（财政学专业论文）促进我国企业节能降耗的税收政策研究.pdf

学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作所取得 的研究成果。除了文中已经注明引用的内容外，论文中不包含其他个人或集体已经 发表或撰写 以明确方式 本人完 攻读学位期 关部门或机 公布学位论 学位论文。 学位论于u 瞄 网站上发布 作者签名： 摘要 国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要提出了要在“十一五”期间实现单 位国内生产总值能耗降低2 0 左右的节能降耗指标。这是我国面对经济发展中能源瓶 颈问题提出的战略性目标，是保证经济可持续发展的必然选择，也是应对全球变暖问 题的必由之路。国内外研究表明，税收政策在促进节能降耗方面发挥着重要作用，尤 其是对微观经济活动主体企业的作用非常明显。作为一国最主要的耗能排污者， 企业节能降耗是一国节能降耗的重要方面。而我国现有的税收政策在促进企业节能降 耗工作方面尚没有形成体系，相关政策较零星、分散，覆盖范围和支持力度都还有相 当的差距。因此，本课题提出要完善相关税收政策，促进企业节能降耗。 本文运用了定性分析与定量分析、规范分析与实证分析相结合的方法，对税收政 策作用于企业节能降耗的理论基础和作用机理进行了分析，探讨了我国促进企业节能 降耗的税收政策的现状和存在的问题，并在借鉴国外经验的基础上，结合我国实际提 出了一些改革和完善我国相关税收政策的建议。 本文共分五章。第一章主要介绍研究我国促进企业节能降耗税收政策的背景、意 义，国内外促进企业节能降耗的税收政策研究的文献综述、论文研究框架、研究方法、 研究创新与不足之处。第二章重点分析税收政策支持企业节能降耗的理论依据和税收 政策促进企业节能降耗的作用机理。第三章主要分析了我国企业节能降耗的现状，探 讨了促进我国企业节能降耗税收政策存在的不足。第四章介绍了部分国家在促进企业 节能降耗方面的税收政策，为完善我国促进企业节能降耗的税收政策提供经验借鉴。 第五章主要是针对我国现有企业节能降耗税收政策存在的不足，提出改革和完善的建 议。 关键词：节能降耗；税收政策；研究 a bs t r a c t i n11 t h f i v e - y e a rp l a nf o rn a t i o n a le c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ，i tp o i n t so u tt h a t e n e r g yc o n s u m p t i o np e ru n i to fg d ps h o u l db er e d u c e db y2 0 i ti s as t r a t e g i cg o a l d r i v e nb ye n e r g yp r o b l e m se x i s t i n gi nt h ep r o g r e s so fc h i n a se c o n o m i ca n ds o c i a l d e v e l o p m e n t ，a n di ti st h ei n e v i t a b l ec h o i c e t oe n s u r ee c o n o m i cs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ， a l s oi ti st h eo n l yw a yt ot a c k l et h ei s s u eo fg l o b a lw a n n i n g t h er e s e a r c h e sa th o m ea n d a b r o a dd e m o n s t r a t et h a tr e v e n u ep o l i c yp l a y sas i g n i f i c a n tr o l ei np r o m o t i n ge n e r g y c o n s ：e r v a t i o n , e s p e c i a l l yf o re n t e r p r i s e s ，t h em a i nb o d y o f m i c r o - e c o n o m i ca c t i v i t i e s a st h e m a j o rp a r t i c i p a n t s o fe n e r g yc o n s u m i n ga n dp o l l u t a n te m i s s i o n ，e n t e r p r i s e s e n e r g y c o n s e r 、，a t i o nc o n t r i b u t e sal o tt oan a t i o n se n e r g ys a v i n gs