企业投资审计的管理概念.doc

加强投资审计维护政府投资资金安全编者按：2008年3月12日，全省投资审计工作会议召开。会议传达了全国、全省审计工作会议及全国投资审计培训会议精神，传达了省领导对审计工作的指示精神，总结交流了2007年全省投资审计工作，研究探索下一步的投资审计工作，林秋美副厅长在会上作了主题报告，各地提交了交流材料，本刊辟专栏予以刊登。投资审计是政府审计工作的重中之重, 是政府投资减少损失浪费、提高资金使用效益的重要措施,也是反腐倡廉的重要手段。过去的一年，我省投资审计工作取得较大成效，有效地维护了政府投资资金的安全，为服务我省海西建设作出了贡献。审计揭示了政府投资项目建设中存在的问题，引起各级领导和有关主管部门的高度重视。一、政府投资审计工作的做法、成效（一）针对政府重大投资项目开展审计，突出效果政府重大投资项目投资金额大，对经济和社会的影响也大。2007年全省各级审计机关紧紧围绕百姓生活密切相关、党委政府关注的政府重大投资项目、重点资金开展投资审计（调查），取得较好的成效。去年省审计厅根据省领导交办对焦点项目福州地区大学新校区进行了审计。通过审计发现项目基建程序审批制度上存在脱节，未按基本建设程序执行，项目超概算，招投标严重违规，设计变更量大，学校债务重，工程管理不到位，隐蔽工程高估冒算数额大，监理履职不严格，征地拆迁政策和资金落实不到位等问题，该项目在业主、监理和中介审核的基础上，通过本次审计再核减了工程价款4662万元，核减率达5.81%，移送有关部门处理事项10件。审计报告提出存在的问题和五条建议得到省政府多位领导的充分肯定并批转有关部门逐一纠正和研究提出整治办法。（二）积极探索投资效益审计路子效益审计是审计工作的发展方向，投资审计是效益审计的重要载体之一，全国各地都在积极探索效益审计尤其是投资效益审计的做法。随着重大投资项目审计力度的不断加大，我省投资项目效益审计有了很大进展。去年全省各地积极开展投资效益审计，不仅注重资金管理使用情况审计，还重点抓住投资项目决策、项目管理、项目效果等重要环节，来评价投资项目的经济性、效率性和效果性，并从强化管理、提高效益角度提出审计建议。在对漳龙高速公路漳州段、福宁高速公路福安连接线建设项目竣工决算审计中，审计人员围绕“质量、进度、投资”三大控制目标，从概算执行情况、车辆通行量、通行费收入、财务净现值、内部收益率、投资回收期、借款偿还期、国民经济运行等角度进行了效益评价。（三）充分应用调查手段发挥审计宏观层面的作用各级审计机关从关注民生、维护人民群众切身利益着眼，重点选择了行业专项共性及普遍性、体制机制、以及体制改革过程中出现的新情况新问题，从资金和政策入手开展调查，揭示问题，并从宏观上提出完善管理的意见和建议，促使审计成果转化为政府的决策和制度。去年审计厅开展的征地拆迁审计调查，揭示了征地拆迁管理机构多、而且有的形同虚设，交地滞后，安置房建设和村民回迁进度慢，违规使用征迁资金，未严格执行拆迁补偿政策等问题，引起省政府的高度重视，责成福州市政府抓好整改。南平市完成了市政府领导交办的浦南高速公路（市本级）征地拆迁补偿费专项审计调查，调查揭示的征地拆迁安置包干费用5,116.8万元未拨付到位等问题，市长做出 “认真整改，抓好落实”的批示。开展审计调查是落实审计署“两个并重、两个延伸”的具体举措，我们在今后的实战中应继续加以贯彻落实。（四）创新投资审计工作方法，确保审计任务的完成目前投资审计面临着审计任务重、专业性强，审计力量严重不足等挑战，要求审计人员要开拓思路、创新方法。2007年各级审计机关在投资审计方式、方法上不断创新，大胆探索、勇于实践，逐渐形成了具有投资审计特色的工作局面。1、整合资源上下内外联动，形成国家审计和内部审计共同参与审计的有效机制。去年审计厅在福州地区大学新校区建设项目审计中，抽调了莆田市、古田县审计局人员以及各有关高校内部审计人员共同参与审计，取得良好效果。2、聘请社会审计人员，参与审计机关审计组工作。当前投资审计力量和技术不足是全国普遍存在的问题，为了保证完成重大项目投资审计任务，审计署在三峡水利、北京奥运、南水北调等项目的审计中，都聘请了大量的社会中介人员，为我们提供了丰富的聘用经验。我省部分审计机关也已经尝试了通过招投标聘请社会审计人员参与审计，取得很好的效果。去年省审计厅对福州地区大学新校区建设项目审计中，通过向全省31家甲级社会审计机构发出电话聘请，对报名10家社会中介机构进行资格预审，确定9家参与招投标，最终选定投标报价总额最低的4家社会中介机构中标，参与大学新校区建设项目审计。福州、龙岩、宁德市审计局在利用社会审计力量方面也迈出了实质性的步伐。