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.业务计算核算题 二章.1、20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如表2-2所示。 表2-2 资产负债表（简表）编制单位：B公司 20X7年6月30日 单位：万元项目账面价值公允价值货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉 资产总计49408150短期借款12001200应付账款200200其他负债180180 负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660 所有者权益合计33606570假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20X7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。解：A公司对该项合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000 应收账款 11000000 存货 1600000 长期股权投资 12800000 固定资产 18000000 无形资产 3000000 贷：短期借款 12000000 应付账款 2000000 其他负债 1800000 股本 15000000 资本公积 18600000答案解析：同一控制下吸收合并的会计处理：(1)合并中取得的资产、负债入账价值：按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值。（2）合并差额：以发行权益性证券方式进行的合并，其合并差额=净资产入账价值-发行股份面值总额=3360-1500=1860（万元），计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。2、甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2-3所示。表2-3 资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金4200600600应收账款160016001600存货6000200400长期股权投资500025003500固定资产1200030004500无形资产95005001500商誉资产总计38300840012100短期借款300024002400应付账款4000600600 负债合计700030003000实收资本（股本）180002500资本公积50001500盈余公积4000400未分配利润43001000所有者权益合计3130054009100要求：编制甲公司的合并会计分录。解:甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 6000000应收账款 16000000 存货 2000000 长期股权投资 25000000 固定资产 30000000 无形资产 5000000贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000 固定资产 52000000 资本公积 20000003、甲、乙公司为同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表2-4所示。表2-4 资产负债表（简表）编制单位：乙公司 20X8年1月1日 单位：元项目账面价值公允价值流动资产150000160000固定资产200000250000无形资产5000075000资产总计400000485000负债100000100000普通股200000留存收益100000股东权益合计300000385000解：甲公司应进行如下会计处理：借：流动资产 160000固定资产 250000无形资产 75000商誉 35000贷：银行存款 420000负债 1000004、甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以股票交换的方式对乙公司进行吸收合并，经双方协商，甲公司发行普通股100000股以换取乙公司全部资产并承担乙公司的全部债务，甲公司每股面值1元，经调整确定的公允价市价3.6元。表2-5 资产负债表（简表）20X8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金155000125000125000交易性金融资产650006000065000应收账款1200008500085000存货185000130000140000长期股权投资1350008000085000固定资产420000270000290000无形资产300001500015000资产总计1110000765000805000短期借款190000165000165000长期借款310000300000300000负债合计500000465000465000股本350000200000资本公积9000020000盈余公积7500055000未分配利润9500025000股东权益合计610000300000340000 负债及股东权益总计1110000765000805000要求：根据上述资料编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录和合并完成后的会计报表。表2-6 （同表2-7） 资产负债表（简表）编制单位：甲公司 20X8年1月1日 单位：元资产金额负债及所有者权益金额货币资金280000短期借款355000交易性金融资产130000长期借款610000应收账款205000负债合计965000存货325000长期股权投资220000股本50000 固定资产710000资本公积350000 无形资产45000盈余公积75000 商誉20000未分配利润95000股东权益合计970000资产总计1935000负债及股东权益总计1935000解：甲公司吸收合并乙公司的购买成本为360000元（100000X3.6），而取得乙公司净资产的公允价值为340000元，出现商誉20000元。甲公司对于发行股票吸收合并乙公司的业务应编制的会计分录：借：长期股权投资 360000贷：股本 100000资本公积 260000将购买成本分摊到可辨认资产和负债，并确定商誉：借：货币资金 125000交易性金融资产 65000应收账款 85000存货 140000长期股权投资 85000 固定资产 290000无形资产 15000 商誉 20000贷：短期借款 165000长期借款 300000长期股权投资 360000三章1、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如表3-1表示（合并各方无关联关系）。表3-1 资产负债表（简表） 20X8年7月31日 单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金12806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1800800900资产总计360017601860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1000600600股本1600500资本公积500200盈余公积200160未分配利润300300所有者权益合计260011601260要求：（1） 编制乙公司合并日会计分录。（2） 编制乙公司合并日合并报表抵消分录。解：（1） 乙公司合并日的会计分录 借：长期股权投资 11000000 贷：银行存款 11000000（2） 乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目抵消。其中：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =11000000-（12600000x80%）=920000（元）少数股东权益=12600000x20%=2520000(元)应编制的抵消分录借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 2000000盈余公积 1600000未分配利润 3000000商誉 920000贷：长期股权投资 11000000 少数股东权益 25200002、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A,B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表3-2所示。