电大会计本科毕业论文《浅论会计诚信缺失的原因和对策》.doc

0 中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点 会计学专业毕业论文会计学专业毕业论文 浅论会计诚信缺失的原因及对策 姓姓 名：名： 学学 校：校： 学学 号：号： 指导教师：指导教师： 定稿日期：定稿日期： 1 内容内容提要提要 目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造 假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计 诚信度。 会计是市场经济的基石，更是整个会计行业之本。随着我国市场经济体制的逐步建立，会计行业 作为市场经济活动领域的一个重要组成部分，会计诚信越来越受到人们的重视。然而，近几年国外的 安然事件、施乐公司事件，国内资本市场出现的银广夏、蓝天等事件，足以说明会计行业也面临一场 严重的“诚信危机” 。可见，会计信息失真，会计诚信缺失现象成了全社会面临的课题，解决会计诚信 提高会计从业人员的诚信水平，已经是整个会计行业的当务之急。 诚信是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生的交易或实现为依据，如实反映企 业的财务状况和经营成果，但是现实中由于种种原因有些单位的会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使 会计资料失真，给社会造成严重的现状，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此这里针对当前会 计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出了“会 计诚信体系建设是一项紧密联系的系统工程”,需要从诚信教育、内部控制等方面着手，建立起政府主 导、法律保障、社会监督的具有我国特色的会计诚信体系。 关键词：会计诚信 缺失 原因 对策 2 目 录 内容提要 .1 一、会计诚信的重要性.3 （一）会计诚信的定义.3 （二）会计诚信突出现状 .3 二、会计诚信缺失的原因.3 （一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提.4 （二）民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力.4 （三）导致会计诚信危机的直接原因 .4 （四）公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因 .4 三、会计诚信缺失的对策.5 （一）建立会计信用中介机构,完善会计信息的供给制度.5 （二）建立民事赔偿机制,提高会计失信成本.5 （三）加强注册会计师职业道德管理,建立诚信档案.5 （四）注重会计文化建设,培养会计诚信氛围.5 （五）完善公司治理结构,健全内部会计控制体系 .6 四、结论 .6 参考文献 .6 3 浅论会计诚信缺失的原因及对策浅论会计诚信缺失的原因及对策 目前在会计领域中造假现象愈演愈烈,已经撼动了会计诚信基石。如何重塑会计诚信,遏制会计造 假,不仅要加强法律、制度和规则建设,而且必须积极倡导诚信精神,建立会计诚信体系,才能提高会计 诚信度。 会计是市场经济的基石，更是整个会计行业之本。随着我国市场经济体制的逐步建立，会计行业 作为市场经济活动领域的一个重要组成部分，会计诚信越来越受到人们的重视。然而，近几年国外的 安然事件、施乐公司事件，国内资本市场出现的银广夏、蓝天等事件，足以说明会计行业也面临一场 严重的“诚信危机” 。可见，会计信息失真，会计诚信缺失现象成了全社会面临的课题，解决会计诚信 提高会计从业人员的诚信水平，已经是整个会计行业的当务之急。 诚信是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生的交易或实现为依据，如实反映企 业的财务状况和经营成果，但是现实中由于种种原因有些单位的会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使 会计资料失真，给社会造成严重的现状，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此这里针对当前会 计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出了“会 计诚信体系建设是一项紧密联系的系统工程”,需要从诚信教育、内部控制等方面着手，建立起政府主 导、法律保障、社会监督的具有我国特色的会计诚信体系。 一、一、会计诚信的重要性会计诚信的重要性 （一）会计诚信的定义 会计诚信，是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会 计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做 出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。会计信息的质量对企业管理当局、投资 者、债权人、政府部门、证券交易所等有关各方面能否做出正确的投资决策起着决定性作用。可靠性、 相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，但近年来，会计信息失真现象比较普遍，已 严重影响到各会计信息使用方的经济利益，为防止会计信息虚假泛滥盛行，重塑会计诚信，必须从根 本上解决这一问题。 （二）会计诚信突出现状 我国会计诚信面临着很大问题，为了一味的追求经济效益最大化，很多企业都会铤而走险， 对社会造成了影响。会计诚信，是社会经济关系发展到一定阶段的产物，它要求会计人员自足 会计师兼，力行诚实守信存在的诸多问题。 主要表现为私自截留隐瞒收入，私设小金库，对于成本，费用乱挤乱摊，成本会计核算不 真实，不完整严重和严重的会计失真问题。 