成本会计教案Microsoft Word.doc

课程名称：成本会计及实训课程目标：使学生在学习了基础会计和财务会计的基础上，进一步掌握成本会计这门会计核心课程。能力目标：能够结合不同企业的生产流程特点、管理要求正确选择成本核算的方法，正确计算成本，进行成本的控制、分析。教学方法：以任务教学法为驱动，将理论融于任务实践之中，以实训带动理论知识的学习。任课教师：刘爱荣第一章 总论学习目标在掌握成本的涵义、分类及其作用的基础上理解成本会计的概念、职能；重点掌握成本产品成本的开支范围、成本核算的原则和要求。能力目标能够在熟悉产品成本的开支范围的基础上，掌握成本核算的原则和要求，为进一步学习成本会计的核算奠定基础。教学方法结合实例进行讲解，并时时对学习内容结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）1. 成本的含义、分类、作用*2. 成本会计的概念及其职能3. 成本核算的原则和要求*4. 成本核算程序及生产要素概述* 11 成本的涵义、分类及其作用教学课题 成本的涵义、分类及其作用学习目标区分“生产经营费用”、“生产费用”、“产品成本”；掌握成本分类。能力目标能够正确理解常用的成本会计术语。教学方法结合实例进行讲解，并时时对学习内容结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）一、涵义（一）概念：成本是指特定会计主体为达到其特定目的或目标而发生的可以用货币计量的代价。 产品成本的开支范围：P1“16”要求：理解并熟记。（二）产品成本与生产费用二者既有联系又有区别！产品成本/产品生产成本/产品制造成本：是指企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各项生产费用的总和。生产费用：是指企业一定时期内在生产产品和提供劳务过程中发生的各种耗费。生产经营费用包括：生产费用和期间费用。生产费用和产品成本的联系与区别：联系：生产费用和产品成本在经济内容上是完全一致的，一定时期的生产费用是计算产品成本的基础，产品成本是对象化的生产费用。区别：生产费用与一定会计期间相联系，产品成本与一定种类和数量的产品相联系。在一定的会计期间内，企业的生产费用总额与其完工产品成本总额不一定相等结合P4公式。分析P2“思考题”二、成本的分类（一）按成本的经济用途分（二）按成本与特定产品的关系分（三）按成本与收入配合的时间不同分 分析P4思考题（四）按成本与产量的关系分类半变动成本和半固定成本结合“图1-2”分析讲解 由于混合成本可按一定方法分解为变动成本和固定成本，所以按成本属性划分，应只有变动成本和固定成本。 实务操作P5（五）按成本的可控分 没有真正意义上的不可控成本。如单位产品的材料消耗量，销售部门不可控，设计部门可控。三、成本的作用 “（一）（四）” 分析P7“思考题”作业整理第2.4.7页的思考题 12 成本会计的概念及其职能教学课题成本会计的概念及其职能学习目标理解现代成本会计的定义、职能。能力目标正确理解现代成本会计的含义，熟悉成本会计的七大职能教学方法理论与实例结合框架.重点（*）一、成本会计的概念 概念：P7 要点分析：分别从依据、方法、对象、职能、目的角度分析。P7“15”二、成本会计的职能P8“（一）（七）”即：预测、决策、计划、控制、核算、分析、考核各职能间的关系：P9成本核算是成本管理最基本的职能。作业现代成本会计定义的内容要点？ 13 成本核算的原则和要求教学课题成本核算的原则和要求学习目标熟练掌握成本核算的原则和要求。能力目标在熟悉成本核算的原则的基础上，按照成本核算要求进行成本核算。教学方法结合实例进行讲解，结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）一、成本核算的原则P9“（一）（六）”二、成本核算的要求（一）加强对费用的审核和控制加强事前、事中控制。（二）正确划分各种费用支出的界限重点掌握！1、正确划分收益性支出与资本性支出的界限2、正确划分产品成本与期间费用的界限3、正确划分本期成本、费用与下期成本、费用的界限4、正确划分各种产品成本的界限5、正确划分完工产品和期末在产品成本的界限作业成本核算的要求？ 1-4 成本核算核算程序及生产要素概述 教学课题成本核算核算程序及生产要素概述学习目标1.熟练掌握成本核算程序；2.掌握生产要素的分配原则。能力目标能够按照成本核算程序和生产要素的分配原则进行成本的核算。教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）一、科目设置（一）核算各项要素费用的科目：“原材料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”等（二）计算产品成本的会计科目：“生产成本”基本生产成本、辅助生产成本；制造费用二成本核算的一般程序重点掌握 教法：结合“图2-1”讲解（一）确定成本计算对象确定成本的承担者（二）生产费用的审核和控制是否符合开支范围（三）生产费用的归集和分配将费用进行归集并予以分配（四）计算完工产品成本和在产品成本作业成本核算的一般程序？