t r a t e g y h o w e v e r , t h ec u r r e n t r e v e n u ep o l i c i e st op r o m o t ee n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o ni nc h i n ah a v e n t b e e n f o r m i n gas y s t e my e t ，a n ds o m eu n s o u n dr e l e v a n tp o l i c i e sj u s tc o v e rv e r yl i m i t e ds c o p e s a n do f f e rw e a ks u p p o r t t h ep r e s e n tr e s e a r c hp o i n t so u tt h a tr e l e v a n tr e v e n u ep o l i c e s s h o u l db ep e r f e c t e dt ob o o s te n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o n t h i st h e s i sa p p l i e sc o m b i n e dm e t h o d so fq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ， n o r m a t i v ea n a l y s i sa n de m p i r i c a la n a l y s i st oe x p l o r et h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n d m e c h a n i s mo fr e v e n u ep o l i c y sr o l eo ne n e r g yc o n s e r v a t i o nf o re n t e r p r i s e s ，w h i l et h e a u t h o rm a k e sat e n t a t i v es t u d yo nc u r r e n ts i t u a t i o no fr e v e n u ep o l i c i e sa n de x i s t i n g p r o b l e m si nt h ep r o c e s so fp r o m o t i n gc h i n a se n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o n i na d d i t i o n t o l e a r n i n g f r o mr e l e v a n tf o r e i g ne x p e r i e n c e , t h ep r e s e n tp a p e rp u t sf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n st or e f o r ma n di m p r o v e r e l e v a n tr e v e n u ep o l i c i e sa c c o r d i n gt oc h i n a sr e a l i t y t h i st h e s i sc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c e st h er e s e a r c h b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo fc h i n a sr e v e n u ep o l i c i e sf o rp r o m o t i n ge n t e r p r i s e s e n e r g y c o n s e r v a t i o n l i t e r a t u r er e v i e wc o n c e r n i n gr e v e n u ep o l i c i e sf o rp r o m o t i n ge n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o na t h o m ea n da b r o a d ，r e s e a r c hf r a m e w o r k ，r e s e a r c hm e t h o d s ， i l l i l o v a t i o n a n dl i m i t a t i o na r ea l s os t a t e di nt h i sc h a p t