（会计学专业论文）独立学院财务管理制度体系构建研究.pdf

摘 要 i 摘 要 随着我国经济和社会的发展，人们对高等教育的需求日趋强烈，以国家财政拨款作 为公共教育经费的高等教育已难以满足这种需求。于是，部分企业、上市公司和银行为 了降低巨额投资的风险系数将便资金注入公办高校，与其联合举办高等教育，独立学院 应运而生。借助公办高校良好的品牌，独立学院目前已经成为中国高等教育的重要组成 部分。 2003 年,教育部 关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理 的若干意见 ,要求独立学院要做到 “七独立” ,但目前全国独立学院普遍 5 个 “半独立” , 即校园半独立,法人半独立,领导和管理半独立,教学组织管理半独立,财务管理半独立。 在独立学院办学遭遇的众多难题中,“半独立”问题越来越成为影响并制约独立学院发 展的 “瓶颈”,从某种程度说,“半独立”问题，即解决即独立学院独立的财务管理权, 并提出实行财务“一级核算,一级管理”,但申请高校仍干涉其财务管理,离有效的监督 机制的建立尚有较大的距离, 财务也处于半独立。 财务运行的好坏将最终影响独立学院 发展的成败。本文将从独立学院的财务管理方面进行分析，旨在形成一套适合独立学院 的财务管理体制。 本研究以高等教育管理学及财务管理学的原理为指导，探讨独立学院财务管理体 制。本课题研究的内容主要包括五个部分：第一，前言。这部分主要阐述选题的的背景、 意义及历史研究现状和本文的创新点。 第二， 独立学院财务管理概述。 这部分主要阐述： 独立学院形成的背景，独立学院的概念及财务管理概念、目标及原则，以及独立学院高 校财务管理影响，并进行详细说明与论述。第三，独立学院财务管理问题及成因。这部 分主要阐述目前独立学院财务管理方面存在的问题及成因。第四，提高独立学院财务管 理对策。这部分主要在总结问题的基础上，提出有效的管理措施，并形成一套适合独立 学院的财务管理体制。随着时代的变迁，独立学院已经成为社会和学术界关注的焦点。 独立学院的复杂性和特殊性给高校发展与改革提出一系列要求。 本课题研究的关键问题 集中在：提高独立学院财务管理对策，能够在有限的办学经费中，合理配置各种教育资 源，减少资金投入，提高办学效益。 关键词 独立学院 预算管理 会计核算 财务监控 abstract ii abstract with the economic and social develpoment,people are more eagerly to be high-educated. and our nation provided funds to satisify this demand. so,some company or firm invest into supporting collegesindependent colleges. in 2003, suggestions about independence pubished,in this suggestion, it said that independence college should run under seven independece. but actually, the national independent institute generally are five semi-independent, that is, the campus semi-independent, legal entities, semi-independent, leadership and management of semi-independent, teaching organization and management of semi-independent, semi-independent financial management. at an independent institute sponsoring the many problems encountered, the semi-independent problem has become more and more influence and restrict the development of an independent institute a bottleneck, from a certain degree that semi-independent problem-solving that is independent although the institute has an independent financial management rights, and proposing to implement a financial level accounting, management level, but to apply for colleges and universities are still interfering in its financial management, from the effective supervision