表3-2 A公司和B公司所有者权益构成 单位：万元项目A公司B公司股本70001000资本公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。解：（1） A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资 35000000贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。（2） 在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21500000贷：盈余公积 6500000 未分配利润 15000000（3） 在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 10000000资本公积 3500000盈余公积 6500000未分配利润 15000000贷：长期股权投资 350000003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3-3所示。表3-3 资产负债表（简表）20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金4200600600应收账款150015001500存货6500400600长期股权投资500021003600固定资产1200030004700无形资产98007001800商誉000 资产总计39000830012800短期借款300021002100应付账款4000700700 负债合计700028002800实收资本（股本）180002500资本公积52001500盈余公积4000500未分配利润48001000 所有者权益合计32000550010000要求：（1） 编制甲公司长期股权投资的会计分录。（2） 计算确定商誉。（3） 编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。表3-4 合并工作底稿（简表）20X8年6月30日 单位：万元项目甲公司乙公司合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金420060048004800应收账款1500150030003000存货6500400690020070007100长期股权投资5000+700021001410015008600固定资产12000300015000170016700无形资产9800-5900700460011005700商誉00100070001000 资产总计39000+1100830048400550046900短期借款3000210051005100应付账款400070047004700 负债合计7000280098009800股本18000250020500250018000资本公积52001500670015005200盈余公积400050045005004000未分配利润4800+11001000690010005900少数股东权益40004000 所有者权益合计32000+11005500386005500400037100负债及所有者权益总计39000+1100830048400110001100046900解：（1） 确认长期股权投资借：长期股权投资 70000000贷：无形资产 59000000 营业外收入 11000000（2） 合并商誉的计算合并商誉=7000-10000x60%=1000（万元）（3） 编制抵消分录借：存货 2000000长期股权投资 15000000固定资产 17000000无形资产 11000000股本 25000000资本公积 15000000盈余公积 5000000未分配利润 10000000商誉 10000000 贷：长期股权投资 70000000少数股东权益 40000000（4） 编制合并工作底稿表3-5 同表3-4（5） 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表3-6 合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司 20X8年6月30日 单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金4800短期借款5100应收账款3000应付账款4700存货7100负债合计9800长期股权投资8600固定资产16700股本1800无形资产5700资本公积5200商誉1000盈余公积4000未分配利润5900少数股东权益4000所有者权益合计37100资产总计46900负债和所有者权益总计46900 解：（1） 我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。（2） 确定企业合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。本题中甲公司作为对价的无形资产公允价值7000万元为合并成本。（3） 购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值语气账面价值的差额，计入当期损益。本题中甲公司作为对价付出的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元，差额1100万元作为当期损益处理计入“营业外收入”科目。（4） 确认商誉：长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉。合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =7000-10000x60%=1000（万元）（5） 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为7000万元，甲公司合并中取得乙公司可辨认净资产公允价值份额6000万元（10000x60%），两者差额1000万元为商誉。4、C公司和D公司同属于A公司控制。20X8年6月30日，C公司发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料如表3-7所示。表3-7 资产负债表（简表） 20X8年6月30日 单位：元项目C公司D公司账面金额公允价值现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产总计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000 负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000 所有者权益合计920000600000660000要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日的合并报表工作底稿和合并资产负债表。解：（1） 有关计算对D公司的投资成本=600000x90%=540000（元） 应增加的股本=100000x1=100000（元） 应增加资本公积=540000-100000=440000（元）C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=110000x90%=99000（元） 未分配利润=50000x90%=45000（元）（2） C公司对D公司投资的会计分录借：长期股权投资 540000贷：股本 100000 资本公积 440000结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额借：资本公积 144000贷：盈余公积 99000 未分配利润 45000记录合并业务后，C公司的资产负债表如表3-8所示。