（会计学专业论文）我国建筑企业税务筹划研究.pdf

摘要 全球经济危机打击了建筑企业的海外业务 同时由于房地产行业的走低 使 得建筑行业的竞争加剧 然而 作为国民经济的支柱行业之一 建筑行业对于国 家的宏观调控有着重大的意义 建筑行业面临着一个危险和机遇并存的局面 税 收支出作为建筑企业成本的组成部分 对其进行有效筹划有助于降低企业成本 增强企业的市场竞争力 而对于政府来说 税收政策是一个重要的宏观调控手段 企业进行税务筹划能够有助于政府达到宏观调控的效果 本文从税务筹划的基本理论和建筑企业业务特点出发 针对建筑企业主要业 务中所涉及的税种进行税务筹划方案设计及操作分析 并从法律 可操作性 对 其他企业是否影响的角度对税务筹划可选方案进行权衡比较 和以往这类型文章 不同的是 本文不仅仅从企业的角度 同时从税务筹划对国家的积极作用考虑 对如何利用税收政策使得宏观调控更为有效提出了建议 本文包括六章 分别介绍下列内容 第一章介绍了本文的选题背景 国内外 税收筹划研究综述以及论文的基本框架 第二章从税收定义和作用出发 阐述了 税收筹划的概念 目标 前提条件 作用等方面 第三章从建筑企业的业务特点 出发 分析其所涉及的税种以及税务筹划策略 第四章本章按照不同税种分别对 建筑企业税务筹划的具体方法进行分析 采用案例研究的方式对不同筹划方案的 优劣做出评价 第五章通过建筑行业税务筹划风险研究 建议通过游说的办法 对优化税制使得宏观调控更加有效提出建议 第六章为本文的总结 关键词 建筑企业 税务筹划 a b s t r a c t g l o b a le c o n o m i cc r i s i sd e a l tab l o wt ot h eo v e r s e a so p e r a t i o n so fc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e s a n dt h ed o w n t u mi nt h er e a le s t a t ei n d u s t r yb r o u g h tm o r ei n t e n s i f i e d c o m p e t i t i o nt ot h e m m e a n w h i l e a so n eo ft h ep i l l a ri n d u s t r i e so ft h en a t i o n a l e c o n o m y c o n s t r u c t i o ni n d u s t r y h a sag r e a t s i g n i f i c a n c e f o rt h ec o u n t r y s m a c r o c o n t r o ls y s t e m n o wt h ec o n s t r u c t i o ni n d u s t r yi sf a c e dt ot h ed a n g e r o u s s i t u a t i o na n do p p o r t u n i t i e st o g e t h e r sc o m p l e x i o n t h et a xp l a n n i n gc a nb ea v a i l a b l e t ol o w e rc o s t sa n de n h a n c ec o m p e t i t i v e n e s s a tt h es a m et i m e f r o mt h eg o v e r n m e n t s i d e t a xp l a n n i n gc a na s s i s ti nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft a xp o l i c yt om e e tt h ep u r p o s e o fm a c r o c o n t r 0 1 i nt h i sp r o j e e lt h eb a s i ct h e o r yo nt a xp l a n n i n ga n dt h ec h a r a c t e r i s t i c so f c o n s t r u c t i o n b u s i n e s s m a j o rl i n e so fb u s i n e s sf o rc o n s t r u c t i o nc o m p a n i e si n v o l v e d i nt a xp l a n n i n gf o rt a xp r o g r a md e s i g na n do p e r a t i o na n a l y s i s a n df r o mt h el e g a l o p e r a t i o n a l a n do t h e re n t e r p r i s e si nt e r m so ft h ei m p a c to ft a xp l a n n i n go p t i o n st o w e i g ht h ec o m p a r a t i v e i na d d i t i o n a l t h i sa r t i c l ef r o mt h et a xp l a no ft