e r t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h e t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no fr e v e n u ep o l i c y sr o l eo ne n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o na n d w o r k i n gm e c h a n i s mo f r e v e n u ep o l i c yt op r o m o t ee n e r g yc o n s e r v a t i o nf o re n t e r p r i s e s t h e t h i r dc h a p t e rm a k e sas t u d yo nc u r r e n ts i t u a t i o no fe n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o ni n c h i n a , a n dd i s c u s s e sd e f i c i e n c yo f r e l e v a n tr e v e n u ep o l i c i e s t h ef o u r t hc h a p t e ri n t r o d u c e s s o m ec o u n t r i e s r e v e n u ep o l i c i e so np r o m o t i n ge n t e r p r i s e s e n e r g yc o n s e r v a t i o n , a n d i t i i 目录 第l 章绪论1 1 1 问题的提出1 1 1 1 选题的背景1 1 1 2 研究目的与意义1 1 2 研究的现状2 1 2 1 国外相关研究文献综述2 1 2 2 国内相关研究综述4 1 3 研究框架与研究方法5 1 3 1 研究框架5 1 3 2 研究方法6 1 4 本文的创新及不足之处一6 1 4 1 本文的创新之处6 1 4 2 本文的不足之处7 第2 章税收政策促进企业节能降耗的理论基础8 2 1 税收政策促进企业节能降耗的依据8 2 1 1 公共物品理论8 2 1 2 外部性理论8 2 1 3 可持续发展理论9 2 2 税收政策促进企业节能降耗的机制9 2 2 1 税收政策促进企业节能降耗的作用点9 2 2 2 税收政策促进企业节能降耗的作用机理1 2 2 3 税收政策作用于企业节能降耗的优势分析1 4 第3 章我国促进企业节能降耗税收政策的现状分析1 6 3 1 我国节能降耗工作的现状1 6 3 2 我国促进企业节能降耗的税收政策现状1 9 3 2 1 促进现有能源节约的税收政策现状1 9 3 2 2 促进能源综合利用的税收政策2 1 3 2 3 促进可再生能源开发的税收政策现状2 2 3 2 4 税收政策的实证检验2 2 3 3 现行促进企业节能降耗税收政策存在的主要问题2 7 3 3 1 促进企业节能降耗税收政策相对分散2 7 3 3 2 利用税收杠杆调节能源价格力度有待提高2 8 t v 税收政策调节面过窄2 8 相关税收优惠形式单一2 8 对节能降耗技术创新的支持力度不足2 9 促进节能降耗的税收政策借鉴3 0 节能降耗税收政策3 0 美国3 0 日本31 4 1 3 英国3 2 4 1 4 其他国家3 3 4 2 国外经验对我国的启示与借鉴3 5 4 2 1 国外促进企业节能降耗税收政策的特点3 5 4 2 2 对我国的启示与借鉴3 6 第5 章完善我国促进企业节能降耗税收政策的建议3 7 5 1 完善我国企业节能降耗税收政策的基本思路3 7 5 2 完善我国企业节能降耗税收政策的具体建议3 8 5 2 1 调整资源税。3 8 5 2 2 改革消费税3 9 5 2 3 完善企业所得税优惠政策4 0 5 2 4 实施其他税种税收优惠政策4 l 5 3 完善节能降耗税收政策的配套措施4 2 5 3 1 建立有利于节能工作的税收征管制度4 2 5 3 2 提高企业的节能降耗意识4 2 5 3 3 加大对企业节能降耗的财政金融支持力度4 2 5 3 4 修订完善节能标准体系4 3 5 3 5 明确政府在促进节能降耗中的管理方式与管理边界4 3 参考文献4 4 在学期间发表的学术论文及研究成果4 6 致谢4 7 v w o u l db r i n gu ss o m ei n s p i r a t i o no ni m p r o v i n gc h i n a sr e v e n u ep o l i c i e so fe n e r g y c o n s e r v a t i o n t h ef i f t h c h a p t e rc o m e su pw i t ha d v