mechanism set up still greater distance, in a semi-independent financial also. the quality of financial operation will ultimately affect the success or failure of the development of an independent institute. this article from the independent colleges financial operation mode were analyzed. in this study, the financial management system will be discussed under the principle of management of higher education study and the financial management .this research mainly includes five parts: first, the preamble. second, the abstract of financial management system in an independent college. this part focuses on the background of the formation of the independent college, the concepts of independent collgege, its objectives and principles, as well as the financial managements inflence in colleges and universities, third, the problems it has and the possible reasons. fourth, to build an independent institute of financial management system. this part is mainly the conclusion of of the main questions proposed on abstract iii the basis of effective management measures, and institute a set of suitable independent financial management. with the changing times, independent colleges have become a social and academic focus. the complexity and specificity of the independent college bring a series of questions.the research focused on the key question: how to build an independent institutes financial management system, so as to distribute various educational resources with limited funding, improve the efficiency of the college. keywords independent colleges financial management security system 第 1 章 前言 1 第 1 章 前 言 1.1 问题的提出 我国实现现代化大力发展高等教育这也是社会趋势，然而，与此形成尖锐矛盾的是 当前发展高等教育所需的经济支撑条件严重不足。有效地构建这个经济支撑条件，已经 成为发展我国高等教育的关键前提，因而也成为实施“科教兴国”战略的关键条件之 一。这就催生了独立学院这一新的办学模式的创立。独立学院即承接着高等教育大众化 的历史使命又肩负着筹集资金深化发展高等教育的责任，任重而道远。独立学院大都按 照传统民办高校的机制和公办高校的模式相结合的方式举办的具有本科层次的二级学 院。不同于普通高校按照公办机制建立的二级学院或分校。独立学院的建立是新形势整 合扩大优质高等教育资源和社会资源的一种有效途径。它有三种主要特征:首先是运行 体制应用民办创校机制, 所需资金投入及其他费用支出等， 都是由合作方负责承担或者 和民办机制一起筹措的资金。 在校学生缴纳学费的标准也是按照国家制定的有关民办高 校招生收费政策标准来制定;二是应用新型的建校模式。主要是强调一个“独”字。独 立学院的独立性表现在七个方面“独立的校园和生活区以及基本建校设施,独立的教学 组织和管理,独立进行招生,独立颁发学历证书,独立进行财务核算,独立法人资格,独立 承担相应民事责任”; 三是实行新的管理体制。独立学院的内部管理体制和方式由申 请者母体高校和合作投资者共同协议并制定执行。 