a k i n ga na c t i v e r o l ei nt h ec o u n t r y a n dt a k es o m eu s e f u ls u g g e s t i o n so nh o wt om a k em o r ee f f e c t i v e m a c r o c o n t r o lt ot a xp o l i c y t h i sa r t i c l ei n c l u d e ss i xc h a p t e r s w h i c hw e r ei n t r o d u c e df o l l o w i n g c h a p t e rii n t r o d u c e d t h i sa r t i c l e s b a c k g r o u n d t a xp l a n n i n gr e s e a r c h a n dt h e b a s i cf r a m e w o r ko ft h i sp r o j e c t c h a p t e r2e x p l a i n e dt h ec o n c e p to ft a xp l a n n i n g o b j e c t i v e s p r e r e q u i s i t e s a n dt h e r o l eo f t a xe t c c h a p t e r3c h a p t e rf r o mt h ec h a r a c t e r i s t i c so fc o n s t r u c t i o nb u s i n e s s a n a l y s i st h e k i n d so ft a xa n dt a xp l a n n i n gs t r a t e g i e s c h a p t e r4 t h i sc h a p t e r r e s p e c t i v e l y i na c c o r d a n c ew i t ht h ed i f f e r e n tt y p e so f c o r p o r a t et a xp l a n n i n gf o rt h ec o n s t r u c t i o no fs p e c i f i cm e t h o d sf o ra n a l y s i s u s i n g c a s es t u d i e so fd i f f e r e n tw a y so f p l a n n i n gt oa s s e s st h em e r i t so ft h ep r o g r a m c h a p t e r5 t h r o u g ht h ec o n s t r u c t i o ni n d u s t r y r e l a t e di s s u e sr e s e a r c h t oo p t i m i z et h e s y s t e ma n dt h e nm a k e smo r ee f f e c t i v em a c r o c o n t r o lp r o p o s a l s c h a p t e r6 t os u mu pt h ec o n t e n t so ft h i sa r t i c l e k e yw o r d s c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e t a xp l a n n i n g 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下 独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考其他个人或集体己经发表的研究成果 均 在文中以适当方式明确标明 并符合法律规范和 厦门大学研究生学 术活动规范 试行 另外 该学位论文为 课题 组 的研究成果 获得 课题 组 经费或实验室的 资助 在 实验室完成 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称 未有此项声明内容的 可以不作特 别声明 声粤人c 签名 彳可壶苄走 胪7 年么月蛐 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据 中华人民共和国学位条例暂行实施办 法 等规定保留和使用此学位论文 并向主管部门或其指定机构送交 学位论文 包括纸质版和电子版 允许学位论文进入厦f j 2 学图书 馆及其数据库被查阅 借阅 本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士 硕士学位论文共建单位数据库进行检索 将学位论文的标题和 摘要汇编出版 采用影印 缩印或者其它方式合理复制学位论文 本学位论文属于 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文 于年月日解密 解密后适用上述授权 2 不保密 适用上述授权 请在以上相应括号内打 或填上相应内容 保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文 