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m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 中文摘要 随着全球经济一体化进程的加快 公司的经营环境发生了巨大的变化 公司 间的竞争日趋激烈 公司在运营过程中将面临越来越多的风险和挑战 如何在高 风险环境下提升管理效率 有效保证公司经营效益 如何在保证子公司运营效率 的基础上 加强对经营风险和财务报告的可靠性以及法律法规的遵循性的控制 这对公司管理提出了更高的要求 为了适应这种变化 公司必须建立一整套内部 控制体系 因此 不断深入地研究公司内部控制有着非常重要的意义 首先本文介绍了内部控制理论的概念以及产生和发展历程 阐述了其存在的 必要性 然后着重对c o s o 理论做出综述 其次本文采用s w o t 分析法对b s 外资集团连锁公司进行具体的分析 得出 其实施完善的内部控制制度的必要性和紧迫性 再次根据本司实际情况实施适合本司的内部控制制度 着重对完善公司控制 环境 进行全面的风险评估 建立良好的控制活动 设立统一的管理信息系统 加强公司的内部监控等五要素进行了说明论述 并制定实施相应的内部控制管理 制度 最后得出b s 外资集团连锁公司内部控制实施的效果及展望 关键词 内部控制 s w o t 分析 c o s o 体系 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n t h eb u s i n e s se n v i r o n m e n to fe n t e r p r i s e s h a sb e e nc h a n g i n gs i g n i f i c a n t l y a n dt h ec o m p e t i t i o nb e t w e e ne n t e r p r i s e si sb e c o m i n ge v e nh o t t e r e n t e r p r i s ei sn o wf a c i n g m o r ea n dm o r er i s k sa n dc h a l l e n g e sd u r i n gt h e i rb u s i n e s so p e r a t i o n i t h a sr a i s e dh i g h e rs t a n d a r dr e q u i r e m e n t sf o rt h ee n t e r p r i s e sm a n a g e m e n th o wt oe n h a n c et h e e f f i c i e n c yo ft h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t t oc o n t r o lt h er i s k sd u r i n gd a i l yo p e r a t i o n t oe n s u r et h e r e l i a b i l i t yo ft h ef i n a n c i a lr e p o r t sa n dt h es t a t u t o r yc o m p l i a n c eo ft h ee n t e r p r i s e i no r d e rt oc a t c h u pw i t ht h ec h a n g e s t h ee n t e r p r i s eh a st o e s t a b l i s ha f u l ls e to fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n d f i n a n c i a lm a n a g e m e n tr e q u i r e m e n t t h e r e f o r e i th a sb e e ni m p o r t a n tt ot h ee n t e r p r i s et ol a u n c h d e e p l y i n t ot h es t u d yt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n df i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r y f i r s t l yt h ea u t h o rd e s c r i b e st h ef o u n d a t i o na n dt h eh i s t o r yo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y p o i n t o u tt h a ti ti sn e c e s s a r yt oa l le n t e r p r i s e d e s c r i b e si nd e t a i lt h et h e o r yo fc o s of r a m w o r k s e c o n d l yt h ea u t h o ra n a l y s et h es t r a t a g e mo f t h i sc a s eb ys w o t f o c u so nt h en e c e s