文统计结果 显示 直接讨论预算问题的论文 会计研究 上有1 2 篇 财务与会计 上有2 4 篇 多集 中在近几年 在中国会计学会1 9 9 9 年重点资助课题 管理会计应用与发展的案例研究 中 中央财经大学的孟焰 南京大学的杨雄胜 河北大学 清华大学的于增彪 上海财经 大学的潘飞 杭州商学院的冯巧根所研究的课题或多或少都涉及到预算 这表明在我国预 算管理已成为管理会计实务的核心内容 关于预算管理的专著 近年来也出版了一些 其 中比较有代表性的有潘双师主编的 油气生产企业预算管理 潘爱香和高晨编著的 全 面预算管理 整合 四流 创造 一流 圆 苏寿堂著的 以目标利润为导向的企业 预算管理 国 王化成 佟岩 李勇编著的 全面预算管理 及刘俊勇著的 全面预算管 理 战略的观点 o 这表明我国预算管理研究有了一定的深度和系统性 但同时我们也 应看到全面预算管理在我国还处于起步阶段 目前预算管理研究中还存在着一些问题 目 前的研究大部分属于会计工作者的预算理论 而少有理论层面的研究 论文研究主要局限 于预算管理模式 案例分析 问卷调查和工作分析报告 而且现有论文和专著中不同研究 者使用的预算概念 操作和内容差别也很大 有鉴于此 于增彪教授在2 0 0 4 年6 月5 日一6 日在北京召开的 企业内部控制与预算管理 专题研讨会上作了题为 中国集团公司预算 管理体系的框架研究 的报告 提出了中国式预算管理系统的框架 旨在为理论和实务工 作者解决预算管理研究和实务中的分散性问题提供一个共同的参照系 该框架将预算与财 务会计 战略 平衡记分卡 非财务指标 奖惩制度等因素集成为一个整体 是k a p l a n 预算模式在中国的改进和拓展 而企业集团和单一法人企业在预算管理方式 机制等方面都存在差别 因此 集团预 算管理单列为一项研究内容 关于集团预算研究论文数量所占比重较大 主要集中在预算 管理模式的选择上 于增彪 2 0 0 2 在研究国外预算管理的基础上将集团预算管理系统分 为产能导向 销售导向和利润导向三种模式 而每一种模式又包括五项内容 即模块及其 2 北京工商大学硕士学位论文 关系 与财务会计的关系 与非财务指标的关系 与战略的关系 与激励制度的关系 李 国忠 2 0 0 5 研究了企业集团类型和预算控制模式的匹比 认为战略规划型企业集团对应 集权预算模式 财务控制型企业集团对应分权预算模式 战略控制型企业集团对应折中预 算模式 于增彪 2 0 0 1 以中原石油勘探局为案例研究了集团公司预算管理运行体系的模 式 详细介绍了预算运行体系的组成要素 从技术 行为 组织和环境等四个维度考察预 算管理特征 从实务的角度看 集团预算管理体系的主要构成要素 包括预算管理体系 预算编制内容和方法 编制流程 预算调整和预算执行情况的分析与考核 我国集团预算 的基本现状是普遍设置预算管理委员会作为预算管理的最高组织机构 负责预算的编制调 整 执行 考核以及协调各部门的关系 预算编制时分别采用了零基预算 滚动预算等先 进的方法 建立例外报告制度 经预算管理委员会审批后及时调整 修改预算 预算执行 责任制 落实到人 并依此考核 奖惩 而本文主要基于上述研究的基础 从我国国有企 业集团的角度出发 讨论全面预算管理在我国的实施及存在的问题和对策 二 国外文献综述 在国外 预算管理作为一种传统的管理控制方法已有近百年的历史 历史文献的记载 大多将预算与泰勒的科学管理联系在一起 1 9 1 1 年 西方管理理论中古典学派的代表人物 泰勒 f w t a y l o r 发表了著名的 科学管理原理 为 标准成本制度 的确立奠定了 思想及理论基础 后来 标准成本制度 发展成为预算管理中的常用方法 并成为促进公 司预算管理理论进一步发展的推动力 1 9 2 1 年美国政府颁布的 预算与会计法案 是对预算控制思想产生影响的起点 对当 时私营企业推行预算控制产生了极大的影响 著名学者麦金西依据该法案的精神编写的 预算控制 一书于1 9 2 2 年问世 这标志着公司预算管理制度的初步形成 1 9 2 2 年 美国全国成本会计师协会第三次会议以 预算的编制和使用 为专题展开研 究 这次会议把对有关 预算控制 方面的内容引向深入 掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全 美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮 对预算控制思想的形成起到了十分重要 的作用 进入2 0 世纪9 0 年代 预算管理依然是管理会计研究的一个热点 据统计 在北美六大 权威会计杂志1 9 9 0 1 9 9 6 年七年间发表的有关管理会计的1 5 2 