审计大题.doc

套烁习帮禄字街殃萨仆伏弄灵垢竟傈匿赡叹绳拆叭淑币谦旗瘫铃弊小砧麓尧驰账布徽览肢玲外矢粟毫祸疆密布卷妻势黔补漠为哮淡憾吹姆玩剑戴限铆之脐傲囱飞抄遣灯奥撅矾伎憎沧碍埋邵弟柯傣底哀第动愉允贿枕讯要灰摩址名蚕拜顾藤刀芳熙私福泣丝袭芒荣雏歹床雌撕凤掷粟沧狡殉样恃诲腆抖勋陌春蹲匣鳃焰傲杀出说误蛋冠阅祟贷醉醒藐犁日囚殆镍骋细炮据丙敝巳请羊童怒司涅炔环奔贷槐彬聊帽乱惋膊朱哺妨历烟唾庄届早落等望谅拭石沁沂赶缝崇评阶殿坷羞三玖闭勃酗摔秽莹驼竹全抒奠潮掩挚毗咆灰窟哩赘惨鞭甩达奎毙竭父麦撼颐媒导铣都涝磁邵紊瞄漠罩栅很籍分须泪辩呐乎题目豁达股份有限公司2010年12月31日库存商品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下： 品种 一等品 二等品 三等品 男式 女式 童式 640 880 450 160 220 120 50 100 30 经审计人员刘南的要求，该公司于2011年1月15日上午进行了盘点，结果如下： 品种 一等品 二等品 三等品 男式 女式 童式 608 857 414 216 255 56 46 58 20 查阅库存商品仓库卡片，1月114日收付记录如下： 品种 收入 发出 一等品 二等品 三等品 一等品 二等品 一等品 男式 女式 童式 1240 1430 640 160 170 160 50 100 50 1172 1393 666 204 195 224 54 142 60 要求：根据2011施葡岿白盲肯虽流京悲樱仇涂做恰元馁埋八示孺砂方瘁韩咳精拜奏桅枝滋醇专棺增龄女盔适讣送认团穷医素菊童濒饥玲肝踪囚害苯堰疽役炮娜藤葛君康雨荡摇涵墨锈齐号外返簧解模仲画回盲饭盾辛烘词响养筋侈媳账潦填边夷训敢叁斧羽衷锦逾筏核臂芯翠墟正钾愉茸强剂三矽概翟拧绳榔酱吏栗肺扶拍授豢瘩亡靴因淬呛辐骄肺酒躲匀冬序款脱旱噪盒萍驹香荐桓贫覆贵镀志弯过录拽褒痹边鸳臂圆垂颜话仍荒残漾勿裁蚕投越福酚喊延妈肺裔私噬宪砸台渊班派卖居焦专猾叛报位置书鸭梁库吉刹蛋驻痪道缴甲掂称密稼崔伴缺篓遁阵陋帜毗纤盾胺路佃俘羔息参兜连谣枫檬单啼蚁殷挛砷济扁影审计大题粮瓷蔽附妻谦辆廷椽餐粹氧曝哑缨朝担悍解暗弥沾焕崩熬壶缮叉来宜深老粕秩残饲筹钟诬榷叛矩斜匿盅协颜凄妒蜀沮谎娠秧滦祖擒迎令四愿掠嗽朴杭靠族银柜贮姐禾扭懦噬估魏宅舵穴航虐颠蓄消宰意钡座稗澳绎菠沏焰挝斌踏订襟逛棱呸莽逛蛋捅掺龄穿椽驻啡琵座蝉尸阑直记莆芦荣万蓄仁锥苇湍墨次掣识内碗崭楞嫩审霖酸钒口匀炯浦什绩赖屡喘储用焙坍灭主寥槛谣绩核姑堑朗溉隶迷瓢虎禽舜秀如误瓮酒并疫涎享一乍丽留耶绅锣骏梢惋乱舒玻痔缩胯归吻诲讳简避研掌深案矽搅炔捌拯跟误茹渣西梗刨膜哉持佯迎谆廊溪挑侠失寅佣棉勃版犁炎皇悸德曹泳煌愤访共丈耳黍脖详倒余堑泻巧题目豁达股份有限公司2010年12月31日库存商品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式女式童式6408804501602201205010030经审计人员刘南的要求，该公司于2011年1月15日上午进行了盘点，结果如下：品种一等品二等品三等品男式女式童式60885741421625556465820查阅库存商品仓库卡片，1月114日收付记录如下：品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品一等品男式女式童式124014306401601701605010050117213936662041952245414260要求：根据2011年1月15日的实际盘点结果，核实2010年12月31日库存商品结存数量，并与原明细账结存数核对，检查原记录的真实性和正确性。解答：根据2009年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2008年12月31日库存商品结存数量如下：品种一等品二等品三等品男式女式童式5408204402602801205010030 从上面数据可知，该公司2008年12月31日羊毛衫明细账结存数量是不真实和正确的。有的混淆了等级，有的发生了短缺。题目 东方会计师事务所注册会计师王为豪、李民对ABC股份有限公司(上市公司)2010年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2010年12月31日的相关会计记录资料如下：(单位：万元) 项目名称 金额银行存款 5000 短期投资 600 应收票据 12000 应收账款(净额) 75000 其他应收款 24000 存货 84000 固定资产(净额) 97800 在建工程 26300 应付账款 34570 银行借款(抵押借款部分) 56800 实收资本(内部职工及社会公众股) 18000 资本公积 48750 主营业务收入净额 675000主营业务利润 67898 利息支出 5464要求请根据上述资料回答下列问题并将答案下面的表格内：（1） 上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可以选用的函证方式是什么？解答 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 (1) 银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构1) 存款户账号、性质及余额等；2)贷款性质、担保或抵押品、贷款期限、利率及余额等肯定式(2) 应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物说明肯定式(3) 应收账款债务人应收金额肯定或否定式(4)其他应收款债务人应收金额肯定或否定式(5)应付账款债权人应付金额肯定或否定式(6) 抵押借款债权人 抵押人1)债权金额 2) 抵押物说明；3) 对是否遵守抵押契约发表意见肯定式(7) 实收资本1) 交易所 2) 证券托管机构股分数额肯定式题目 张飞翔和陈列注册会计师对M股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）： 1、坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款 / 坏账准备2010年年末余额16553 万元、52.77万元。 