s i t yt o p r a c t i s i n gt h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 t h i r d l yt h ea u t h o re s t a b l i s hi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf o rt h i se n t e r p r i s e b sf o r e i g no w n e d c h a i ng r o u pe n t e r p r i s e b a s i n go nt h ei n t e r n a lt h e o r y i tf o c u so nh o wt oi m p r o v et h ec o n t r o l e n v i r o n m e n t e v a l u a t i n gt h eo v e r a l lr i s k ss e tu p e f f e c t i v ec o n t r o la c t i v i t i e s e s t a b l i s h i n gt h e c o m m u n i c a t i o ns y s t e ma n de n h a n c i n gt h em o n i t o ro f t h ec o n t r 0 1 f i n a l l yt h ea u t h o rs u m m a r i z et h er e s u l to fp r a c t i s i n gt h ei n t e r n a lc o n t r 0 1 k e yw o r d i n t e r n a lc o n t r o l s w o ta n a l y s i s c o s of r a m e w o r k 原创性声明 本人郑重声明 本人所呈交的学位论文 是在导师的指导下独立进行研究 所取得的成果 学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果 数据 观点 等 均已明确注明出处 除文中已经注明引用的内容外 不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研究成果做出重要贡献的个人 和集体 均已在文中以明确方式标明 本声明的法律责任由本人承担 论文作者签名 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品 知识产权归属兰州大 学 本人完全了解兰州大学有关保存 使用学位论文的规定 同意学校保存或 向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索 可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文 本人离校后发表 使用学 位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时 第一署名单位仍然为兰州大 学 保密论文在解密后应遵守此规定 论文作者签名 逝导师签名 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 一 引言 随着中国1 7 大的召开 中国改革开放进入了一个新的层次 越来越多的外 资公司进入中国市场 如何面对外商投资公司的竞争 成为中国公司共同面临的 课题 本文所要介绍的这家b s 外资集团连锁公司 其外资母公司成立于二十世纪 二十年代的危地马拉 到现在全世界已经拥有了2 7 6 家餐厅 公司 随着规模 的不断发展壮大 2 0 0 7 年在上海成立其在中国的第一家公司 b s 餐饮管理公司 并于上海南京西路开设了中国的第一家餐厅 其第二家餐厅上海豫园店也在紧张 筹备中 其产品以来自于拉丁美洲的特色鸡快餐为主 其他与肯德基 麦当劳的 产品趋同 其内部控制管理采取本司统一的管理方式和本地化经营的模式进行管 理 使每家公司处于总公司的监督和控制之下 促使其不断发展 本文研究思路 从b s 外资集团连锁公司进入中国市场 即建立其b s 餐饮 管理公司 开始 结合此公司的实际 深入分析其实施内部控制的必要性和紧迫 性 根据内部控制理论 设计建立健全并实施公司内部控制制度 从而得出一般 集团连锁公司内部控制的一般规律 对于中国的连锁公司的成立发展有重要的借 鉴意义 同时对完善财务内部控制制度特别是中国本地的连锁公司实行连锁管理 具有重要的借鉴作用 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 内部控制理论综述 一 内部控制的基本概念 1 管理学对控制的定义 按照管理学的理论 控制是管理的基本职能之一 也是管理的基本手段 是 现代管理学的基本重要范畴 它是人们为实现一定的管理目标 而采取一系列机 制设计 监察 督促检查组织活动进展情况并纠正偏差的活动的总和 没有有效 的控制 管理工作就有可能偏离计划 组织目标就可能无法实现 因此列尔涅尔 在 控制论基础 中给出了关于控制的一个定义 为了 改善 某个或某些对象 的功能或发展 需要获得并使用信息 以这种信息为基础而选出的 加以该对象 的作用 因此 内部控制可以被认为是公司经营过程的一部分 与经营过程结 合在一起 使经营过程发挥其应有的功能 并监督着公司经营过程的持续进行 换言之 