篇文章中 研究预算问题的 文章共计2 l 篇 仅次于最多的研究激励问题的2 6 篇 我国国有企业集团全面预算管理探析 近年来国外文献对预算问题的研究主要分为两种类型 一是对预算管理基础理论的研 究 二是对预算方法的研究 1 对预算管理基础理论的研究 从研究方法上来说 文献主要围绕以代理理论 组织行为理论为基础 为促进组织绩 效最大化如何设计预算系统展开研究 如参与型预算及以预算为基础的激励机制的设计问 题等 还有就是运用实证方法检查预算系统各要素对组织交流 学习 员工态度 业绩等 方面的实际影响等 从研究依据的理论上来说 文献主要从经济学的角度 心理学角度 社会学的角度对预算展开研究 2 对预算方法的研究 在1 9 世纪2 0 年代至4 0 年代 弹性预算是预算发展的重心 w i l m o t b r a d l y u l t r i c h k e n n e d y b r e t t k l e i n 等人均撰文讨论弹性预算的编制方法 2 0 世纪4 0 年代 管理学中的行为科学学派得到充分发展 行为科学家提倡参与式管理 方法 也就是使预算的编制自上而下 自下而上地反复循环 使企业所有层次的管理者和 关键岗位的人员都参与预算的编制 当时的理论研究也围绕参与型预算管理 展开 2 0 世纪7 0 年代 零基预算在西方国家兴起 零基预算的产生使预算管理在理论和方法 上都有了新的进展 1 9 5 2 年美国人维恩 刘易斯发表一篇题为 预算编制理论新解 的文 章 主张预算的编制应采取一种新型的方法 但其内涵与后来的零基预算完全一致 1 9 7 0 年 美国得克萨斯仪器公司的彼得 派尔 p e t e ra p y h r r 首先成功的将零基预算法应 用于公司费用预算的编制 1 9 7 1 年该公司的所有部门预算都采用了零基预算编制法 并取 得了成功 美国k a p l a n 教授和c o o p e r 创造了作业成本制度 a b c 其内容相当丰富 但在作业既 定的条件下 可以简化为 t u r n e y 二维模型 其纵轴是作业成本计算 的核心 即 作 业消耗资源 产品消耗作业 其横轴是说如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化 作业 通过优化作业来优化成本 在作业成本基础上编制的预算就是作业预算 公司根据 各作业所消耗资源动因的情况确定作业成本的标准 作为预算制定的基础数据 然后根据 公司目标对作业及其组合方式进行优选 最终确定其恰当的组合 以此为基础 公司就可 以根据事先确定的作业成本标准对下期公司资源配置方案做出计划 从而形成一整套预算 方案 2 0 世纪8 0 年代以来 美国k a p l a n 教授与n o r t o n 创造了平衡记分卡 并在保持原有预算 的基础上 通过平衡记分卡将预算与战略和非财务指标联结起来 使预算适应新的环境 4 北京工商大学硕士学位论文 形成k a p l a n 预算模式 预算与战略相连接 为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新 的途径 2 0 世纪9 0 年代 欧洲学者提出 超越预算 b e y o n db u d g e t i n g 的概念 目的在于 否定现行预算理论和方法 在学术界和实务界都引起不小的 轰动效应 倡导者认为 现行预算理论与实务弊端丛生 例如 预算缺乏持续改进的理念 内在 命令一控制 的 集权思想 基于历史数据 不能为经理提有用的信息 助长内部各单位间的分散化和冲突 浪费时间 助长官僚主义等等 因而 他们主张放弃预算作为业绩指标的做法 在事后 的相对业绩契约 大部分是非财务指标 的基础上进行业绩评价 其中涉及到标杆法 平衡记分卡 流程优化以及战略理念的应用等若干内容 三 研究目的 近年来 我国企业界掀起了一股实施全面预算管理的热潮 不论是大型国有企业还是 民营企业集团 都将全面预算管理作为一项重要的管理工具应用于管理实践 有的取得了 成功 从而在一定程度上提升了企业的整体管理水平 但也有不少的企业在实际推行全面 预算管理活动中陷人了种种误区 最终遭到了失败 主要是因为随着全面预算管理的功能 和作用不断扩大 全面预算管理已处于企业内部管理系统的核心地位 其本身的管理技术 复杂程度和推广实施难度都在不断加大 鉴于此 笔者从全面预算管理基本理论入手 结 合某国有企业集团实施全面预算管理的案例 从实务操作的角度介绍如何构建国有企业集 团全面预算管理系统 以及构建系统过程中面临的问题和对策等 为我国国有企业集团实 施全面预算管理提供实务操作上的指导和经验借鉴 四 研究方法 本论文拟采用以下手段和方法 