i c ea n ds u g g e s t i o n st or e f o r ma n d i m p r o v ec h i n a sr e v e n u ep o l i c i e so ne n e r g yc o n s e r v a t i o nf o re n t e r p r i s e si na c c o r d a n c e w i t ht h ed e f i c i e n c i e ss h o w na tp r e s e n t k e y w o r d s ：e n e r g yc o n s e r v a t i o n , r e v e n u ep o l i c y , r e s e a r c h i i i 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 1 1 问题的提出 第1 章绪论 1 1 1 选题的背景 能源是一种具有战略意义的资源，它在保障国民经济增长，促进社会进步和提高 人民生活水平等方面发挥着积极作用。近年来，随着碳基燃料的过量消耗，全球气候 不断变暖，极端天气的频繁出现，稀缺的能源已成为经济发展的重要制约因素，因此 节约能源和开发利用新能源成为了新时期的关键课题。 我国是一个人口大国，能源相对紧缺，其人均拥有量远低于世界平均水平，且能 源消耗巨大。中科院一项调查显示，我国是全世界自然资源浪费最严重的国家之一， 在5 9 个接受调查的国家中排名第5 6 位。另据统计，中国的能源使用效率仅为美国的 2 6 9 。- 我国现在正处于经济发展高速增长时期，能源资源的消耗强度高，消费规模 不断扩大，能源供需矛盾更加突出。 分析表明，在我国各产业中，重化工业的能耗水平最大，其对万元g d p 能耗水 平下降影响最强。目前我国电力、钢铁、有色、建材等8 个高耗能行业的单位产品能 耗平均比世界先进水平高4 7 ，而这8 个行业的能源消费占工业部门能源消费总量的 7 3 。面临如此严峻的形势，我国的“十一五”规划纲要明确提出，“十一五”期间单位 国内生产总值能耗降低2 0 左右。 企业是以盈利为目的，为社会提供产品和服务的经济组织。企业在生产经营活动 中必然涉及到能源的使用和资源的消耗。作为微观经济活动的主体，企业是一国最主 要的耗能排污者。因此企业节能降耗是一国节能降耗的重要方面。节约能源、降低消 耗，用最少的投入去获取最大的经济效益，这不仅是整个国民经济的发展目标，也应 成为各企业追求的目标。 在实现节能降耗目标的过程中，税收作为调控经济的重要政策工具发挥着不可替 代的作用。它通过限制能源使用和鼓励节能投资等方式有效地促进企业节能降耗，推 进企业开展节能活动。国务院节能减排综合性工作方案也指出要完善各项税收政策， 建立健全税收政策体系来支持和鼓励节能降耗，以确保“十一五”节能降耗目标的实 现。然而我国现有的促进企业节能降耗的税收政策中尚存在诸多不完善的地方，制约 了税收政策对企业节能降耗的促进作用。 1 1 2 研究目的与意义 当前，节能降耗对保持我国国民经济可持续增长的意义已是不言而喻。从企业角 1 数据来源：中国节能服务晒h t t p ：w w w e m e a c n 9 2 6 9 5 0 2 0 0 8 1 0 3 0 1 3 4 8 2 7 h u n l 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 度看，节能降耗既是降低能耗、减少环境污染、实现清洁生产、增强成本竞争力的重 要手段，也是企业履行社会责任，成为优秀企业公民的重要方式。 近年来，我国虽然在增值税、企业所得税、消费税、资源税等方面陆续出台了 3 0 多项促进企业节能降耗的税收政策，但总的看，目前我国在充分运用税收杠杆促 进节能降耗方面缺乏总体把握和系统考虑，促进企业节能降耗的税收政策还比较零 星、分散，税收在鼓励和促进新能源和可再生能源的发展以及节能、环保技术、产品 设备的研发、生产和使用等方面，无论是覆盖的范围还是支持的力度都还有相当的差 距。同时，我国与使用能源相关的税收法规大都体现在消费税、增值税以及资源税等 税种中，并且只是作为其中的税目来体现，对能源耗费行为的调控大多还是通过收费 的形式进行，这既不利于发挥税收政策对节能降耗工作的引导和促进作用，也不利于 全社会节能意识的普遍提高。 本课题在以往研究成果基础上，通过分析国内外促进企业节能降耗税收政策的研 究成果，研究税收政策促进企业节能降耗的依据和作用机理，以期在理论上为税收政 策作用于企业节能降耗树立依据，具有一定理论意义；同时，文章从我国促进企业节 能降耗税收政策的现状和存在问题出发，在借鉴国外政策经验的基础上，提出如何完 善促进企业节能降耗的税收政策体系，以便充分发挥税收政策的激励和约束作用，提 高我国企业节能降耗的效率，故也有一定的现实意义。 