内部控制是与公司经营活动相互交织 为公司基本的经营活动而存在的 它深受公司内部和外部环境的影响 公司中的每一个员工既是控制的主体又是控 制的客体 既对其所负责的作业实施控制 又受到他人的控制和监督 所有的内 部控制都是针对 人 而设立和实施的 公司内部会因此形成一种控制精神和控制 理念 直接影响到公司的控制效率和效果 这是当今社会对内部控制理论的理解 它的形成经历了约七十年的过程 控制一般分为潜亏控制 同期控制 反馈控制 三个类型 2 现代管理理论对内部控制的解释 19 9 2 年c o s o 委员会 c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft r e a d w a y c o m i s s i o n 即c o s o 委员会提出报告 内部控制一整体框架 并于1 9 9 4 年进 行了增补 c o s o 报告中内部控制被定义为 内部控制是由公司董事会 管理 层和其他员工实施的 为保证财务报告的可靠性 经营的效率效果以及现行法规 的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程 其构成要素来源于管理阶层的经 营方式 并与管理的过程相结合 另外 我国 独立审计具体准则第9 条一内部 控制与审计风险 所称内部控制 是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行 保护资产的安全和完整 防止 发现 纠正错误与舞弊行为 保证会计资料的真 实 合法 完整而制定和实施的政策与程序 包括控制环境 会计系统和控制程 序 因此 内部控制是一种管理体系 它是影响公司经营管理过程的 个重要因 2 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 素 同时也是现代管理最重要的手段之一 是提高管理效能的一种先进方法 内 部控制的全过程实际就是公司内部的管理人员 为实现公司战略目标 合理有效 利用资源的管理过程 在这个过程中 管理人员要按照内部控制的要求 以最有 效的方式去完成任务 实现整体战略目标 二 公司内部控制存在的必要性 1 舞弊防范是内部控制的基本职能 内部控制的最初形式是内部牵制 这 管理思想起源于古埃及的国库管理制 度 其理论基础是假设两个人 或部门 无意识地犯错误的可能性很小 以及假 设两个人 或部门 有意识地串通舞弊的可能性也是很小的 在法老时代 记录 员 审计师的先祖 掌管簿记及财产 为减少偷盗现象 法老让两名记录员分别 记录每项业务 如果两者记录出现明显差异 将会一同被处死 被惩罚的威胁迫 使记录员认真查核账目与财产 查错防弊是记录员的核心工作 直到2 0 世纪初 公司管理中依然运用着这种业务授权 职责协作 双重记录 定期核对等内部牵 制的基本思想 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代初 内部控制制度逐步形成 它突破 了内部牵制仅仅局限于内部会计控制的局面 将其扩展到内部管理控制方面 可 以看出 内部控制起源于舞弊防范的需要 2 完善现代公司制度和法人治理结构的需要 首先 对公司所有者来说 最关心的是其投入资本的安全性和收益性 即实 现资本保值 增值目标 而这一目标的实现必须由有效的内部控制尤其是会计控 制作为保证 内部控制的重要目标之 是保证会计信息的质量即真实性和准确性 等 真实的会计信息是所有者控制公司的基本依据 所有者通过会计信息可以及 时了解公司长远发展的影响因素 从而在必要时对经营者行为进行干预 此外 内部控制能促使公司经营效益最大化目标的实现 而这正是所有者控 制公司 控制经营者行为的目的 并与其实现公司价值最大化与实现公司社会责 任最大化的根本目标相一致 由此可见 内部控制是保障所有者利益的关键 如 果没有有效的内部控制作为现代公司制度的支撑 那么维护现代公司所有者权益 就会成为一句空话 现代公司制度的建立和实施就会成为泡影 其次 对于经营 者而言 内部控制是其履行委托经济责任 实现公司价值最大化目标的重要保证 现代公司的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为一种契约关系 财 产所有者对经营管理者在契约中规定的责任 称之为受托经济责任 受托经济责 任是一种报告说明责任 是责任承担人向有关方面报告说明其行为过程与结果的 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 责任 由此可见 受托经营者有义务按照所有者控制公司的要求提供有关会计信 息 这是经营者履行经营责任之必需 当然 向所有者提供会计信息仅仅是履行 受托经济责任的一种形式 其内涵必须以真实的经营获利作为保证 只有经营者 切实实现了经营效益最大化的目标 才算履行了受托经济责任 而经营者利用会 计信息对资金流 物流甚至作业链进行的控制 也就是公司经济效益最大化经营 目标的实现过程 因此 没有内部控制 经营者既无法实现经营目标 当然也就 谈不上履行受托经济责任了 因此内部控制能够协调所有者和经营者之间的利益 冲突 使控制双方建立起相互信任的关系 从而保证现代公司制度的顺利实施 公司的所有者和经营者处于不对等的控制地位 有不同的控制目标 尤其在信息 需求和利用方面存在 不对称性 和 外部性 借助于内部控制能够起到约束 双方行为 并对未来进行合理运筹的作用 这样不但能规范经营者行为 而且能 促使所有者采取更科学的控制方式 以调动经营者管好公司 赚取利润的积极性 