独立学院是中国高等教育大众化的体 现,是中国高等教育体制创新的产物,它必然会对原有普通高校的管理体制和运行机制 造成巨大的冲击,从而也带来了独立学院财务管理方面其独特的特征。 1.2 研究现状 独立学院在高等教育中属于年轻成员，但发展异常迅猛，随着越来越多的独立学院 的建立， 其财务管理问题已经成为我国高等教育发展过程中不容忽视的重大战略性的研 究课题。 独立学院诞生之初， 就有众多的高等教育研究者投入到了独立学院的研究当中， 且取得了许多颇有建树的研究成果。我国的独立学院办学开始于 21 世纪初，目前研究 独立学院办学的成果已有很多， 且研究的侧重点多集中在独立学院管理中存在的问题及 赵观石，欧阳琰。 独立学院“半独立” 性问题探讨。 理工高教研究，2006 年 12 月 河北大学管理学硕士学位论文 2 应对措施上。关于独立学院财务管理方面，研究不是很活跃。近年来，许多学者在高校 财务管理体制、管理方法等方面做出了许多研究。但结合独立学院来研究高校财务管理 的问题却着实不多。张丽，郭金美，陈良凤（2006 年）认为独立学院财务管理应“明晰 产权，加大资金管理” 。方灵丽（2007 年）认为独立学院财务管理工作应“拓宽筹资渠 道，增强办学实力.完善会计核算制度，加强成本管理。 ”李红民（2007 年）认为独立学 院应“合理配置教育资源,优化资产结构。强化国家的行政监控权,建立健全的财务约 束。 ” 1.3 研究意义 2003 年,教育部关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的 若干意见,规定独立学院要做到“七独立”, 即独立学院的独立性表现在七个方面“独 立的校园和生活区以及基本建校设施,独立的教学组织和管理,独立进行招生,独立颁发 学历证书,独立进行财务核算,独立法人资格,独立承担相应民事责任” ;但现在全国大多 数独立学院最多只能做到 5 个“半独立”,即“校园半独立,法人半独立,领导和管理半 独立,教学组织管理半独立,财务管理半独立” 。在独立学院建校办学过程中所遇到一 系列难题中,“半独立”问题成为制约独立学院发展的“瓶颈”,从一定意义中看 ,“半 独立”问题是否能解决直接影响着独立学院长远成长发展的路程是否顺畅。独立学院财 务管理工作是一个十分紧迫， 又十分现实的问题， 也是限制独立学院发展的最主要难题。 独立学院的建立及其财务管理属于新的研究领域,既没有现成的管理经验可以借鉴,又 没有研究基础可供我们来参照。国内关于独立学院经济管理问题的研究尚处在起步阶 段。与普通大高等学校相比较而言，独立学院也其固有的复杂性与特殊性。而独立学院 财务管理在这样复杂的一个环境中更是暴露出了诸多的问题，因此，立足于我国高等教 育改革实际现状,结合多校区高等学校对独立学院的财务管理体制进行研究探讨，对独 立学院健康发展有这十分必要且重要意义。 在理论意义上它有利于丰富高等教育学的学 科研究内涵，扩大了其研究的视野，对于推动高等教育学向更深层次的发展具有一定的 意义。从而实现高等教育事业对社会经济发展的推动作用。在现实意义上它有利于加强 高校内部管理，提高高校的办学效益。由于我国现阶段对高等教育事业投入经费普遍不 足，而学校取得的事业收入的能力和自筹经费的能力十分有限，独立学院没有事业结余 张 丽，郭金美，陈良凤。独立学院财务管理中的问题及其改进办法。湖南农业大学学报(社 会科学版)，2006 年 10 月 第 1 章 前言 3 资金用于大规模的基本建设，只能通过银行贷款来解决。高校普遍负债运行，其财务工 作都面临着巨大压力。作为独立学院，更要投入巨额资金对校区进行优化整合，各方面 基建融合也需要财力的有力支持，独立学院的资金问题就成为制约其发展的重要因素。 因此，构建一种更加合理的财务管理模式，才能保证独立学院各部门之间协调有序的健 康发展。另外，现在看，我国一大部分的独立学院的兴建都依赖与向银行贷款，因而成 长中背负重担。据中国社会科学院发布的2006 年：中国社会形势分析与预测显示， “2005 年以前，我国公办高校向银行贷款总额达 1500 亿2000 亿元，几乎所有的高校 都有贷款。 ”而高校实际债务远远不止这个数。有专家指出“除去银行贷款，许多负债 是工程项目建设方垫资和某些部门的投资，有关部门保守估计了一下。各个高校负债已 总额已经高达 4000 亿元。位于河北廊坊的东方大学城投资规模 50 亿元、广州某大学城 总投资 120 亿元， 江苏等地一些大学城投资最少也在 40 亿元到 50 亿元。 截至 2005 年 8 月，四川省各银行向高校发放各项贷款 52 亿元，湖南省 25 所高校目前有中长期贷款近 百亿元，校均负债近 4 亿元。南昌大学负债 20 亿元，每年利息就要 1.1 亿元，全校收 入不到 3 亿元，每年仅够付息，现在要采取用新贷款偿还旧贷款的办法维持债务，高校 在财务管理方面进入了恶性循环阶段。 ”而近来，我们又在网络新闻中看到一个醒目的 标题“就让还不起债的大学破产吧” ，据称“吉林大学因巨额债务的拖累，已经难以继 续运营。2005 年起，吉大每年要支付贷款利息多达 1.5 亿1.7 亿元，学校资金入不敷 出的情况日趋严峻，而目前吉林大学还有 30 亿元债务需要偿还。由此我们不难看出， 赤字运作的高校并没像原来预料的那样顺利凭借扩招来偿还贷款， 却出现了巨额贷款无 法偿还的局面。 ”可见，稳健的财政政策是高校平稳发展的有力保障，大多数高等院校 很多都是有着巨额的负债重担的，而独立学院是造成这种现象的主要原因。独立学院只 有建立独立的财务管理体系，才能更好地规避金融风险，确保高校各项事业健康发展。 因此， 构建合理的财务管理模式有利于独立学院规避金融风险也是我们研究的重要课题 之一。 1.4 论文结构及创新点 本研究以高等教育管理学及财务管理学的原理为指导，探讨独立学院财务管理体 制。本课题研究的内容主要包括五个部分：第一，前言。这部分主要阐述本文选题的 的背景、历史研究现状和可能的创新点。第二，独立学院财务管理体系概述。这部分 河北大学管理学硕士学位论文 4 主要阐述：独立学院形成的背景，独立学院的概念及财务管理概念、目标及原则，以 及独立学院高校财务管理影响，并进行详细说明与论述。第三，独立学院预算管理体 系的构建。这部分主要阐述目前独立学院财务管理中在预算管理方面存在的问题、成 因及对策。第四，独立学院会计核算体系的构建。这部分主要在总结问题的基础上提 出财务管理中会计核算方面有效的管理措施，并形成一套适合独立学院的会计核算方 法。随着时代的向前发展，独立学院已经成为学术界关注的焦点。独立学院的特殊复 杂性给高校发展与改革提出一系列要求。本课题研究的关键问题集中在：提高独立学 院财务管理对策，能够在有限的办学经费中，合理配置各种教育资源，适当减少资金 投入，提高办学效益。 全国独立学院已达数百所，办学规模日益壮大，迫切要求一种新模式的财务管理， 多数独立学院坐落在母体校园中，但其地位又不同于一般二级学院。本文的创新之处 在于，独立学院通过建立更适合自身发展的财务管理体系来提高现有资源利用率并以 此提高办学效益，突破现阶段制约其发展的“瓶颈” ，为独立学院的长远发展奠定理论 基础。 第 2 章 独立学院财务管理体系概述 5 第 2 章 独立学院财务管理体系概述 2.1 独立学院 2.1.1 独立学院的概念 根据独立学院设置与管理办法 ，独立学院是指“实施本科以上学历教育的普通 高等学校与国家机构以外的社会组织或者个人合作，利用非国家财政性经费举办的实 施本科学历教育的高等学校。独立学院是指由普通本科高校按新机制、新模式举办的 本科层次的二级学院，带有公办民助的性质，是民办高等教育的重要组成部分。 ” 国家规定， “申请者要对独立学院的教学和管理负责，并保证办学质量；合作者要 负责提供独立学院办学所需的各项条件和设施，参与学院的管理、监督和领导；独立 的校园和生活区以及基本建校设施,独立的教学组织和管理,独立进行招生,独立颁发学 历证书,独立进行财务核算,独立法人资格,独立承担相应民事责任”; 在性质上是一所 完全独立的高等教育院校，与其所属的母体高校理论上关系并不大。同时，独立学院 与普通高校内部学院的重要区别还在于其综合了民办高等教育的特点，独立学院由于 经费来源不属于国家拨款而是由学院的合作举办各方通过多种渠道筹集而得的，其在 日常运行中学生的学费收缴、日常经费筹管理和其他一些相关的管理上也大都是按照 民办大学的财务管理方式进行管理。因此独立学院的财务管理制度不能单纯沿用“母 体”普通高校的事业单位财务管理制度，而应结合自身特点构建适合自身发展的财务 管理制度。 2.1.2 独立学院的发展历程 独立学院是近十年来我国高等教育办学体制创新改革的重要成果，为促进高等教 育大众化普及做出了积极贡献。同时独立学院自身也在经历着逐步成长。 1.1.2.1 独立学院的最初创办 创办独立学院是新时代的产物，它的建立没有先例可以借鉴。创建初期期，独立 学院通常是由省级教育行政部门审批的，而专门针对非教育机构尤其是民营非教育机 构或个人投资者如何与普通高校合作办学的情况，缺少可依据的相关规定。而相关审 批部门也只是把独立学院当做各个高校在其内部增设的“二级学院”来处理，实际上 河北大学管理学硕士学位论文 6 仅仅是在此类“二级学院”前贴上了个民办的标签，这样母体高校不单是这些民办二级 学院的申请承办者，同时成为其实际管理者和完全产权的所有者。这就决定了独立学 院对申办高校的“依附性”是成为其创办初期最突出的特点。 因为在初创期独立学院无独立办学的资格，所以全部办学活动都必须从母体高校 的整体利益而考虑。具体表现：第一，提高申办者母体高校的资金收入。当今社会的 高校广泛扩招，不仅可以拉动国家经济增长，还可以吸引更多的社会资金投入使社会 资源得到更有效的综合利用。第二，应对申办者母体高校的扩招的需求。扩招需要一 定的经济条件做基础，而国家对高校扩招的财政性经费投入力度后劲不足造成高校扩 招能力受限，所以大部分普通的高校只能凭借民办机制去创立“二级学院” 。 但是，因为独立学院的办学条件是由母体高校提供的，所以独立学院在某些问题 处理上处于弱势地位。其一，师资受牵制，因为独立学院的师资来源的主要渠道是母 体高校。在教师资源紧张的情况下，扩招其二，在创办独立学院的初期，会出现责任 义务权利关系的约定不规范，以及法人、产权等重大的法律关系不明确等现象。所以 一旦发生民事责任，债权债务纠纷，那么处理纠纷时独立学院的地位比起母体高校就 相形见绌了。 