1 2 研究的现状 1 2 1 国外相关研究文献综述 国外对于税收政策作用于能源使用的研究开始于级差地租理论，而后多从资源 税、环境税、生态税、绿色税制优化等角度出发，已经形成了较成熟的理论体系，并 有效的应用于o e c d 国家的税收实践中。 马克思主义政治经济学的地租理论，尤其是级差地租理论是资源税的理论依据。 而1 9 2 0 年m a r s h a l l 的福利经济学则为环境税的存在和发展提供了坚实的理论基础。 最早提出运用税收政策解决资源环境问题的是英国的经济学家p i g o u ( 1 9 3 2 ) ，他在福 利经济学一书中，建议对排污征税。而美国芝加哥大学经济学教授c o a s e ( 1 9 6 0 ) 所代表的新制度学派为解决外部性问题所提出的另一基本政策思路是用市场的方法 解决市场失效问题。到了2 0 世纪7 0 年代，随着生态环境的恶化，用税收手段解决环 境生态资源的问题才开始真正引起人们的重视，“可持续发展理论”、p p p 原则、绿色 税制等理论随之产生，税收与资源、环境、生态之间的关系开始成为理论研究的重点。 w j b a u m o l 和w e o a t e s ( 1 9 7 5 ) 的环境政策的理论书中，用均衡方法证 明了小的基本市场条件下，经济政策手段在经济政策效率方面优于命令控制手段，成 为在经济政策理论研究方面最具代表性且引用率极高的文献。 2 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 实证研究方砸，l e w i s 和s e s k i n a n d e r s o n ( 1 9 7 3 ) ，r e i d ( 1 9 8 4 ) 等就单一规章 制度的污染成本进行了实证研究。m a g a t ( 1 9 7 5 ) ，m i l i m a n ( 1 9 7 8 ) 和p r i n e e ( 1 9 8 9 ) 也分别对征收与资源环境有关的税收为技术革新提供动态刺激方面进行了实证研究。 1 9 9 0 年，t o m t i e t e n b e r g 就减污静态成本进行了实证研究，其研究结果表明，与命令 控制手段相比，对资源环境征税会产生较强的刺激。 在税收实践方面，经济合作与发展组织( o e c d ) 自2 0 世纪8 0 年代后期在此方 面开展了卓有成效的研究并出版了大量文献，这些文献对环境经济政策、手段的含义、 基本特点及其在o e c d 国家的应用情况进行了全面的检验与评述，而且还把讨论扩 展到o e c d 非成员国的范围。该组织还在1 9 9 0 - - 1 9 9 1 年和1 9 9 3 - - 1 9 9 4 年对各成员 国的环境税收的应用状况进行了系统的调查，取得了较全面的资料，为进一步的研究 和国际比较提供了基础。时至今日，西方经济发达国家，特别是一些欧洲国家已经建 立起了一套以环境税、能源税为主体，所得税、增值税等其他税种相辅助的相对成熟 的税收政策体系来促进节能降耗，进而解决相关资源环境问题。 具体有：( 1 ) 关于o e c d 国家环境税实施情况与环境税实施战略的研究。主要 包括：环境税实施的可接受性、环境税收入的使用。环境税实施的可接受性。为保 证政府和公众对环境税政策的接纳，尤其是要慎选税基和税率。环境税收入的使用。 针对这一问题，目前存在几种不同的观点：有些人认为，应把环境税专款用于资助环 境开支；有些人则认为应针对特定污染问题的特定群体；还有观点是环境税收入应作 为公共收入的一部分，也可以减少政府赤字；另一些人则认为，应把环境税收入用来 减少其它税收，用于那些受影响最严重的群体。所以，应在考虑各种机会成本的前提 下确定环境税的使用，从社会、环境、经济状况等多方面考虑，恰当地选择环境税的 使用方式。 ( 2 ) 与绿色税收有关税收的“双重红利”效应研究。庇古税以及之后的绿色税收 研究主要集中在绿色税收的负外部性的纠正作用，而忽视了绿色税收的收入功能，事 实上绿色税收还可以提高公共收入。绿色税收不但改善了环境质量而且减少了税收的 额外负担，这就是所谓的“双重红利”效应。围绕这一问题，西方的环境学家、经济学 家进行了不少一般均衡理论分析和数量模型计算，为将绿色税收纳入整个税收系统， 使之整体优化，奠定了理论与分析的基础。 ( 3 ) 关于绿色税收规制环境的宏观探讨。在环境规制工具中，通常税收被认为 是比较透明的，但是依然有可能出现问题。对绿色税收的政治经济学分析要考虑到现 实的环境政策决策过程。具体有三大理论： 规制俘虏理论。源于经济史学家g a b r i e l k o l k o ( 1 9 6 3 ) ，指政治家对有能力提 供信息人的依靠会使得特殊利益集团有可能收买决策者为其特定利益服务。 特殊利益理论。该理论进一步阐述了规制俘虏理论，认为政治家们可以被视为 3 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 将其服务拍卖给最高出价者的那个经纪人( s t i g l e r ，1 9 7 1 ；p e l t z m a n ，1 9 7 6 ；p o s n e r ， 1 9 7 4 ) 。 