（财政学专业论文）促进非营利组织发展的税收政策研究.pdf

摘要 2 0 世纪8 0 年代以来，随着中国经济的快速发展，非营利组织在中国经历了巨 大的发展，机构的数量和规模都有了较快的发展。中国的非营利组织动员和利用 各种资源，协助各级政府在救灾、帮助社会弱势群体、发展社会公益事业、维护 和促进社会公平、公正等方面发挥着独特的作用和做出了重要的贡献，弥补了政 府提供公共服务或产品的不足。中国的非营利组织已经日益成为中国社会不可或 缺的组成部分。然而，现行的非营利组织税法并非都有利于非营利组织的进一步 发展，并且在一定程度上还可能阻碍其发展。因此，研究当前各种与非营利组织 有关的税收政策，并根据中国经济社会发展的进程，提出进一步完善和促进中国 非营组织发展的税收政策建议，建立完整的适用中国非营利组织的税收政策体系， 具有十分重要的理论意义和现实意义。 本文从分析非营利组织的有关理论入手，结合现代国际社会对非营利组织的 理论界定、政策规范、税收政策优惠等，分析我国现有对非营利组织的税收优惠 政策及制度缺陷，然后提出促进我国非营利组织发展的相关税收政策改革的建议。 明确我国非营利组织的免税资格、调整相关的税收政策( 包括对非营利组织和捐 赠主体) 、改进对非营利组织的相关税收管理等，在使真正的非营利组织享受到免 税待遇的同时，又能对那些“以非营利为名、行真营利之实”的假非营利组织的营利 行为加强税收征管，堵塞税收流失漏洞。 本文分为四章： 第一章阐述了非营利组织的概念及其基本特征。在这一章中，首先对非营利 组织的概念及其基本特征进行了阐述，然后就非营利组织产生的市场经济背景及 社会功能进行了说明和介绍。笔者认为非营利组织的一个重要社会功能就是可以 有效地促进社会公平与效率的有机结合，从而扩大社会公平，缩小贫富差距，保 持社会稳定，促进社会健康发展。 第二章介绍了利用税收政策促进非营利组织发展的理论依据及国际借鉴。本 章首先介绍了西方新公共管理学派的一些学者关于利用税收政策促进非营利组织 发展的一些理论依据，主要是从非营利组织提供的是市场失效情况下的服务，是 对政府服务的补充和辅助。然后对一些发达国家的税收优惠政策进行了介绍，其 政策运用一方面体现在对非营利组织进行直接的各项税收减免，另一方面就是通 过税收优惠政策鼓励社会企业和成员支持非营利组织的发展，同时还制定了各种 配套的法律法规来规范税收优惠政策的管理。 第三章阐述了我国现行促进非营利组织发展的税收优惠政策及其制度缺陷。 笔者认为我国关于非营利组织税收政策的制度缺陷主要是缺乏比较统一、完善的 非营利组织税收政策体系，没有一部完整的关于非营利组织的税法，非营利组织 已作为一个独立的部门，应该有相应的税法来规范和促进其发展。 第四章提出了促进我国非营利组织发展的相关税收政策改革建议。本章首先 提出了非营利组织税收政策改革应遵循的基本原则，特别是要体现公平合理和严 格监管的原则。然后主要是从建立相对独立的非营利组织税收制度，严格界定非 营利组织的免税范围，调整相关的税收政策以及完善相关的税收制度着手，对促 进非营利组织发展的税收政策改革提出了一些自己的见解。 本文的研究希望能有助于有关政策制订者设计出能以最适当和最有效的方 式，支持、推动和鼓励非营利组织发展的税收法规。 关键词：非营利组织税收税收优惠税收政策 a b s t r a c t s i n c et h ee i 曲t i e so ft h e2 0 t hc e m u r y ，w i 也t h ef b td e v e l o p m e n to fc h i n a s e c o n o m y ，n o n - p r o f i to r g a n i z a t i o nw e n tt 1 r d u g he n o n l l o u sd e v e l o p m e n ti nc h i n a ，t h e q u a i l t i t ya n ds c a l eo ft h eo r g a i l i z a t i o n sh a v ea l lg o tv e r y f a s td e v e l o p m e n t t h e n o n _ p r 0 6 to r g a j l i z a t i o no fc h i n am o b i l i z e sa 1 1 du t i l i z e sv 撕o u sk i n d so fr e s o u r c e s ， h e l p sm eg o v e m m e n t sa ta ul e v e l st op r o v i d ed i s a s t e rr e l i e h e l p ss o c i a ld i s a d v a n t a g e d g r o u p s ，d e v e l o p ss o c i a lp u b l i cs e r v i c e ，m a i n t a i n sa 1 1 dp r o m o t e ss o c i e t y r e s p e c ta i l d 硒r ， p l a y sau n i q u er 0 1 ea 1 1 dm a k ei m p o r t 孤tc o n t