全章重点强调：1. 成本的分类；2. 成本核算的原则和要求；3. 成本核算程序。第二章 生产费用的归集与分配学习目标掌握生产费用的归集与分配方法。能力目标能够正确地按照成本核算程序完成生产费用的归集与分配工作。教学方法结合实例进行讲解，并针对学习内容进行实务操作练习。框架.重点（*）1.要素费用的归集与分配（料工费）*2.辅助生产费用的归集与分配*3.制造费用的归集与分配*4.损失性费用的归集与分配5.生产费用在完工产品与在产品之间的分配* 21 要素费用的归集与分配教学课题要素费用的归集与分配学习目标掌握材料费用、外购动力、人工费用、折旧费用等的归集与分配方法。能力目标熟悉成本账的设置、登记、要素费用的归集与分配方法。教学方法结合例题进行讲解，然后进行实训练习。框架.重点（*）制造业的要素费用主要包括：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费等1.材料费用的归集与分配*2.外购动力的归集与分配3.人工费用的归集与分配*4.折旧费用的归集与分配5.其他费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配教学课题材料费用的归集与分配学习目标掌握材料费用的归集与分配方法能力目标能够根据企业的生产特点和管理要求正确地完成材料费用的归集与分配工作。教学方法结合例题进行讲解，然后进行实训练习。框架.重点（*）（一）材料发出的核算主要原始凭证：“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”。首选限额领料单剩余材料要编制退料单。“假退料”：下月仍需使用的本月余料，可实物不退，只是同时填制一张本月的退料单和下月的领料单，表示本月退库和下月领料。1、按实际成本计价材料发出的核算结合“表2-3”完成分录2、按计划成本计价的材料发出的核算自学例2-1（财务会计已学）结合“表2-4”完成分录（二）材料费用分配的核算1、原材料分配的核算分配标准：产品的产量、体积、重量、材料的消耗定额或定额费用。（1）定额消耗量比例分配法P22 是按照产品材料定额消耗 量比例分配材料费用的方法。l 适用于：各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用的分配。l 步骤：、计算出各种产品的定额消耗量某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额、计算出各种产品的定额消耗量之和、计算出分配率（单位定额消耗量应分配的材料数量）材料消耗量分配率材料实际消耗总量各种产品材料定额消耗总量、计算出各种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率、计算出各种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价结合例2-2讲解为了简化分配工作，也可以按原材料定额消耗量的比例，直接分配原材料费用。见P22第二种算法。l 步骤：、计算出各种产品的定额消耗量某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额、计算出各种产品的定额消耗量之和、计算实际材料费用总额材料实际费用总额材料的实际消耗总量材料单价、计算出分配率（单位定额消耗量应分配的材料费用金额）材料费用分配率材料实际消耗总额各种产品材料定额消耗总量、计算出各种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料费用分配率该方法更多被采用！分析“表2-5”结合Excel文档根据“表2-5”编制会计分录（2）定额费用比例分配法是以产品材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法。l 适用于：多种产品共同耗用多种材料的情况。l 步骤：、计算出各种产品的材料定额费用某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额、计算出各种产品的材料定额费用之和、计算分配率（单位材料定额费用应分配的材料费用）材料费用分配率各种材料实际费用总额各种产品材料定额费用之和、计算出各种产品应分配的材料费用某种产品应负担的材料费用该种产品各种材料定额费用材料费用分配率 结合例2-3进行讲解作业完成实务操作燃料及外购动力的归集与分配教学课题燃料费用及外购动力的归集与分配学习目标在掌握了材料费用的归集与分配的基础上进一步掌握燃料及外购动力的归集与分配方法。能力目标能够正确地完成燃料及外购动力的归集与分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析、练习。