正反方理论( y a n d l e ，1 9 8 4 ) 。资源环境保护团体( 正方) 和企业( 反方) 可 能提倡相同的环境目标，但是动机不同。企业不明言的目标可能是保护其市场份额或 者竞争力。 1 2 2 国内相关研究综述 我国自上世纪9 0 年代以来，由国家税务总局和国家环保局等单位结合中国情况 开展了若干关于环境、生态、资源的税收政策的系统研究，如“八项制度规范化研究”、 “中国排污收费制度设计与实施改革研究”、“市场经济体制下中国环境经济政策的研 究”等。不少学者也积极关注税收政策对保护资源、减少污染的作用。郭庆旺( 1 9 9 5 ) 在税收与经济发展中提到了税收政策与经济发展的关系；马栓友( 2 0 0 1 ) 在税 收政策与经济增长中专门论述了财税政策与经济的可持续发展的关系；葛察忠等 ( 2 0 0 6 ) 在“中国补贴政策与环境”报告中指出我国的政策的制订者在制定补贴政策时 也应将环境因素考虑进去。 在节能减排综合性工作方案出台前，国内学者关于税收政策作用于节能降耗 的研究主要集中在资源税、环境税等单一税种，大体有以下几种：第一种是关于改革 我国资源税的研究。如吴莱辉、万华俊( 1 9 9 8 ) 认为资源税与补偿费重复征收。殷炎 ( 2 0 0 1 ) 通过介绍国外从量权利金和从价权利金，提出了合并资源税与矿产资源补偿 费，或取消矿产资源补偿费，实行权利金制度的设想等3 种方案。贺正楚、鲍爱华 ( 2 0 0 3 ) 通过1 9 9 3 年税制改革前后的纵向对比和与国外、其他行业横向比较，得出 了矿业企业税负较重这一结论。刘羽羿( 2 0 0 3 ) 介绍了欧共体各国全面实行消费型增 值税、国外所得税税基的计算和优惠政策等。于宝池、张志礼( 2 0 0 5 ) 提出基于矿产 资源丰度系数征收资源税的方法，谢焕瑛、张健( 2 0 0 6 ) 进行了合理征收煤炭资源税 的方法研究。谭旭红、谭明军、刘德路( 2 0 0 6 ) 提出我国应该开征环境资源税，加强 矿业企业的环保意识，实现社会可持续发展的需要。第二种是借鉴o e c d 国家先进 经验，开征环境税的研究。王金南( 1 9 9 7 ) 、吴燕、陈国庆( 2 0 0 5 ) 通过对o e c d 国 家的环境税制的实施原因和成效的分析比较，指出国外的环境税制的实施经验对我国 税制的完善有启示和借鉴意义。武亚军、宣晓伟( 2 0 0 2 ) 、高萍( 2 0 0 5 ) 通过对环境 税实施比较成功国家的经验介绍和评析，结合我国具体情况，提出了完善税收政策的 相关可行性建议。第三种是关于生态税、绿色税制、可持续发展税收问题的研究。如 徐华清( 1 9 9 6 ) 针对我国能源利用率低、大气污染严重等问题，提出要通过建立绿色 税制解决能源引起的污染问题。计金标( 1 9 9 8 ) 研究了生态税收。张世秋( 1 9 9 7 ) 和 李清芬( 1 9 9 8 ) 建议政府对环境资源利用等行为征收绿色税，以实现经济的可持续发 4 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 展。王金南( 1 9 9 4 ) 认为应从可持续发展和绿化税制的角度界定我国的绿色税，为我 国从环境角度完善现有税制提供了建设性依据。葛察忠、杨金田( 2 0 0 0 ) 提出我国税 制“绿色化”应首先从税制结构开始，其重点是资源税和消费税。吕景春( 2 0 0 2 ) 研究 了开征生态税的具体方案，并分析了微观和宏观的政策效应。樊丽明、李文( 2 0 0 5 ) 分析了我国现行税收体系中存在的绿色税收比重偏低、调节范围过窄、计税依据不当 等问题。 近几年，随着“十一五”规划明确的提出节能降耗的指标后，人们对相关税收政策 的研究思路开始转变，形成了一些关于能源税收政策的专项研究。 朱志刚( 2 0 0 6 ) 从能源重要性出发，结合“十一五规划”，提出加快建立节约能源 的财税制度，深化环境资源财税制度改革，加大促进新能源开发利用的税收政策。 陈佳贵( 2 0 0 7 ) 提出通过加大税收等经济调控手段的改革力度，加强节能降耗。 如果适度提高资源税、能源税和环境税，就能收到良好的节能降耗效果。 孙仁宏、刘虎、朱志刚( 2 0 0 7 ) 从现行节能降耗相关政策的弊端出发，提出了完 善税制、调整税目、增加税收优惠项目等税收政策。 肖坚、朱晓冲、毕丽( 2 0 0 7 ) 则以我国节能降耗的严峻形势为出发点，提出要充 分借鉴和学习国外节能降耗税收政策的先进经验，完善节能降耗税收的相关配套措 施。 张弘力( 2 0 0 7 ) 提出了要抓紧出台资源税改革方案、适时出台燃油税、研究开征 环境税等一系列建议，并建议实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策。 丁耀民( 2 0 0 8 ) 从引导节能降耗技术创新，加强知识产权保护的角度提出要运用 税收政策健全我国中小企业节能降耗的激励机制。 