r i b u t i o n s ，o 脆r 1 ep u b l i cs e r v i c eo r t h e d e f i c i e n c yo f t h ep r o d u c t sa f t e rr e m e d y i n gt h eg o v e n l m e n t t h en o n p r o f i to r g a n i z a t i o n o fc l l i n ah a sa l r e a d yb e c o m em ei n d i s p e n s a b l ec o m p o n e mo ft 1 1 ec h i n e s es o c i e t yd a y b yd a y h o w e v e r ，m ec u r r e n tt a ) 【l a w so f n o n p r o f i to 曙姐i z a t i o na r en o ta 1 1f a v o m b l et o t 1 1 ef 矾h e rd e v e l o p m e ma 1 1 dm a ya l s ol l i n d e ri t sd e v e l o p m e n tt oac e r t a i ne x t e n t s o ， s t u d y i n gv a r i o u sk i n d so f 伽( p 0 1 i c i e sr e l a t e dt on o n p r o f i to r g a l l i z a t i o na tp r e s e n t ，a 1 1 d a c c o r d i n gt om ep m c e s so fc h i n a f ss o c i o e c o n o m i cd e v e l 叩m e n t ，p r 叩o s i n g 山et a ) ( r e v e n u ep o l i c yo f p e r f c c t i n ga 王l dp r o m o t i n g 幽ed e v e l o p m e n to f n o n p r o f i to 唱a n i z a t i o n i nc 1 1 i n a ，s e tu pt h ei n t a c ta i l ds u i t a b l et a xp 0 1 i c ys y s t e l no fn o n - p r o mo r g a l l i z a t i o no f c h i n a ，h a v ev e r yi m p o r t 趾t 也e o r ym e a l l i n ga i l dr e a h s t i cm e a l l i n g t h i st e x ts t a n sw 淌a n a l y z i n gt l l er e l e v a l l tt 1 1 e o r yo fn o n p r o f i to 唱a n i z a t i o n ， a c c o r d i n g w i t ht h et h e o r yo fn o n p r o f l t o r g a l l i z a t i o no fm o d e mi n t e n l a t i o n a l c o m m u n i t yi sd e f i n e d ，p 0 1 i c yn o 珊，a n dt a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp 0 1 i c yi ti sa n a l y z e d t h a to u rc o u 址r ye x i s t st ot l l et a ) 【r e v e n u ep r e f e r e n t i a lp 0 1 i c ya n dd e f c c to fn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n ，a n dt h e np r o p o s i n gm er e l a t i v e t a xr e v e n u ep 0 1 i c yo fp r o m o t i n gt h e d e v e l o p m e m o fn 0 n - p r o f i t o r g a l l i z a t i o n o f0 1 1 r c o u l l 廿yd e f i n i n g t l l e d u t y h e e q u a l i f i c a t i o no fn o n _ p r o f i to 唱a 1 1 i z a t i o no fo u rc o u n t 吼a d j u s t i n gt 1 1 e r e l e v a n tt a ) ( e s p o l i c i e s ( i n c l u d i n g 血en o n p m mo r g a 血z a t i o n a n dt l l em a i nb o d yo