框架.重点（*）2、燃料费用分配的核算其分配及核算原理与“原材料的分配与核算”相同，只是科目名称的差别。 结合例2-4讲解采用的是“定额费用比例分配法” 实务操作练习P24分别采用“定额消耗量比例法”和“定额费用比例法”。二、外购动力费用的归集与分配外购动力：是指向外单位购买电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。（一）外购动力费用支出的核算一般在每月的下旬支付，因为并不完全是当月的费用，而是上月付款日至本月付款日的动力费用，所以，一般通过“应付账款”核算，即：借：应付账款 贷：银行存款实付金额“应付账款”的借方余额表示多付的动力费，可抵冲下月动力费；贷方余额表示应付动力费，可在下月支付。若各月费用比较均衡，也可以不通过“应付账款”，直接借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：银行存款提示：要求掌握第一种方法。（二）外购动力费用的分配结合例2-5和表2-7及Excel文档进行讲解步骤：、确定出应分配的动力费用 32 500、计算出各种产品的生产工时耗用总量、计算分配率（单位生产工时应分配的费用）分配率应分配金额各种产品的生产工时总量、计算各种产品应分配的动力费用某种产品应分配的动力费用该种产品的生产工时分配率 根据表2-7编制会计分录 思考题：P27作业完成实务操作】三、人工费用的归集与分配教学课题人工费用的归集与分配学习目标掌握计时工资和计件工资的计算与分配方法能力目标能够正确地计算和分配人工费用教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）（一）职工薪酬的内容概念：“职工薪酬”P28包括：P28“18”（二）工资总额的组成概念：“工资总额”P28组成内容：“16”包括 （1）工作时间工资： 1）计时工资：是按计时工资标准和工作时间计算支付给职工的劳动报酬。 计时工资标准：是按每一职工所从事的工作岗位及技能熟练程度确定的单位工作时间（小时、日、月）内应得的工资额。 2）计件工资：是按计件单价和职工完成的工作量计算支付给职工的劳动报酬。 计件单价：是指完成单位工作量应得的工资额。 3）加班加点工资：是指按加班加点的工资标准及职工加班加点的工作时间计算支付给职工的工资。节日3倍，公休2倍。 （2）非工作时间工资：是指企业支付给职工休假（如病假、工伤假、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假）期间的工资。注意：工资总额中不包括的内容：P29科目设置：“应付职工薪酬”“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等。（三）工资费用的原始凭证计时工资：“考勤簿”表2-8计件工资：产量和工时记录通常有：“工作通知单”、“工序进程单”、“工作班产量记录” （表2-9）、“产量通知单”、“产量明细表”等。是计算计件工资、分配制造费用、计算产品制造成本的依据。 其他记录 如为了正确核算停工损失填制的“停工通知单”； 为正确核算工资总额填制的各种“奖金及津贴发放通知单”； 为正确核算废品损失及计算废品工资（或废品赔款）填制的“废品通知单”等。（四）工资的计算1、计时工资的计算鉴于我国工资的计算一般采用月薪制，所以重点介绍月薪制下计时工资的计算方法以及有关计件工资的计算与分配方法。（1）月薪制：月标准工资是固定的，即全勤工资是固定的。1）减法。计算公式： P312）加法。计算公式： P31（2）日薪制：职工每月的全勤工资是不固定。计算公式： （同加法的计算公式）补充：3）每月按实际工作日计算： 日工资标准=月工资标准各月份实际工作天数要点：（1）因为日工资标准计算时也已经扣除了双休日和节假日，因此，双休日和节假日也不计算和扣发工资。（2）因各月份的实际工作日不同，各月份所计算出的日工资标准也有所不同，但该方法下无论采用哪一种基本方法（加法或减法），计算结果都相同。将计算计时工资的基本方法和日工资标准的三种计算方法组合起来，就产生了计时工资的具体计算方法，各企业可以自行选择。但注意，不同的方法下计算的结果会有所不同。方法一经确定，不得任意改变。 （4）例题分析（月薪制）计算日工资率分别按“加法”和“减法”计算月工资思考题2、计件工资的计算 （1）个人计件工资的计算 某职工应得计件工资=该职工完成工作量单位工作量工资 注意：完成的工作量包括完成的合格品数量和非职工操作不当所造成的废品数量（如料废）。若工废，往往还需根据情况确定是否由职工赔偿损失。 因为料费通常一旦发现立即报废，而不再继续加工，所以料废产品的计件工资应结合其完工程度来计算。 某职工应得计件工资=（合格品数量+料废数量完工程度）计件单价 例2-7 （2）集体计件工资的计算 主要环节：按集体完成的工作量和计件单价计算出集体应得计件工资将集体计件工资在各成员间进行分配。 