从而实现现代公司平衡 稳定发展的目的 因此 公司治理结构的完善与内部控 制的实施情况密切相关 公司治理结构是公司内部控制最主要的方面 我们对内 部控制的定位 原来一直是站在制度基础审计的角度上的 如果站在完善公司治 理的角度 内部控制框架在公司制度安排中主要担任内部管理监控的角色 成为 公司管理中不可缺少的部分 公司治理结构是公司内部控制的环境 内部控制是 完善公司治理结构的具体政策和程序 公司治理结构有利于内部控制系统的健 全 内部控制系统有利于公司治理结构的完善 3 防范公司风险 实现公司 百年老店 的需要 良好的内部控制可以合理保证公司合规经营 财务会计信息的真实可靠和公 司经营效率的提高 而合规经营 真实的财务报告和有效率的经营也正是公司风 险管理所应该达到的基本状态 从这个角度出发 内部控制是风险管理的必要环 节 内部控制的动力来自公司对风险的认识和管理 相反 如果没有良好的内部 控制 则往往会导致各种错误和舞弊的产生 甚至造成公司的破产倒闭 从国内 的巨人集团衰败 银广厦 案到国外的巴林银行倒闭 安然事件 等无不是由 于其内部控制缺损或失效所致 因此 内部控制是防范公司风险事件发生的一种 长效机制 对于一个持续经营的公司来说 常见的风险包括战略风险 经营风险 财务风险 灾害风险等 这些风险贯穿于公司经济活动的全过程 正是因为风险 的存在 风险管理才成为必要 公司管理的重要内容之一就是建立风险预警 评 估系统 分析各种风险的类型和程度 并采取相应的控制措施 因此 风险防范 既是公司管理的必要部分 也是内部控制机制建立的内在动力 也正是因为存在 各种各样的风险 公司才应该建立良好的内部控制系统 配合风险管理 实现公 4 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 司目标 三 内部控制理论发展的四个阶段 1 二十世纪四十年代前 内部牵制阶段 在二十世纪四十年代前 人们习惯用内部牵制 i n t e r n a lc h e c k 这一概念 柯氏会计词典 将内部牵制定义为 以提供有效的组织和经营 并防止错误和 其他非法业务发生为目的的业务流程设计 其主要特点是以任何个人或部门不能 单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工 每项业务均 需要借助其他个人或部门来进行交叉检查或交叉控制 1 9 3 4 年 美国 证券交易法 首先提出了 内部会计控制 这一概念 然 而对内部控制做出明确定义的是在1 9 3 6 年发布的 独立公共会计师对会计报表 的审查 中内部控制的定义为 为保护公司现金和其他财产的安全 检查账簿记 录的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法 也就是通常我们采用内部牵制 的方法 设计有效的内部牵制 以便使各项业务能完整正确地遵循规定的处理程序 而在这规定的处理程序中 内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分 一般 来说 内部牵制机能的执行大致可分为以下四类 1 实物牵制 例如把保险柜 的钥匙交给二个以上的工作人员持有 2 机械牵制 例如财务室的大门若不按 正确程序操作就打不开 3 体制牵制 采用双重控制预防错误和舞弊的发生 4 簿记牵制 定期将明细账与总账进行核对 内部牵制是基于以下两个基本 设想 一是两个或两个以上的人或部门在无意识的情况下犯同样错误的机会是很 小的 二是两个或两个以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于单独一 个人或部门舞弊的可能性 2 二十世纪四十年代末至七十年代 内部控制制度阶段 19 4 9 年美国注册会计师协会 c o m m i t t e eo na u d i t i n gp r o c e d u r eo ft h ea m e r i c a n i n s t i t u t eo fa c c o u n t a n t 在一份特别报告 内部控制 一种协调制度要素及其对管 理当局和独立注册会计师的重要性 中 将内部控制界定为 一个公司为保护资 产完整 保证会计数据的正确和可靠 提高经营效率 贯彻管理部门既定决策 所制定政策 程序 方法和措施 在这一定义中 内部控制被划分为内部会计 控制和业务控制两个方面 按照这个定义 内部控制已经开始突破财务会计的范 围 包括了成本 预算的内容 成为以后包括蒙氏审计学等理论书籍广泛采用的 定义 这个定义更具完整性和符合公司管理活动 通过形成和推行 整套内部控 5 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 制制度 方法和程序 来实施控制 内部控制的目标除了保护组织财产的安全之 外 还包括增进会计信息的可靠性 提高经营效率和遵循既定的管理方针 1 9 6 3 年美国注册会计师协会在 审计程序公告第3 3 号 中将内部控制划分 为会计控制和管理控制 并指出前者旨在实现对外财务信息的可靠性和保护资产 安全 后者旨在促使公司遵守国家相关法规 政策 贯彻和执行公司管理政策 提高经营活动的效率 1 9 7 7 年出版的沃尔特梅格斯 审计学原理 一书中对内部控制是这样定义 的 内部控制的范围远远大于为了防止员工舞弊而采取的步骤 其基本目的是 促进公司的经营效率 它所包含的基本内容是 防止资产被浪费 盗窃和无效率 的使用 提高会计记录的正确性和可靠性 保证公司政策的贯彻执行 