论我国商业银行会计核算的方法和内容.doc

目录第一篇 商业银行概述.21、 概念22、 特点2第二篇 商业银行核算方法.31、 会计科目32、 记账方法33、 会计凭证34、 账务处理4第三篇 商业银行核算内容.41、 存款业务核算42、 贷款业务核算63、 资金清算往来核算.8.4、 往来业务核算95、 国内支付结算业务核算.106、 外汇业务核算11第四篇 总结篇11论我国商业银行会计核算的方法和内容摘要：商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。本文主要从商业银行的会计核算内容和方法视角，阐述了以存、贷款业务为主，资金清算、往来业务及国内支付结算业务、外汇业务为辅的的商业银行体系，揭示了商业银行核算方法和内容的特殊性。关键字：商业银行、存贷款业务、国内支付结算业务、核算方法和内容第一篇 商业银行概述 一、概念 商业银行会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的管理活动。二、特点 由于其特殊行业和社会地位的作用体现出和其他企业明显不同的特点，主要表现在：(一) 核算内容的广泛的社会性。 商业银行的资产负债及其结算业务与社会各部门、企业、单位和个人都有着密切的联系，决定了商业银行会计核算面向社会，不仅能够反映本身业务活动和财务收支，还能够反映国民经济各部门、各企业的资金活动情况。(二) 核算方法的独特性。 经营对象的独特性决定了商业银行会计是核算货币资金流动的特殊企业，在科目设置、凭证编制、账务处理程序及具体业务处理方法上都有别于其他企业会计。(三) 会计核算和各项业务联系的紧密性。 核算过程与业务处理过程同时进行，联系紧密。(四) 联系面广、政策性强。 一项业务涉及到国民经济各部门、各单位、各企业，小到个人，处理业务的程序都需要贯彻相关的金融政策法规。(五) 内部监督机制和制度的严密性。 对象的特殊性决定了商业银行必须建立严密的内部监督和牵制制度，确保账务处理的正确和货币资金的安全。第二篇 商业银行核算方法商业银行在会计核算科目设置，记账方法，会计凭证编制，账务处理等方面的具体运用都与其他企业会计核算联系紧密，既有相同点也有自身特性。通过学习金融会计，我作出了相关特殊性的总结。一、会计科目与其他企业的会计科目相比较，银行会计科目增加了资产负债表共同类科目和表外科目，。共同类科目主要有“清算资金往来”“货币兑换“衍生工具”等；商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是用来核算和监督金融企业资金实际增减变化情况并反映在资产负债表和利润表中的科目，表外科目是用以记载不涉及金融企业资金实际增减变化的主要会计事项的科目。例如“抵债资产”“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。二、记账方法商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。单式记账法即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”，注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目问的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法也采用单式记账法。 三、凭证编制（一）记账凭证按照格式和适用范围的不同分为普通的基本凭证和特定的专业凭证。现金收入付出船票、转账借贷方船票、特种转账借贷方船票及表外科目收入付出船票都是根据业务原始凭证及事实编制的基本凭证；定期储蓄存单等是金融企业根据业务特殊需要而制定的有专门格式和用途的专业凭证。（二）记账凭证按照形式分为单式凭证和复式凭证。一张凭证只作一个科目的记账依据，一笔分录涉及多张会计凭证成为单式凭证。一笔经济业务涉及的科目都集中在一张凭证上作为借贷方记账依据的成为复式凭证。商业银行多采用单式凭证，便于分工记账和汇总。（三）记账凭证按是否计入资产负债表分为表内科目凭证和表外科目凭证（四）商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。因为商业银行会计凭证，不仅要供银行内部管理使用。而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。（五）商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。 四、账务组织 商业银行账务组织有明细核算、综合核算、账务核对三个重要部分组成。（一）明细核算时设有分户账（甲乙丙丁种账）、现金收付日记簿、余额表（计息和一般余额表）和登记簿。核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，根据分户账编制余额表，最后和总账进行核对。（二）综合核算由科目日结单、总账和日记表构成，核算程序为：先编制科目日记单，然后根据日结单登记总账，最后编制日记表。（三）账务核对分为每日核对和定期核对，通过了账务核对使得银行会计确保账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。第三篇 商业银行会计核算内容1、 存款业务核算 存款是商业银行银行吸收社会闲置资金，调节社会经济活动的筹资活动，构成了银行的负债，也是其主要的业务形式。