未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文 此声明栏不填写的 默认 为公开学位论文 均适用上述授权 棣 支 一叩 才 名 f 签 j 月 人6 明 年 栅干 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景 2 0 0 8 注定是极为不平凡的一年 从雪灾到地震 从手足口病风波到三鹿奶 粉事件 从奥运会到全球金融危机 中国一路蹒跚走过 在这风云变换的时刻 中国企业面临着重新洗牌 群雄逐鹿的局面 经济危机对企业来说 是一个挑战 对政府来说 也是一个挑战 在全球经济危机阴影的笼罩下 房地产市场萎靡不振 连带建筑业也遭受打 击 日渐吃紧 同时 由于建筑业对国家宏观经济调控的特殊作用 使得建筑企 业获得了时代赋予的新机遇 作为企业 自然要考虑到生存 发展和获利的问题 企业的盈利主要在于两 个方面 一是提高收入 主要靠提高商品的价格 二是以低成本取胜 就目前情 况来看 通过提高建筑产品的价格来提高收入难度比较大 一方面 建筑业依存 于房地产行业 在目前房市低迷 建筑企业竞争激烈的情况下 建筑业获得高额 回报的可能性很低 另一方面 由于我国目前普遍采取低价中标制度 建筑业产 生恶性竞争导致盈利空间缩小 而降低材料成本极有可能导致偷工减料 最终生 产出质量低劣的产品 建筑产品大多关系到人民生命财产安全 劣质的产品将会 带来难以估计的严重后果 因此降低材料成本并不可行 而降低人工成本例如起 用价格低廉的民工等 这个办法虽然能够使企业获利 但终究不利于社会的长治 久安 建筑企业具有投资大 风险高 周转时间长 合同数量多 资格要求严格 的特点 所涉及的税种有营业税 城建税 土地增值税 印花税 契税 所得税 等多个税种 税收负担较重 行业特点明显 通过税务筹划来减轻税收负担 无 疑是该行业降低成本 提高竞争力的一个行之有效的方法 而对于政府来说 如何利用税收政策对企业进行调控 使国民经济朝着良好 的态势发展 也是一个难题 建筑业作为国民经济的支柱 宏观调控的主要对象 与之相关的调控可谓是牵一发而动全身 因此 对建筑企业的税务筹划研究 不 仅关系到建筑企业本身 对国家 对社会都有着积极意义 我国建筑企业税务筹划研究 1 2 研究综述 西方的税务筹划研究走在前列 早在1 9 3 5 年 税务局长诉温斯特大公 一 案的判定中 英国上议院议员汤姆林爵士就对税务筹划作了声明 任何一个人 都有权安排自己的事业 依据法律这样做可以少缴税 为了保证从这些安排中得 到利益 不能强迫他多缴税 这个观点赢得了法律界的认同 也拉开了西方 税务筹划研究的序幕 由于利益的驱使 自2 0 世纪5 0 年代以来 西方实务界对 税务筹划的追求就没有停止过 1 9 5 9 年 从事税务咨询的专业团体在巴黎发起 成立欧洲税务联合会 这标志着现代意义上的税务筹划的产生 此后 税务筹划 的实务和理论均得到长足的发展 在税务筹划理论研究方面 1 9 8 4 年 美国加 州大学w b 梅格斯博士在与人合著的 会计学 中指出 人们合理而又合法 的安排自己的经济活动 是指缴纳尽可能低的税收 他们使用的方法可以称之为 税务筹划 国际财政学会 i n t e m a t i o n a lf i s c a la s s o c i a t i o n 所属的荷兰国际财 政文献局 i n t e r n a t i o n a lb u r e a uo f f i s c a ld o c u m e n t a t i o n 1 9 8 8 在 国际税收词 典 中是这样定义的 税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安 排 实现缴纳最低的税收 印度税务专家雅萨斯威 1 9 8 7 在 个人投资和税 务筹划 一书中说 将税务筹划理解成是 纳税人通过财务活动的安排 以充分 利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠 从而享受到最大的税收利 益 1 9 9 0 年 英国税务专家s 詹姆士和c 布若斯在其合著的 税收经济 学 中提到避税和筹划 将避税称之为 税务筹划 和 税收减轻 1 9 9 2 年 斯科尔斯和沃尔夫森等人提出了有效税务筹划理论 在 税收与企业战略 一书 中 他们系统地分析了税收对企业投资和融资战略的影响 他们认为 传统的税 务筹划目标中的税负最小观点 实际上忽略了交易成本 有效的税务筹划应该充 分考虑交易各方 显性税收与隐性税收 税收成本与非税收成本的因素对企业投 资和融资决策的影响 伍德赫得 费尔勒国际出版公司在1 9 8 9 年出版的 跨国 公司的税务筹划 中首次系统论述了跨国公司的税务筹划活动 从而开辟了税务 筹划研究的新视野 接着 霍瓦斯公司出版的 国际税收 将跨国公司的税务筹 wbm e i g s rfm e i g s a c c o u n t i n g p r i n c e t o nu n i v e r s i t yp r e s s m 1 9 8 4 7 3 8 7 7 6 i b f d i n t e r n a t i o n a lt a xg l o s s a r y i b f d a m s t e r d a m 19 8 8 6 7 国n j y a s a s w y p e r s o n a li n v e s t m e n