3、开展项目跟踪审计，改事后监督为事前事中监督，体现时效优越性。特别是对重点建设项目，审计关口前移，适时开展跟踪审计，利大于弊，应该加以坚持和推广。省审计厅2007年开始对泉三高速公路泉州段和三明段开展跟踪审计至今，做到了适时跟踪，重点攻关，专题分析，揭示问题，促进管理，及时整改，提高效益，受到了省领导肯定以及主管部门和绝大部分参建单位的好评。龙岩市制定出台了龙岩市审计局重点建设项目全过程跟踪审计暂行办法，对龙岩市科技创业园2个建设项目实施了事前审计，审计工程预算2171.18万元，直接核减不合理的预算造价30.27万元。宁德市审计局对宁德市火车站地方区域配套工程进行了全过程跟踪审计，从项目的可行性研究、重要工程招标、重大设计变更、合同签订和费用索赔等方面提前介入，及时解决其中的不合理、不规范问题，做到防患未然，避免事后审计的缺陷和不足。通过对建设项目实施过程关键点、重要环节的适时监督，也能够起到预防违法违纪及损失浪费等现象的发生。4、内外协调配合，利用外部有关信息审深审透，保证质量。新修订的审计法，对有关部门要支持配合审计机关工作做出了明确规定，省厅用好用活法律法规，在福州地区大学新校区建设项目审计中，充分利用了公安部门户籍信息，从3个行政村1608户拆迁档案资料，筛选出495户拆迁对象进行重点排查，查出了重大违规线索，移送给有关部门处理；利用银行查询手段，查出拆迁工程处私设小金库等违法违规行为；利用税务部门纳税信息，查出民营企业提供虚假报表骗取超额征地补偿款等问题。5、应用现代审计手段，解决审计难点疑点，提高审计绩效。应用计算机开展辅助审计是审计署多年来强力推行的一项现代审计技术方法，而且，在审计实践中充分显示了优点，有其不可或缺的替代性。省厅对福州地区大学新校区建设项目审计中，充分利用有资质勘探单位对有疑问的隐蔽工程进行实地电子勘探检查，发现施工单位和监理弄虚作假，虚报工程款的行为。泉州市审计局利用计算机辅助审计对市住房公积金进行审计，发现了单位缴交比例及缴交数额存在较大差异，个人账户有关信息缺乏真实完整性，以及个人多头开户等问题。（五）强化规范运作，加快投资审计制度化建设为了规范投资审计行为，2007年我省投资审计制度建设在各级党委、政府的重视下，颁布和出台了不少规范性的文件，为实施投资审计创造了良好的审计环境。2007年，经省政府同意省厅印发关于完善和规范政府投资项目审计监督意见和省厅与省交通厅、省高指联合下发了福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计暂行办法。省厅根据这个暂行办法分别制定了福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计工作规定、福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计操作规程。南平、宁德、浦城、宁化、等市（县）政府也相继出台执行了建设项目审计监督有关规定。这些制度的出台对加强政府投资项目管理，规范建筑市场秩序，提高投资效益，促进廉政建设等都发挥了积极的作用。（六）成立投资（基建）中心，壮大审计力量随着海峡西岸经济区建设步伐不断加快，各级政府投资日益增多，投资审计任务日趋繁重，审计人员力量严重不足。近年来，各级审计机关为了适应形势发展的要求，在当地党委政府的支持下纷纷成立了局机关管辖的事业单位投资（基建）审计中心。截至2007年12月，全省共成立投资审计中心36家。投资审计中心积极开展政府投资项目审计，拓展审计范围，多层面多方位探索投资审计新路子，为政府节约了大量建设资金，缓解了审计力量不足的难题。（七）提升队伍素质，搞好投资审计能力建设投资审计工作的成败，取决于投资审计的人才和投资审计队伍的素质。在队伍建设方面，着力提高投资审计人员综合素质、业务技能、实战演练能力。2007年，省厅与福建工程学院联合举办了为期两个月的全省固定资产投资审计预算员培训班，全省审计机关共有34位同志参加了培训。培训的内容紧贴投资审实务，设置的主要课程有建筑识图、房屋构造、工程计量、工程计价、招投标与合同，具有很强的针对性和实用性。为充分发挥这两个班的作用，今年年初省厅还特地发出通知，要求各设区市审计局应组织参加过投资预算员培训的同志参加政府投资项目审计实践活动。以求通过实战，使他们学到的知识得到巩固和提高，推进投资审计工作健康发展。此外，去年11月省厅还举办了全省投资审计现场研讨会，通过典型案例经验交流，拓宽了审计人员的视野，搭建投资审计研讨交流平台。