数字挖掘在会计学中的应用.doc

本文档系作者精心整理编辑，实用价值高。数字挖掘在会计学中的应用 “数据挖掘”(Data Mining)是一种新的商业信息处理技术，其主要特点是对商业数据库中的大量业务数据进行抽取、转换、分析和其他模型化处理，从中提取辅助商业决策的关键性数据。数据挖掘技术在企业市场营销中得到了比较普遍的应用，它是以市场营销学的市场细分原理为基础，其基本假定是“消费者过去的行为是其今后消费倾向的最好说明”。通过收集、加工和处理涉及消费者消费行为的大量信息，确定特定消费群体或个体的兴趣、消费习惯、消费倾向和消费需求，进而推断出相应消费群体或个体下一步的消费行为，然后以此为基础，对所识别出来的消费群体进行特定内容的定向营销，这与传统的不区分消费者对象特征的大规模营销手段相比，大大节省了营销成本，提高了营销效果，从而为企业带来更多的利润。 挖掘何种信息商业消费信息来自市场中的各种渠道。例如，每当我们用信用卡消费时，商业企业就可以在信用卡结算过程收集商业消费信息，记录下我们进行消费的时间、地点、感兴趣的商品或服务、愿意接收的价格水平和支付能力等数据；当我们在申办信用卡、办理汽车驾驶执照、填写商品保修单等其他需要填写表格的场合时，我们的个人信息就存入了相应的业务数据库；企业除了自行收集相关业务信息之外，甚至可以从其他公司或机构购买此类信息为自己所用。这些来自各种渠道的数据信息被组合，应用超级计算机、并行处理、神经元网络、模型化算法和其他信息处理技术手段进行处理，从中得到商家用于向特定消费群体或个体进行定向营销的决策信息。这种数据信息是如何应用的呢？举一个简单的例子，当银行通过对业务数据进行挖掘后，发现一个银行帐户持有者突然要求申请双人联合帐户时，并且确认该消费者是第一次申请联合帐户，银行会推断该用户可能要结婚了，它就会向该用户定向推销用于购买房屋、支付子女学费等长期投资业务，银行甚至可能将该信息卖给专营婚庆商品和服务的公司。数据挖掘构筑竞争优势。在市场经济比较发达的国家和地区，许多公司都开始在原有信息系统的基础上通过数据挖掘对业务信息进行深加工，以构筑自己的竞争优势，扩大自己的营业额。美国运通公司(American EXPress)有一个用于记录信用卡业务的数据库，数据量达到54亿字符，并仍在随着业务进展不断更新。运通公司通过对这些数据进行挖掘，制定了“关联结算(Relationship Billing)优惠”的促销策略，即如果一个顾? 一个商店用运通卡购买一套时装，那么在同一个商店再买一双鞋，就可以得到比较大的折扣，这样既可以增加商店的销售量，也可以增加运通卡在该商店的使用率。再如，居住在伦敦的持卡消费者如果最近刚刚乘英国航空公司的航班去过巴黎，那么他可能会得到一个周末前往纽约的机票打折优惠卡。 数据挖掘改变营销机制基于数据挖掘的营销，常常可以向消费者发出与其以前的消费行为相关的推销材料。卡夫(Kraft)食品公司建立了一个拥有3000万客户资料的数据库，数据库是通过收集对公司发出的优惠券等其他促销手段作出积极反应的客户和销售记录而建立起来的，卡夫公司通过数据挖掘了解特定客户的兴趣和口味，并以此为基础向他们发送特定产品的优惠券，并为他们推荐符合客户口味和健康状况的卡夫产品食谱。美国的读者文摘(Readers Digest)出版公司运行着一个积累了40年的业务数据库，其中容纳有遍布全球的一亿多个订户的资料，数据库每天24小时连续运行，保证数据不断得到实时的更新，正是基于对客户资料数据库进行数据挖掘的优势，使读者文摘出版公司能够从通俗杂志扩展到专业杂志、书刊和声像制品的出版和发行业务，极大地扩展了自己的业务。基于数据挖掘的营销对我国当前的市场竞争中也很具有启发意义，我们经常可以看到繁华商业街上一些厂商对来往行人不分对象地散发大量商品宣传广告，其结果是不需要的人随手丢弃资料，而需要的人并不一定能够得到。如果搞家电维修服务的公司向在商店中刚刚购买家电的消费者邮寄维修服务广告，卖特效药品的厂商向医院特定门诊就医的病人邮寄广告，肯定会比漫无目的的营销效果要好得多。数据挖掘带来的社会问题 当然数据挖掘也会带来一些社会问题，其中最敏感的要属个人隐私问题。当消费者感觉到他们的个人信息被非授权使用、滥用甚至出卖时，他们会感到他们的个人隐私受到了严重侵害。例如，在西方有的警察为了防止来自罪犯的报复，往往要注意保守自己家庭地址和电话号码不被泄露，但当他的新生婴儿在医院出生后，医院可能会将相应的信息出卖给专营新生儿用品或服务的公司，使他全然失去安全感。