ta n dt a xp l a n n i n g j o u r n a lo f e c o n o m i ct h e o r y 1 9 8 7 4 9 5 6 国sj a n e s cb r o w s t a xe c o n o m i c s a m e r i c a ne c o n o m i ct h e o r y m 1 9 9 0 7 8 7 9 第l 章绪论 划扩展到所有国际经济活动中的所得税领域 专业杂志 税收管理国际论 坛 和 税务筹划国际评论 t a xp l a n n i n gi n t e r n a t i o n a lr e v i e w f o r m 等均为税务筹划做出了贡献 而在实务界 比较著名的有普华 p r i c e w a t e r h o u s e 1 9 8 3 编印的 公司税收 c o r p o r a t et a x e s 永道会计师事务 所 c o o p e r s l y b r a n d 1 9 8 3 编印的 国际税收概论 i n t e r n a t i o n a lt a x s u m m a r i e s 以及不少跨国公司专门设立的税务部门均孜孜不倦地寻找着利用税 务筹划方案选择获利的方法 在中国 税务筹划的步伐却姗姗来迟 唐腾翔和唐向 1 9 9 4 两位学者在他 们所著的 税务筹划 中首次提出了税务筹划的概念 张中秀在1 9 9 6 年主编出 版的 企业节税规划策略与案例 中首次将节税方案和我国现行税收法律法规联 系起来 而此后 随着税务筹划的概念渐渐引入 理论界对其也开始了一些探讨 具有代表性的有 税务筹划 盖地 避税节税转嫁筹划 张中秀 等等 最近几年伴随着房地产行业的升温 建筑行业的税务筹划专著也大量涌现 其中成书出版的有 2 0 0 6 企业会计准则 税收优惠政策与纳税筹划操作及合理 避税案例实用手册 建筑安装企业 宋宏翔 建筑企业税收优惠政策与避 税筹划技巧及典型案例分析实务全书 胡常青 最优纳税方案选择一建筑施 工企业 张美中 等 而在论文方面 由于营业税属于建筑施工企业的主要税 种 所以很多学者对建筑建筑施工企业的税务筹划的研究又集中在对营业税的研 究 关于营业税的研究 很多学者都从对建筑工程承包的筹划 安装工程的税务 筹划 对合作建房的筹划 对购进原材料 其他物资和动力进行的税务筹划等 角度进行 但遗憾的是大部分的筹划选择着眼点仅在于税款的减免 而未考虑到 该筹划带来的潜在成本 除了建筑建筑施工企业营业税的筹划 有些学者也论述 了关于增值税 所得税 个人所得税 印花税等的税务筹划 但很多筹划方法并 非是建筑行业独有 因此文献资料相对较少 转引高金平 税务筹划谋略百篇 m 北京 中国财政经济出版社 2 0 0 2 一3 我国建筑企业税务筹划研究 1 3 论文框架 本文包括六章 分别介绍下列内容 第一章 导论 主要包括本文的选题背景 国内外税务筹划研究综述 论文 的基本框架以及创新和不足之处 第二章 税务筹划的基本问题 本章从税收定义和作用出发 阐述了税务筹 划的概念 目标 前提条件 作用等方面 第三章 建筑企业的业务特点与税负分析 本章从建筑企业的业务特点出发 分析其所涉及的税种以及税务筹划策略 第四章 建筑企业税务筹划的具体方法 本章按照不同税种分别对建筑企 业税务筹划的具体方法进行分析 采用案例研究的方式对不同筹划方案的优劣做 出评价 第五章 建筑企业税务筹划风险研究 该章节阐述了建筑企业税务筹划面 临的主要风险 并提出风险应对方法 第六章 结束语 对本文的内容总结 第l 章绪论 1 4 论文创新与不足 本文的创新之处有 其一 论文在新会计准则和新企业所得税法的框架下 探讨建筑企业的税务 筹划 由于新企业所得税法颁布 许多旧所得税法下的筹划方法已经不适用 例 如 境外公司进行建筑 工程等项目的设计 情况符合一定条件的 可暂免所得 税和营业税的税收优惠已经取消 利用这条规定进行的筹划已经失效 其二 税务筹划方案是针对建筑企业涉及到的税种进行阐述 建筑企业业务 比较简单 环节较少 从税种角度设计方案比较具有针对性 其三 税务筹划可选方案权衡分析时 不仅考虑了企业的税收利益 也同时 考虑对其利益相关者的影响 以期能够在税收利益及企业总体利益之间寻求平 衡 其四 建筑行业是国民经济的支柱行业 对国家的宏观调控有着积极意义 本文从企业税务筹划的角度 对如何完善建筑业有关的税收政策以更好实现税收 效果提出建议 由于作者水平有限 本文存在一定的不足之处 其一 本文在对建筑企业的税务筹划研究中 较多地采用案例分析 理论方 面的研究比较少 其二 本文针对各个税种进行筹划 所设计的案例通常重点关注所分析的税 种 缺乏综合各种税种的案例研究 其三 本文在对税务筹划方案的风险上仅有定性的分析 缺乏定量的研究 我国建筑企业税务筹划研究 第2 章税务筹划概述 2 1 税收概述 2 1 1 税收的概念 税收是最古老的财政范畴 是人类社会发展到一定历史阶段的产物 即社会 生产力发展到一定程度 有了剩余产品 产生了生产资料私有制 出现了阶级 建立了国家 并且国家不直接占有主要生产资料这一历史阶段的产物 税收又伴 随着生产力的进步 剩余产品的丰富 生产资料所有制的更替和国家职能的变化 而发展演变 数千年前的古希腊 古罗马和古埃及就己存在税收 我国从夏代开 始即有 任土作贡 即按照土地好坏分等征税之说 从西周至春秋的井田制时期 我国税收处于萌芽状态 在鲁宣公 初税亩 