（一）活期存款业务 按照存款的期限，存款被分为活期存款和定期存款两种形式，活期存款又分为单位活期和个人储蓄活期，两者具有在账务处理上具有很大的相似性。但要注意的是：单位活期按存取方式不同，分支票户和存折户，两者在处理程序上存在差异，但是会计分录相似。统一的账务处理会计分录如下：1、存入现金的核算 （以进账单或存款凭条为依据，作为现金收入传票） 借：库存现金贷：吸收存款单位（个人）活期存款户2、支取现金的核算 （以支票或存款凭条为依据，作为现金付出传票） 借：吸收存款单位（个人）活期存款户 贷：库存现金3、利息的计算与核算 单位活期存款利息的计算采用积数计息法，计息公式为：利息=累计计息积数#日利率。结息日一般采用余额表计息和分户账业计息两种方法。利息计算本金以元位起息，利息保留到分位；存期的计算一般采用“算头不算尾”，遇结息日，则“算头又算尾”。资产负债表日会计处理：借：利息支出单位（个人）活期存款利息支出户 贷：应付利息单位（个人）活期存款应付利息户结息日的会计处理：借：应付利息单位（个人）活期存款应付利息户贷：吸收存款单位（个人）活期存款户（二）定期存款业务定期存款业务按照存款对象可以分为单位定期存款业务和个人定期存款业务。1、单位定期存款业务的核算 定期存款分3个月，半年，9个月，1年，2年，3年，5年，8年共8个档，起存金额100元，多存不限，一律记名，到期取款，不能支取现金。单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的部分按活期利率计息。定期存单不能流通转让。存入款项时的核算 单位申请办理定期存款时，应签发转账支票交银行会计部门，会计部门记账后填写一式三联定期存单。以转账支票作借方传票支票，存单第一联作贷方传票：借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户到期取款的核算 借：吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息户 贷：吸收存款单位活期存款户提前支取的核算 单位定期存款全部提前支取时，计算支取窜款利息，加盖提前支取戳记，手续和账务处理程序和定期存款到期支取相同。 单位定期存款部分提前支取时，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，未支取部分按原存期及利率另开新存单。部分提前支取的账务处理为：借：吸收存款单位定期存款户（全部的本金） 应付利息单位定期存款应付利息户（提前支取的利息）贷：吸收存款单位活期存款户借：吸收存款单位活期存款户（未支取的本金） 贷：吸收存款单位定期存款户（未支取的本金）逾期支取的核算 若单位逾期支取本息，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，不分段计息2、个人定期存款的核算 个人定期存款按存取本息的方式不同可分为整存整取，零存整取，存本取息，整存零取，华侨人民币存款等。几种存款方式的不同点表现在一下两点：起存点不同。 整存整取和定活两便起存金额50元，零存整取5元，整存零取1000元，存本取息5000元。计息方式的差异。 整存整取利息计算和单位定期存款类似；零存整取应付利息=每元利息基数*最后余额，每元利息基数=（1+存期月数）*月利率/2；整存零取应付利息=（全部本金+每次支取本金数额）*存期*利率/2;存本取息每次支取的利息=本金*存期*利率/取息次数。账务处理程序仅以整存整取为例：开户存入核算：借：库存现金 贷：吸收存款个人定期存款整存整取户到期支取核算：借: 吸收存款个人定期存款整存整取户 应付利息个人定期存款应付利息户 贷：库存现金提前支取核算：借: 吸收存款个人定期存款整存整取户（全部本金） 应付利息个人定期存款应付利息户（提前支取部分的利息） 贷：库存现金 吸收存款个人定期存款整存整取户（未支取部分）2、 贷款业务核算 贷款是商业银行对借款人提供的按照约定的利率和期限偿还本息的货币资金，属于企业资产的重要组成部分，按照贷款保障程度主要分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。（1） 信用贷款 凭借借款人信用，采用逐笔核贷方式发放的贷款称为信用贷款。账务处理程序如下：1、 贷款发放时：借：贷款信用贷款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款户2、 贷款收回时：借款人主动归还：借：吸收存款单位或个人活期存款户 （客户归还的金额） 贷：贷款信用贷款户 （贷款本金） 应收利息户 （收回的应收利息） 利息收入贷款利息收入户 （借贷方差额）逾期贷款核算：借：贷款信用贷款逾期贷款户 贷：贷款信用贷款户（2） 担保贷款银行凭第三人的担保或者资产作为担保二对借款人发放的贷款称为担保贷款。按照保障程度不同分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。担保贷款在发放贷款和收回贷款账务处理和信用贷款相似，不同点在于贷款担保物的核算引入了表外科目。1、 受托担保物 收入：担保物债务履行期担保物单位2、取得担保物处分权 收入：担保物待处分担保物单位 付出：担保物债务履行期担保物单位3、 预期为处分担保物 收入：担保物逾期未处分担保物单位 付出：担保物待处分担保物单位4、 退还担保物 付出：担保物债务履行期担保物单位（3） 票据贴现商业汇票的持票人在票据到期之前，为取得资金，向银行贴付利息而转交票据给银行融通资金的方式成为票据贴现。