2.1.2.2 增强办学自主性的“独立”期 2003 年，以教育部发布关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学 院管理的若干意见 （教发20038 号，简称“教育部8 号文件”）为标志， ）为标志， 独立学院在国家政策的支持下开始向自主办学机构过渡。 教育部“8 号文件”第一条就对独立学院的性质有了明确的认定： “本文所称独立 学院，是专指由普通本科高校按新机制、新模式举办的本科层次的二级学院。一些普 通本科高校按公办机制和模式建立的二级学院、 分校或其它类似的二级办学机构不属 此范畴。 ”它用排除法排除了按公办机制举办的二级学院。在办学和管理上提出“五个 独立” ，即“独立学院校本部相对独立、有独立的法人资格、独立颁发证书、有独立的 校园、实行独立的财务核算” ，从而赋予了独立学院确切的内涵。其中实行独立的财务 核算是独立学院进行财会工作的重点。 2.1.2.3 五年转型期的新起点 根据教育部部署，现有部分独立学院将逐步完成“转设”为民办普通高校的过度， 我国高等教育发展的将迎来新局面。这也将是独立学院发展的新起点。 第 2 章 独立学院财务管理体系概述 7 2008 年教育部“26 号令”的发布，第二条明确指出：“本办法所称独立学院，是指 实施本科以上学历教育的普通高等学校与国家机构以外的社会组织或者个人合作，利 用非国家财政性经费举办的实施本科学历教育的高等学校。”教育部“26 号令”通过 重点强调“举办者”和“经费来源”这两项基本办学条件明确了独立学院办学主体理 应担负的责任和应该履行的义务。 凡是与经费来源相关就必须有财务管理制度的规范。 同时，教育部“26 号令”明确了关于独立学院的权益问题政策： “独立学院依法享有 民办教育促进法以及其实施条例所提出的关于鼓励性、扶持性的权利，以及相关 的专项资金支持、闲置土地出租出让支持、金融信贷支持、税收优惠支持、家庭经济 困难学生自资助等。 ”其三，教育部“26 号令”强调了关于申办高校的权益，强调： “按 照民办教育促进法及其实施条例的规定，普通高校对独立学院投入的学校名称、 知识产权等无形资产，可以从独立学院的办学结余中取得合理回报；并且相关费用也 要按照双方约定或者国家有关规定， 把独立学院使用普通高等学校的管理资源和师资、 课程等教学资源列入独立学院的办学成本。 ”其四，对于相关合作举办者的权益，教育 部“26 号令”明确回答有关独立学院相关举办者能否及如何取得应有回报的核心问题 和突出独立学院财务管理体系构建的重点的一项规定：“参与举办独立学院的社会组织 或者个人，与普通高等学校一样都是独立学院的举办者之一；独立学院出资人依法可 以从独立学院的办学结余中取得应有回报。 ” 预算管理、会计核算和财务监控财务管理工作的三个重要组成因素。因此建立适 合独立学院发展需要的预算管理体系，会计核算体系和财务监控体系才能共同支撑起 独立学院财务管理工作的有序进行。 河北大学管理学硕士学位论文 8 第 3 章 独立学院预算管理体系的构建 独立学院采取“自收自支，自主办学，自负盈损”的办学机制，依靠多元化社会资 源投资办学。随着学院招生规模的扩大，学院的各项业务趋于多元化，资金流动性增 强。加强独立学院预算的管理，科学合理地对年度内资金来源和各方面支出进行统筹 安排，统筹规划，增强计划性，使财务管理发挥更高的作用。加强财务管理，建立健 全独立学院预算管理制度势在必行。 3.1 预算管理内容及重要性 3.1.1 预算管理内容 预算管理工作主要包括预算编制、执行、控制、分析和考评几个阶段，贯穿于整 个财务管理工作的全过程。每个阶段都是密不可分，彼此制约的，缺少其中任何一个 阶段，预算都会失去其意义。 预算编制包涵收入和支出两方面，且独立学院的收入比较单一，主要来自学生的 学费收入，其它收入只占很少一部分，对收入预算的编制要贯彻积极稳妥的原则；支 出预算编制应以预计收入为基础，坚持统筹兼顾、先急后缓、保证重点、先一般后专 项的原则。预算编制既要尊重现实实事求是，又要有大局意识放眼未来，有效结合学 院的年度计划与学院长远发展规划，保证独立学院更好更快的发展。 3.1.2 预算管理重要性 预算将决策和执行有效联系起来，坚持科学理财的原则，加强对预算的有效管理， 使独立学院的社会经济效益迅速提高，这是顺应社会发展的必然趋势。预算管理作为 财务管理的核心，其资金利用率的低下，使得预算管理机制难以深入贯彻落实，缺乏 科学理财的主动性、积极性，不能适应学院快速发展的财务管理需要。预算管理的中 心环节是加强对学院未来活动安排的具体策划规划，加强对各种学院资源的合理分配 和有效控制，有利于计划的有效实施，进一步推动学院的发展。 3.2 独立学院预算管理工作存在的问题 独立学院的预算管理工作由于办学资金来源不稳定、编制时间方法不合理、固定 资产使用状况不佳、缺乏必要的考核评价制度等因素导致了在实际工作中不受重视， 第 3 章 独立学院预算管理体系的构建 9 问题重重。 3.2.1 对预算编制的重要性普遍存在思想认识不足 由于独立学院实行自收自支的办学模式，且得不到财政和上级拨款的支持，并且 上级教育主管部门布置每年的预算编制工作，这就使有的领导认为上报预算只是为了 完成上级部门布置的工作，又得不到拨款支持，因此对预算的编制不加以重视，他们 草率简单地向职能部门布置工作，有的甚至只让财务部门完成编制上报工作。