第十章++所有者权益.ppt

第九章 所有者权益 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 2 学习目的通过本章学习 对所有者权益的有关概念以及所有者权益的内容有一个全面了解 理解并掌握实收资本 资本公积和留存收益的相关账务处理 本章重点及难点所有者权益的内容资本公积的内容及核算 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 3 本章结构所有者权益概述实收资本 股本 资本公积留存收益 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 4 一 所有者权益概述 一 概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称股东权益 所有者权益来源 所有者投入的资本 直接计入所有者权益 资本公积 的利得和损失 留存收益 所有者权益相较于负债 不具有优先性 义务不具有法定偿还性 不具有固定性 不具有时间性 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 5 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 即是一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额 会计方程式 资产 负债 所有者权益 清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益 是企业全部资产减去全部负债后的差额 体现企业的产权关系 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 6 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 7 二 实收资本 股本 设置账户 有限责任公司 实收资本 股份有限公司 股本注 根据股东分设明细账 一 国有独资公司国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有独资有限责任公司 只有一个所有者 不存在资本溢价 初始投资 追加投资都不产生资本公积 收到投资时 借 银行存款 固定资产 无形资产等 贷 实收资本 企业的组织形式 独资 合伙 公司 国有独资公司 有限责任公司 股份有限公司 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 8 二 有限责任公司 初始投资时全部记入 实收资本 追加投资时可能会产生资本公积 资本溢价 例1 abc三位股东各出资80万 40 70万 35 50万 25 设立w有限责任公司 注册资本计200万元 2年后注册资本增加至300万元 d公司出资50万持股10 加入 余款由abc按原持股比例出资 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 9 1 首次出资建立w公司 借 银行存款 固 无等 200万贷 实收资本 a80万 b70万 c50万 2 d加入 d拥有注册资本份额 300万 10 30万 其余20万为资本公积借 银行存款50万贷 实收资本30万资本公积 资本溢价20万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 10 3 abc追加投资 abc共需投资70万 各出资 a 270万 40 80万 原出资 28万b 270万 35 70万 24 5万c 270万 25 50万 17 5万借 银行存款70万贷 实收资本 a28万 b24 5万 c17 5万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 11 例2 abc三位股东分别出资100万 50万 50万设立s有限责任公司 三年后d加入 d股东出资60万拥有20 的权益 增资后注册资本 原注册资本 1 增资比例 200万 1 20 250万d享有注册资本的份额 250万 20 50万 d加入的分录 借 银行存款60万贷 实收资本 d50万资本公积 资本溢价10万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 12 三 股份有限公司 股票分类 1 按享有的权利分 1 普通股 表决权 优先认股权 收益分配权 留剩资产分配权 2 优先股 优先分配收益 优先分配留剩资产 可收回 可转换 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 13 2 按交易地点与方式分 1 a股 2 b股 上海 us 深圳 hk 3 h股 香港联合交易所 4 n股 纽约证券交易所 核算 面值 股本 溢价 资本公积 股本溢价 发行费用 冲减 资本公积 股本溢价 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 14 例 h公司公开发行股票筹集资本 共发行2000万股 每股面值1元 发行价6元 发生直接相关的手续费 佣金等交易费用100万元 借 银行存款12000万 1 2亿 贷 股本2000万资本公积 股本溢价10000万借 资本公积 股本溢价100万贷 银行存款100万 国有企业改制设立股份有限公司 经过资产评估 折股 结束旧账 建立新账 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 15 四 资本变更 增资 1 一般企业 所有企业 增资有三种情况 1 资本公积转增资本借 资本公积 资本 股本 溢价贷 实收资本 2 盈余公积转增资本借 盈余公积贷 实收资本 3 所有者追加投资 前已举例 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 16 2 股份有限公司还可以通过发放股票股利增资 如利润分配政策中 10送3 借 利润分配贷 股本 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 17 五 资本变更 减资 1 企业按法定程序报经批准减少注册资本 原因 资本过剩 严重亏损 资本过剩时减资 借 实收资本贷 银行存款亏损减资时 借 实收资本贷 利润分配 未分配利润 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 18 2 股份有限公司通过收购本公司股票方式减资 库存股 的核算 1 