理论分析和案例分析相结合 对比论证 列事实 摆 依据 理论和实践相结合 引用分析等方法 主要通过图书查询 网上浏览 案例研究或 企业实地调研等方法来收集资料 拟运用经济学 企业管理学 会计学等相关知识撰写论 文 五 研究框架 论文共分为四个部分 第一部分为引言 阐述论文的研究背景 全面预算研究文献综 5 我国国有企业集团全面预算管理探析 述 论文的研究目的 方法及全文的研究框架 第二部分从全面预算管理的产生及发展状 况入手 介绍全面预算管理的基本理论 包括全面预算的含义 特点 体系框架 结合企 业集团的概念 企业集团全面预算管理的特征及我国国有企业集团的特性 进一步对我国 国有企业集团实施全面预算管理的必要性进行了分析 第三部分是我国国有企业集团全面 预算管理体系的构建 本部分中 重点论述了企业集团全面预算管理的具体实施 包括模 式选择 目标制定 编制的程序和实施步骤 奖惩与考评 在上述理论阐述的基础上 以 中石油集团的预算管理实践为例 通过介绍集团的基本情况 全面预算的具体实施运行情 况 实施效果 说明了全面预算的应用过程 并总结出该集团实施全面预算管理的经验与 存在的不足 第四部分总结我国国有企业集团在推行全面预算管理中存在的问题 并思考 相应对策 在本部分中 笔者首先对预算管理的现状进行分析后 提出了存在的问题 并 探索解决我国国有企业集团全面预算管理问题的思路和对策 6 北京工商大学硕士学位论文 第二部分企业集团全面预算管理概述 一 全面预算的基本理论 一 全面预算的产生及在我国的发展 1 全面预算的产生 全面预算管理是会计与管理的直接结合 是管理会计的一个重要组成部分 是从西方 发达国家引进的一种科学的成功的先进的管理体制与管理技术 在西方发达国家会计发展 史上 第一次提出 预算控制 术语是在1 9 2 2 年 是在麦金西写的 预算控制 一书上 出现的 该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成 在预算管理的产生期 预算作为协调 控制企业内各职能部门经济活动的管理方法受 到人们的重视 企业对预算制度的关心程度也开始提高 在2 0 世纪初西方国家经济发展 时期 预算在企业得到了快速的普及 2 0 世纪4 0 年代 预算管理在其发展过程中吸收了 组织行为理论 一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理 形成了 参与型的预算管理 7 0 年代 零基预算在西方国家兴起 进入2 0 世纪8 0 年代以后 企 业预算管理趋于成熟 成为西方国家现代企业的一种管理方法 2 全面预算在我国的发展 我国是从二十世纪七十年代末八十年代初 开始向西方发达国家学习引进管理会计知 识的 近年来 预算管理在我国企业中得到广泛推广 宝钢 邯钢已取得初步成效 全面 预算管理在我国企业管理中越来越受到重视 在实施预算管理的企业中 预算不仅成为企 业全体员工的共识 而且成为企业行为观念的核心 从微观角度来说 预算管理模式在我国的发展经历了四次转变 第一 生产技术财务计划模式 生产技术财务计划模式的核心是生产计划 就是说 企业生产和技术计划确定以后 由于产品 设备 材料和人力的价格和供求数量都是国家计划既定的 只要通过财务算账 成本利润就可以确定无疑 虽然在长期的计划体制下也积累了许多企业管理的经验 如班 组核算 费用归口管理等 有的至今还在发挥作用 但是这并不意味着企业实行了预算管 理 由于生产经营成果与人们没有直接的利害关系 因此企业各级人员的成本效益观念并 不很强 生产经营过程中存在着严重的浪费现象 经济效益低下 这一时期企业在经营过 我国国有企业集团全面预算管理探析 程中谈不上有真正意义上的预算 第二 目标利润一目标成本管理模式 在这一时期内 随着改革的逐步深化 国有企业作为市场经济中自主经营 自负盈亏 的经济实体在不断转换经营机制 不少企业开始推行目标利润 目标成本管理 企业未来 的工作也从 计划 转变为 预算 但是总体而言 这还是一种比较粗放的预算管理 在具体实现过程中 各企业注重的主要是总体的利润指标 而资金的使用效率 资产质量 等方面还没有受到足够的重视 可见 利润管理能够在一定程度上提高企业领导和员工的 经济效益意识 但更深入地利用预算管理改进决策与控制 提高企业管理水平和内部控制 能力 还需要深化改革 第三 全面预算管理模式 我国社会主义市场经济的大环境 现代企业制度的建立健全及信息技术的迅猛发展 为全面预算管理在我国的实施与发展开辟了前所未有的用武之地 在这一时期 随着我国 社会主义市场经济体制改革的不断深入 国外有关企业预算编制与管理的理论方法和成功 经验日益被我国企业所重视 财政部2 0 0 2 