集体计件工资的计算原理同个人应得计件工资。重点介绍内部成员间分配的方法。 1）按应得计时工资比例计算： 步骤：、按月标准工资计算出小时工资标准；、用实际工作时间乘以小时工资标准计算出应得“计时工资”； 、用集体计件工资除以应得计时工资合计数计算出分配率；、用应得计时工资乘以分配率计算出个人应得计件工资。 例2-8结合表2-10 2）以实际工作小时为分配标准 步骤：、计算出小组计件工资总额、汇总出小组实际工作小时、计算工资分配率（单位工作小时应分配的工资）、计算出个人应得计件工资个人实际工作小时工资分配率 例2-8，结合表2-113）按工资等级系数计算：补充内容，可因情况决定是否讲解 要点：（1）将该产品加工等级的工资等级系数定为1；（2）其余工资等级与之相比较得出相应的系数；（3）用实际工作时间乘以系数折合出系数工作时间；（4）用集体计件工资除以总系数工作时间得出分配率；（5）用各系数工作时间乘以分配率计算出个人应得的计件工资。 3、奖金、津贴和补贴以及加班加点工资的计算奖金分为：单项奖和综合奖。应根据企业职工奖励制度、奖金计算发放办法计算。津贴和补贴：根据国家规定的享受范围和标准进行计算。加班加点工资：根据加班天数、加电时数，以及职工个人的日工资率和小时工资率计算。4、应付工资及实付工资的计算应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资实发工资应付工资代扣款项首先编制“工资结算单”编制“工资结算汇总表”。“工资结算单”：按月分部门编制，一式三份。现金支付：工资卡： “工资结算汇总表”：根据工资结算单编制。是进行工资结算和工资分配的依据。 工资发放的分录？借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 其他应收款 实务操作练习 （五）工资费用分配的核算1、分配去向一般通过编制“工资费用分配表”完成表2-12（1）产品生产工人人工费用：是指直接从事产品生产的生产人员的工资及按该部分工资提取的职工福利费。基本生产成本 （2）分厂和生产车间管理人员人工费用：是指分厂和生产车间全脱产的管理人员、工程技术人员及为生产服务的其他人员的工资及提取的职工福利费。制造费用 （3）辅助生产车间人员的人工费用：是指辅助生产车间人员的工资及提取的职工福利费。辅助生产成本 （4）企业管理部门人员的人工费用：是指企业各行政部门人员的工资及福利费。管理费用 （5）企业销售部门人员的人工费用：销售费用（6）工程建设人员的人工费用：在建工程 2、分配方式 （1）直接人工：如计件工资和单独为生产某一产品而发生的计时工资直接计入“生产成本”。（2）多种产品共同发生的人工费用：按一定标准进行分配，如按生产工时进行分配。步骤：、确定需分配的工资费用、汇总各种产品的生产工时、计算生产工资分配率（单位生产工时应分配的工资）、计算出某种产品应分配的工资费用该产品的生产工时生产工资分配率 例2-9，结合表2-12、13、14及Excel文档工资分配的典型分录？借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬工资、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等 实务操作作业1.完成实务操作2.实验二折旧费用和其他费用的归集与分配教学课题折旧费用的归集与分配、其他费用的核算学习目标掌握折旧费用及其他费用的归集与分配方法能力目标能够正确的计提折旧并进行分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）四、折旧费用的归集与分配注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月停提。已提足折旧，逾期使用的固定资产不再计提折旧，提前报费的固定资产不得补提折旧。公式：本月折旧额上月折旧额上月增加固定资产应提折旧额上月减少固定资产应停提折旧额一般通过编制“固定资产折旧计算表”完成表2-15 计提折旧的分录？五、其他费用的核算财务会计中已讲，略讲。可分析教材P4143的例题。作业1.写出常用的折旧计提方法，及计提折旧的典型分录。2.实验三 22 辅助生产费用的归集与分配教学课题辅助生产费用的归集与分配方法学习目标掌握常用的辅助生产费用的分配方法能力目标能够根据企业生产特点恰当选择辅助生产费用的分配方法并完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析、练习。框架.重点（*）一、辅助生产费用的归集辅助生产：是指为基本生产和行政管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。产品生产主要包括：工具、模具、修理用备件、零件制造等。劳务供应主要包括：运输、修理、供水、供电、供风等。