二、进一步搞好政府投资审计的几点意见当前，我省投资审计工作总体要求是：紧紧围绕政府中心工作，贯彻落实科学发展观，突出重点，服务大局，着眼民生，将投资效益审计作为投资审计的重点，切实履行职责，规范投资审计管理，扩大投资审计应用成果。（一）投资审计要把维护政府投资安全作为重要任务温总理在全国审计工作会议的审计厅（局）长座谈会讲话中，充分肯定了审计在维护国家经济安全中做出的贡献。原审计长李金华也反复强调，审计一定要关注国家安全。我们只有关注国家安全，国家审计才能有高度、才能上层次、才能获得长远的发展。国家安全是政府责任的首要环节，是民主民生的根本保障。当前我们尤其要关注财政安全，防范财政风险。政府投资是财政的重要组成部分，维护政府投资的安全，是投资审计部门的一个重要课题。各级审计机关要进一步理清思路，着力搞好审计机关的重中之重工作，为促进投融资体制改革，规范建设项目管理，维护建筑市场秩序，降低建设领域的政治风险和经济风险，推进反腐倡廉建设，保护政府投资的利益，确保政府投资安全有效，是摆在投资审计面前的一项重要任务，我们必须倾力研究，提高履职水平，不辜负党和政府的期望。（二）投资审计要进一步发挥建设性作用温总理在讲话中要求，审计机关要进一步促进深化改革、完善制度，充分发挥审计监督的建设性作用。国家审计的建设性，决定了审计工作的生命力，也决定了审计工作能否在更大程度上为国家和被审计单位创造价值。发挥国家审计的建设性作用，首先，要准确理解、全面把握监督与服务的关系。监督是手段，服务是目的，我们强调服务，是强调审计工作要围绕中心，服务大局，要服务于经济又好又快发展，要服务于和谐社会建设和改善民生，要服务于节约型社会和生态文明社会建设，要服务于民主法治和廉政建设，要服务于深化改革开放；其次，要不拘形式，采取多种方法，着力推进各项投资审计工作，通过审计发现和揭示投资体制、机制和制度层面的问题，提出切实可行的审计建议，引起领导重视，促使部门整改，促进完善政策制度；再次，要促进审计结果公开、透明，加强审计宣传力度，让社会监督、新闻监督和审计监督有机地结合起来。审计公开不仅是结果公开，而且逐步走向一种全方位的公开。要进一步发挥投资审计的建设性作用，任重而道远，需要大家激活智慧，群策群力，不断总结提高。（三）积极探索促进健全完善投资效益审计办法投资审计是开展效益审计的有效载体，投资审计要继续作为服务经济发展的重要平台，在核减工程造价、节约资金的基础上，拓展到基建程序合法合规性、建设项目投资决策、项目建设管理、环境保护、工程质量等方面的效益审计。这就对我们提出了更高更全面的要求，我们应该坚持真实性、合法性、效益性并重，大力推进投资效益审计。省厅今年安排的投资审计计划，就充分考虑到效益审计的内容。各级审计机关也要结合本地实际，逐步加大效益审计的探索力度，共同努力，促进规范投资效益审计的办法。（四）投资审计要强化“一盘棋”理念，加强对基层审计机关的业务指导当前基层审计机关迫切要求上级审计机关要加强对其业务指导，在2008年的全省审计工作会议上，俞传尧厅长用很长的篇幅强调和阐述了如何加强对基层审计机关的指导工作。政府投资审计技术性强，更需要加强对下指导。具体指导方式可以有以下几种：以完成联动审计项目为纽带加强业务指导；以行业专项审计审前培训加强沟通交流；以请进来教，走出去学为组织形式加强业务学习；以工作动态的相互沟通拓宽工作思路；以调研解决基层机关实际问题加强上下联系；以通过简报、互联网沟通信息、答疑解惑、培训课件等形式加强培训。各设区市审计局也要相应加强所辖县、市（区）业务指导工作，通过齐心协力促进全省的投资审计工作登新台阶上新水平。（五）抓好投资审计队伍业务建设和党风廉政建设审计部门在维护财政经济秩序，促进党风廉政建设，肩负着神圣的使命。首先，在审计工作中，要切实履行职责，确保审计质量，发挥审计报告的作用，另外，要树立案件意识。对审计中发现的重大问题，要与纪检、监察、检察等部门密切配合，形成合力，加强对审计决定和移交案件落实情况的跟踪检查，从而加大对经济违法犯罪行为的打击力度。其次，审计人员要洁身自好，守牢底线。廉政建设是审计工作的生命线。要牢记黄小晶省长指出的“切忌审计队伍出问题，切忌滥用小权坏大事”。各级审计机关要进一步加强以责任为重点的作风建设，严格执行“八不准”纪律和各项廉政规定，切实做到廉洁审计、文明审计，将廉洁从审措施关口前移，特别要切断审计与施工单位的单独个别联系，防微杜渐，切实防止审计人员在审计工作中发生渎职行为。（六）树立文明审计形象，进一步理顺与参建单位的法律关系文明审计是改进作风，提高素质的具体体现，首先要树立为党和政府、为人民群众服务的意识，处理好服务和监督的关系。其次，要在依法依规的基础上，多与被审计单位沟通和协调，要摸清事实讲透道理，特别是对事实认定存在较大分歧的问题，要多方听取意见，做判断、作处理、提建议。