编制预 算被管理职能部门认为是财务部门的工作，而忽略了财务管理工作的关联性。申报程 序的杂乱，各职能部门的错位越位，最终导致管理制度的缺失，预算编制成了空中楼 阁。 3.2.2 预算编制时间安排不合理，编制方法指导不科学 教育主管部门要求编制预算时间与会计自然年度相比显然是滞后的,要求在每年 的四月份完成。新年度的支出依然照常发生，且大半年已经过去，再去编制预算可能 性不大。编制预算人员一般都是兼职的财务人员，他们没有充足的时间去基层调研， 所以在编制过程中往往形成只增不减的“增量预算”这是预算的时效性。预算编制需 要科学合理准确的调查论证做支撑，需要做到按部门工作内容工作量大小及性质进行 专门调研分析，否则盲目编制预算将毫无意义。 3.2.3 固定资产使用效益不佳 独立学院人手紧张，一般无专门的资产管理部门来管理资产。入库人员往往没有 固定资产管理相关专业知识，资产的采购、入库、登记大都由总务部门兼管，因而导 致对入库的固定资产信息把握不准确，对入库单据填写不完整，规格型号混乱，无保 管人或验收人签字等等。不能对报废设备做到及时办理报废手续，导致出现校内固定 资产账实不符的现象；另外对一些专用设备，由于缺乏定期保养，而配套或技术能力 不过关等因素，闲置、浪费、重复购置现象特别严重，总体上缺乏对提高设备利用效 益的意识。固定资产管理作用的缺失使其折旧数值无据可依也就导致了预算编制的不 准确。 3.2.4 缺乏必要的考核评价制度 当前情况下大多数的独立学院的预算考核评价制度有待完善， 考核意识有待增强， 考核目标有待明确，预算执行结果需要加强与经济负责人相关联，应当同时建立各种 河北大学管理学硕士学位论文 10 相关奖惩措施。各职能部门申报预算，由于没有正确可行的核算方法，以致于各部门 为了各自的小集体利益，夸大实际预算数额，从而导致预算数与实际数相距甚远。 3.3 做好独立学院预算管理体系的构建 3.3.1 提高认识,做好预算编制宣传工作 为真正发挥预算管理机制的有效功能，需要学院领导的大力支持与高度重视，更 需要各个部门相互协调共同参与。预算管理不仅是财务部门的一项工作，它关系到整 个学院对各项资源的有效利用，是整合学院资源、优化资源的一项系统性工程。财务 部门要做好科学编制预算的宣传工作，各职能部门在编制各自的预算前，要了解学院 远景规划和近期工作重点，确定学院资金使用方向，实事求是地结合各部门具体工作 编制合理的年度预算。 3.3.2 应科学制定预算编制时间，细化预算项目 预算编制时间应在每年第三季度（即 7 月份）开始着手准备下一年度的预算编制 工作，预算编制工作于每年年底完成，年底与财务报表一同报出，使之与会计自然年 度保持一致。这样各职能部门编制预算时就不会单纯只依靠上一年度的发生额，而是 针对事情本身做出合理的预算,这样既各职能部门既有充足时间考虑本部门一年的工 作计划，又可使职能部门年初就清楚自己部门一年的预算数额，最大的发挥编制预算 的指导性作用。 预算主要目的是控制成本，其中最重要的是加强办学成本控制，将有限资金充分 利用。零基数预算和滚动预算相结合是支出预算编制最常用的方法，零基数预算原则 是一切从实际出发不受现有项目限制，审议各项费用和开支的内容是否符合标准，编 制预算需要建立在综合平衡的基础上。滚动预算能够对近期预算做出及时调整，使预 算和实际更加有机的结合。管理人员能够准确的把握学校近期的规划和远期的整体布 局。编制时要将定期与定量指标，财务指标和非财务指标有机结合，尽可能使预算科 学化，透明化，尽可能地细化预算管理收支项目。 3.2.3 提高固定资产利用效益 固定资产的清查和折旧管理是预算管理的一项基础工作，它从源头上优化现有资 源合理配置，作为预算编制科学细化的有效手段，能够及时准确地提供完整的资产统 计报告，为编制预算配置资源提供有效依据。因此设置专门管理固定资产的管理部门 第 3 章 独立学院预算管理体系的构建 11 对学院来说非常重要，尤其是对固定资产管理人员进行专业培训，使他们具有管理资 产方面的专业知识更为重要，要对闲置的设备进行二次调剂利用，定期或不定期地对 各项资产进行盘点清查，请专业人员对专项设备定期进行保养维护，设备资源充分盘 活，以确保固定资产的完整性和使用期间的持续性，从而间接地节省预算开支为独立 学院的发展释放更多空间。 3.3.4 建立健全预算管理机构、完善预算管理监督机制 作为职能机构财政部门和教育主管部门应将预算管理作为对独立学院财务控制的 主要手段来抓，要求独立学院及时根据有关规定，结合自己实际，制定出适合本学院 财务管理的有关规章制度。建立健全学院内部各级责任制、“以责定利”层层分解落实 到内部职能部门，使各职能部门做到有法可依、有章可循，严格按规章制度办事。 独立学院应设立院级的预算管理机构，让学院担当一把手，院长亲自挂帅担任主 席，并分管财务领导担任副主席，财务部门负责人、各职能部门负责人及特邀专家都 参与到当中来，主要为负责测算和批准各部门预算执行等有效进行，制定一套相关的 体系。同时要建立全方面沟通互动的预算机制，就必须给予院属单位和相关部门以及 院内教职工申请经费的权利。并且我们需要完善监督机制，加强每个部门的监督作用， 充分发挥各部门的相关职能，从而推动监督机制的协调配合，为预算编制的有效实施 保驾护航。 