评价经营 效率 3 二十世纪八十年代至九十年代 内部控制结构阶段 二十世纪八十年代以后 西方会计审计界研究的重点逐步从一般含义向具体 内容深化 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布 审计准则公告第5 5 号 该公告 首次以 内部控制结构 i n t e m a ic o n t r o ls t r u c t u r e 代替 内部控制 指出公司的内 部控制结构包括为提供取得公司特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 其具体包括三个要素 控制环境 会计制度和控制程序 1 控制环境 反映董 事会 管理层和其他人员对控制的态度和行为 具体包括 管理哲学和经营作风 组织机构 董事会及审计委员会的职能 人事政策和程序 确定职权和责任的方 法 管理者监控和检查工作时所用的控制方法 包括经营计划 财务预算 利润 计划 责任会计和内部审计等 2 会计制度 规定各项经济业务的确认 归集 分类 分析 登记和编报方法 一个有效的会计制度包括以下内容 鉴定和登记 一切合法的经济业务 对各项经济业务进行适当分类 作为编制报表的依据 计 量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录 确定经济业务发生的时 间 以确保它记录在适当的会计期间 在财务报表中恰当地表述经济业务及有关 的揭示内容 3 控制程序 指管理层制定的政策和程序 以保证达到一定的目 的 它包括 经济业务和活动的批准权 明确各员工的职责分工 充分的凭证 账单设置和记录 资产和记录的接触控制 业务的独立审核等 因此 内部控制 的定义与以前的定义相比有两个明显的变化 一是正式将控制环境纳入内部控制 范畴 二是不再区分会计控制和管理控制 4 二十世纪九十年代之后 内部控制整合阶段 进入二十世纪九十年代之后 对于内部控制的研究进入了一个新阶段 1 9 9 2 6 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部摔制研究 年 美国 反对虚假财务报告委员会 即t r e a d w a y 委员会 下属的由美国会计 学会 a a a 注册会计师协会 a i c p a 国际内部审计师协会 c l a 财务 经理协会 f e d 和管理会计协会 i m a 等组织参与的 主办组织委员会 c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no fc o m m i s s i o n c o s o 发布报告 内部控制一整体架构 也称c o s o 报告 美国注册会计师协会全面接受了 c o s o 报告的内容 并于1 9 9 6 年发布了 审计准则公告第7 8 号 取代了原 审 计准则公告第5 5 号 也就是目前理论界认为较为成熟的内部控制理论 即内部 控制结构和内部控制整体架构理论 提出了内部控制的三项目标和五大要素 标 志着内部控制进入一个新的发展阶段从内部控制历史发展来看 随着内部控制目 的的不同 内部控制的范围 方法 程序在不断地演进 从控制论的角度来看 内部控制的方法从简单的控制 内部牵制 发展到系统的控制 内部控制框架 内部控制己经成为合理保证公司经营活动的效益性 财务报告的可靠性 法律法 规和公司内部规章制度的遵循性 而自行检查 制约和调整内部业务活动的自律 系统 内部控制贯穿于公司经营活动的全部过程 受控制环境影响 在风险评估 的基础上采取恰当的控制活动 保证信息与沟通的畅通 通过反馈进行监督 保 证公司经营活动有效开展的综合管理系统 主办组织委员会通过提出内部控制的 三项目标和五大要素来对这个系统进行描述 内部控制的目标是合理地确保公司 经营的效率性和有效性 财务报告的可靠性 对法律法规的遵循性 内部控制的五要素包括 1 控制环境 任何公司的内部控制存在于一定的控制环境之中 所谓控制环境是指对建 立 加强 或削弱 特定政策和程序效率发生影响的各种因素 包括管理者的经 营风格和经营理念 组织结构与权责划分体系 管理控制方法及人力资源政策与 实施等 内部控制环境是其他各个要素的基础 控制环境具体主要包括 诚信和道德价值观 如员工对公司的是否诚实和遵守相应道德行为准则 致 力于提高员工工作能力及促进员工职业发展的承诺 董事会和审计委员会 包括的因素有董事会与审计委员会与管理者之间的独 立性 成员的经验和身份 参与和监督活动的程度 行为的适当性 组织结构 包括了定义授权和责任的关键领域以及建立适当的报告流程 权 限及职责分配 经营活动的权限和权责分配以及建立报告关系和授权协议 它包 括了 被激励主动发现问题并解决问题以及被授予权限的程度 描述适当的经营实践 关键人员的知识和经验 提供给执行责任的资源政策 7 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 确保所有人理解公司目标 每个人知道他的行为与目标实现的关联和贡献的 重要程度 人力资源政策及程序 控制环境构成一个组织的氛围 它对公司内部控制的建立和实施有重大影 响 其好坏直接决定了公司内部控制整体框架实施的效果 控制环境反映了董事 会 管理层和其他人员对内部控制的态度 认识和行动 控制环境要素是推动公 司发展的动力 也是其它要素作用的基础 良好的控制环境需要公司管理者依靠 长期不懈的努力来建立和维持 它是内部控制状况的综合反映 公司需要具有一 个良好的内部控制环境才能建立一套健全有效的内部控制制度 