第三，对审计情况要如实反映，实事求是地处理，防止审计人员故意不查深查透、查出的问题隐瞒不报或擅自做出处理等渎职行为。第四，遵守审计纪律，言行举止文明，不讲粗话、大话、过头活，不伤害别人感情。要较好体现文明审计，在投资审计领域，必然涉及到审计与业主建设单位，以及参建单位方方面面的关系。在如何处理审计法遭遇合同法的情况时要把握好以下四点：第一、审计法第二十三条明确规定：审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。业主与施工单位签订的合同条款中是否明确必须接受审计监督的相关内容，都不影响审计机关对政府投资项目进行审计；第二，审计法规定要以维护国家资金资产的安全，一旦发现当事人签订的施工合同协议等有损国家利益，应当出具审计决定予以纠正；第三，施工单位履行合同协议已构成损害国家利益，但不触犯法律的，不出具审计决定，移送给监察机关进一步查实处理；第四，在建设过程中，存在许多不规范的行为，既不够案件移送给司法机关，也不够条件移送给监察机关的，应当向当地分管审计领导汇报，并商有关部门做出可执行的审计文书。（七）加强制度建设，进一步规范投资审计行为张志南副省长在全省审计工作会议讲话中，指出“针对目前工程建设领域中，征地拆迁安置违规、工程超概普遍、招投标弄虚作假等突出问题，要求我们要认真总结完善投资审计办法，加大审计调查力度，合理安排审计力量，及早介入，全程跟踪，做好服务，发现问题，狠抓整改，促进项目规范管理”。根据这一精神，今年省厅将在去年出台的几项制度的基础上，再争取制定出台高速公路建设项目审计操作指南、工民建建设项目审计操作指南、聘请社会中介机构管理办法、高速公路建设项目全过程跟踪审计社会中介机构审计质量考核办法和政府投资项目审计内部稽核办法等，进一步规范我省投资审计行为。审计是神圣的，职业是光荣的，政府投资审计要不负使命维护国家资金资产的安全和完整。福州地区大学新校区建设项目审计做法与体会福建省审计厅福州地区大学新校区(以下称大学城)建设项目是我省社会事业的重点项目,我厅于2007年3月28日至8月15日对大学城的建设项目进行了审计。本次审计涉及福州地区大学新校区建设领导小组办公室(以下称省大城办)、后勤管理中心、福大、福建师大、福建医大、福建中医学院、江夏学院（不含黄如论先生捐资建设项目）、福建工程学院和福州一中等九个业主单位,审计重点内容为项目建设程序执行及概算批复情况,招投标制、合同制和监理制执行情况,抽查部分项目工程价款结算真实性情况,关注工程质量和项目建设损失浪费问题,建设项目资金来源和使用情况以及征地拆迁等情况,评价项目建设效益情况。审计组先后撰写各类信息简报十二篇；向纪检监察、司法机关和建设行政主管部门移送各类违法违纪犯罪案件线索10件，目前福州市公安局已立案侦查1件；核减工程价款4662万元；审计结束后我厅向省政府上报关于福州地区大学新校区建设项目审计的综合报告,引起省领导和有关方面高度关注，取得了较好的审计效果。审计主要做法和体会：(一)精心组织,领导重视本项目审计在省厅党组的领导下，成立了由主管投资审计的副厅长，投资处、建设处处长和九个审计组长组成的大学城项目审计工作小组，负责审计工作统一部署和安排，工作小组下设财务审计、造价审核、征地拆迁、AO使用和基础规范五个专项组,负责协调解决本次审计业务问题。厅长亲临审计现场调研，为审计组解决实际困难，分管副厅长和负责的部门领导坚持一线指挥，参加审计项目中来，与审计组成员一起共同谋思路、寻对策，增加了影响力，使审计组成员心往一处想、劲往一处使，确保审计工作顺利推进。(二)创新审计组织方式建设项目审计不同一般的财务收支审计,不仅工作量大,而且涉及面广、专业性强。因此,省厅为确保完成大学城项目审计任务,组织方式采取“四合一”(省厅机关人员、县市机关人员、高校内审人员和中介组织的专业人员组成)的模式以及审计和审计调查相结合方式。聘请中介组织的专业人员是根据福建省审计厅关于福州地区大学新校区建设项目聘用社会审计机构人员办法有关规定，通过公开招投标择优聘请四家中介组织、40位专业人员编入审计组,负责工程造价审核等审计工作，省厅监察室监督招投标工作全过程，确保公平、公正、公开。聘请中介组织的专业人员参与建设项目审计工作，可以解决投资审计任务重与审计力量不足矛盾问题，也可以拓宽审计机关人员审计思路和弥补知识结构不合理问题。(三)做好审前准备工作大学城是我省重点的建设项目,受到各级领导重视、广大师生关心和社会各界关注的项目,具有投资大、工期紧、工程复杂、涉及面广的特点,前期工作的目的就是做到审前情况明、政策清、方法对。