辅助生产部门进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用就是辅助生产费用。归集方法：账户设置：“辅助生产成本”一般应分车间、按产品或劳务设明细账，再在账内设专栏。例表2-19、2-20若规模较小，发生的制造费用不多，也不对外销售辅助生产的产品或劳务的车间，为简化核算工作，可不单独设置“辅助生产车间的制造费用明细账”，将辅助生产车间发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”明细账。典型分录：借：辅助生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬等二、辅助生产费用的分配 分配去向：生产的产品：应在完工入库后，转入“低值易耗品”、“原材料”等。提供的劳务：分配转入其他受益部门。 分配方式：通过编制“辅助生产费用分配表”进行。 分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法、顺序分配法 典型分录？二、辅助生产费用的分配1.直接分配法*2.交互分配法*3.代数分配法4.计划成本分配法5.顺序分配法（一）直接分配法教学课题直接分配法学习目标掌握直接分配法的工作原理能力目标能够采用直接分配法完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）l 工作原理：不计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。l 计算公式： 单位劳务应分摊的费用某受益对象应负担的劳务费用该受益对象耗用的劳务数量辅助生产费用分配率l “例2-12”、“表2-22”结合Excel文档l 优点：计算简便。l 缺点：由于各辅助生产车间的费用不包括耗用的其他辅助生产车间的费用，所以分配结果不够准确。l 适用于：辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况。l 思考题P47l 实务操作 P54（1）l 实验四之补充实验一作业完成实务操作（二）交互分配法教学课题交互分配法学习目标掌握交互分配法的工作原理能力目标能够采用交互分配法完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）l 工作原理：先在辅助生产车间之间进行分配，再对辅助生产车间以外的受益部门进行分配。即：分两步进行分配。根据辅助生产车间提供的总劳务数量，计算出交互分配的分配率计算辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用，直接将辅助生产车间发生的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益对象。l 步骤：、辅助生产车间之间进行费用的交互分配计算公式： 、将交互分配后的辅助生产车间的实际费用对外金分配计算公式：某辅助生产车间交互分配后的待分配费用总额该辅助生产车间交互分配前待分配费用总额交互分配转入的费用交互分配转出的费用 某受益对象应负担的劳务费用该受益对象耗用的劳务数量辅助生产费用对外分配率l 分析“例2-12”、“表2-23”结合Excel文档l 优点：提高了分配结果的正确性。l 缺点：因为要进行两次分配，加大了工作量。适用于：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务数量较多的情况。作业实务操作（三）代数分配法教学课题代数分配法学习目标掌握代数分配法的工作原理能力目标能够采用代数分配法完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）l 工作原理：首先根据代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各受益对象（包括含辅助生产车间的所有受益单位）的耗用量计算出应分配的辅助生产费用。l 步骤：、列出多元一次方程式以例2-12的资料为例假设x每度电的成本；y每个修理工时的成本 。则供电：22 100249y110 500x修理：3814310 500x5 449y移项计算出x、y的值、直接根据各车间、部门的耗用量和计算出的单位劳务成本，算出应分配的辅助生产费用计算公式：某受益对象应负担的劳务费用该受益对象耗用的劳务数量单位劳务成本l 分析“例2-12”、“表2-24”结合Excel文档l 优点：分配结果最准确。l 缺点：如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，则计算工作比较复杂。l 适用于：实现了电算化的企业。