2 风险评估 首先 风险评估的前提条件是设立目标 只有先确立了目标 管理层才能针 对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险 设立目标是管理过程重要的一部 分 尽管其并非内部控制要素 但它是内部控制得以实施的先决条件 其次 识别与上述目标相关的风险 再次 评估上述被识别风险的后果和可能性 一旦确定了主要的风险因素 管理层就可以考虑它们的重要程度 并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起 来 最后 针对风险的结果 考虑适当的控制活动 3 信息与沟通 信息与沟通 信息与沟通是及时 准确收集 传递与内部控制相关的信息 确保信息在公司内部 公司与外部之间进行有效沟通 是实施内部控制的重要条 件 信息与沟通的主要环节有 确认 计量 记录有效的经济业务 在财务报告 中恰当揭示财务状况 经营成果和现金流量 保证管理层与公司内部 外部的顺 畅沟通 包括与利益相关者 监管部门 注册会计师 供应商等的沟通 4 控制活动 控制活动是指管理层为了确保管理指令能够得以有效实施丽制定并实行的 各种政策和程序 旨在帮助公司采取必要的防范或减少损失的措施 保证其能够 规避风险 实现组织目标 控制活动贯穿于整个公司内部的各个阶层和所有的职 能部门 包括核准 授权 验证 调节 经营业绩考核 保障资产安全以及职责 分工等各种活动 实践中 控制活动形式多样 可将其大致归结为以下几类 业 绩评价 是指将实际业绩与预算和行业标准进行比较 或将历史数据进行比较 将经营数据和财务数据进行比较 这些评价活动对促进公司经营的效果和效率非 常有用 但一般与财务报告的可靠性和公允性相关度不高 信息处理 是指保证 业务在信息系统中得到正确 完整的处理 同时明确相应的权限划分 信息处理 8 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 控制可分为两类 一般控制和应用控制 一般控制与信息系统设计和管理有关 如保证系统完整的程序 信息处理时间表 系统文件和数据维护等 应用控制是 指个别数据在信息系统中的处理方式 如为保证业务正确性对系统进行必要的权 限划分 实物控制 也称为资产的记录控制 这些控制活动包括实物安全控制和 定期盘点对比等 职责分离 指将各种功能性职责分离 以防止单独作业的员工 出现舞弊行为 一般来说 下面的职责应被分开 业务授权 管理功能 业务 执行 保管职能 业务记录 会计职能 对业绩的独立考核 监督职能 具 体包括七个大的主要方面业务 授权批准控制 不相容职务分离控制 文件记录 控制 资产接触与记录使用控制 内部稽核 业绩评价与比较 信息处理 理想 状态的职责分离是 没有一个员工负责两个或两个以上的职能 5 内部监控 内部监控指对内部控制质量进行评价 包括对内部控制运行及改进活动的评 价 内部审计和与公司外部人员或团体进行交流 总之 实现内部控制目标主要 依据于相互关联的五个组成要素 即控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟 通和内部监控 内部控制各要素不仅与整个公司相关 还与公司内部某一个部门 或某一种业务有关 同时 各项组成要素彼此间密切相关 如公司内部和外部产 生的财务和非财务信息 是信息与沟通要素中的一部分 同时 这些信息也是有 效管理公司运行 编制可靠财务报表和决定单位遵循相关法令等控制活动和控制 环境所必需的 再如公司在规划控制活动时 必须对公司可能面临的风险有细致 的了解和评估 而风险评估和控制活动又必须借助于公司内部信息有效的沟通 c o s o 报告相对于以前的内部控制而言 1 更加强调那些属于管理文化层面的软性管理因素 强调内部控制应与 公司的经营管理过程相结合 报告认为 经营过程是指通过规划 执行及监督等 基本的管理过程对公司加以管理 内部控制是公司经营管理过程的一部分 与经 营过程结合在一起 而不是凌驾于公司的基本活动之上 它使经营达到预期的效 果 并监督公司经营过程的持续进行 不过 内部控制只是管理的一种工具 并 不能取代管理 2 突出强调信息系统的作用 报告认为 完备的信息处理系统是实现内 部控制目标的重要保障 信息系统不仅处理公司内部产生的经营信息 而且也处 理来自公司外部的各类经济 法律或行政信息 3 明确对内部控制的 责任 该报告第一次明确地阐述了内部控制的制 定与实施的责任问题 框架指出 不仅仅是董事会 管理人员 内部审计人员 组织中的每一个人都对内部控制环节负有责任 4 强调内部控制的分类和目标 目标的设定虽然不是内部控制的组成要 9 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 素 但却是内部控制的先决条件 也是促成内部控制的要件 框架将内部控制目 标分为三类 与营运有关的目标 与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有 关的目标等 这样的分类高度概括了公司控制目标 有利于不同的人从不同的视 角关注公司内部控制的不同方面 内部控制只能做到 合理 保证 框架认为 不论设计及执行有多么完善完 整 内部控制都只能为管理阶层及股东达成公司经营目标提供合理保证 而目标 最终是否达成 还受内部控制本身的限制性所制约 1 0 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 三 基于s w o t 法的b s 