1、认真进行审前调查和制定方案工作。省厅投资处派出了准备承担大学城项目的审计组长组成审前调查组,前往省大城办、省重点办、省发改委以及闽侯县等单位进行调查,搜集文件、资料, 查阅档案,初步掌握大学城项目的基本情况,经过梳理分析,认识项目的特点和项目审计的难点，制定切实可行的审计工作方案，各审计组根据审计工作方案和对项目业主单位审前调查摸底掌握详细情况，制定严谨细致审计实施方案。2、重视搞好审前培训工作。通过对参审人员为期三天集中培训，进行审计方案交底，如何规范审计日记、取证记录和工作底稿等内容的讲解，使参审人员有了清晰的审计思路，及时地进入了工作状态。审前培训起到了统一思想、统一认识、统一行动、统一步调的作用，为完成这次审计任务作了比较充分的思想和组织准备。(四)切实加强现场实施阶段协调和管理工作现场实施阶段的工作,直接关系到工作成败,必须全神贯注,全力以赴,驾驭审计方向,坚持审计程序,严格按制定的实施方案进行。1、开好审计进点会。我厅和省教育厅联合召开福州大学城建设项目审计集中进点会，参加会议有省教育厅厅长、我厅主管投资审计的副厅长、全体审计人员以及大学城各高校分管领导、负责基建、财务相关人员和省大城办有关同志，共计七十多人，同时会议还邀请省政府重大建设项目稽查特派员办公室领导。通过集中进点会宣传审计法，让被审计单位了解本次审计的目的、内容和要求,从而造成声势,以审计促进项目建设,动员被审计单位转变观念、提高认识,自觉接受审计,支持审计工作,为下一步审计实施阶段铺平道路。2、随时交流，定期碰头。大学城项目审计组之间相互关联的问题能及时通报交流，认真核对验证，有时还协同作战，充分发挥了审计团队精神，这样既节省时间，又使有关问题的定性处理更加准确。在主管副厅长的直接领导下，投资处加强了组织协调和检查指导工作，每周牵头召集各审计组参加协调碰头会，先由各审计组长汇报工作进度以及审计过程中遇到的共性和疑难问题，及时沟通审计情况；然后大家对审计发现的共性和疑难问题逐一分析讨论达成共识，由投资处负责形成简报做到信息共享；最后商讨和安排各审计组下一步工作，这样既保证了审计工作的严密性和协调性，又提高了审计工作质量。(五)工程质量审计得到有益尝试为贯彻李金华审计长“投资审计不仅要关心资金问题，还要关注工程质量问题”的指示精神，我厅在福州大学城建设项目审计中把工程质量审计列入审计方案，作为重点内容之一。省大城办审计组对学园南路C标段工程价款审核过程中发现人行道及绿化带填方地段填砂深度可能存在偷工减料的现象，经委托福建省现代工程勘察院以及审计人员对施工现场实地勘探。勘探结果发现：实际填砂深度合计2.92米，仅为设计填砂深度18.90米的15%，其余部分均以填土替代，不符合设计图纸的要求，监理单位则按全部填砂确认存在监管不到位。同样，师大审计组也发现北区运动场填砂厚度未达到设计要求。(六)征迁审计调查充分利用公安部门户籍档案资料在摸清大学城征地拆迁总规模、征地拆迁资金的流向和使用合法性基础上，突出审计重点，找准了审计切入点，主要关注征迁政策执行情况，关注镇村干部有无相互勾结虚报冒领征迁补偿款以及征迁个案补偿真实性情况。如何找到审计突破口，审计组坚持有所为有所不为原则，在分析性复核基础上，详细审核青洲、联心、美岐3个行政村1608户拆迁档案资料，并制成电子文档，与公安部门户籍进行核对，筛选出495户再进行重点排查，查出了大学城项目在征地拆迁方面存在严重违规违法问题，取得较好审计效果。(七)审计过程时刻关注案件线索。闽侯县建顺房屋拆迁工程处作为大学城项目征迁具体实施单位，负责拆迁户房屋补偿款拨付，按实施方案要求对该处进行延伸审计调查。审计组刚进点，建顺房屋拆迁工程处负责人向审计人员介绍该单位多次受到县纪委和检察院检查都安然无恙，保证没有问题，既然纪检部门和司法机关多次光顾该单位，审计人员职业敏感性认为事情不会这么简单。因此，要求财务人员提供会计资料，经过初步分析可能存在截留和冒领拆迁补偿款的行为以及所提供会计资料有经过重新梳理痕迹，并且违反常规情况账上没有体现拆除旧料收入。于是，对非常情况采取非常手段，除内围继续寻找蛛丝马迹外，从外围迂回寻求突破口。通过对旧房拆除人俞某外调得到重要线索，2003年7月17日俞某与建顺房屋拆迁工程处签订拆房合同后，当天由建顺房屋拆迁工程处派人一同到楼下(当时建顺房屋拆迁工程处办公地点租借农行上街分理处楼上)农行缴存25万元押金，而建顺房屋拆迁工程处财务帐上银行存款无此笔收入。同时，发现2003年11月至2004年2月期间该单位现金日记账上余额高达30多万元不正常情况。