时期随土地私有制的确定成为较成 熟的 定型的财政分配形式 无论是在西方还是在中国 经济学界对税收的表述众说纷纭 目前较具代表 性的观点是将税收定义为 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权利 按照法 律规定的标准 参与一部分社会产品或国民收入 g d p 的分配和再分配 无偿 地取得财政收入的一种手段 2 1 2 税收的征收依据 关于税收的征收依据 大概存在以下几种学说 1 公需说 也称公共福利说 流行于1 7 世纪 其代表性学者是法国的博丹和 德国的克洛克 该学说认为 国家的职能是满足公共需要 增进公共福利 为此 需通过征税来获得实现其职能的费用 2 交换说 也称利益说 发端于1 8 世纪 主要代表有卢梭 亚当斯密 是在 自由主义与个人主义基础上发展的 该学说认为 国家和个人是各自独立平等的 实体 国民因国家的活动获利 理应向国家纳税以作为报偿 个人给国家税款 曲邓子基 邱华炳 财政学 m 北京 高等教育出版社 2 0 0 0 6 4 6 8 6 第2 章税务筹划概述 国家给个人以保护 3 义务说 也称牺牲说 起源于1 9 世纪英国的税收牺牲说 黑格尔为其代表 之一 该学说认为 税收是国家为了满足实现其职能需要 向纳税人所进行的强 制课征 纳税人对国家富有纳税的义务 国家征税的依据即是纳税人具有这一纳 税义务 4 经济调节说 也称市场失灵说 是凯恩斯理论的重要观点 该学说认为 由 于存在市场失灵 市场机制不能进行资源的有效配置和公平分配社会财富 因而 需要社会经济政策予以调节和矫正 而税收正是达到这一目的的重要手段 发挥 税法的调节功能 对市场进行干预 为公众提供公共物品 5 权益说 中国教授邓子基借鉴了义务说和利益说 认为国家凭借其政治权利 征税 但应当取之有度 而纳税者既享受利益也应承担义务 即取之于民 用之 于民 2 1 3 税收的作用 税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现 在不同的历史阶段 税收职能发挥着不同的作用 在现阶段 税收的作用至少有以下两方面 1 税收是维持国家机器运行的保障 税收在保证和实现财政收入方面起着重要的作用 由于税收具有强制性 无 偿性和固定性的特点 因而能从多方筹集财政收入 2 税收是国家调控经济的重要杠杆之一 国家通过税种的设置以及在税目 税率 加成征收或减免税等方面的规定 可以调节社会生产 交换 分配和消费 促进社会经济的健康发展 2 2 税务筹划概述 2 2 1 税务筹划概念 在法制不健全的封建社会 一个税种的开征与停征通常是由君王的意志所 我国建筑企业税务筹划研究 决定 有幸遇到一代明君 则轻徭薄赋 百姓得以休养生息 如果碰上穷奢极欲 的帝王 则横征暴敛 最终民不聊生 税收的历史往往同时也是人们对税收负担 抗争的历史 而税法的制定常常也伴随着各个利益集团之间的角力 平民作为弱 势群体 通常没有力量和国家政府相抗衡 他们往往采用偷税漏税抗税等违法途 径 随着法制的逐步健全 惩罚措施的日渐严厉 加大了违法的风险和成本 同 时由于法治替代了人治 人们渐渐倾向于采用不违法的手段 在1 9 3 5 年英国的 税务局长诉温斯特大公 案中 参与此案的英国上议院 议员汤姆林爵士对税务筹划作了这样的表述 任何一个人都有权安排自己的事 业 如果依据法律所做的某些安排可以少缴税 那就不能强迫他多缴税收 这 一观点得到了法律界的认同 荷兰国际文献局 国际税收辞汇 中是这样定义的 税务筹划是指纳税人 通过经营活动或个人事务活动的安排 实现缴纳最低的税收 印度税务专家n j 雅萨斯威在 个人投资和税务筹划 一书中说 税 务筹划是 纳税人通过财务活动的安排 以充分利用税收法规所提供的包括减免 税在内的一切优惠 从而获得最大的税收利益 在美国南加州大学w b 梅格斯 会计学 中也提到 人们合理而又合法 地安排自己的经营活动 使之缴纳可能最低的税收 他们使用的方法可称之为纳 税筹划 少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在 而我国税务专家唐腾翔在 税务筹划 写道 在纳税发生之前 有系统地 对企业经营或投资行为做出事先安排 以达到尽量减少缴纳所得税 这个过程就 是筹划 主要如选择企业的组织形式和资本结构 投资采取租用还是购入的方式 以及交易的时间 税务筹划是指在法律规定许可的范围内 通过经营 投资 理财活动的事先筹划和安排 尽可能取得节税的税收利益 天津财经学院博士生导师盖地教授在 企业税务筹划理论与实务 中提出 纳税筹划是纳税人 法人 自然人 依据所涉及的现行税法 不限一国一地 在遵守税法 尊重税法的前提下 运用纳税人的权利 根据税法中的 允许 与 不允许 应该 与 不应该 以及 非不允许 与 非不应该 的项目 内容等 对 第2 章税务筹划概述 经营 投资 筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策 纳税筹划有狭义与广 义之分 狭义的纳税筹划仅指节税 广义的税务筹划既包括节税 又包括避税 公司避税节税转嫁筹划 作者中国人民大学张中秀教授认为 纳税筹划是 指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽 可能减少税收负担的行为 尽管对税务筹划的定义各有不同 但有两点是一致的 首先 筹划的方案 不能够违背现行法律 其次 采用税务筹划方案能够给企业带来税收上的好处 