梁季( 2 0 0 8 ) 提出了扩大税收对节能降耗的支持力度，直接手段与间接手段相结 合，多税种并举共同支持节能的政策建议。 与此同时，浙江、山东、河南、江苏、河北等省财政厅也纷纷撰文介绍本地区完 善节能降耗相关税收政策的情况。 国内外大多数的研究成果都认为税收政策在促进企业节能降耗上发挥着重要作 用。而我国的研究成果认为由于我国目前税制和促进节能降耗税收政策存在的缺陷， 当前的税收优惠政策对于节能降耗的激励作用有限。因此，在现行税收政策存在一些 问题的情况下，如何系统地构建促进企业节能降耗的税收政策是一个值得深入研究的 课题。 1 3 研究框架与研究方法 1 3 1 研究框架 本文共分五章，其主要内容如下： 5 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 第一章：绪论。主要介绍研究我国促进企业节能降耗税收政策的背景、意义，国 内外促进企业节能降耗的税收政策研究的文献综述、论文的研究框架、研究方法、研 究的创新与不足之处。 第二章：税收政策促进企业节能降耗的理论基础。重点分析了税收政策促进企业 节能降耗的主要理论依据和税收政策促进企业节能降耗的作用点及作用机理。 第三章：我国促进企业节能降耗税收政策的现状分析。主要分析了我国节能降耗 的现状，从促进现有能源节约、促进能源综合利用及促进可再生能源开发这三个方面， 探讨了我国现有的促进企业节能降耗税收政策存在的主要问题。 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 理和论述。 通常文献对环境、资源和生态问题的论述多从环境税或资源税的角度出发，研究 国家整体的节能降耗问题，而本文选择以企业为主体，从促进企业节能降耗的角度出 发，研究相关税收政策，跳出了单一税种的限制。 第二是研究方法的创新。对节能降耗税收政策的研究中通常是专题研究多，综合 研究少；规范分析多，实证研究少。因此，本人在总结和学习前人研究方法的基础上， 将努力做到：比较分析与逻辑推理相结合；规范分析与实证研究相结合；一般分析与 案例分析相结合。 第三是研究内容及结论的创新。本文在对企业节能降耗税收政策的比较分析中是 以能源综合利用开发的不同环节为视角，具体分为保护现有能源使用的税收政策、促 进能源综合利用的税收政策及促进可再生能源开发的税收政策三个方面。同时文章第 五部分试图构建一个以资源税、所得税、增值税等具体税种为依托，并辅以相关配套 政策的系统的税收政策体系。这一框架的建立将为我国完善和发展企业节能降耗税收 政策提供参考。 1 4 2 本文的不足之处 本文存在的不足：一是，由于首次选取企业为节能降耗税收政策的研究视角，因 而从企业角度对现有的相关政策进行梳理归纳时，可能存在考虑不周的地方。二是限 于笔者的水平以及数据的可获取性，本文关于我国企业节能降耗税收政策的实证分析 尚显单薄，这也是本课题需要进一步研究的方向之一。 7 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 第2 章税收政策促进企业节能降耗的理论基础 2 1 税收政策促进企业节能降耗的依据 用税收政策促进企业节能降耗有其深刻的理论渊源，国内外理论界以公共物品理 论、外部性理论和可持续发展理论为基础，研究税收政策对促进企业节能降耗的内在 机理及其作用机制，证明税收作用于企业节能降耗的合理性和可行性。 2 1 1 公共物品理论 1 9 5 4 年，现代福利经济学中公共物品理论的奠基人p 萨缪尔森在其发表的一篇 著名的论文公共支出的纯粹理论中，给出了公共物品的经典定义：公共物品是指 某一消费者对某物品的消费不会影响其他消费者对该物品消费水平的物品t 。现代西 方经济学根据不同的消费特点将具有消费的竞争性和排他性的物品称为私人物品；反 之，则称为公共物品。同时，将兼具非排他性和非竞争性的物品称为纯公共物品；将 不同时具备非排他性和非竞争性的物品称为准公共物品。 能源是典型的公共物品，因为能源通常具有不可分割性和非排他性，导致了每个 人都会出于自己的利益考虑而尽可能多的去利用它；同时，由于能源具有稀缺性的特 点，这使得人人渴望“搭便车式的抢先消费，从而造成对有限能源的过度使用。其结 局可能是所有人以个人利益最大化为目的，对能源无节制的争夺和使用，最终造成能 源枯竭的灾难性后果。因此在节能降耗工作中，仅强调市场的作用是不够的，这就使 政府的积极干预成为必要，也是税收作用于企业节能降耗的重要理论依据。 2 1 2 外部性理论 外部性是节能降耗的经济特征。由节能降耗所带来的减少温室气体排放，有效解 决环境污染等效果具有明显的正外部性，因此外部性理论也成为税收促进节能降耗的 重要理论依据之一。 1 9 1 0 年著名经济学家马歇尔在其著作经济学原理中首次提出外部性问题。 随着公共财政理论的发展和环境经济学、生态经济学等的发展，外部性理论也逐渐被 用于解释各种经济现象。1 9 2 0 年，剑桥经济学家庇古在其名著福利经济学中研 究和完善了外部性问题。