l 思考题P50l 实务操作 P54（3）作业实务操作（四）计划成本分配法教学课题计划成本分配法学习目标掌握计划成本分配法的工作原理能力目标能够采用计划成本分配法完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）l 工作原理：直接根据预先确定的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门实际耗用的数量，计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。l 步骤：、按预先制定的辅助生产劳务的计划成本计算各受益对象（包括辅助生产车间、部门）应分担的辅助生产费用、计算各辅助生产车间的实际费用某辅助生产车间实际发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用分配转入的费用、计算各辅助生产车间的成本差异某辅助生产车间的成本差异实际发生的费用按计划成本分配的费用、将差异进行分配理论上应当再在各受益部门之间进行补充分配，但为了简化工作，可直接列入“管理费用”。l 分析“例2-12”、“表2-25”结合Excel文档l 优点：（1）各辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已预先确定，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作。（2）通过差异计算，便于反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。（3）各受益单位负担的劳务费用不包括辅助生产差异的因素，便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。l 要求：辅助生产劳务的计划成本应比较准确。l 适用于：计划价格制定比较准确，基础工作较好的企业。作业实务操作26（五）顺序分配法教学课题顺序分配法学习目标掌握顺序分配法的工作原理能力目标能够采用顺序分配法完成辅助生产费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）l 工作原理：根据各辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车间、部门按受益量由少到多的顺序进行排列，排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。后序辅助生产部门在分配费用时，只依次分配给排列在其后面的辅助生产车间和其他受益部门，而不再分配给排列在其前面的辅助生产车间。l 计算公式：、计算分配率 、计算某受益部门应负担的费用额某受益对象应负担的劳务费用该受益对象耗用的劳务数量辅助生产费用分配率l 分析“例2-12”、“表2-26”结合Excel文档l 优点：计算简便，各种辅助生产费用只分配一次。l 缺点：由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到影响。l 适用于：辅助生产车间相互提供产品和劳务有明显顺序，并且排在前面的辅助生产车间耗用排在后面的辅助生产车间的费用较少的情况。作业实务操作 23 制造费用的归集与分配 教学课题制造费用的归集与分配学习目标掌握制造费用归集与分配的工作原理能力目标能够根据企业的实际情况进行制造费用的分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）一、制造费用的归集制造费用：是指企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。一般包括：人工费、折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、在产品盘亏、毁损和报费（减盘盈）、季节性及修理期间的停工损失等。账户设置：“制造费用”某生产部门；按具体项目设专栏。 例“表2-27”典型分录：借：制造费用某车间 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等 二、制造费用的分配分配原则：常用的分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法。典型分录：借：基本生产成本A产品 B产品 贷：制造费用某车间（一）生产工人工时比例分配法l 工作原理：按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。l 步骤：、计算分配率 、计算某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该产品生产工时数制造费用分配率l 分析“例2-13”、“表2-28”l 优点：生产工人工资的资料比较容易取得，核算工作很简便。l 缺点：若各种产品的机械化程度不同，会影响费用分配的合理性。l 适用于：各种产品机械化程度相差不多的情况。