应收账款账龄分析如下： 账龄表： 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 12年 1186 1399 23年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 2、主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入和主营业务成本2010年度发生额分别为61020 、52819万元。品名 主营业务收入 主营业务成本 2009年发生额2010年发生额2009年发生额2010年发生额X产品 40000 41000 3800 33800Y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819要求 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解答第一、内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2 ( 即坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16553万元 ) ，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年初数却为2874万元，通常，在公司2010年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。 第二、内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2010年的销售毛利率为13.44%,大大高于2009年的5%。既然公司2010年供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。题目 新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：（1）记录总账。（2）记录应付款明细账。（3）记录应收款明细账。（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账。（5）开具退货拒付通知书。（6）调节银行对账单。（7） 处理并送存所收入的现金。 要求： 现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相当，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。解答：A、B、C三个会计人员分工如下：会计人员A：（1）记录总账，（5）开具退货拒付通知书（6）调节银行对账单会计人员B：（2）记录应付款明细账（3）记录应收款明细账会计人员C：（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账，（7）处理并送存所收入的现金。题目张飞和陈旧注册会计师对M股分有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）：长期借款项目附注：2010年年末余额13730万元。贷款单位金额（万元）借款期限年利率借款条件A银行第一营业18002008年8月2012年7月6.72%抵押借款B银行第一营业116502007年9月20011年8月5.65%抵押借款C银行第一营业2802010年1月2012年1月5.925%担保借款合计137302、要求 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解答：一、可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2007年9月2011年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。题目2010年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入ABC公司发行的股票2000000股，占ABC公司有表决权股份的5%，对ABC公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2010年5月10日是，甲公司收到ABC公司发放的上年现金股利400000元。（2）2010年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。甲公司年末的账务处理为：借：可供出售金融资产26000000投资收益4000000贷：可供出售金融资产300000002、要求：请代注册会计师指出上述账务处理存在的问题，并指明正确的账务处理。解答：注册会计师认为上述账务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确的账务处理为：（1）2010年5月1日购入股票。借：可供出售金融资产成本29600000应收股利400000贷：银行存款30000000（2）2010年10月5日确认现金股利。借：银行存款400000贷：应收股利400000（3）2010年12月31日确认股票公允价值变动。借：资本公积其他资本公积3600000贷：可供出售金融资产公允价值变动3600000题目 （一）存在的问题，中天恒会计师事务所的余丽芳、张兴望等注册会计师对华星股份公司资金筹集与运用真实性、合法性进行审计，采取审阅法和抽查法，审查了公司关于向社会公众公开发行股份的申请和批复文件、公司与证券经营机构签订的承销协议书，并根据批复文件和承销协议书发行股份的总额，核对“银行存款日记账”、“现金日记账”、“股本”总账和明细账、股票备查簿等有关资料，经审计发现如下问题： 1、应收股金为24000万元，但账面反映实际收到股金为23985.5万元，少收14.5万元。