表3-8 资产负债表（简表）编制单位：C公司 20X8年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000其他流动资产370000负债合计1000000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产总计2460000负债和所有者权益总计2460000（3） 在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司所有者权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000贷：长期股权投资 540000 少数股东权益 60000（4） C公司合并报表工作底稿如表3-9所示：表3-9 合并报表工作底稿（简表） 20X8年6月30日 单位：元项目C公司D公司合计数抵消分录合并数借方贷方货币资金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000 资产总计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000 负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000 所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000（5） 根据上述合并工作底稿编制C公司取得控股权日的合并资产负债表如表3-10所示。表3-10 合并资产负债表（简表）编制单位：C公司 20X8年6月30日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金560000短期借款690000交易性金融资产250000长期借款1020000应收账款420000负债合计1710000其他流动资产630000股本700000长期股权投资430000资本公积426000固定资产840000盈余公积189000无形资产100000未分配利润145000少数股东权益60000所有者权益合计1520000资产总计3230000负债和所有者权益总计3230000 5、20X8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如表3-11所示，乙公司的各项资产与负债的账面价值与公允价值相等。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为125000元，由甲公司以银行存款支付。表3-11 资产负债表（简表） 20X8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司银行存款100002500交易性金融资产900027500应收账款10000065000存货8000065000长期投资对乙公司125000固定资产37000050000 资产总计694000210000应付账款840005000短期借款300005000长期借款6000080000 负债合本10000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500 所有者权益合计520000120000负债及所有者权益总计694000210000要求：根据上述资料编制合并财务报表的抵消分录。解：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 125000贷：银行存款 125000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为125000元，乙公司可辨认净资产公允价值为120000元，两者的差额5000元为商誉，应编制的抵消分录：借：股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500商誉 5000贷：长期股权投资 1250006、20X8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如表3-12所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。表3-12 资产负债表（简表） 20X8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金1000025002500交易性金融资产90002750027500应收账款550006500065000存货800006500065000长期投资对乙公司140000固定资产4000005000080000 资产总计694000210000240000应付账款8400050005000短期借款3000050005000长期借款600008000080000 负债合计1740009000090000股本10000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500 所有者权益合计520000120000150000负债及所有者权益总计694000210000要求：根据上述资料编制有关的抵消分录，并编制合并报表工作底稿。解：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 140000贷：银行存款 140000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润。其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元。应编制的抵消分录：借：固定资产 30000股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 140000 盈余公积 1000 未分配利润 9000表3-13 合并报表工作底稿（简表） 20X8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并数借方贷方货币资金10000250012500交易性金融资产90002750036500应收账款5500065000120000存货8000065000145000长期投资140000140000固定资产4000005000030000480000 资产总计69400021000030000140000794000应付账款84000500089000短期借款30000500035000长期借款6000080000140000 负债合计17400090000264000股本1000002500025000100000资本公积3000002000020000300000盈余公积117500735007350001000118500未分配利润250015001500900011500 所有者权益合计520000120000530000 负债及所有者权益总计69400021000012000010000794000抵消分录合计150000150000四章1、甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，20X8年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表4-1所示。表4-1成本法下甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额余额及股利长期股权投资B公司投资收益20X8年1月1日10000020X8年乙公司分派股利600020X8年12月31日余额1000006000要求：20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。解：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000甲公司在编制20X8年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20000贷：投资收益 20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：借：应收股利 6000贷：长期股权投资 6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：借：投资收益 6000贷：应收股利 6000经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。2、甲公司于20X7年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元；20X8年末，甲公司应收乙公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款坏账准备 40000贷：未分配利润年初 40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款 500000贷：应收账款 500000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失 20000贷：应收账款坏账准备 200003、乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。解：在合并工作底稿