1、 办理票据贴现 贴现利息=票面金额 * 贴现天数 * 贴现日利率 实付贴现金额=汇票票面金额 - 贴现利息 借：贴现资产票据贴现户（面值） 贷：吸收存款单位或活期存款户 贴现资产票据贴现户（利息调整）2、 资产负债表核算 借：贴现资产票据贴现户（利息调整） 贷：利息收入票据贴现利息收入户3、 到期收回核算 借：存放中央银行款项 贷：贴现资产票据贴现户（面值） 利息收入票据贴现利息收入户3、 资金清算业务核算 目前我国已初步建立以商业银行系统内电子汇划系统为基础，以中国现代化支付系统为核心，同城票据交换系统和票据影像系统，以及银行卡支付并存的支付清算体系。这里主要介绍系统内电子汇划日常业务的核算，从系统内部分析商业银行的运作。（一）基本结构总行结算中心发报清算行（分中心）发报经办行 收报清算行（分中心） 收报经办行 （二）基本做法系统内电子汇划业务的基本做法是“实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督”（三）账务处理1、发报行清算 借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来辖内往来2、发报清算行清算 借：清算资金往来辖内往来 贷：存放同业上存总行备付金户 3、总行清算中心清算 借：同业存放发报清算分行营业部备付金户 贷：同业存放收报清算分行营业部备付金户 4、收报清算行清算 借：存放同业上存总行备付金户 贷：清算资金往来辖内往来 5、收报清算行清算 借：清算资金往来辖内往来 贷：吸收存款收款人户四、金融机构往来业务核算 金融机构业务往来是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间的相互代收、代付的资金业务往来，狭义理解为商业银行与中央银行间的业务往来、商业银行跨系统机构间的业务往来和商业银行系统内部的业务往来。我们常常在现实生活中遇到跨行取钱的问题，也会时常好奇各个商业银行之间的业务往来是如何进行的，这里主要介绍异地跨系统转汇的核算以及三种划款方式：“先横后直”方式（适用于汇出行所在地为双设机构），“先直后横”方式（适用于汇出行所在地为单设机构），“先直后横再直”方式（适用于汇出行和汇入行所在地都为单设机构）。以“先横后直”方式为例，划款程序为：由汇出行将跨系统的汇划凭证，按照不同系统逐笔填写“转汇清单”，并汇总“划收”或“划付”凭证，通过同城票据交换或通过“同业存放”，将款项划至汇入行的转汇行，由转汇行通过本系统联行将款项转划汇入行。 先横后直异地跨系统转汇方式程序图汇 出 行（如工行） 汇入行的转汇行（如建行）汇 入 行（建行）先横a地a地后直后直汇款b地a地1、 a地汇出行处理： 借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：存放中央银行款项（或同业存放）2、a地转汇行处理： 借：存放中央银行款项（或存放同业） 贷：清算资金往来3、b地汇入行处理 借：清算资金往来 贷：吸收存款单位或个人活期存款（收款人户）五、国内支付结算业务核算（一）概念支付结算是指单位个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（三）体系目前我国确定了以汇票、本票、支票为主体的转账结算制度。同城支付结算核算主要有支票、本票，异地支付结算核算主要有汇兑、银行汇票、托收承付等，同城异地通用支付结算核算主要有信用卡、委托收款、商业汇票等。在日常生活中，个人接触多的是信用卡，这里围绕信用卡的结算，展开论述。（四）信用卡为例信用卡是商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费戏弄的特制载体的卡片。按照适用对象可分为单位卡和个人卡；按清偿方式可分为贷记卡和借记卡。信用卡透支额，金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。信用卡的透支期限最长为60天。信用卡的会计核算手续：1、申请人在发卡行开户并转账： 借：吸收存款单位活期存款户（申请单位户） 贷：吸收存款信用卡存款户（申请单位户） 手续费及佣金收入结算手续费收入2、 在相同银行开户的特约单位付款转账： 借：吸收存款信用卡存款户 贷：吸收存款单位活期存款户（特约单位户） 手续费及佣金收入结算手续费收入3、 对本行发行的信用卡支取现金： 借：吸收存款信用卡存款 户 贷：库存现金 手续费及佣金收入结算手续费收入4、信用卡透支核算： 借：贷款信用卡透支 户 吸收存款信用卡存款 户贷：科目户5、信用卡挂失： 借：库存现金 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入4、 信用卡注销转账结清： 借：吸收存款信用卡存款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款户六、外汇业务核算经营外汇业务是商业银行的重要组成部分，主要包括外汇存贷款、外汇借款、外汇借款、外汇兑换等多种业务。由于前面详细阐述了商业银行存贷款业务，外汇业务与其具有很大相似性，只不过增加了个过渡科目“货币兑换”，这里主要介绍下外汇买卖核算中的结汇