l 实验五（二）生产工人工资比例分配法l 工作原理：按照计入各种产品的生产工人实际工资的比例分配制造费用。l 步骤：、计算分配率 、计算某产品应负担的制造费用某产品应分配的制造费用该产品生产工人工资数制造费用分配率（三）机器工时比例分配法l 工作原理：按照各种产品所用机器工时的比例分配制造费用。l 步骤：、计算分配率 、计算某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该产品机器工时数制造费用分配率（四）年度计划分配率分配法l 工作原理：按照年度开始前预先制定的年度计划分配率分配以后各月的制造费用。l 步骤：（假定以定额工时为分配标准）、计算年度计划分配率 、计算某产品某月应负担的制造费用某产品某月应负担的制造费用该产品该月实际工时数年度计划分配率、年末，调整制造费用实际发生额与计划分配额的差异额（1）差异额全年制造费用实际发生额按计划分配率分配的制造费用（2）（3）某产品应分配的差异额该产品按计划分配率分配的制造费用差异额分配率l 应用时的注意事项：（1）制定的计划成本应尽可能接近实际；（2）无论各月实际发生的制造费用是多少，各月各种产品应负担的制造费用都按“年度计划分配率”计算分配；（3）年度内发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数差异较大时，应及时调整计划分配率。l 分析“例2-14”l 优点：计划分配率已经预先制定，核算工作比较简便。l 缺点：若年度计划数脱离实际太大，会影响各月成本计算的正确性。l 适用于：季节性生产企业，以便使企业淡季和旺季的制造费用比较均衡地计入产品生产成本。l 思考题：P61l 实务操作：P62l 实验五之补充实验一（五）标准机器工时分配法（拓展内容）l 工作原理：按照确定的机器工时系数计算出各种产品所用标准机器工时，再按标准机器工时分配制造费用。l 步骤：、计算标准机器工时某产品耗用的标准机器工时其实际耗用的机器工时系数、计算分配率 、计算某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用该产品标准机器工时数制造费用分配率l 分析P60例题。对比“按机器工时”和“按标准机器工时”分配结果的差异l 适用于：机器设备类型不同，耗用的辅助生产劳务差异较大的大中型企业。作业完成实务操作 24 损失性费用的归集与分配教学课题损失性费用的归集与分配学习目标掌握损失性费用的归集与分配方法能力目标能够采用单独设账的方式完成损失性费用的归集与分配教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析。框架.重点（*）损失性费用：是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 本节仅介绍：“废品损失”和“停工损失”。一、废品损失的归集与分配（一）废品损失的涵义1、废品：是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。 废品按能否修复和经济上的合理性分为：“可修复废品”和“不可修复废品”。2、可修复废品：是指在技术上可以修复，并且支付的修理费用在经济上合算的废品。3、不可修复废品：是指在技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修理费用在经济上不合算的废品。4、废品损失：包括可修复废品的修复费用合不可修复废品的净损失。5、 注意：（1）产品入库时系合格品，但由于保管不善、运输不当等原因使产品损坏变质而发生的损失，不包括在“废品损失”，应列作“管理费用”。（2）质量虽不符合规定，但经检验不需要返修而可以降价出售的产品，其降价损失作为销售损益体现，不列入“废品损失”。（3）“三包损失”，应列作“销售费用”，不应列入“废品损失”（先借：销售费用 贷：预计负债；再，借：预计负债 贷：原材料等）。（二）废品损失的归集与分配1、归集（核算）形式（1）不单独核算废品损失适用于：在产品的生产过程中，不易发生废品损失，或即便发生废品，损失额也比较小，且管理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。账务处理方法：1）“可修复废品”：修复费用直接计入生产成本的有关项目；2）“不可修复废品”：只扣产量，不结转成本；残料价值合过失人赔款直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”。（2）单独核算废品损失适用于：产品生产易发生废品，且管理上要求单独考核废品损失及其相关成本项目费用的大、中型的复杂生产企业。账务处理方法：1）单独设置“废品损失”总账；2）在“基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏。废品损失可修复废品的修复费用不可修复废品的实际生产成本废品材料价值过失人赔款计入当期产品成本的净损失月末无余额 以单独核算废品损失为例2、不可修复废品损失的归集与分配 由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的，因此。需要采取一定方法予以确定。 常用方法有：（1）按废品实际成本计算1）完工入库时发生废品废品与合格品应当负担相等的费用，所以可直接按产量分配、某项生产费用分配率该项生产费用（合格品产量废品产量）；、废品应负担的生产费用废品产量分配率2）生产过程中发生废品材料费用应结合投料方式分配；直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。以原材料一次投入为例：、直接材料费用分配率直接材料费用总额（合格品产量废品产量）废品应负担的材料费用废品产量直接材料分配率、直接人工（制造费用）分配率直接人工（制造费用）总额（合格品生产工时废品生产工时） 废品应负担的直接人工（制造费用）废品生产工时直接人工（制造费用）分配率结合Excel图表分析例2-15有关分录结转不可修复废品成本借：废品损失甲产品 贷：基本生产成本甲产品 回收废品残料价值借：原材料 贷：废品损失甲产品 应收过失人赔款借：其他应收款 贷：废品损失甲产品 将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本甲产品废品损失 贷：废品损失甲产品 明细账登记P65“表2-30、2-31”3）优缺点：优点：计算的废品损失结果准确。缺点：工作量大，且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。（2）按废品定额成本计算适用于：消耗定额和费用定额比较健全的企业。工作原理：按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本之间的差异额全部由合格品负担。计算公式：废品定额成本废品数量费用定额；分析例2-16 有关分录：结转不可修复废品成本借：废品损失丙产品 贷：基本生产成本丙产品 回收废品残料价值借：原材料 200 贷：废品损失丙产品 200将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本丙产品废品损失 1 420 贷：废品损失甲产品 1 4203、可修复废品损失的归集与分配可修复废品净损失修复费用过失人赔款（1）归集：修复费用计入“废品损失”；过失人赔款冲抵“废品损失”。（2）分配：月末或成本计算期末，将废品净损失转入“基本生产成本”。（3）典型分录发生修复费用借：废品损失某产品 贷：原材料等 应收过失人赔款借：其他应收款 贷：废品损失某产品 将废品净损失转入基本生产成本借：基本生产成本某产品废品损失 贷：废品损失某产品 结合例2-17完成该分录二、停工损失的归集与分配（一）停工损失的涵义停工损失：是指企业的生产车间或生产班组在停工期间发生的各项费用。包括：停工期间支付的职工工资、福利费，所耗用的燃料、动力费以及应负担的制造费用。（二）停工损失的归集与分配1、账户设置：设“停工损失”总分类账或设“基本生产成本停工损失”明细账。停工损失发生的停工损失应索赔的停工损失分配结转的停工损失结转后无余额2、分配去向停工待料、电力中断、机械故障产品成本非常原因造成的停工营业外支出季节性停产、修理期间停产制造费用注：不满一个工作日的停工，可以不计算停工损失。3、典型分录（1）发生停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬/制造费用（2）应索赔的停工损失借：其他应收款 贷：停工损失（3）结转分配净损失借：生产成本/制造费用/营业外支出贷：停工损失 结合例2-18、2-19完成上述分录思考题P67 实务操作P67 作业实务操作 25 生产费用在完工产品和在产品之间的分配教学课题生产费用在完工产品和在产品之间的分配学习目标掌握常用的分配方法能力目标能够根据企业的实际情况选择恰当的分配方法计算成本教学方法结合实例进行讲解，并结合思考题和实务操作加以分析框架.重点（*）产品已全部完工产品明细账中归集的所有费用就是该中完工产品成本；产品全部未完工产品明细账中归集的所有费用就是该种在产品的成本；产品部分完工归集的费用应采用适当的方法在完工产品和在产品之间进行分配。平衡公式：期初在产品成本本期发生的生产费用本期完工产品成本期末在产品成本本期完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本常用的分配方法一、不计算在产品成本法特点：当月发生的生产费用，全部由当月完工产品负担；期末无在产品成本。适用于：在产品数量少，且各月变动不大，不计算在产品成本对完工产品成本影响不大的企业。目的是简化核算工资。计算公式：本月完工产品成本本月发生的生产费用二、在产品成本按年初固定数计算法特点：年内各月（111月份）的在产品成本都按年初在产品成本计算，即111月份发生的生