也许当你用信用卡为你妻子的妇科诊疗付费后，你会回家后收到来自保险公司的妇科保险征订单、来自厂商的妇科保健用品广告等，你会如何感受？正是由于这种状况，在有些发达国家，许多人认为政府和商业机构对他们个人的事知道得太多了，为此，他们宁可放弃使用信用卡消费。 如同自然科学和社会科学的任何研究一样，会计学既然作为一门科学，也应该有自己独特的理论体系，而且要有创造性思维，不断提出新的问题、新的理论、新的规律，从而使社会真正成为指导实践的科学。科学的真正进步需要提出问题，尤其是提出难题。同样，卓有成效的会计研究也应从提出难题入手。攻克难题才能推动科学进步，为此，应该组织会计学家集中全力确定会计学的难题，从而组织力量有计划地攻关，推出具有里程碑价值的研究成果。 中华人民共和国会计法业经九届全国人大常委会第十二次会议修订通过，并于2000年7月1日起施行。修订后的会计法按照社会主义市场经济的发展要求，在明确会计责任主体、指出会计核算和记帐规则的各项要求、完善会计监督体系、加大对违法会计行为的处罚力度等方面都有了重大突破。这部法律的颁布实施，对于规范和加强会计工作，提高会计信息质量，更好地发挥会计在经济建设中的重要作用，有其重要意义。当前的任务就是要以学习和贯彻修订后的会计法为契机，结合相关法律、法规的颁布和实施，采取切实有效的措施，提高单位负责人和财会人员的思想认识，增强法制观念，自觉地履行法律赋予的职责，从根本上攻克多年来存在的会计信息失真这一顽症。为此，笔者认为可从以下几方面着手。一、在维护企业经营管理自主权的基础上，落实会计责任。在社会主义市场经济条件下，企业成为独立的市场主体，国家依照所有权与经营权相分离的原则，赋予企业经营管理的权利，这在我国全民所有制工业企业法和全民所有制工业企业转换经营机制条例中早已有所明确。由于企业负责人是企业的法定代表人，依法代表企业行使经营管理职权。会计管理既是企业经营管理的重要内容之一，企业负责人理所当然要对本企业的会计工作行使管理职权，并承担主要责任。值得注意的是，过去有不少企业，在会计工作中存在着弄虚作假现象。有的还相当严重，出现了假帐真算、真帐假算、提供虚假财务报告等等。这些情况在很大程度上往往是由企业负责人的授意，指使会计机构、会计人员所为。但细究其原因是多方面的。其根本问题是与法律体系不完善、会计责任主体不明确、约束机制不健全、处罚力度不强有很大关系。新的会计法在这方面作了重大修改。明确单位负责人要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，成为本单位会计行为的责任主体。有些单位负责人对此还缺乏思想准备，认为自己不从事具体会计工作，怎么要我负责。其实这样规定，完全符合权利与义务对等的原则。国家法律既赋予单位负责人以企业的经营管理权，当然也要承担与其行使的权利相应的责任和义务。关键是必须加强对单位负责人的宣传教育，促使他们认真学习贯彻会计法，确保本单位会计工作和会计资料的真实、完整。凡是出现弄虚作假等违法会计行为，首先要追究单位负责人的责任，包括行政责任和法律责任。笔者认为，随着新会计法的贯彻实施，会计责任的落实，只要坚持“有法必依、执法必严、违法必究”的原则，就能在提高会计信息质量方面起到重要的作用。目前在会计人员委派制试点过程中，有的企业认为，实行会计委派制后，会计资料的真实性和完整性应由委派的会计人员负责。笔者认为，这是一种误解。会计委派制目前尚在试点阶段，即使试行会计委派制的企业，仍然要行使经营管理自主权，委派的会计人员仍然是在企业负责人领导下进行工作，对于会计资料的真实性和完整性的法律责任仍应由单位负责人承担。于此，认真贯彻会计法，落实会计责任，无疑应当放在首要位置。二、建立、健全监督机制发挥制衡作用。修订后的会计法在“会计监督”一章中，确立了单位内部会计监督制度、社会会计监督和政府有关部门监督的会计监督体系。去年3月15日国务院以第283号令发布了国有企业监事会暂行条例，这是健全国有企业监督机制的又一重大举措。条例规定：监事会以财务监督为核心，根据有关法律、行政法规和财政部的有关规定，对企业的财务活动及企业负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。