fd o n a t i n g ) ， i m p r o v i n gt 1 1 er e l e v a l l tt a xj u r i s d i c t i o no fn o n _ p r o f i to r g a i l i z a t i o ne t c ，w h i l em a l ( i n g r e a ln o n - p m f i to r g a n j z a t i o ne n j o yd m y - 疗e et r e a t m e m ，a n ds t r e n g t l l e n i n gt a xc 0 1 l e c t i o n a 1 1 dm a n a g e m e mt ot h o s e 伽s ec o m m e r c i a lb e h a v i o ro fn o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o n ”w i m r u na f t e rf 抽e ，w a l kac o m m e r c i a lo n er e a lv e r yw h i l eb e i n gn o n - c o m m e r c i a l ”， s t o p p i n gu p 山el o s sl o o p h o l eo f t h c 伽【r e v e n u e 1 1 1 i st e x ti sd i v i d e di n t of o l l rc h 印t e r s ： i th a se x p l a i n e dt h ec o n c e p to fn o n - p r o 矗to r g a n i z a t i o na i l de s s e n t i a lf e a t l l r ei n c h a p t e ro n e i nm i sc h a 砷日，ih a v ee x p l a i n e d 1 ec o n c e p to f n o n p m f i to 唱a 1 1 i z a i i o na 1 1 d e s s e n t i a lf e a t u r ea tf i r s t ，廿1 e np r o v e da n di n 仃o d u c e dt l em a r k e te c o n o m yb a c k g r 0 1 1 1 1 d a n ds o c i a lf i 】1 1 c t i o nt h a tn o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o np r o d u c e it 王1 i n ko n ci m p o n a i l ts o c i a l f 血c t i o no fn o n p r o mo r g a n i z a t i o ni sp r o m o t i n gs o c i e 啦f a i ra n do 唱a 1 1 i ci n t e g r a t i o no f 3 e 所c i e n c ye f f e c t i v e l y ，t h u si te x p a i l d st h es o c i e t yt h ef a i r ，n a r r o w st h eg a pb e t w e e n “c h a i l dp o o r ，k e e p s 雠1 es o c i a ls t a b i l i t y p m m o t e st l l es o c i e t yt od e v e l o pi nah e a l t h yw a y c h 印t e rt w or e c o n m l e n d e dt h et l l e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n di n t e m a t i o n a lr e f e r e n c eo f t h et a xp o l i c yt op r o m o t et l l ed e v e l o p r n e n to fn o n p r o f i to r g a n j z a t i o n t h i sc h a p t e rh a s i n t r o d u c e ds o m et h e o r e t i c a lf b l l i l d a t i o n sa b o u t u t i l i z i n gt 1 1 et a xp o l i c yt ob r i n ga b o u ta j l a d v a n c ei n n o n p r o f i to r g a n j z a t i o no fs o m es c h o l a r s o ft h ew e s t e mn e wp u b l i c m a n a g e r i a l i s ta t 矗r s t ，i tw a s 也es e r v