外资集团连锁公司内部控制紧迫性 分析 b s 外资集团连锁公司于2 0 0 7 年进入中国市场 在上海建立了b s 餐饮管理 公司 为了保证公司经营活动的效益性 财务报告的可靠性 法律法规和公司内 部规章制度的遵循性 首先要对其战略进行分析 从而得出其内部控制进行管理 的必要性 s w o t 分析框架作为战略制定的基本原则至今仍被公认为最有效的 战略分析制定方法 本章采用s w o t 进行具体分析 一 b s 外资集团连锁公司的总体介绍 1 b s 外资集团的简要介绍 正如序言所介绍的b s 外资集团连锁公司 其外资母公司成立于二十世纪二 十年代的危地马拉 经过八十多年的发展 公司由危地马拉西部的 个小镇的一 家小公司发展成了今天的一家国际性投资公司 该餐饮集团经营着世界各地的餐 厅连锁 提供各种高品质的美食 该集团公司提供的不是简单的快餐 而是服务更快捷的精美食物 在为店内 顾客提供个性化 富有人情味的服务的同时 其经营范围还包括外带和外送 提 供优质的服务 使您随时随地享受美食的最佳选择 上乘的食物 周到的服务 舒适的环境 公道的价格是该公司每天吸引成千上万顾客光顾的制胜法宝 2 b s 外资集团连锁公司中国公司的总体介绍 随着公司规模的不断发展壮大 2 0 0 7 年b s 外资集团在上海成立其在中国的 第一家公司 b s 餐饮管理公司 并于上海南京西路开设了中国的第一家餐厅 其 第二家餐厅上海豫园店也在紧张筹备中 1 b s 外资集团连锁公司在中国的公司愿景 b s 外资集团连锁公司中国公司旨在通过提供一流产品和专业的服务 为中 国人民提供优质特色的快餐产品 公司将尽可能地开发更多有生命力的餐饮产 品 并不断完善公司服务质量和模式 同供应商和员工一起成长和发展 为快速 餐饮行业的的发展贡献力量 实现本公司公司价值的最大化 2 b s 外资集团连锁公司的在中国人才战略 b s 外资集团连锁公司人才战略 就是要把人才作为推进事业发展的关键因 素 努力造就高素质的员工 建设结构合理 素质较高的人才队伍 全面提升本 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 公司的核心竞争力和综合实力 实现人才团队价值最大化 完成集团战略目标任 务 实施公司人才战略 要按照人才战略规定的原则 坚持以人为本为核心 以 人才资源能力建设为主题 以调整优化人才结构为主线 以改革创新为动力 以 促进事业发展为根本 以人才全面发展为目的 培养 吸引和用好各方面的人才 为实现集团战略目标充分发挥作用 因此在中国公司成立之初 本司引进了新加坡籍高级餐厅经理一名 其他中 层员工均为大学学历并具有多年相关工作经验的的人员 并接受本司经营愿景 其他基层员工也是具有相关经验 并接受了本司的各方面培训的员工 3 b s 外资集团连锁公司在中国的经营管理情况 由于b s 外资集团连锁公司是第一次进入中国市场 对中国的法律 财务制 度及市场状况不是很了解 因此采取如下几项措施实施本地化经营 在财务上 b s 外资集团连锁公司选择跟通晓国际和中国当地的咨询公司合 作 建立了适合本公司内部控制管理和符合中国会计准则的财务管理制度 在人员招聘上 选择在一些著名的快餐公司的优秀员工补充的本司的员工的 队伍中 使管理更加本地化 便于利用一些成熟的渠道 在供应商中 选择合适的当地供应商 以进一步降低公司运营成本 在社会关系上 在本司开业之初 邀请本司所在黄埔区的各界官员进行试吃 并实行公关活动 与当地媒体保持良好的关系 以增加其品牌的享誉度 在其产品经营上 加强宣传其主打产品具有拉丁美洲特色风味的贝乐鸡的宣 传力度 并采取抵扣券和免费试吃的方式 是产品迅速深入目标人群的心中 在连锁经营上 由于本司拥有二百多家连锁店的经验 因此在建立直营店的 基础上 在本司的中国官方网站和社会媒体上 加大宣传的力度 使更多的店铺 愿意加盟 以减轻财务压力 二 b s 外资集团连锁公司s w o t 分析 1 s w o t 分析的步骤及s w o t 矩阵 s w o t 是一种分析方法 用来确定公司本身的竞争优势 s t r e n g t h 竞争 劣势 w e a k n e s s 机会 o p p o r t u n i t y 和威胁 t h r e a t 从而将公司的战略与 公司内部资源 外部环境有机结合 因此 清楚的确定公司的资源优势和缺陷 了解公司所面临的机会和挑战 对于制定公司未来的发展战略有着至关重要的意 义 s w o t 分析方法的步骤包括 1 2 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 1 罗列公司的优势和劣势 可能的机会与威胁 2 优势 劣势与机会 威胁相组合 形成s o s t w o w t 策略 3 对s o s t w o w t 策略进行甄别和选择 确定公司目前应该采取 的具体战略与策略 s w o t 矩阵 机会 威胁 优势 s o 战略 增长性战略 s t 战略 多种经营战略 劣势 w o 战略 扭转型战略 w t 战略 防御型战略 s o 战略 增长性战略 是在对公司内部优势因素和公司外部机会因素进行 匹配后得到的 是发挥公司内部优势而利用公司外部机会的战略 w o 战略 扭转型战略 是在对公司内部劣势因素和公司外部机会要素进行 匹配后得到的 即通过利用外部机会来弥补内部劣势的战略 s t 战略 多种经营战略 是在公司公司内部优势因素和公司外部威胁因素 进行匹配后得到的 是利用本公司的优势回避或减少外部威胁的影响 w t 战略 防御型战略 