至此审计人员断定建顺房屋拆迁工程处存在账外账，经厅领导批准启动协助查询单位账户和个人存款通知书程序，个人从原出纳周某入手，向上街地区所有金额机构出具协助查询通知书，得到积极配合，查询结果发现该处2002年10月至2004年7月,以原出纳周某个人名义先后在农行上街分理处和农行大学城支行开设了5个储蓄账户，账外资金高达222万元严重违法违纪问题。层层深入查清多付征地拆迁补偿款纪实厦门市审计局2006年7月，按照审计计划，厦门市审计局派出审计组，对厦门市环岛路某段道路主体工程进行决算审计，在审查征地拆迁费用时，发现某集团公司（以下简称A公司）套用涂改后的乡村房产契证，获取巨额征地拆迁补偿款，造成国有资产流失3,400多万元问题。现将查处过程作简要的介绍。一、疑点重重该路段征地拆迁工作及拆迁费用的支付由道路所在区政府包干负责，该区建设服务中心具体操作办理。根据这一特点，审计组在审查征地拆迁费用时，延伸到该区建设服务中心进行审计。该路段征地拆迁费用金额达1.3亿元。审计组按照审计实施方案确定的对征地拆迁费用审计重要性水平，对超过200万元以上的、特别是对单位支付（因支付给个人征迁费用一般都在200万元以下，而且支付给每个村民的征迁费都要公布，相互可以印证，出错概率较小）的征地拆迁费的有关档案材料进行重点审查。审计组在审查其中一份关于A公司玻璃厂拆迁补偿档案时发现，2002年7月,征用A公司玻璃厂产权建筑总面积为19,265平方米，补偿费用4428万元(含企业用地的补偿)。依据的是由区财政局代理区政府发放的房契证第11031号的复印件。审计组进一步检查征地拆迁补偿费用的档案和有关拆迁该地块的背景显示，征用环岛路该路段建设用地的通告是2001年8月1日由区政府发布的。一个月后的2001年9月18日，某镇政府未经评估与A公司签订了玻璃厂终止合作办厂协议书，双方约定：因经营亏损，双方终止合作投资的玻璃厂办厂协议，A公司负责分期返还镇政府的投资款800万元，该镇政府将用于双方合作办厂的土地（产权属于镇企业管理站的集体红线企业用地），以每亩10万元总价132万元的价格出让给该集团公司，协议还规定，该地块及地上物如遇国家征用，在付清上述款项后征地补偿费（含厂房、设备等赔偿款）归A公司所有。但时至2006年10月（审计快结束），该A公司尚未将镇政府的投资款余款320万元和土地出让款132万元支付给该镇政府。该玻璃厂的情况：审计人员到工商局进一步查寻双方初始的合作办厂的协议显示，1995年4月，A公司与某镇政府签订了合作办厂合同书，双方约定：合作创建XX玻璃厂，A公司负责投入800万元，并提供地址在某工业小区企业用地3,000平方米；某镇政府负责投入800万元，合作期限10年。在拆迁公告发布后一个多月，该镇政府将玻璃厂的股权和企业用地8,800平方米全部转让给该集团公司，时隔不久，该集团公司就获得了高额征地拆迁补偿，而赔偿依据的是由区财政局发放的房契证，这中间似乎存在着什么蹊跷，这些疑点引起了审计人员的高度重视，审计组立即将发现的疑问向处长和局领导汇报，局领导作出指示：从房契证入手，深查细究，决不放过任何蛛丝马迹。二、抽丝剥茧根据局领导的指示精神，扩充审计组的人员数量。审计组兵分三路，采取询问经办人、查阅资料、到现场了解等方法，深入内查外调。一组到当时房产契证经办部门某区财政局调查了解情况，据当时房产契证的经办人介绍，当时该区办理了一批乡镇村企业用地房产契证，按正常程序经办人应到现场查看房屋情况，房产契证也应由经办人填写，但是1997年4月28日办出的那份房契证不是由经办人填写的，并且他们也没有到实地查看过。由于拆迁补偿档案中作为补偿依据的房契证第11031号只有复印件，另一审计小组向拆迁公司索要原件，但其无法提供。另一组到厦门市国土资源与房产管理局土地利用处调阅乡（镇）村企事业建设用地批准资料。厦门市国土资源与房产管理局（原市土地局）存档的1990年9月28日乡（镇）村企事业建设用地申请表第055号和乡（镇）村企事业建设用地许可证显示，当时批给某镇企业管理站用地面积8,800平方米，总建筑面积8,799平方米，其中建筑占地面积3,120平方米，一、二层建筑面积各为3,120平方米，三、四、五层面积均为853平方米。查阅到该申请表，审计人员为之精神振奋！经市土地局审批的乡（镇）村企事业建设用地许可证是办理房产契证的重要依据，然而，作为拆迁补偿重要依据的房契证第11031号房产契证（复印件）与乡（镇）村企事业建设用地许可证建筑面积严重不符。该房产契证（复印件）有改动的痕迹，一层至五层建筑面积均为3,853平方米。审计人员从区土地所调阅的厦门市乡村房产契证申请书和乡村房产契证清册，显示总建筑面积22,212平方米，一层至五层建筑面积均为3,853平方米，但档案不全且存在明显涂改的痕迹。