2 2 2 税务筹划目标 如果将税务筹划和企业割裂开来看 一个税务筹划方案只要做到前述定义中 两点就够了 然而 事实上 税务筹划和企业财务管理是紧密联系起来的 在实 务中 税务筹划作为企业的一种理财活动 是企业财务管理的重要组成部分 贯 穿于企业财务管理的全过程 如果说企业进行财务管理的根本目的是在权衡相关 者利益情况下 追求企业财富最大化 那么税务筹划的目标就是寻求一个方案 这个方案能够尽可能的平衡这些集团的利益 从税务筹划的起源可以看出 税务 筹划是由于人们希望能够尽可能地扩大自身获得的利益而采取的方法 倘若寻找 方案所花费的时间金钱等实际成本超过了方案实施能够带来的收益 那对企业带 来的整体效用是负的 企业的利益相关者包括债权人 产业链上的其他企业 政 府等 首先 对于还款方式的筹划 不能因为单纯考虑到税收的因素而忽略债权 人的利益 这样将使得企业信用度降低 无形中影响了企业的借款能力 接着是 购销方面的筹划方案 一个方案常常很难两全其美 实现双赢 这样 当一个筹 划方案提出的时候 同时也应当考虑企业的上下游企业是否会受到影响 他们是 否乐于接受这样的方案 最后 需要考虑到政府 企业如果少纳税 政府的利益 无疑受到损害 政府和债权人或者供应商有着显著差别 他是不请自来的第三方 背后有着政权作为强大后盾 若侵害了政府的利益 对企业造成的严重后果不言 而喻 因此 如果一味地追求税负的降低 有可能反而会导致企业总体收益的损 失或者失去战略合作伙伴 最终影响企业财务管理目标的实现 我国建筑企业税务筹划研究 2 2 3 税务筹划的前提条件 税务筹划不是盲目进行的 存在客观的空间限制 必须在客观环境允许的 范围内实施 税务筹划并不是在任何条件和环境下都可以进行的 我国在很长一 段时间内没有税务筹划 也不知道什么是税务筹划 而发达国家已经在很长一段 时期内实践着税务筹划并已将其发展为一项非常有前途的产业 这种截然相反的 状况与是否具备税务筹划的前提条件具有很大关系 税务筹划的出现和发展首先和一个国家法制建设程度有关 税收的征纳是 由政府税务机关强制执行 国家的政权作为征税的保障 税法是由个人意志所决 定 还是由法律条文明确规定 对纳税人的行为有巨大的影响 倘若朝令夕改 那精心的筹划很可能一夜之间一文不值 甚至招致大祸 在这种状况下 纳税人 一方面无法确定自己所进行的筹划是否处于法律所允许的范围内 无法区分自己 的行为是税务筹划还是违法避税甚至偷税 另一方面 税法不健全 纳税人往往 通过钻法律的漏洞来达到减轻税收负担的效果 而没有必要进行耗费精力和人 力 物力的税务筹划行为 因此税务筹划首先在法治比较完善的西方国家兴起 而我国直到意识到依法治国重要性之后 税务筹划才有了出现的基础 另一方面 对保护纳税人权利的意识逐渐兴起 也是税务筹划产生发展的 土壤 盖地教授认为 在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下 对公法来说 应遵循 法无授权不得行 的原则 如果征管方也可以进行 筹划 则会造成 对公法的滥用 对纳税人来说 可遵循 法无明文不为过 因此 涉税筹划应 能 是纳税人 企业 单位 个人 的 筹划 或策划 只能是这一类主体 即纳税人进行税务筹划是其一项基本权利 而对征管方来说 只能是依法征管 依法治税 这里明确了一个观点 税收是一种强制行为 而不是捐款 并没有涉 及到道德因素 纳税人没有缴纳多于法律所规定的纳税义务的必要 纳税人在法 律所允许的范围内选择税负最轻的行为是纳税人的基本权利 如果法律不是以保 护公民的合法利益而是以维护国家财政收入为出发点 那么纳税人的基本权利很 可能遭到无情践踏 更别说有可能影响财税收入的税务筹划 从税务筹划理论的 发展来看 之所以税务筹划在西方率先出现并蓬勃发展 和英美法系注重保护公 民私有财产权是分不开的 第2 章税务筹划概述 2 2 4 税务筹划的作用 1 税务筹划对国家的作用 上文提到 税收的作用之一是进行经济调控 以法规条文的方式 对国民经 济进行指导 根据前述税务筹划的定义 税务筹划首先是要不违反现行法律的规定 在这 个前提下 纳税人可以顺应宏观调控的意图制定方案 也可以利用条文中未明确 的部分 来谋取最大利益 对国家而言 前者无疑有助于宏观调控更有效地实施 有助于国民经济往一个政府更愿意看到的方向发展 而即使是后者 也有助于国 家管理者填补法律漏洞 完善税收法规 新 企业所得税法 的颁布 就是税务筹划意义的具体表现 新法颁布实施 后 税务筹划的格局发生了很大变化 一方面表现在原先符合政策导向的一些常 用方法和手段需要重新审视 另一方面原先某些所谓 合理避税 的方法已被 新法堵住漏洞 首先是地区税收优惠政策有所改变 在改革开放的初期 为了搞活经济 鼓 励科技创新 实现 让一部分人先富起来 中央划分出经济特区 经济开发区 和高新技术产业开发区等地 施行1 5 甚至更优惠的所得税税率政策 以促进地 方经济的快速发展 而随着改革开放的日渐深入 地区差异的日渐加大 一部分 人已经先富起来了 现在当务之急就是要缩小贫富差距 实现全社会的共同富裕 因此在新企业所得税法中 很明显地看到东部地区的税收优势逐渐丧失 政策逐 渐在往中西部较为不发达的地区倾斜 同时也规定了享受优惠政策的行业 税收 优惠政策从 区域优惠为主 调整为以 产业优惠为主 区域优惠为辅 税率 的地区差异基本消失 选址注册己失去税务筹划的意义 其次 外商企业所得税法和内资企业所得税法的合并使外资企业的身份丧 