i c eu n d e ra ni n v a l i ds i t u a t i o no f t h em a r k e t 廿l a tw a s m a i n l yo 岱：r e df r o mn o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o n ，m eo n e sm a ts e r v e dt ot 1 1 eg o v e m e n t 盯e s u p p l e m e n t a r ya 1 1 da s s i s t i n g t h e nm a d ea ni n t r o d u c t i o nt om et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l p o l i c i e so fs o m ed e v e l o p e dc o u n t r i e s ，i t sp o l i c yu s e so no n eh a n de m b o d ymc a h 了i n g o nd i r e c td e d u c t i o n sa 1 1 de x e m p t i o n so ft a x e st on o n p r o mo r g a l l i z a t i o n ，e n c o u r a g i n g s o c i a le n t e r p r i s ea n dm e m b e rt os u p p o nt h ed e v e l o p m e n to fn o n - p r o f i to r g 砌z a t i o n t 圭l r o u g ht h ep r e f e r e m i a lp o l i c yo fm et a xr e v e n u eo nt 1 1 eo t l l e rh a n d ，m a k i n gv a r i o u s k i n d so fr e l a t e dl a w sa 1 1 dr e g u l a t i o n ss t a n d a r d i z et 1 1 em a l l a g e m e n to ft a xr e v e n u eo f p r e f e r e n t i a lp o l i c y a tt h es 锄et i r n e c h 印t e rt h r e ee x p l a i r l c d t l l e 诅xr e v e 肌ep f e f e r e n t i a l p o l i c yo fo u rc o u n t r y p m m o t i n gt h ed e v e l o p m e n to fn o n p r o f i to r g a n i z a t i o nc u r r e n t l y it l l i “kt l l es y s t e m d e f e c ta b o u tt h en o n - p r 0 6 to 唱a n j z a t i o nt a ) 【p o l i c yo f0 1 1 rc o u n t i ym a i l l l yl a c k sm et a ) 【 p o l i c ys y s t c mo fn o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o nr e l a t i v e l yu n m e d ，p e r f e c t i n g ，w i 也o u ta n i m a c tt a ) 【l a wa b o u tn o n - p r o mo r g a n i z a t i o n ，n o n - p r 0 五to 娼a i l i z a t i o nh a sb e e na l r e a d y a sa ni n d e p e n d e md e p a n m e m ，t h e f ea r ec o r r c s p o n d i n gt a xl a w sm a tr e g u l a t ea i l db r i n g a b o u ta na d v a n c ei ni t c h a p t e rf o l l rp u tf o n v a r d r e l e v a l l tt a ) 【p 0 1 i c i e sr e f o ms u g g e s t i n go f b r i n g i n ga b o u t a na d v a l l c ei no l l rc o u n t r y sn o n p r o f i to 唱a 1 1 i z a t i o n t h i sc h a p t e rh a sp m p o s e dm e b a s i cp r i n c i p l em a tt l l et a xp o l i c yr e f o mo fn o n - p m f i to 