与此同时分管局领导带领其他审计组成员到拆迁发生地向村民实地了解情况。据村民介绍，某玻璃厂原有厂房仅有一层，另外还有两座二至三层，面积很小的管理房，拆迁前抢建了二栋五层的厂房，房屋质量很差，属于危房，建好后封住，不让人进去。人工拆除非常危险，没有人敢拆除，所以要求要爆破公司专门拆除。A公司玻璃厂弄虚作假骗取巨额拆迁赔偿款的事，在该村和周边村庄广为流传，影响恶劣。通过道路的建设单位、拆迁公司等层层追踪得知爆破公司的名称，并进一步前往爆破公司延伸调查。审计人员在爆破公司调阅了爆破工程协议书：2002年12月3日，爆破公司与某投资总公司签订的工程协议书显示，爆破某玻璃厂两幢厂房，工程数量为9,824平方米。综合上述情况，审计人员认定，某玻璃厂存在违章抢建的问题，作为拆迁补偿依据的房契证第11031号，与在市国土资源与房产管理局乡（镇）村企事业建设用地申请表第055号申请批准的建筑面积（8,799平方米）严重不符，相差达13,413平方米，且有明显涂改痕迹。涂改后的房契证第11031号总建筑面积是22,212平方米，总建筑面积与各层面积之和没有勾稽关系。另根据爆破工程协议书显示，爆破该玻璃厂厂房工程量只有9,824平方米，两者拆迁面积相差巨大，且厂房分布图也不符。三、真相大白通过对乡（镇）村企事业建设用地申请表第055号、爆破工程协议书、房契证第11031号的综合比对，结合实地走访村民掌握的拆迁前的情况分析，并与有关部门共同研究认定：房契证第11031号的产权人是某镇政府，该地块并无拆迁。A公司的玻璃厂无房产契证，该公司在拆迁赔偿时采用移花节木的手段，将公告后一个月通过转让协议取得的房契证第11031号的房产契证，涂改后套用到玻璃厂作为拆迁赔偿的产权依据。通过该地块的测绘图可以清晰地看出，镇政府房契证第11031号所指的地块和A公司的玻璃厂所在的地块不是同一地块，是相距约140米的两块地。据了解，A公司的玻璃厂用地没有区级用地手续，A公司在拆迁赔偿时存在突击抢建的行为。而镇政府房契证第11031号所在的地块当时也没有大的建筑，只有一些零星的管理用房，远远没有达到市土房局审批的8799平方米建筑规模。 经市土房局征地办初步核实，A公司无合法用地手续，其玻璃厂拆迁只能按无手续进行补偿征地拆迁款984万元，由此可认定A公司多获征地拆迁补偿款3,444万元。四、挽回损失我们将此案移送市纪检，在市纪检和有关部门的配合下，多付的征地拆迁款3400多万元现已如数追回，A公司欠交镇政府的投资款余款320万元和土地使用转让费132万元等也在追讨中。有关责任人员的责任正在进一步追究过程中。重点项目竣工财务决算审计的做法和体会泉州市审计局晋江下游防洪岸线整治一期工程竣工财务决算审计项目是泉州市人民政府领导交办的审计任务。该项目是泉州市政协1999年一号提案工程，也是福建省和泉州市2002年重点建设项目。项目主要建设整治堤防总长16.677公里，工程总概算为49000万元。1999年项目开始筹建，成立泉州市堤防工程建设开发公司,作为项目的业主。鲤城区、丰泽区、晋江市相继成立分公司，负责项目资金筹措、建设管理等。项目的建设资金由中央国债资金、省级专项资金及地方配套资金投入。2003年项目竣工初步验收并办理移交，2005年底正式办理竣工验收。项目从筹建直至竣工验收，时间长达六年。项目建设具有防洪效益和社会效益。一、主要做法接受了该项审计任务后，我局立即作为年度审计重点项目来立项，并作了研究部署。组织有一定实践经验、具有工程造价师、审计师等中高级职称的审计业务骨干成立项目审计组。在审计过程中，单位领导自始至终给予密切的关注，对审计的总体思路与关键性问题进行全面的把握和指导，及时解决审计中遇到的困难。审计人员也就审计手段、审计方法不断创新，克服困难，顺利完成政府领导交办的审计任务。以下为项目实施的主要做法：（一）重视审前调查，完整掌握项目的建设管理情况。针对项目建设的特点，审计组审前做了大量详细的调查工作。了解到项目的前期工作由政府委托其他单位实施；市、区（市）两级四个公司实施项目的管理体制情况；两级公司实施项目建设，对资金筹措、建设实施、债务偿还等等确定各自的职责权限。查阅了项目建设的基本建设程序报批文件、工程建设文件、委托中介机构审查的单项工程决算资料等等。对项目单位及管理情况进行调查研究，对内部控制进行必要的测试，查找控制薄弱环节，并搜集有关资料，作调查记录和底稿。通过详细的审前调查，确定审计的目标。在审计风险评估过程中，针对项目由市级公司及下属三个分公司共同实施操作，其各分公司核算的项目投资分项成本是否客观真实，单项工程及其它费用投资有无虚列成本等直接影响了项目的总投资成本的真实性。