是在对公司劣势因素和公司外部威胁要素进行匹配 后得到的 是在弥补内部劣势的同时回避外部威胁的战略 2 b s 外资集团连锁公司的s w o t 分析 由上面理论和该连锁集团公司的实际情况针对该集团公司的s w o t 分析如 表1 m b a 学位论文作者 付海瑞b s 外资集团连锁公司内部控制研究 表1b s b 资集团连锁公司的s w o t 矩阵 优势 s弱点 w 1 大部分管理人员受到高等 1 首次进入中国市场 对中国市场不 教育 具有丰富的管理经验 熟悉 2 本地化经营 2 对中国财务制度不是很了解 3 历史相对悠久 成立于2 0 3 不了解中国市场的需求 世纪二十年代 品牌在拉丁 4 相比较于肯德基 麦当劳等国际连 美洲 美洲具有享誉度 锁巨头仍力量较小 品牌价值在 4 具有连锁公司管理经验 全 中国基本为零 国各地有2 0 0 多家连锁加 5 期初投资过大 对公司财务压力大 盟公司 机会 o s o 战略w o 战略 1 雇佣本地管理人员 对经营管理实 1 中国经济的高速发1 首先建立公司的直营连锁 行本地化经营 展 提供广阔的市场公司 2 与具有国际背景的本地财务咨询 2 中国扩大内需 增加2 取得政府的支持 如融资等 公司合作 建立一套符合中国财 居民的收入3 加强广告宣传 提高其产品 务制度的内部控制管理制度 3 中国年轻人普遍追求的知名度 3 母公司广泛融资 有机会和中国银 新事物的习惯4 采取本地化经营 建立二三行合作融资 4 广大县域市场尚未开级市场 4 加强品牌宣传 提高品牌知名度 拓 威胁 ts t 战略w t 战略 1 肯德基 麦当劳的强 1 与肯德基 麦当劳实行错位经 烈狙击 这是其最人 营 1 在建立直营店的基础宣传其品牌 的威胁2 加强其拳头产品贝乐鸡的参考肯德基 麦当劳增加其加盟 2 全球经济不景气宣传力度 应对中式快餐的店的数量 以应对其财务压力 3 中式快餐的威胁 如紧逼2 建立其内部控制制度 保证其每一 真功夫 吉野家等步3 力口强公司的成本管理 以成本分钱用在刀刃上 步紧逼 最低 应对全对瀣济不景气 三 基于s w o t 法的内部控制紧迫性分析 1 b s 外资集团连锁公司增长性战略与内部控制实施 由该公司s w o t 矩阵增长性战略中我们可以看出 公司首先要建立直营的 连锁公司 然后增加其加盟公司 因此必须建立适合本地经营的内部控制制度 实现公司价值最大化 强调风险与报酬的均衡 并将风险限制在公司可以承受的 范围之内 而且它还有着更为丰富的内涵 第一 营造公司与股东之间的协调关 系 努力培养安定性股东 第二 创造和谐的工作环境 关心职工利益 培养职 工的认同感 第三 加强与债权人的联系 重大财务决策邀请债权人参与 培养 1 4 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 可靠的资金供应者 第四 关心政府政策的变化并严格执行 努力争取参与政府 制定政策的有关活动 此外 还要重视客户利益 以提升市场占有率 讲求信誉 以维护公司形象等 显然 以上利益相关者都有可能对公司内部管理产生影响 股东大会或董事会通过表决决定公司重大的财务决策 董事会直接任免公司经理 甚至财务经理 债权人要求公司保持良好的资金结构和适当的偿债能力 以及按 合约规定的用途使用资金 职工是公司财富的创造者 提供劳动必然要求合理的 报酬 政府为公司提供了公共服务 也要通过税收分享收益 正是各利益相关者 的共同参与 构成了公司利益制衡机制 如果试图通过损害一方面利益而使另一 方获利 结果就会导致矛盾冲突 出现诸如股东抛售股票 债权人拒绝贷款 职 工怠工 政府罚款等不利现象从而影响公司的可持续发展 最终损害了公司的价 值 2 b s 外资集团连锁公司扭转性战略与内部控制实施 由该公司s w o t 矩阵扭转性战略中我们可以看出 该公司为首次进入中国 市场 因此对中国的财务制度不甚了解 就要根据中国实际情况建立其一套统一 的会计政策 以便统一核算 汇总分析和考核 公司会计政策要在咨询公司的帮 助下可以专门文件的方式予以颁布 统一会计科目 在实行国家统一的一级会计 科目的基础上 公司应根据经营管理需要 统一设定明细科目 特别是集团性公 司更有必要统一下级公司的会计明细科目 以便统一口径 统一核算等等 3 b s 外资集团连锁公司多种经营战略与内部控制实施 由该公司s w o t 矩阵多种经营战略中我们可以看出 由于麦当劳 肯德基 的强烈狙击及全球市场的不景气和中式快餐的步步紧逼 该公司在内部控制需采 用加强成本管理 以成本较低 应对竞争和全球经济不景气 在实施中要降低采 购商品成本和管理费用最为重要 这就要求内部控制中采用各种管理报表的形 式 由各个连锁餐厅和公司 每月按照固定的格式申报各种报表 如库存报表 费用报表 以便总公司了解各个子公司的采购成本和费用发生情况 对于可以集 团采购的商品实行集团采购 以便降低采购成本 提高产品的利润 达到向管理 要效益的目的 对于费用的发生 集团公司根据抓大放小的原则 对影响效益的 费用重点监控 如房租等 具体可以用费用月报表和费用汇总表形式 进行横向 综合比较 以便从费用上进行控制 达到降低成本的目的 4 b s 外资集团连锁公司防御战略与内部控制实施 由该公司s w o t 矩阵防御性战略中我们可以看出 为了降低其财务压力 要不断增加直营店和加盟店的数量 因为直营店加盟店的质量参差不齐 虽然建 m b a 学位论文作者 付海瑞 b s 外资集团连锁公司内部控制研究 立了统 的报表制度和会计科目等 但是要对加盟店的内部控制管理做出统一的 规定 如内部牵