唱觚i z a t i o ns h o u l db ef 0 1 l o w e d a tf i r s t ，e s p e c i a l l yr e n e c t st 1 1 ep r i n c i p l ef 枷ya 1 1 dr e a s o n a b l ya 1 1 ds u p e r v i s e ds 仃i c u y t h e nm a i l l l y 丘o ms e t 七i n gu pt l l er c l a t i v c l yi n d 印e n d e m 伽【s y s t e mo fn o n p r o f i t o r g a n i z a t i o n ，p o l a r i z i n gd u 哆一能er a n g eo fn o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o n ，a d j u s t i n gr e l e v a l l t t a xp o l i c ya n dp e r f 色c tr e l e v a n tt a xs y s t e m ，h a v i n gp u tf b r w a r ds o m eo n e so w n o p i n i o n s i np r o m o t i n gm et a xp o l i c yr e f b n l lo f d e v e l o p m e mo f n o n - p m mo r g a n i z a t i o n ih o p et l l er e s e a r c ho ft h i st e x tc a l lc o n t r i b u t et op e r s o n r h om a l ( e sr e l e v a n t p o l i c i e sd e s i 印t h et a ) 【1 a w sa 1 1 dr e g u l a t i o n sp r o p e r l ya 1 1 dm o s te c t i v e l y ，s u p p o r t i n g ， p r o m o t i n ga 1 1 de n c o l l r a 百n gt l l ed e v e l o p m e mo f n o n _ p r o f i to r g a i l i z 砒i o n k e y w o r d s ：n o n - p r o f i to r g a l l i z a t i o n t a xr e v e n u et a xp r e f 宅r c n c e t a xp o l i c y 4 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取褥的研究成果。尽我所知，除了交中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰露的研究成果，瞧不包含 为获得江谫财经大学或其他教育机构的学位戏证书所使用过的材料。 鸟我一疑王终斡弱惠砖本磺突质镘戆任钶贡献均已在论文中住了明确 的说明并表示了谢意。 张扭h 期：少，御 关于论文使用授权的说明 本人究叁了解汪西财鲣大学鸯美保餐、使爆学位论文酶规定，嚣： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阋；学校可以 公毒论文蟪全部或罄分海塞，可敬呆惩影每、续窜或英毽复稠手爱保 存论文。 ( 僳密豹论文在解密焉遵守此规定) 签名：埤导师签名：乏缸日期： 砂耐，口 0 引誊 o 引言 2 0 世纪8 0 年代以来，随着中国经济的快速发展，非营利组织在中瀚经历了巨 大的发展，机构的数量和规模都有了较快的发展。中国的非灏利组织幼员和利用 各耱资源，耱劲各级鼓存在救灾、帮助社会弱势群体、发葳社会公盏枣竖、缝护 和促进社会公平、公正等方面发挥着独特的作用和做出了重骚的贡献，弥补了政 府提供公共服务或产黠盼不足。中国的非罄利组织已经日益成为中国社会不可或 缺的组成部分。然而，现行的非营利组缓税法并非鄹有利于非营剩组织的迸一步 发展，并且在一定程度上还可能阻碍其发展。因此，研究当前各种与非营利组织 鸯关弱鬏浚黢蓑，著摄据中藿缎滚享圭会菠震瓣进程，挺篷进一步完善麓键进中潮 非营组织发展的税收政策建议，建立完整的适用中圈非营利组织的税收政策体系， 具有十分重鬻的理论意义和现实意义。笔学正是基于这个考虑，从分柝非营利缌 织的有关理论入手，结台现 弋嚣际衽会对菲营翻组织的理论界定、政策规范、税 收政策优惠等，对我圈非营利缎织的税收优惠政策及其制度缺陷进行了介绍和分 援，然后提爨完善我戮菲营剥缀织税收政策改革鲶建议。 国外对非营利组织税收政策的研究主要从税收政策对社会团体的影响，以及 完善的、激励性的税收政策对社会团体的生存和发展来进行的。非营利组织的发 袋霈要税毅支持，餐势不是筏浚减兔褥越多越好。诚然，懿救致策是一个菲常复 杂的问题，它与国家财政状况密切相关，也与税收般管的能力，甚至与社会团体 的地位、馋照紧密相联。 