收购本公司股票例1 收购本公司股票50万股 每股面值1元 收购价8元 借 库存股400万贷 银行存款400万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 19 2 注销库存股 依例1 借 股本50万资本公积 股本溢价350万贷 库存股400万 若股本溢价不足冲减 再冲减盈余公积 未分配利润 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 20 3 转让库存股 仍依例1 转让库存股 转让价500万借 银行存款500万贷 库存股400万资本公积 股本溢价100万如果转让价为280万元借 银行存款280万资本公积 股本溢价120万贷 库存股400万 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 21 三 资本公积 一 核算内容企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 二 明细帐户设置 资本溢价或股本溢价 其他资本公积 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 22 三 账务处理1 收到投资者投入资本 借 银行存款其他应收款固定资产无形资产贷 实收资本或股本资本公积 资 股 本溢价 按其在注册资本或股本中所占份额 差额 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 23 例 某公司委托 证券公司代理发行普通股2000000股 每股面值1元 按每股1 2元的价格发行 公司与受托单位约定 按发行收入3 收取手续费 从发行收入中扣除 假如收到的股款已存入银行 公司收到受托发行单位交来现金 2000000 1 2 1 3 2328000元 应记入 资本公积 科目的金额 溢价收入 发行手续费 400000 72000 328000 元 借 银行存款2328000贷 股本2000000资本公积 股本溢价328000 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 24 2 经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本 借 资本公积 资本 股本 溢价贷 实收资本或股本 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 25 3 同一控制下控股合并形成的长期股权投资借 长期股权投资应收股利 资本公积 资本溢价或股本溢价 盈余公积利润分配 未分配利润贷 银行存款等 或有关负债类科目 资本公积 资本溢价或股本溢价 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 支付的合并对价的帐面价值 借贷方的差额 借贷方的差额 资本公积不足冲减的情况下 冲减这两个项目 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 26 4 被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积 或者借 资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 27 5 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按权益工具在授予日的公允价值在行权日 借 管理费用等贷 资本公积 其他资本公积 借 资本公积 其他资本公积贷 实收资本或股本资本公积 资 股 本溢价 6 转让或注销库存股借 股本资本公积 股本溢价贷 库存股 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 28 四 留存收益 未分配利润在其它章节 盈余公积 一 法律背景修订前 公司法 条款第一百七十七条 公司分配当年税后利润时 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金 并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的 可不再提取 第一百八十条 公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 29 修订后 公司法 条款第一百六十七条 公司分配当年税后利润时 应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金 公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的 可以不再提取 修订前后 公司法 的区别修订后的 公司法 取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 30 修订前的 公司法 将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利 本是出于保护劳动者利益的需要 但是实际造成的结果是 1 公益金用于劳动者 并非是股东能自由使用的权益资产 历史原因形成的福利设施建设资产 企业并不能够随意处置 我国 全民所有制工业企业法 规定职工福利基金使用方案 职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定 我国 企业破产法 规定破产企业的职工住房 学校 托儿所 医院等社会福利性设施的财产 原则上不计入破产财产 由当地人民政府接受处理 这在实践中是违背了股东权益的性质 并且使会计报表所反映的财务状况不真实 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 31 2 纳税后利润产生的权益应该归于股东 而法定公益金是用公司所得税后利润计提 侵蚀了股东权益 3 企业发展现实状况是 住宅 医疗等主要福利事业已经通过住房公积金 医疗保险金以及其他形式予以了补贴 其他如食堂 澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目 但所占支出很小 没有必要单列出法定公益金 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 32 二 核算范围企业从净利润中提取的盈余公积 三 明细帐户设置 法定盈余公积 任意盈余公积 2019 12 19 湖北经济学院 会计学院 颜莉 33 四 帐务处理1 提取盈余公积 借