会计诚信体系建设是和谐社会的必然要求,保证会计信息真实可靠是会计从业人员的基 本职业道德和行为准则。但是,伴随 “银广厦 ”事件、 “蓝田股份 ”事件的出现 ,会计造假、 会计信息失真的现象却愈演愈烈。党的十六届三中全会指出:“以道德为支撑、产权为基础、 法律为保障的社会信用制度,是建设现代市场体系的必要条件”,如果会计诚信问题得不到 解决 ,其“不和谐 ”因素必然会阻碍和谐社会诚信体系的建设。 失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动的违反法规和制度，搞变更、 做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。对处于成长期的 市场经济环境而言，会计信息失真的危害是灾难性的。我国目前经济运行中存在的一些严重的 问题，如国有资产流失、证券市场发育不良、交易费用高昂、企业筹资困难等，很大程度上都 与企业会计信息失真有关。 影响如下：影响是社会主义市场经济的建设和发展。市场经济的发展是建立在互信的环境 下的，市场经济是一种成型经济，没有了诚信，市场就无法维持，就会造成经济的混乱，引起 会计信息的失真，会计信息的失真，会造成国家税收以及财政的混乱，引起很大的骚动。遭投 资者未知的情况下，对失真会计信息投资会带来巨大经济利益的损失，会计信息的不真实，不 可靠会对投资者的投资信息带来影响。同时对会计人员而言，如果违反会计法律法规，轻则会 接受警告后吊销执照，重则将受到法律的制裁。 二、二、会计诚信缺失的原因会计诚信缺失的原因 近年来，我国企业会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑 战。将概括为以下几个发面： 4 （一）信息不对称是导致会计诚信缺失的前提 会计造假的背后有着巨大的经济利益作动力。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、 债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济 利益。大股东在其利益与国家、其他小股东、债权人发生矛盾的情况下，会对管理者施加影响， 粉饰财务报告。单位负责人有能力也有条件影响会计人员，为个人及小集团的利益做假账，出 假报表。在我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，不得不以降低审计质 量为代价，与上市公司管理当局“合作 ” ，出具虚假报告，以实现“多赢 ” 。正是这些复杂 的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 信息不对称是指市场经济的活动主体享有不同的信息。一般来讲,会计信息的制造者都 会直接参与公司的运作管理,并控制着企业经济活动的全过程,且拥有企业内部的各种信息。 而多数会计信息的使用者则不能直接参与企业的生产、经营,只能靠会计信息制造者提供的 信息来了解企业的经营状况,这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称, 会计信息的制造者可能违反诚信原则,向使用者提供虚假的会计信息。 （二）民事赔偿机制不健全,违规成本低是会计失信的动力 在当今成熟的证券市场 ,上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚 ,其中就 包括高额的民事赔偿 ,往往令违法者赔得血本无归。在我国,证券法 对股票发行人未按 有关规定披露有关信息 ,或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政 和刑事责任 ,但没有提到民事赔偿问题,难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获 得的收益远远大于违规所付出的成本,这就为不法分子 “冒天下之大不韪 ”添加了动力 。 （三）导致会计诚信危机的直接原因 注册会计师在客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序,保护社会公众的经济利益。 但是 ,近年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件,还是 银广厦事件 ,莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性,独立性是审计的 灵魂 ,没有独立性就没有审计。注册会计师职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委 托人和被审计人 ,而在现实工作中要完全做到这一点却很难。通常会计师事务所同时为同一客 户提供审计和会计咨询服务,会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入,损害了注册 会计师审计业务的独立性,从而也使会计信息失真成为了必然。 从内部看，一些会计主体的会计行为缺乏透明度，自我控制、自我约束机制不健全，缺乏 有效的内部制约和监督机制。有些会计主体虽建立了一些内控制度，但制度得不到真正落实， 形同虚设，财会部门不能有效履行会计职能，致使人为会计造假行为不可避免。内部审计由于 受制于企业经营者，缺乏独立性，其对会计的监督很难有成效。 道德内容包括社会公德、职业道德和家庭美德，会计道德属于职业道德范畴。目前，我国 会计造假猖獗，会计诚信缺失，重塑会计职业道德已迫在眉睫。会计道德是人的一种行为规范， 它既属于道德范畴又属于经济的范畴。重塑会计道德，不能只强调“经济 ”的法制建设， 也不能只针对 “道德 ”强调自我约束。会计人员道德水平高低，既受家庭教育影响、也受社会 环境的影响。一个良好的社会环境有利于道德水平的提高，相反可能会降低道德水平。我国会 计人员利益不确定性及不对称性，造成一些会计人员要么急功近利，要么铤而走险，严重失信。 会计道德建设应注重奖励和严惩，对守德之人，应该奖励，对不道德的人从严惩罚。否则诚信 缺失很难避免。 （四）公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因 我国大多数上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底 ,上市公司未能建立有效的 制约机制 ,在公司治理方面存在较突出的问题。第一,国有企业 “一股独大 ”现象严重 ,股 权结构不合理。我国的大部分上市公司都是由国有集团公司绝对控股,股东大会就成了大股 东会议 ,由大股东说了算 ,这样就很难保证广大中小股东的利益。第二,董事会、监事会存在 缺陷。董事会、监事会存在缺陷主要表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务, 维护股东和其他利益相关者的利益;第三 ,上市公司的内部控制存在缺陷。上市公司与控股股 东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,导致上市公司被大股东操纵, 从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。这种公司制度的缺陷严重制约着我国上市公 司会计信息质量的提高 ,是会计信誉度低的根本原因。 三、三、会计诚信缺失的对策会计诚信缺失的对策 5 （一）建立会计信用中介机构,完善会计信息的供给制度 建立会计信用中介机构,审核供给者的诚信度和会计信息的质量,并据此评出信用等级,这给了诚信 供给者一个展示自己的机会。完善会计信息的供给制度,这包括会计信息的披露、对会计信息的审核和 对供给者的监督,以保证所提供会计信息的质量。 （二）建立民事赔偿机制,提高会计失信成本 建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望,如果供给者提供虚假会 计信息 ,给会计信息使用者造成重大损失的,使用者可以起诉供给者 ,要求惩罚并给予赔偿。 同时 ,借鉴外国成熟经验 ,结合我国实际情况 ,修改完善相关法律和规章,加大对造假者的处 罚力度 ,建立民事赔偿机制 ,使其造假的预期成本远远大于其造假的效益,使造假者无利可 图,切实从根本上防止造假信息行为。 （三）加强注册会计师职业道德管理,建立诚信档案 注重宣传。国家通过报刊和其他宣传媒介，广泛宣传了我国会计制度改革的最新进展和举 措，宣传会计工作和会计信息在社会主义市场经济体制中的重要作用；组织培训。应考虑 到企业的现状，随着国有企业改革的进一步深化，会计准则的适用范围也将会逐步扩大，最终 目标是所有企业都要执行新准则。新准则、新制度、新规程、新程序在实务操作中要具体运用， 有一定的技术难度，对会计人员的知识结构提出新的要求，需要懂得多方面知识的复合人才。 财会人员应积极主动地学习，为全面适应新形势的会计工作打下坚实基础。；考核监督。 财会人员继续教育，不能敷衍了事，只讲过程，不讲效果。各级财务业务主管部门在组织好本 部门和所属单位的财会人员培训的基础上，应制定一些相应的考核监督制度，督促会计人员更 好的学习。可以把继续教育与财会人员专业技术资格评审，每年先进工作者的评选以及会计证 的年检联系起来，让各级财会人员真正动起来，主动学习，主动适应，主动提高。 注册会计师信用体系 ,应包括 :以注册会计师法 和会计法 为指导 ,应以独立审计 准则和企业会计准则为核心的法律、法规体系;以中华传统美德为基础 ,以注册会计师职业 道德为中心的职业道德教育体系;以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系;以检查指 导和档案管理相结合的职业道德管理体系。为保证注册会计师职业道德准则的实施,应当 设立专职机构或人员对执业机构和执业人员履行职业道德准则情况进行检查,把优秀的和 不良的都记入诚信档案 ,作为奖优罚劣的依据 ,提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性, 保证做好各项工作。 加快会计准则的研究和制订，完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，确保会计信 息真实 ；对未来会计环境的变化做超前的分析，使会计发展具有较好的稳定性和持续性； 协调好利益相关者之间的利益关系，使各方的利益都能在有关准则及制度中得到充分体现，增 加各方对准则及制度的认同。尽量减少可供选择的会计程序和方法，缩小会计选择的范围；合 理确定 “重要性 ”的范围，不能由上市公司自愿选择；尽快制定会计行业的诚信建设纲要和 实施细则，为会计的诚信建设提供一个良好的社会环境。 （四）注重会计文化建设,培养会计诚信氛围 会计文化的建设是培养会计诚信的根本。会计文化主要指会计人才培养、会计实务操作人员的继 续教育、企业财务管理人员等与会计相关的各类人员的教育上,注重诚信与道德品质方面的培养、考核 和评价。此外还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。 加强会计规范建设，完善相关法律制度。这是保证会计信息质量的根本强制性办法 ， 我国会计法律法规体制不健全，是导致会计信息失真的重要原因。为保证市场经济的有序运行， 切实保护投资者和债权人的利益，就必须不断完善会计准则和会计制度，并制定相应的实施细 则，使之更准确且富有可操作性。同时在一定程度上加大法律法规的处罚、赔偿、执行力度， 强化相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐。在执法上，对违反会计 法规的行为，除给予行政处分外，还要对指使作假 行为的负责人和会计人员追究刑事责任。 在员工法制教育上，强化员工的法律意识，使其学习掌握各项财经法律法规和相关的财政税收 金融证券等政策法规，从而避免会计信息失真。最后，要建立起完善的会计信息规范体系，规 范企业会计信息披露的内容与格式，要求企业披露会计政策的选择与变更，以及重大环境变化 对企业造成的影响。 （五）完善公司治理结构,健全内部会计控制体系 建立股东对经营者的强力约束机制；以法律方式规范公司董事会的构成，责任等；完善监事会制 度，充分赋予