在我酋，有关非麓利组织的税收问题研究已经有了不少，丈部分举者都从割 析我国对非谚利组织课税的相关政策及其存在的问题入手，针对这些问题，借茶 嚣努楚经验，握鑫宠豢相关立法，确立藿弱霪绞豹法霉楚绽及其税羧致策。圈 家税务总局税收科学研究所的勒东升教授建议我国对非营利组织投资收益不予兔 裁，并且应区别与非簿利事业蠢关的商业活动收入与非营利攀业无关的商业活动 收入，实行麓掰待遇。上海财经大学公共经济与管瑗学院的胡怡建教授提出需要 进一步清理公益性与非营利性关系、营利性组织与j # 营利性缀织划分桥准，以及 惑该严掇对 营裁缝织免税资辏戆谈定。天津财经大学舞耋致系支撞才捺遗寿定与 税法相协调的非营利组织会计凇则和税务会计体系。由民政部民间组织管理局娄 托世界银行进行的中国非营利组织适用税法研究一书中对菲营利缀织的税收 政策给塞了些改革建议，贾穷始终静一个潦爨莛：一定要对该优惠酌才往惠， 并且要对那然享受优惠税收政策的组织实行严格的监督和审焱。 促进菲蘩秘缀织发展的税收政羡研究搭有缀强躲对簸硬究的特点，它氍簧要 促进菲营刹组织发展的税收玻策讲究 对历史缀验的总结，又需裂对现实的具体分析，它既需要源于实践的理论概括， 又需要理论对现实问题的指导，从而提出具有建设性的意见。本文的研究采用理 论分疆瓣蠛实分据提结合，主要驮定堂圭分撰豹燕浚，在我国王燕实瓣揍磁土充分辔 鉴谣方豹实践经验，对健邋非蘩翻组织发震酌戮收政策送行探讨，并对如 可迸季亍 相应税收政策改革提出了对策和建议。 本文的创新点在于从制度经济学的角度分析了我国对非营利组织的税收优惠 政策所存在的缺陷，并提出了我国非营利组织税收政策改革应把掇的基本原则。 当蔻我鬻正进行着薪一轮筏铡改革，我们希鳖在这个大背景下，蠢关当蜀链赶握 这个瓿遴，对j # 营裂组织瓣税竣政策进雩亍改鼙霸完善，获瑟捷遂我豳菲营利缝织 的健康、快速发展。 由于有关本文的资料脊限，特别是国外脊关非营利组织税收政策的资料，加 之作者水平有限，文中仍多商不足之处，敬请锫位专家、学者批评指正。 2 1 非营利组织的概述 1 非营利组织的概述 11 概念及其基本特征 非营利组织( n o n - p r 0 6 to r g a n i z a t i o n ，n p o ) 尾在政治学、公共管理学研究中 产生的一个概念，从字面意义上讲，它是不以营利为目的的组织，通常也被称为“非 政府组织”，“第三部门”、“公益性组织”、“非企业单位”、“独立部门”、“公民社会” 等。其产生和发展有着较长的历变，目前电在国际社会中发挥着越来越重要的作 用。然而对于非营利组织的概念可谓见仁见智，国内外理论界至今也没有形成统 一、严格的界定。有的学者从结构性质的角度分析，认为非营利组织是介于政府 与社会、政府与企业之间的一种社会组织，这种组织既小是政府的、也不是企业 的代言人，但它又不能离开政府的方针政策而独立行为，也不能同企业一样以营 利为目的而行为，它是联系政府与企业、政府与社会的桥梁和纽带，是介于政府 与企业之间的第三部门；还有的学者从职能的角度分析，认为非营利组织是为社 会提供特殊形式的公共品，弥补政府失灵所产生的局限性以及解决市场机构单纯 为追求利润而导致的各种问题的、主要分布于教育、文化、卫生、信息、体育、 福利等公共部门的种不以营利为目的的社会组织。除此之外，一些专家学者还 从法律、资金来源、税收优惠、会计主体等角度，对非营利组织的概念进行了诠 释和区分。 一般文献常引用沃夫( w o l f ) ( 1 9 9 0 ) 所归纳的非营利组织五项特质。作为定义： 有服务大众的宗旨；不以营利为目的的组织结构；有一个不致令任何个人利 己营私的管理制度；本身具有合法免税地位；具有可提供捐助人减( 免) 税 收的合法地位。从上述几项特质的定义之下，可以清楚地看出非营利组织的公益 性格( p h i l a n t l l r o p y ) 以及由社会大众( 经由免税或捐助) 赞助和使用的社会公器 形格( p u b 】i ce n t 崎) 。 世界银行在非营利组织的市法原则一文中把非营利组织定义为：它是指 在特定的浊律系统下，不被视为政府部门一部分的协会、社团、基金会、慈善信 托、非营利性公司或其它法人，且不以营利为目的，即使有赚取利润，也不可将 此利润进行分配。 比较中外学者关于非营利组织的定义及其解释，可以发现其共同点是都注重 非营利组织的行为和目的；不同之处在于国际标准的概念强调非营利组织的主体 地位和法人地位。另外，世界各国对于非营利组织从事政治活动都不给与税收优 惠待遇，即非营利组织小得从事任何政治活动，这对我国进行民主和法制建设具 惠待遇，即非营利组织不得从事任何政治活动，这对我国进行民主和法制建设具 。郏国安主编非营利组织与中国事业单位体带4 改革【m 】机械工业出版社2 0 0 0 第1 0 页 。肖新煌主编非营利部门组织与运作【m 】巨流国书公司2 0 0 0 菇4 页 3 促进非营利组织发展的税收政策研究 有现实的参考价值。 综合以上观点，本文认为非营利组织可以界定为：不以营利为目的，以服务 公共利益为宗旨，不分配收益，介于政府组织、营利组织之间的独立组织，它主 要从事于教育、卫生、信息、文化、体育、福利等事业。一般具有非营利性、公 益性、非政府性、独立性、志愿性等特征。 非营利性，即非营利组织向社会提供公益性服务，应以服务公共利益为宗旨， 而不以追求利润为目标。