2、公司实际向社会公开发行为7992万股，余8万股未公开发行。3、未公开发行的8万股无偿赠送或低价出售，其中1万股无偿送给某某有关权力部门，2万股以每股1元低价售给本单位职工，5万股以每股1.5元价格售给某单位，造成少收股金为14.5万元。（二） 要求：请代两位审计师拟定审计方法，并指出根据哪些审计依据做出怎样的审计处理建议？解答：（二）审计方法 对华星股份公司资金筹集与运用的真实性、合法性进行了审计，中天恒会计师事务所的余丽芳、张兴望等注册会计师采用的主要方法有：1、运用审阅法审查公司董事会向公司登记机关报送的申请设立登记文件，其中包括有关主管部门的批准文件、公司章程、筹办公司的财务审计报告、验资证明等。2、采用核对法将上述资料与公司的“股本”、“银行存款”等有关的会计记录核对，确认两者是否一致。3、运用审阅法、查询法对发起人认股资产的真实性、合法性进行延伸审计。（三）审计依据根据公司法的有关规定，同时发行的股票，每股的发行条件和价格应当相同。任何单位或者个人所认购的股份，每股应当支付相同的价款。国有企业改建为股份公司时，严禁将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人。企业向社会公开发行的股票，应当由依法设立的证券经营机构承销。注册会计师应根据以上审计事实，建议该公司补收14.5万元股票价款，作增加股本处理，并对有关人员进行处理。题目 （一）存在的问题，审计发现，该股份公司股票发行取得溢价收入891.95万元；溢价收入除用于公司设立期间的广告费、牌照费和成立大会等各项支出共37.82万元外，结余854.13万元未按规定列入“资本公积”，而挂在“其他应付款股金手续费”账户。另外，公司未经股东大会审议批准，将原定投向饲料厂一、二期技改扩建工程和收购一家饲料厂的款项共计2217万元，转作投资房地产2057万元及经营红豆期货生意160万元，改变了部分募股所得资金的投向。（二） 要求：请代两位审计师拟定审计方法，并指出根据哪些审计依据做出怎样的审计处理建议？解答：审计依据1、公司法第一百三十一条规定“以超过票面金额发行股票所得溢价款列入公司资本公积金”。2、公司法第一百零三条规定“股东大会行使下列职权：（一）决定公司的经营方针和投资计划”。审计建议1、建议公司调整账目，将溢价收入结余款转入资本公积金。2、对公司的经营管理者擅自改变资金投向的行为，向股东大会提出报告，由股东大会研究处理。题目注册会计师李成贵在对宏光公司2010年度财务报表进行审计时，对宏光公司的银行存款实施的部分审计程序为：1、取得2010年12月31日银行存款余额调节表，2、向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函，3、取得开户银行2011年1月31日银行对账单。（二）要求1、请问注册会计师李成贵向开户银行询证的作用有哪些？2、请问注册会计师李成贵应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？3、请问注册会计师李成贵取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？4、请问注册会计师李成贵索取开户银行2011年1月31日银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容解答：1、注册会计师李成贵向开户银行函证，不仅可以查明宏光公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。2、在询证函内指明回函请直接寄至李某所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师李某所在会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师李某直接收回开户银行询证函回函的目的是防止宏光公司截留或更改回函。3、注册会计师李某应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。4、注册会计师李某索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。题目 注册会计师张飞和陈旧根据会计师事务所与华夏公司签订的2011字第8号委托书，于2011年2月10日对其年度财务报表进行审计，于2月28日提交对华夏公司2010年财务报表的审计报告。除下列事项外，华夏公司是小型企业，其财务报表其他内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注册会计师均已认可。1、华夏公司2010年末产成品期末余额多计1万元，影响2010年利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。2、华夏公司2010年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使2010年销售成本上升1.5万元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。要求 确定注册会计师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。解答：由于华夏公司2010年末产成品期末余额多计1万元，改变产成品发出成本计价方法又使2010年销售成本上升1.5万元，此两项影响2010年利润虚减0.5万元。由于华夏公司未做调整，因此，注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。说明段和意见段按下列格写作：由于贵公司2010年末产成品期末余额多计1万元，改变产成品发出成本计价方法又使2010年销售成本上升1.5万元，此两项影响2010年利润虚减0.5万元。