笔者认为，为了强化监事会监督功能，切实履行监督职责，健全监控体系，对那些大中型企业不妨由监事会委派财务总监，对企业的财务活动及其经营管理行为进行过程监督，定期向监事会报告。但监事会委派的财务总监不直接参与企业的经营管理活动。这与西方国家的财务总监作为是财会工作的高级管理人员参与企业的经营管理，性质是不同的。此外，我国自建国以来，已建立了总会计师制度，经过多年实践，取得了较好的成绩。在这次修订的会计法中又对设置总会计师的范围作了新的规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”过去在作为与会计法配套的法规总会计师条例中原已对总会计师的地位作了明确规定：总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。所以已设置了总会计师的单位，就没有必要设置与总会计师职责重叠的财务总监。只有把财务总监的职责同总会计师的职责区别开来，并且明确由监事会委派，作为监事会成员，负责对企业的财务活动及其经营管理行为实行事中控制，进行过程监督，并不直接参与企业的经营管理活动（包括不参与联签），就能对企业负责人行使的经营管理自主权起到制衡作用，有力地防止企业内部人控制问题的出现。这样也有利于确保国有资产及其权益不受侵犯，及时制止会计工作中的弄虚作假，提高会计信息质量。从现实情况来看，建立健全监督机制乃是当务之急。它与经营机制是相辅相成的，是现代企业制度建设的两个“车轮子”，缺一不可。三、充分运用注册会计师的力量，加强社会监督。注册会计师是市场经济的产物，乃是会计工作社会监督的一支重要力量。修订后的会计法也对此作出了专门的规定。近几年来，我国注册会计师事业的发展与社会主义市场经济的发展是密切相关的。它通过执行业务，为维护社会公众利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，起着相当重要的作用。但是从目前情况来看，注册会计师承办的业务，大都限于企业年度财务审计，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；或者是办理企业改制、合并、分立、清算等的专项审计，出具有关报告。而事实上，还有不少业务领域尚待开拓。就以年度财务审计而言，已接受委托的客户，也尚未涵盖全社会所有企业，还有不少空白点。所以社会监督作用尚待进一步发挥。特别是随着法制建设的不断完善，需要注册会计师为之服务的领域更为宽广。例如：随着国有企业监事会暂行条例的贯彻实施，需要对国有企业加强监督力度。监事会在其监督中也可借助注册会计师力量，利用他们所出具的年度审计报告进行分析，或聘请其他会计师事务所的注册会计师对其重点问题作专项审计，及时向监事会报告，从而达到监督的目的。又如：新会计法明确了会计责任主体，加强了单位负责人对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。在这种情况下，单位负责人为了更好地履行会计法赋予的职责，需要考虑建立健全有效的内部控制制度、内部审计制度，规范会计基础工作，制定会计人员及其他相关人员的职责权限，也可以聘请注册会计师担任常年会计顾问，为之提供会计咨询服务。注册会计师通过执行业务，引导企业真正按会计法办事，把内部监督与社会监督有机地结合起来，加强监督力度，从而保证会计资料的真实性、完整性。当然，注册会计师要做到这一点，必须努力提高自身的业务素质和职业道德素养；要有细致踏实、竭诚为委托方服务的优良作风。 会计学的难题是什么？笔者为此进行了一次专家调查。按照中国会计教授会的会计教授名录，共发出200多份“关于会计学难题的专家调查问卷”。调查问卷发出后，很快收到许多回信。著名会计学家娄尔行教授回信指出：会计学难题除了跨国公司内部转让价、合并会计报表和外币业务会计这三大难题以外，还有：国际会计准则的统一与协调，中国会计理论体系的框架结构，注册会计师的执业规范与职业道德，管理会计的规范化、职业化问题。 北京大学的闵庆全教授认为，会计学的难题为：多式簿记问题；会计的属性；人力资源会计；社会会计与国民经济核算的结合。 中国人民大学的王庆成教授回信指出，会计学的难题为：知识经济和会计创新；人力资源会计和人力资本权益会计；环境会计；衍生金融工具会计；立足于收付实现制基础上的企业现金流量的分析。 中南财经大学的易庭源教授回信说：“总结我