非营利组织的实质是“非营利分配性”，组织存在和发展的 根本目的不是致力于分配利润给股东和董事，而是在正式的国家机构之外追求公 共目标。这其中有两层含义：首先，非营利组织可以从事营利性活动，但活动所 赚取的利润不能分配给个人股东，必须全部投向于组织的运行和发展；其次，非 营利组织提供的服务应该区分服务享受对象的具体情况，实行不同的服务提供方 式，或无偿提供，或低价提供，或付酬提供。另外，非营利组织一旦进行清算， 清算后的剩余财产应继续用于社会公益社会，而不存在可以分享剩余财产的所有 者权益。 公益性，即指非营利组织所从事的主要是社会公益事业，如卫生、教育、信 息、文化、体育、福利等，它具有不同于农业、工业、商业、服务业等产业特征。 非营利组织提供的公共类服务，一部分属纯公共物品范畴，大部分则是提供准公 共物品，由于提供公共物品的非竞争性、非排他性所形成的市场失灵，以及存在 的外溢效应，或作为优质品无法通过市场价格得到补偿，显然不能或不能有效地 通过市场机制由企业或个人提供。而这些公共物品又是经济社会发展和人民生活 所必不可缺少的，需要通过政府和非营利组织来提供。 非政府性，也称民间性，即指这些组织不属于政府，非政府的社会联系和协 调机制明显，因而有别于政府。 独立性，即指非营利组织作为一个独立的法人实体，既不受限于政府，也不 受限于资金投资者，在组织形式上具有独立的特点。作为法人，非营利组织拥有 独立的、完全的财产支配权，能独立享有民事权利，承担民事责任。其财产虽不 能在市场上交易，不能勉强兼并，但可以自愿联合、合并。因此，非营利组织为 实现其设立的目的或宗旨，不仅应具有法人资格，而且还应具有公益法人资格。 志愿性，即公众自愿参与和自愿合作是非营利组织存在和发展的基础，组织 成员具有使命感、事业心和奉献精神，从事各项活动的目的不是为了个人得到高 额回报，而是以志愿服务的形式为社会提供服务。 4 嚣鹜利组织的凝述 1 2 产生的市场经济背景及社会功能 1 2 1产生的市场经济背景及组织形态 菲嚣秘缝缓静产生育蛰深零戆市场经癸鹜聚。在市场经浚祭俘下，致痔行为 往往伴随着臃肿、不负责任和官僚化，难以对社会需求做出及时潮应，人们仍然 存在者熙倾向于由非政府机制提供的服务和回_ l 藏公共的需求；另一方面，由于不 完全竞争市场所导致的消赞者与生产者之间的惰息不对称，消费者无法准确判断 生产者所提供商品的质量，难戬制止生产者提供劣质产茹来获取颥外利润，除此 之努，瓣“公共蘩晶”本骞逐存在蓑受费疆车魏象，歪是麦子致瘸秘霹薯场在这些方嚣 存在着诸多局限性，导致了非营稠组织的产生。非营利组织是对敬府和市场的必 要补充，它在教育、环保、扶贫、救灾、社区建设等领域发挥着羹臻的作用。 非蒋利组织包括多种形态，它包括社会团体、民办非企业单位、事业单位、 单位内部的社会团体、特殊社团法人以及以企渡法人形式存在的非荣利组织等。 其嚣劾藏霾涉及专圭会援稳、教骞培谢、医疗缣键、蓑区骚务、生态琴凌、科学鼓 术、文化艺术、团体台作、祭教等诸多领域。 1 2 2 社会功能与作用 ( 1 ) 非营利组织有利于促进社会的发展和避步 这主要表现在：第一，它扩大了基层民主权利，键进了社会蜜浚。社会自治 是基豢涎主戆实蒺注悫客莓瑟主要表瑗。菰了强主嚣蠛叁治羚，我溅嚣麓雅霉亍嚣公 民自治主耍表现三个领域：农村村民自治、城市社区自治和行业翻治。农村的居 民委员套和城市的街道居民羲员会都是自治组织。这些民间组织在保护村民和市 民的利虢、管理农村和街道鬻务、协调公民与政府的关系上起着举足轻重的作用。 两非营利缀织的发展则无疑推动了基层民众的蠡治意识，促成了社会酶变迁。第 二，哥滋程遘竣海与公篷瓣灞逶。菲营羁缰绫俘淹第三部门，它怒貉诱致痔与公 民关系的中介。一方面，各种非营利组织可以投对把其成员对致辩的要求、医院、 建议、批评集中起来，传达给政府，另一方瑚，又把政府的政策意图和对相关问 题的处遐意见传达给公民。这样不仅使平时不参与政治活动的民众有机会参与政 治的议磁，更可以让民众对敢府议题发挥影响力，从面对提升民主政治盼最质与 程谴季圭会豹稳建超蓉粪零藏簧麴接震。第三、蜀淤健遂享圭会楚整戆完善，提蹇享主 会整合的程度。非营剥组织邋过社会福剩经服务，促进了社会论联的完善。辛主会 中许多人愿意奉献，愿意服务他人，也希望提商自己的精神境界。而非营利组织 恰好可以提供机会满足这必人的需要，同时维系这些社会伦理价假。因此，非营 利组织不仅可以提升个人的价值，还可通过集体的公民意识与活动改善社会，从 促进菲营刹缀织发展的税收政策研究 而培养、维护并发展公民精神和社会价值。 ( 2 ) 非营利组织是社会保障功能得以充分发挥的重要补充力爨 罄先，i 营裁缝织曩有锻强豹调适功缝。非营列组织蓑可雩# 为玻赡应对戆一 静爱滔手段，遣可；= 王 乍为独赢运乎亍静骚务主铬，在社会保障中发箨麓重要幸# 翔， 如在安顿失业人员、促进就业、满足弱势群体的需要方面都有很大贡献。其一， 非营利组织能在失业人员的角色转换过程中进行服务，缓解了可能引发的各种问 题。非赣利组织通过开展专业性服务，如心理诲询等来有针对性地解决问题，提 供各耱社区服务，由于这耱服务鳃无偿或低酾，可以缓解失业人员懿受担；同眩 嘉予 蘩穰缝织活动豹开麓潘要天羹静参与，述麓够程续帮分天爨簸延。萁二， 非营利缀织通过开展教育培训项目，能帮助失渡人员更新知识、掌握技术、转换 观念、熬返工作岗位。