他提出“内部不经济”和“外部不经济”的概念，并从社会资源 最优配置的角度出发，运用边际分析方法，提出了边际社会净产值和边际私人净产值， 最终形成了外部性理论。 庇古认为，在经济活动中，如果存在边际私人收益与边际社会收益、边际私人成 1 p a s a m u e l s o n t h ep u r et h e o r yo f p u b l i ce x p e n d i t u r e 【j 】r e v i e wo f e c o n o m i c sa n ds t a t i s t i c s ，1 9 5 4 ，( 1 1 ) ：3 8 3 9 8 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 本与边际社会成本相背离的情况下，依靠自由竞争是不可能达到社会福利最大的。这 时便需要引入政府进行适当干预。政府应采取的经济政策是：对边际私人成本小于边 际社会成本的部门实施征税，即存在外部不经济时，向企业征税；对边际私人收益小 于边际社会收益的部门实行奖励和津贴，即存在外部经济效应时，给企业补贴。庇古 认为，通过这种征税和补贴，就可以实现外部效应的内部化。这种政策建议后来被称 为“庇古税”。庇古税成为后人通过税收手段解决外部性问题的重要理论依据。 庇古理论在经济活动中得到广泛的应用。在基础设施建设领域采用的“谁受益， 谁投资”的政策、环境保护领域采用的“谁污染，谁治理”的政策，都是庇古理论的具 体应用。因此，对运用税收政策促进企业节能降耗也具有很多指导和借鉴意义。 2 1 3 可持续发展理论 1 9 8 7 年挪威首相布伦特兰夫人在她任主席的联合国世界环境与发展委员会的报 告我们共同的未来中，把可持续发展定义为“既满足当代人的需要又不危及后代 人满足其需求的发展”。“可持续发展包括比增长更多的内容，它要求改变增长的内涵， 降低原料和能源的密集程度以及更公平地分配发展所带来的影响。- ， 可持续发展是一种从自然资源和环境的角度提出的关于人类发展的新的发展战 略和发展模式。它的核心思想是使经济、人口、资源、环境、科技、社会相互协调的、 持续不断的发展。这一思想理论立足于宏观经济和整个人类社会，将经济、资源、环 境和社会组合为一个统一的整体，克服了传统的发展理论因片面强调经济增长而无节 制地开发利用资源环境由此破坏了人类在资源环境分配上的代内公平和代际公平的 弊端，从本质上消除社会资源环境成本向后代延伸的外部性，避免对后代人的生存和 发展构成威胁，保证代际公平。 能源作为保障国民经济增长和促进社会进步的重要因素，在经济社会中发挥着重 要作用，但是基于能源稀缺性、过分倚重化石能源以及化石能源具有不可再生性等， 它又成为经济发展的重要制约因素。因此节约能源和开发利用新能源已成为新时期能 源经济面对的现实课题，是人类可持续发展的必由之路。 可持续发展理论要求运用各种政策来促使经济、资源和社会的协调和可持续发 展。在各种政策中，税收政策作为调控经济的重要政策工具发挥着不可替代的作用。 由此，可持续发展理论成为节能降耗税收政策的又一重要理论依据。 2 2 税收政策促进企业节能降耗的机制 2 2 1 税收政策促进企业节能降耗的作用点 税收政策作为国家实行宏观经济调控的重要政策手段之一，对社会经济的综合、 1 资料来源：世界环境与发展委员会我们共同的未来【m 】长春：吉林人民出版社，1 9 9 7 9 王秋艳：促进我国企业节能降耗的税收政策研究 协调发展有着重要影响。当前在中国政府明确提出了要建立资源节约型、环境友好型 社会的背景下，税收政策在企业节能降耗工作中更应发挥重要的作用。 2 2 1 1 税收政策对节能降耗的政策导向作用 促进能源使用效率的提高、发展循环经济产业、加快建立现代节能型社会、实现 可持续发展战略，是我国社会经济发展的现实需要和长远选择。实现这种战略转变， 需要社会市场主体的经济行为有相应地转变并与之相适应，这其中必然牵涉到市场经 济主体的利益界定和调整等问题( 刘宝娟，2 0 0 6 ) 。 税收作为政府调控经济的重要手段，可以充分体现政府的政策意图和战略导向， 进而对市场机制配置资源的过程产生影响，更好地规范、引导和调节市场主体的经济 行为。因此，有针对性的鼓励企业节能降耗的税收政策可以调整社会效益与市场主体 自身的经济效益，将有可能促进市场经济主体更加注重能源使用效率和节约使用能 源，促使和引导资源投向改善社会效益和促进经济发展的领域与方向，以实现政府的 宏观调控意图和发展战略目标。 同时，正确运用税收政策还可以潜移默化的培养公民的节能意识。能源是国民经 济增长的基础和动力之源，是我国实现可持续发展的重要制约因素，因此节能降耗行 动需要全民的参与和几代人的共同努力。促进节能的税收政策能在一定程度上加大对 节能工作的宣传力度，提高大家对节能降耗工作重要意义的认识，提高人们的节能降 耗意识，树立节能降耗的思想，加强节能的自觉性，养成能源节约的生活方式和消费 习惯。 2 2 1 2 税收政策影响