失了种种优惠政策的保护环 落脚点从企业身份转变为企业性质 在改革开发初 期 中国还处于落后阶段 缺乏资金和技术 这时候迫切需要外资和国外先进技 术的引入 以刺激国民经济的发展 在改革开发三十年间 中国经济得到了快速 发展 国民生产总值跃居世界前列 这时候的中国 不缺资金 缺的是能够有效 我国建筑企业税务筹划研究 使用资金的企业家 不缺技术 缺的是自主研发 拥有知识产权的核心技术 这 个时候 新政策出台了 让外资企业和内资企业在同一平台上进行公平竞争 按 原 外商投资企业和外国企业所得税法 外商投资企业和外国企业能享受企业 所得税税率 税前扣除标准和税收优惠政策等方面的超国民待遇 所以历来有许 多内资企业利用各种手段转变为外资身份以达到避税的目的 企业所得税法 统一了纳税人的身份和税收待遇 使得不管是真李逵还是假李鬼 都失去了超国 民待遇的特权 而另一方面 对国家重点扶持的高新技术企业减按1 5 的税率征 收企业所得税 对创业投资按一定比例抵扣应纳税所得额 对购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 按一定比例抵免税额 对开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办 法 以上两点充分证明了国家宏观调控和税务筹划方案之间的相互影响 而逆法 税务筹划对于国家填补法律漏洞也有积极意义 例如说 原企业所得税税收优惠 政策中有许多定期减免税优惠 比如 免二减三 将 获利年度 作为减免税 的起始年度等规定 一些企业通过重复注册成立新企业或推迟获利年度 使企业 长期处于所得税零申报的状态来达到避税的目的 企业所得税法 规定 除了 国家重点扶持的公共基础设施项目 符合条件的环境保护 节能节水项目所得 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 三免三减半 外 不再有其他 的定期减免税优惠 这也使得绝大多数企业失去 循环变身 避税的平台 再如 谈到关联交易 总让人想到避税 通过非正常的资产交易 劳务供给 技术转让 资金融通等手段人为调节收入 费用来转移利润 从而达到规避所得税的目的 新税法颁布以前税务部门难以掌握纳税人真实的关联交易数据和资料 调查通过 转让定价避税的难度很大 因此通过关联交易避税成为关联企业避税的重要手 段 企业所得税法 及 企业所得税泫实施条例 特设 特别纳税调整 一章 对防止纳税人通过关联方非法操纵转让定价作了明确规定 企业进行纳税申报 时 应附送 年度关联业务往来报告表 税务机关在进行关联业务调查时 企 业应当按照规定提供相关资料 否则 税务机关有权依法核定其应纳税所得额 这样一来 企业利用关联交易避税的难度大大增加 2 税务筹划对企业的作用 第2 章税务筹划概述 首先 税务筹划能够帮助纳税人规避 税法陷阱 纳税人一旦大意或无意 地落入规定条款的范围或界限中 就要缴纳更多的税款 税收陷阱的存在 使得 纳税人不得不加以注意 否则就会落入税务当局设置的看似漏洞 实为陷阱的圈 套 导致过分纳税 比如 美国税法中就有此条款 美国对个人控股公司除征收 公司所得税外 还要对其未分配利润征收个人持股公司税 如果某一公司在纳税 年度的后半年中的任何时间内 其股票价值的5 0 以上直接或间接为5 个以下 的人所拥有 且持有所得达到一定标准 不管该公司的股东是否意识到这一点 该公司在纳税时将被作为个人持股公司处理 缴纳两道所得税 通过税务筹划 能够对税法有更深刻的了解 避免走入误区 其次 税务筹划有助于提高企业的财务与会计管理水平 全面了解企业的 财务税收状况 税务筹划是一项实用性和技术性很强的业务 涉及财务决策 会 计核算 投融资 生产 经营以及法律等多个领域 一个合适的税务筹划方案需 要考虑到企业所处的税收环境 企业的生产经营状况 企业的财务水平等等 如 果筹划人员没有会计知识和税法知识 就无法按照税法要求设帐 记账 编报财 务会计报告 计税和填报纳税申报表及其附表 更不用说站在企业的高度进行管 理 最后 从主观上来说 企业更愿意利用税务筹划带来节税的利益 但是一 个税务筹划在带来节税好处的同时 可能需要企业付出一些其他的代价 未必总 是带来正的效用 只能说 企业采用一个考虑周全的税务筹划方案比不采用方案 或者采用一个糟糕的方案来的好 2 3 税务筹划的博弈分析 2 3 1 税务筹划目标的博弈分析 本文认为税务筹划的目标和企业管理的目标一致 即考虑相关者利益情况下 的企业财富最大化 而利益相关者包括债权人 上下游企业 政府等 是企业经 济活动中不可控的外部因素 企业的税务筹划活动 会对这些外部因素造成影响 同时也受其反作用 根据两者的关系和行为 建立模型 局中人 1 为企业 局中人 2 为外 我国建筑企业税务筹划研究 部环境 博弈双方的策略 企业为筹划或不筹划 外部环境为变坏或不变 t 表 示税务筹划的收益 p 表示外部环境变化的概率 企业进行税务筹划需要产生税务筹划成本 我们假定直接成本是企业为取得 税务筹划收益而发生的直接费用 例如支付给筹划者的工资等 用c 1 来表示 机会成本是指企业为了采用特定的税务筹划方案而放弃其他方案而产生的潜在 成本 这个潜在收益不包括税收上的收益 用c 2 表示 风险成本是指税务筹划 方案因外部环境的变化而使筹划目标落空 或者由于影响到利益相关者而遭受到 不利的反作用而带来的损失 用c 3 来表示 表格中每格的数字都是企业在对应的策略组合下所能得到的支付 由于企业 