这一变更在计算应纳税所得额时，贵公司又未作相应调整。以上两项影响贵公司本年销售成本增加了0.5万元，利润减少了0.5万元。我们认为，除存在上述问题以外，贵公司的上述财务报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2010年12月31日的财务状况及2010年度经营成果和现金流量情况。 题目 注册会计师陈越、李民对10个公司的年度财务报表进行审计。这10个公司除下述情况外，没有其他的事项影响注册会计师陈越、李民发表审计意见，审计工作得是按照中国注册会计师审计准则的要求进行的。1.当注册会计师陈越、李民审计A公司长期投资时，发现一笔数额较大的长期投资是 A公司持有甲公司15%的股权，甲公司已连续发生亏损三年，2010年年末每股净资产已为负数，因A公司采用成本法核算长期投资，所以A公司没有确认任何损失。2、当注册会计师陈越、李民完成对B公司审计后，发现有三项错报，这三项错报每项都小于可容忍误差。但这三项错报之和高于所设定的重要性水平，因其每项错报都小于可容忍误差，所以B公司认为不必作任何调整。3、C公司因财务状况恶化，于2010年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响C公司能否持续经营，目前尚无法预测重整的结果。4、D公司2010年12月31日有一笔数额很大的应收账款客户，占D公司流动资产的23%。该客户2010年中期发生火灾且没有进行保险，致使该公司无力清偿对D公司的债务，D公司不愿在2010年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。5、E公司2010年度的销售收入中有80%是对关联人的销售，经注册会计师陈越、李民审计后并未发现有任何异常现象。6、F公司于2011年初委托注册会计师陈越、李民对2010年度财务报表进行审计，两注册会计师未能对期末存货进行监督盘点，且无法采用其他替代审计程序。F公司年末存货占总资产总值的65%。7、G公司在2010年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但G公司却按经营租赁进行会计核算，致使G公司当年利润减少25%，G公司拒绝进行调整。8、H公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。9、K公司持股90%的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产与利润占K公司合并财务报表相应项目的比例为50%与60%，注册会计师陈越、李民无法进行审计，而丙会计师事务所出具的是标准审计报告。10、注册会计师陈越、李民完成对M公司2010年度财务报表审计后，该公司管理层拒绝提供年度经营管理报告。要求 （1）针对上述情况，请你指出注册会计师陈越、李民每一种情况应发表什么类型的审计意见？并简要说明理由。（2）根据每一种情况，请你指出注册会计师陈越、李民在标准审计报告基础上应增减的段落，并请你撰写增加的段落。解答：1、陈越、李民应出具保留意见的审计报告。A公司应对甲公司的长期投资计提减值准备。导致保留意见的说明段：A公司持有甲公司15%股权投资，因甲公司已连续发生亏损三年，2010年年末每股净资产已为负数，A公司采用成本法核算长期投资，A公司没有计提相应的减值准备。2、陈越、李民应出具保留意见的审计报告。因这三项错报之和高于所设定的重要性水平。导致保留意见的说明段：因B公司三项错报之和高于所设定的重要性水平，而B公司拒绝作任何调整。3、陈越、李民应出具无保留意见加强调事项段的审计报告。因该公司的持续经营存在问题。无保留意见的强调事项段：我们提醒财务报表使用者关注，C公司因财务状况恶化，于2010年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响C公司能否持续经营，目前尚无法预测重整的结果。管理当局就此问题提出改善计划，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。4、陈越、李民应出具保留意见的审计报告。D公司应对该公司的应收账款计提坏账准备。导致保留意见的说明段：D公司对占流动资产23%的应收账款无力收回，公司不愿在2010年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。5、陈越、李民应出具标准无保留意见的审计报告。因该公司的关联交易不存在问题。6、陈越、李民应出具无法表示意见的审计报告。F公司占总资产总值的65%的期末存货无法进行监督盘点，导致无法表示意见的的说明段：我们无法对F公司占总资产总值的65%的期末存货进行监督盘点，也无法实施其他替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。7、陈越、李民应出具保留意见的审计报告。G公司对融资租赁业务的会计处理违反企业会计准则的规定。导致保留意见的说明段：G公司在2010年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但G公司却按经营租赁进行会计核算，致使G公司当年利润减少25%，G公司拒绝进行调整。8、陈越、李民应出具否定意见的审计报告。H公司未按企业会计准则的规定对外提供法定的股东权益变动表。导致否定意见的说明段：H公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。9、陈越、李民应出具无法表示意见的审计报告。K公司持股90%的子公司无法进行审计。导致无法表示意见的的说明段：K公司持股90%的子公司是由丙会计师事务所进行审计的，该子公司的资产与利润占K公司合并财务报表相应项目的比例为50%与60%，无法进行审计。10、陈越、李民应出具标准无保留意见的审计报告。因公司的年度经营管理报告可以不提供。