非酱利组织提供教育培训项目具有三方面的优势：一是提 供的服务价格低廉，甚至兔赞供给，能够使最大范围的人员有机会窜受教育培训 项曩，_ 并基不增加他们的经济受捏；二是提供的服务有较高的质蹩僳涯，这是因 为箕一方瑟牙震活动不是孩蘩聪为嚣豹，寨鎏京予遥求毒主会公蕊；勇一方嚣，鑫 好的信誉是其筹资的资本；三三是贴近服务对象，它所提供的教育培训项目容易被 接受和理解。 其次，非营利组织其有熏要的支撑功能。网前对世界各国社会保障制度的可 持续发鼹冲击最大的是人口懑龄化及其带来的养老保险基金入不敷掇闯题。非营 稳缝绞熬豪震弱在菜耱程度主琵缓纂这一阉逶。筵一，羹蓉裂缝织黥开震戆为霾 斌在家的老人们提供参与枫会，它通过开袋系判活动满足老人特点，使老人退休 后依然宵广阔的活动空间，弥朴了政府在这方面的不足；第二，q e 静利组织提供 的服务熊提高老人们的生活质量，使他们在物质方面不尽人意的条件下充分享受 生活的愉悦；第三，非营刹缎织能提供护理服务，解放家庭劳动力。 ( 3 ) 纂营穰缝缓霹戳袁效斡蘩 致瘸矮予社会公盏资金戆不足 嚣赣剩组织可以逶过撩受捐赠等方式筹集资金，用于慈善、教蠢、文化等方 面的非蒋利活动，填补政府用于这方面的资金不足。在2 0 0 3 年s a r s 防治过程中， 社会各界通过卫生部门、民政部门、中国红十字会及中国慈善总会等指定机构， 踊跃捐款撮物，支援抗击非熊。据新华网报道，上述机构共收到抗“非典”捐款物达 3 8 亿，大大缓解了政府赋黢骥难。 ( 4 ) 非营稳组织可以键造大量翡藏韭秘会 非臀利组织作为一个独立的部门，其规模越来越大，对工诈人员的需求日益 增多，从而吸收了大量的失业人员，对于解决就业，稳定社会，促进经济发展发 挥了积极的作用。如美国非蒋利组织的雇员达到约l o o o 万人。 ( 5 ) 可以增宓鞋资源运耀昀透嗫度霸合理瞧，鸯剥予资源的最优配嚣 6 1 非营利组织的概述 非营利组织的资金来源具有非强制性，为了保持良好的信誉，吸引更多的资 源，其资源运用过程必须公开、透明；另外，由于广大群众的参与，直接在群众 监督下运行，能较好的避免贪污、浪费，而且非营利组织筹资具有特殊性，也使 其能充分利用过去闲置或未能充分利用的资源，提高资源的利用效率，使资源的 利用朝着帕累托最优迈进。 ( 6 ) 非营利组织有利于缩小经济发展中所产生的贫富差距，加大社会改革的 进程 非营利组织在社会改革过程中弥补了市场缺陷和政府缺陷，其主旨在于关注 贫困、救助弱者，从而有助于扩大社会公平，缩小贫富差距，保持社会稳定，促 进社会改革顺利进行。 ( 7 ) 非营利组织可以有效地促进公平与效率的有机结合 非营利组织在公共物品领域不仅能够对政府起到补充作用，而且有效的克服 了在公共品领域政府和市场所带来的双重失灵，能够以十分灵活的方式满足不同 层面对公共物品和准公共物品的需求，对改善政府物品的提供方式和提高政府绩 效起到了积极作用，也在一定程度上缓解了公共品与效率之间的矛盾，促进了社 会的全面发展。 2 0 世纪8 0 年代以来，随着中国经济的快速发展，非营利组织在中国经历了巨 大的发展。现今，非营利组织在中国被称为“第三部门”。无论非营利组织的绝对数 量，还是第三部门在国民生产总值中所占的比例，都在迅速增长。据不完全统计， 目前全国性的非营组织约有1 9 0 0 多个，地方性非营利组织近2 0 万个o 。中国的非 营利组织动员和利用各种资源，协助各级政府在救灾、帮助社会弱势群体、发展 社会公益事业、维护和促进社会公平、公正等方面发挥着独特的作用。非营利组 织已成为中国社会不可或缺的重要组成部分。然而，现行的非营利组织与我国经 济社会的发展仍有相当差距，难以适应我国经济社会进一步发展的需要，它需要 社会的支持，更需要政府政策的大力扶持。税收作为政府调控的重要手段，在促 进非营利组织的发展方面，理应具有不可推卸的责任。利用税收政策促进非营利 组织发展，从而服务于政府和市场，这不仅理论上有其依据，而且也是为各国实 践所证明了的。 。世界银行中国非营利组织适用税法研究报告2 0 0 4 第2 页。 7 促避 营拳l 缀级发嶷的瑷收政策磅突 2 税收政策促进非营利组织发展的理论依据与国际借鉴 2 1税收政策促进非蕾编织发展的理论依据 西方新公共管理学派的一些学者( 如p 格里尔、d 奥斯本秘工盖布勒等) 认 为，有蘩静黢麝是一个“l 够治瑷”并置“善于治瑾”的政府，为了担当起滔理政府静 角色，政府臌该坚持做到“掌舵”而不是“划桨”。税收政策作为国家直接掌握的刚 性调节手段，其活动藏困覆盖饕生产、分配、交换、淡费等露生产的各个骂节， 涉及经济活动的方方丽面，而 乍为所有暴力的唯一合法组织的政府可以凭借其对 暴力的垄断米贯彻自己的意志。这就决定了国家可以把握着税收这柄“舵”，在经济 镁域懿海洋孛，投摆豢溪谖控戆霉要来选择蔻进弱秘标。毽楚，致癀在运薅我羧 政策进行任何一方面的宏观调控时，并不是随心所欲的，它必须是建立在一定的 理论依据的懿础之上。利用税收政策促进4 营利组级发展，冀理论依搬主要基于 戳下凡方西： ( 1 ) 非营利组织为社会与阑家提供的物品或服务是私人部门不能提供或不愿 提供粒，因藏，缝们成该享受定魄政繁支持。j 黪剩组织撼供的是枣场失效壤 况下的服务，是对政府服务韵补充和辅助，所以他们需要享受一定的补贴方可受 有效地实现目标。而且，广大志愿者积极、踊