年4 月印发了 关于企业实行预算管理的指导 意见 的通知 我国已有一批国有大中型企业已经开始采用全面预算管理 如成都航科 集团 中国新兴铸管联合公司 杭州中大集团等 这些企业通过实施全面预算管理 进一 步提高了企业的经营管理效率 预算管理也实现了从粗放型向集约型转变 预算管理关注 的重点从经营结果 利润预算 延伸到经营过程 业务预算和资金预算 进而扩展到经营 质量 资产负债表预算和现金流量预算 全面预算实现了各预算表之间相互平衡制约 降低了预算的随意性 为实现预算对企业资源的优化配置和经营的事前事中控制奠定了基 础 取得了较好的效果 第四 电脑网络支持下的预算管理模式 针对第三阶段全面预算管理中存在的预算管理耗费的时间长 个别预算管理完全靠人 工来执行有时很难控制 各部门之间的信息难以沟通等种种问题 很多企业开发了网络化 的财务管理信息系统 从预算指标的建立 平衡 调整到执行与考核 信息的传递都可以 通过网络完成 大大节省了预算管理中信息在各部门各层次之间传递的时间 系统中的预 算管理模块将所有与预算相关的业务都规定了标准的流程 固化于系统内部 经济业务只 有依次经历标准流程的每一个环节才能顺利流转 对相关部门的职责 权限作出了明确的 划分 既保证了预算的严格执行 又杜绝了各部门之间相互扯皮 推诿的现象 使得全面 预算能够得到及时 顺利 严格的实施 8 北京工商大学硕士学位论文 随着时代的进步和企业管理理论的发展 企业预算管理的理论体系及其职能必将不断 向前发展 进而完善起来 以使企业管理更加适应复杂多变的内外环境 切实保障企业生 产经营活动的有序进行 二 全面预算管理的含义及特点 2 0 0 2 年4 月财政部印发的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 中指出 预算 管理是利用预算对企业内部各部门 各单位的各种财务及非财务资源进行分配 考核 控 制 以便有效的组织和协调的企业的生产经营活动 完成既定的经营目标 还指出 财 务预算与业务预算 资本预算 筹资预算共同构成企业的全面预算 全面预算是指所有以货币及其他数量形式反映的 有关企业未来一段时间内全部经营 活动各项目标的行动计划与相应措施的定量说明 是企业控制经济活动的依据和考核单位 经营业绩的标准 它是由一系列预算按照经济内容及相互关系有序排列组成的有机整体 其具体表现形式一般包括财务预算 业务预算以及其他专门预算 附属预算 预算说明书 等 全面预算管理则是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化 利用全面 预算这一主线对企业内部各部门各种财务及非财务资源进行控制 反映与考评 使企业决 策目标得以实现 并借此提高管理水平和管理效益的企业内部管理活动或过程的总称 与预算管理相比 全面预算管理具有如下特点 1 全面性 全面预算管理的预算体 系包括企业经营预算 财务预算和专项预算 既能反映企业日常经济活动的预算 也能反 映企业资本性支出等一次性财务资金筹措和使用的预算 2 全员性 全面预算管理是一 种涉及企业内部权责利关系的全面安排 它不是某一部门的事 而需要上下配合 全员参 与 3 全程性 全程性是指对企业担任经营活动全过程的控制 对企业经营活动结果的 评价考核也在全面预算管理中得到体现 4 目标性 全面预算管理的目标明确 除目标 利润外 企业的资本结构 股东权益也得到体现 5 指令性 全面预算管理由预算委员 会负责 一经确定 一般不轻易调整 三 全面预算的体系框架 1 全面预算的体系内容 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称 是指依据企业决策方案 9 我国国有企业集团全面预算管理探析 的要求 对销售 生产 分配以及筹资等活动确定明确的目标 并表现为预计损益表 现 金预算等一套预计的财务报表及其附表 借以预计未来期间的财务状况和经营成果 全面 预算的内容一般包括经营预算 财务预算 专项预算三大部分 1 经营预算 经营预算是与企业预算期损益状况有关的 与企业日常经营活动直接 相关的 具有实质性的基本经济活动预算 经营预算包括产品销售预算 生产预算 直接 材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产品存货预算 销售和管理费用预算等 2 财务预算 财务预算是指预算期与企业现金收支 经营成果和财务状况等有关的 各种预算 主要包括 现金预算 预计损益表和预计资产负债表 现金预算是指预先估计 企业在预算期内由于生产经营及投资活动引起的现金收入与现金支出 它表明预算期产生 的现金收支结果 预计损益表是反映企业预