总之，运用预算管理手段，可以使资金分配科学合理化，资金的使用更加充分高 效，使独立学院的财务资源得到最大限度的使用，从而达到学院办学效益整体最优化。 河北大学管理学硕士学位论文 12 第 4 章 独立学院会计核算体系的构建 独立学院的创建体现了中国高等教育的大众化发展成果，作为中国高等教育体制 创新的产物，将所有权与办学权分离、产权主体的多样化、运作机制的民营化、投资 的合理回报等的创新，必然会有力冲击到原有高校会计核算体系，从而也使独立学院 在会计核算方面更加困惑。 4.1 独立学院会计核算面临的主要问题 4.1.1 会计核算基础问题 目前尚未建立与独立学院相配套的财务和会计制度，一般情况下，独立学院会计 核算遵循高校会计制度和事业单位会计准则 ，投资者的权益、教育成本核算等最重 要的会计信息都难以有效反映，使会计核算的相关性、重要性等原则无法体现。现行 高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的 核算采用责权发生制”收付实现制要求学校以是否收到或支出现金为依据，对收入和 成本费用加以确认，而不考虑其真正归属期间，从而不能对学校当期的实际成本和费 用做出正确、真实的反映，不利于成本的确认和计量，从而无法合理匹配各会计期间 的收入和支出，使加强教育成本核算的需要得不到满足，难以对独立学院办学成效做 出评价和考核。而且依据它计出来的结余没有科学依据，难以说明会计核算结余客观 与否，更难以准确评价投资人得到的回报是否合理，同时还可能会出现为了达到某种 目的，认为调节各年结余的情况，给了不法分子获取非法所得的可乘之机，给国家资 产造成损失，危害国家的利益。 4.1.2 基本建设会计核算问题 关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见 中， 在规范和加强普通高校试办独立学院管理的规定上要求：“独立学院应具有独立的校园 和基本办学设施。 ” 因此独立学院的创办，必然会涉及到基础设施建设的投资的会计 核算问题，现在有很大一部分的独立学院，是依照现行的高校方式执行建设单位的会 计制度，对自身的建设项目单独实行账务核算，不是直接的建立于统一的独立学院账 务之中，从而不能够确实地、完整地反映独立学院的财务情况。对基本建设投资进行 第 4 章 独立学院会计核算体系的构建 13 单独会计核算，投资方的建设资金划到基建账上，所以投入资金产生的效益在学校账 本上体现不出来，而且金额一般较大，从而使学校资产负债情况不能真实反映出来。 4.1.3.资产折旧与摊销问题 在现行高校会计制度中，存在着资产折旧与摊销一方面，高校对固定资产只核算 原值，忽略固定资产损耗，只在报废时一次性减少，这种做法人为地夸大了资产总量， 致使高校固定资产的不真实性，同时也导致了教育成本核算不准确。独立学院的投资 方按规定是在其偿还合理开支后可获得相应的合理回报，然而在我国教育性事业支出 中并没有考虑到固定资产折旧的费用问题， 可这一项却在总成本中占有相当大的份额， 这便会影响到回报计算的正确性与科学性。另一方面，现行高校会计制度中并没有正 确划分资本性与收益性支出，如为适应高校的管理需要而购置的计算机软件及母体高 校以办学声誉名望，土地使用权等投资的无形资产等，这些资本性支出收益期限时间 长且在总支出中占有相当大的比重。如果只在支出时一次计入费用，而不进行摊销， 这对正确评价学校的经营成果与财务状况是不利的，同时也会导致各年结余的不正常 波动。 4.1.4.资产投入与收益分配核算问题 目前，多数独立学校针对国家投资兴办高校这一现象而采用高等学校会计制度， 然而这种制度并没有考虑到民办教育促进法所规定的得获取合理社会资回报金投入教 育的问题。独立学院的投资者既享有所投入的资产的所有权，也有收取合理回报的权 利。可是，既没有会计科目核算投资者投入资产的记录，也没有会计科目核算入账收 益分配的入账情况，这便会影响到投资者的合理回报。目前独立学院的投资主体是多 元化的，这就使这些独立学院的会计核算缺乏科学性与系统性，进而影响到会计信息 的可靠性和相关性，使其不能正确反映投资主体权益与各投资方净收益分配情况的构 成比例。 4.2 独立学院会计核算体系的构建 高校的独立学院的会计的核算，必须要遵循所有权清晰的原则，从而适应社会的 变革，并且要顺应时代发展的潮流，既有利于学校内部管理，又有利于投资者以及有 关各单位了解其总体财务情况及其收支的结余情况。既要考虑到合作者投资的合理收 益回报,又要考虑到独立学院是一个带有公益性的不以盈利为目的的社会组织。具体建 河北大学管理学硕士学位论文 14 议如下: 4.2.1 会计核算应以权责发生制为基础 权责发生制是对会计主体收入和费用成本的确认，均以权利的形成和义务的发生 为标准。所有本期成本应该承担的费用，无论款项是否支付，都应该计入本期成本； 所有不属于本期成本应该承担的费用，尽管款项已经支付，也不应该计入本期成本。 权责发生制是学校进行收支配比教育成本核算的先决条件，也更趋近于民间非营利 组织会计制度和企业会计制度的规定，从而更容易实现统一的会计的核算。也 就是说，越是复杂的经济的业务，就越是有必要去采用权责发生制。 4.2.2.