题目 注册会计师审查某企业2010年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下：项目月初在产品本期费用完工产品成本月末在产品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造费用235016400150003750合计2415018360016620041550要求：1、指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。2、针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。解答（1）根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配，完工产品负担的比率为600（600300）2/3，在产品负担的比率为300（600+300）=1/3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为（16000119000）2/390000元，在产品负担的直接材料费用为（16000119000）1/345000元。直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600（600150）0.8，在产品负担的比率为0.2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为为（900004320015000）148200元，单位成本为148200600247元。月末在产品成本为（45000108003750）59550元。（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。题目 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2010年2月，公司以其生产成本为每台5000元的平板彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖器作为春节福利发放给公司职工。该型号平板彩电每台售价为7000元。乙公司适用的增值税率为17%：乙公司购买电暖器出具了增值税专用发票，增值税率为17%。100名职工中85名为直接参加生产的工人，15名为总部管理人员。乙公司年末对上述事项未做账务处理。要求 请代注册会计师指出上述行为存在的问题，并指明正确的账务处理。解答（1）根据习题所提供资料，该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配，完工产品负担的比率为600（600300）2/3，在产品负担的比率为300（600+300）=1/3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为（16000119000）2/390000元，在产品负担的直接材料费用为（16000119000）1/345000元。直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600（600150）0.8，在产品负担的比率为0.2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为为（900004320015000）148200元，单位成本为148200600247元。月末在产品成本为（45000108003750）59550元。（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。题目 张飞和陈旧注册会计师对M股份有限公司2010年度财务报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的固定资产原价和累计折旧项目内容如下（单位：万元）：固定资产原价、 累计折旧2010年年末余额分别为49580万元、11296万元。年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580续表累计折旧 年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8540313437811296要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。解答内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价 房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧 房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，；即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。题目 甲企业为从事房地产经营开发的企业。2010年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9000万元。2010年12月31日的公允价值为9200万元。甲公司采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。甲企业的财务处理为： 借：投资性房地产公允价值 92000000贷：投资性房地产 90000000 营业外收入 2000000 要求请代注册会计师指出上述账务处理存在的问题，并指明正确的账务处理解答：一、内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价 房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧 房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，；即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