所获得的是不完全信息 所以企业不能确定外部环境变化的概率 假定外部环境 变坏的概率为p 外部环境不变或变好的概率为1 一p 企业进行税务筹划期望收益 e u i p c 1 c 2 c 3 1 p t c 1 c 2 企业不进行税务筹划的期望收益 e u 2 0 当e u i e u 2 时 得出p i t c 1 c 2 c 3 t 只有当e u i 0 即p p 术时 企业进行税务筹划才能够比不进行税务筹 划收益更大 从现实生活中可以看到 倘若一个企业的行为对其利益相关者造成的不利影 响越严重 则两者关系发生负面变化的概率也越高 即p 值越大 假设两者关系 到达极端恶劣的程度 那么p 值为1 0 0 则无论企业如何进行税务筹划 结果 也不可能比不筹划来得更好 第2 章税务筹划概述 2 3 2 税务筹划前提条件的博弈分析 本文认为完善的法制和保护纳税人的意识 是税务筹划产生并发展的两个前 提条件 在法制越健全 纳税人意识越强的地方 税务筹划发展得越早 企业作为纳税人负有纳税义务 而税务机关则是代表国家行使征税权的职能 部门 在企业的税务筹划已成为事实的情况下 具体执行税务行政行为的税务机 关可能认定企业税务筹划的行为是合法的 也可能认定企业税务筹划的行为是不 合法的 根据二者的关系和行为建立模型 局中人 1 企业 局中人 2 税务机关 博弈双方的策略 企业的行动选择是筹划或不筹划 税务机关行动选择是认定企 业的税务筹划为合法或不合法 模型中变量的含义 y 企业扣除应纳税额后的 收入 t 税务机关征收的净税款 即扣除征收成本 c 企业税务筹划的成本 f 税务机关认定企业税务筹划不合法对企业的罚款 m 企业税务筹划的收益 p 税务机关认定企业税务筹划不合法的概率 企业与税务机关支付矩阵 在假定税务机关认定企业税务筹划不合法的概率为p 时 企业选择税务筹划 和不筹划的期望收益分别为 e u l 1 p y c m p y c f e u 2 1 一p y p y f 令 e u i e u 2 得到均衡概率该p 六 m c m i c m 即 当p p r 时 企业的最优化策略是不进行税务筹划 15 我国建筑企业税务筹划研究 当p p k 时 企业是否进行税务筹划的期望收益相同 越缺乏法制 税务机关判定的主观性越强 越缺乏纳税人保护意识 判定 认为不合法的机会越高 因此 法制建设越不完善 纳税人保护意识越弱 p 越 接近1 0 0 纳税人越不倾向于进行税务筹划 2 3 3 税务筹划作用的博弈分析 1 企业和国家的相互作用 税收作为宏观调控手段 其特征之一是集经济 法律 行政手段于一身 从 而能对纳税人的经济利益产生影响 进而诱导纳税人的行为 而其特征之二则是 起到 自动稳定器 的作用 可以综合利用累进税率和减免税政策等手段进行税 负调节 社会是一个复杂的系统 相似的刺激 并不一定能够得到相类似的输出 政府的决策由于其信息的局限 利益关系的无法协调以及执行机构的无效等原因 导致 政府失灵 现象的发生 宏观政策往往要经过持续的调整 才能够达到预 期的效果 拉弗曲线表明 税收收入并不是随着税率的增高而增高 当税率为零时 税 收收入自然也为零 而当税率上升时 税收收入也逐渐增加 当税率增加到一定 点时 税收收入达到抛物线的顶点 这是最优税率 税收收入将达到最高 如再 提高税率 则税收收入将会减少 当税率为1 0 0 时 企业所有的劳动成果都被 政府剥夺了 人们将不再愿意从事生产劳动 这时政府的税收收入反而降为0 对于企业而言 对抗高额税收 他们可能并一定愿意采用关门倒闭这种消极 的办法 而是更倾向于通过逃税或者避税的方式来减轻税负 当发现企业出现避 税或者逃税行为时 政府最先采用的办法一般是加强监管 加重惩罚 加大监管力度需要付出成本例如执法人员的开支 以避免税款的流失 当少 量的企业采用违法手段获得税收利益的时候 监管的收益高于成本 采用加强监 管加重惩罚的办法是可行的 但是在违法成本很高的情况下 采用违法方式得利 的企业仍然如同过江之鲫 那加大监管投入的方法可能得不偿失 而从长远来看 在税负很重且避税风险很大的情况下 投资者由于得不到利润可能会选择到其他 第2 章税务筹划概述 地方去发展 最终阻碍当地经济的发展 从政策的颁布到市场对该政策产生反应 到这个反应可以被明显地观测到 其中有较长的时间差 这个时间差可能会延误政策调整的时机 对税务筹划方案 的研究在此时起到的是一个反馈和监测的作用 当发现财政收入与经济发展水平 不相匹配的时候 也许并不一定是单纯的企业偷逃税问题 如果企业更愿意采用 风险很大的避税方案或者干脆逃税 那也许是监管不到位导致企业违法的成本和 风险很低 也许是税负太重使得企业为谋求生存不得不铤而走险 这时候 对税 收政策做出及时的调整 应当能够避免因为税收政策不适当而造成的损失 2 企业和企业的相互作用 在市场经济条件下 企业作为市场竞争博弈的主体是理性的 总是以自身利 益为出发点来选择策略 假设两家企业a 和b 均有相当的能力进行税务筹划 进 行筹划均能得到x 的税收收益 而不进行筹划税收收益则为0 如果只有其中一 家进行筹划 则进行筹划的收益为x l 因为相对另外一家企业而言 成本降低 了 竞争力相对增强了 而未进行筹划的收益为0 根据二者的关系和行为建立模型 局中人 1 是a 企业 局中人 2 是 b 企业 a b 企业可以选择筹划或不筹划 假设a b 企业进行税务筹划的概率 分别为p l 和p 2 筹划收益的矩阵如下 a 企业筹划的期望收益 e u i x p 2 x 1 i