基本建设会计应纳入学校财务 2002 年新修订的基本建设财务管理规定第二条规定： “本规定适用于国有建 设单位和使用财政性资金的非国有单位,其他单位可以参照执行,实行基建与企业财务 合并的单位,不执行本规定。 ”国家下发此规定的目的，是对国有基本建设资金实行专 款专用，从而有效调整基本建设管理与核算。但是针对独立学院而言，民间资金的投 入是独立学院办学资金的主要来源，一旦将其划分为两个会计主体进行核算，必然是 不合理的。所以，学校财务应将基本建设会计纳入统一核算。因此,基本建设会计应纳 入学校财务统一核算,将工程物资、在建工程两个一级科目增设到学校的财务账目上。 学校为基本建设工程准备的各种物资的实际成本、尚未交付安装的、需要安装设备的 实际成本以及大型设备款等预付的实际成本由工程物资科目进行核算。而学校购进的 不需要安装的设备的实际成本不应在本科目中核算，而是应当在固定资产科目进行核 算。在建工程科目的核算内容是学校进行基本建设（包含新建、改建、扩建工程）的 实际支出。在建工程一级科目下还可以设置三个二级科目。一个是建筑工程科目，此 科目核算学校的基本建设期间进行建造房屋、建筑物等土建工程所需的实际支出，该 科目根据单项工程进行明细核算。第二个是安装工程项目，这个科目是对学校的基本 建设期间对设备安装所需的人力、材料、机械作业等支出进行明确细致的核算。第三 个是待摊基建支出科目，这个科目是对学校构成基本建设所需的实际支出进行核算， 并且应按照规定对支付使用的资产成本各项费用的支出进行分摊计入。从而能够规范 基本建设工程的开支，并且还能将学校的资产负债情况确切地、全面地反映出来。 4.2.3 合理划分资本性支出与收益性支出 第 4 章 独立学院会计核算体系的构建 15 进行固定资产折旧制度中，资本性的支出是指，支出的有关效益以及几个会计年 度期间，常常是指为了获得固定的资产、无形的资产等长期性资产所需要的支出。收 益性支出是指，支出的有关效益仅仅涉及于本个年度，常常是指为了获得一定的人力 以及原材料等经常性的项目所需要的费用支出。然而，针对独立学院所需的资本性支 出，应该通过分期摊销、计提折旧的方法均衡的计入本学院的教育成本之中。所以， 如果要正确地核算教育成本，反映固定资产净值就应该增设“累计折旧”科目，这个 科目是指对独立学院固定资产的累计折旧进行核算。 4.2.4.建立资本金核算制度 资本金是经济实体运转的基础，是学校作为法人依法享有民事权利、承担民事义 务的经济保障，建立学校的资本金核算制度是适应高等教育投资多元化、依法核算投 资主体的权益、保护投资者利益的有效方式。独立学院并不完全是企业性质的，而是 一个带有社会公益性质的组织，所以不应该照搬各企业的会计制度的模式，而是要依 据独立学院的独特性质相应地去考虑会计核算的特质，在吸取各企业的会计制度的基 础之上，要有所发展和创新。能够将资本金科目、其他净资产科目、结余分配-提取 投资收益科目增设到高校取消的固定基金科目中。 资本金核算科目，是核算出资人对学校的资金的投入，是按照高校的有关章程及 投资协议的相关规定，并且按照投入学校的出资人的不同以及出资的多少分设的明细 账目。其中要注意，学院收到的投资人的投入资金中，超过其在学院注册资金中的所 占的部分，不计入本科目，而是要在“其他净资产”会计科目中核算。而其他净资产 科目核算的是，学院所拥有的除资本金、事业基金、专用基金以外的净资产。还可以 将资本溢价、接受的现金捐赠、接受捐赠的非现金资产、外币资金的折算差额、其他 资本公积等 5 个明细科目进行设置。按照规定提取的应付投资者的合理回报，是按结 余分配提取投资收益科目进行核算的。 4.2.5.建立成本核算体系 正确地核算独立学院的办学成本，是政府确定独立学院收费的标准、衡量其办学 质量、估计投资回报的基础。教育成本核算可以向企业学习并借鉴他们的成熟的核算 思想，并结合自身的特点，设计一套既能满足成本核算的需要，又能更好的与其他各 河北大学管理学硕士学位论文 16 类高校进行较量，还可以向国家相关的部门提供可靠数据的成本核算体系。 4.2.6改革财务报告体系 财务报告，是独立学院依据日常交易事项的原始凭证,通过分类、整理、计算、汇 总等一系列会计处理的程序编制而成的，反映学院在会计记录期间内的财务情况的书 面文件,它是教育部门、学院承办者及有关单位的人员了解学院财务情况的重要资料, 也是学院编制下年度财务收支计划的基础。因为现有的高校财务报告体系并不能全面 地反映其财务情况，所以，需要建立一套新的、能够全面地、系统地反映学院在一定 时期内的财务收支情况的报表。其报表内容：资产负债表、收支表、现金流量表、结 余分配表、教育成本明细表、基础设施建投资明细表等一系列的报表及其附注。资产 负债表是反映学院财务情况的报表。收支表是反映学院会计记录期间内收支状况的报 表。现金流量表是反映学院在会计记录期间内现金和现金等价物等流入、出方面的信 息的报表。并且要根据现金的不同使用方向分别反映其现金的流量，如教研及其相关 活动、经营和投入资本及其相关活动，筹措资金及其相关活动。会计报表使用者可以 通过现金流量表了解和评价取得现金和现金等价物的能力，并且能够预测未来的现金 流入流出情况。结余分配表是用来反映学院一个会计记录期间内可供分配的结余情况 或需要补充的情况。教育成本明细