把它作为审计重点并确定了审计方法。在摸清建设项目建设、管理的真实情况，对审计方案的拟定、审计重点的选择、审计事项的定性、发现问题的查处等审计的全过程都有直接的影响。由于审计调查较为详细，重点确定准确，为后来的审计搜集证据、发现问题及分析存在问题的原因做了至关重要的第一步。（二）抓住关键环节，开展项目财务决算审计。项目从筹建、决策、组织、管理、实施、评估、验收、决算、移交运行是一个漫长而复杂的建设过程，要对每一个环节、每一项内容都进行审计是不可能的，也没必要。为此，选择关键环节进行审计是非常重要的。1抓住建设资金的流动轨迹，审查建设资金筹措、管理的情况。在审前调查时，了解到项目的前期工作由其他单位负责，前期费用收支未移交给项目公司，项目公司也无法纳入项目核算。为完整反映项目的建设资金情况，延伸调查项目前期工作的实施单位，对前期工作的资金管理情况进行审查，查出未按规定纳入项目账户核算建设资金420万元。在对其支出项目进行审查时，还发现前期工作支出的设计费没有纳入结算，影响了项目设计费的竣工财务结算，险些造成项目设计费的结算差错。审计及时将情况反映给项目公司，避免损失50万元。在审查项目公司建设资金的流入情况，仔细核对有关利息收支情况，查出建设资金违规流动的行为，对流入到其他帐户收取的利息及违规向钢材、水泥等物资供应单位收取采保费共62万元予以收缴。通过这个环节的审计，核实项目的建设资金在筹集、管理、拨付、使用等环节的运动情况，才能准确评价建设资金使用的真实性、合法性。2抓住其他费用合同的执行及结算环节，审查项目其他费用的结算情况。针对审前调查了解到项目与设计单位的设计费价款结算双方争议较大，迟迟没有结果，影响到项目投资总成本决算无法编列。审计人员依据关于发布工程勘察和工程设计收费标准的通知等规定，查阅了设计图纸等相关资料，对项目概算资料进行核对。在取得相关证据的基础上，本着客观公正的原则，逐条对合同约定的款项重新进行计算。设计单位报送的勘测设计费结算额1052万元，审计核实项目的勘测设计费为910万元，核减工程建设费用142万元。对还未结算的监理费用，按照合同的条款及规定，以中介机构审定的单项工程造价重新进行计算，对项目交叉的费用，分清各方所应负担的部分。对监理单位报送的监理费369万元，核实监理费为334万元，核减监理费35万元。单此设计费监理费的核算审核为项目节省了投资177万元，解决了项目公司结算的遗留问题，得到项目公司的由衷感谢。通过设计、监理合同的履行、结算审计，才能正确评定竣工财务决算的真实性。3抓住征地拆迁费等成本的核算环节，审查项目总投资成本核算的情况。项目由四个单位共同投资，各分公司独立核算各段的项目投资成本，由市级公司负责汇总。其分公司成本核算是否真实，影响到项目总投资成本的真实性。为此，采取详细审查的方法，将各段的概算投资情况逐一与实际发生的征迁成本、管理费用、贷款利息核对，查出各分公司土地征用及拆迁补偿费多列多摊2491万元，建设项目建设期贷款利息多列115万元，建设单位管理费多列33万元。在项目成本中予以剔除调整，核减项目投资。4抓住工程款支付环节，审查国家税收的缴交情况。对项目工程款的支付审查，查其支出的相关证据，查出有两个区（市）工程款的支付1254万元未取得正式发票，长期挂预付工程款核算。其工程已办理了工程造价结算，所预付的工程款应及时清理结转，缴交税金。为此，向当地的税务部门提出了审计建议书，提交给有关部门关注项目税收的缴交，避免了国家税金的流失。（三）重点抽查工程价款结算。工程价款的审核是投资审计区别于财务收支审计的重要特点。项目的单项工程分为二十几个标段，委托中介机构进行审查。工程造价在项目投资占的比重较大，若全部实施审计，从人员的安排及时间来讲，都不现实。所以，在审计方案确定时就明确采取抽查的方式，选择一至二个标段进行审查。审计人员在查阅有关变更资料时，发现有一个标段的工程子项单价明显高于其他标段，在审计组人员共同商议后，确定了工程价款结算的抽查对象。审计过程中采取了计算、复核、重算的方法对结算结果进行核对。通过对建设工程合同、协议、招投标纪要及建设单位的文件进行核实审定，按照国家定额及造价政策等有关规定核实项目工程造价。针对其施工单位的投标文件与招标文件的格式、内容的投标有重大偏差，仍确定为中标单位和中标合同价。在尊重事实的基础上，认为双方应办理合理的造价结算。为此，工程结算中其原投标造价多计的现场经费共72万元给予在工程价款中扣除。二、审计成效项目审计后，通过分析梳理了审计发现的问题及项目的投资管理情况，专题向市政府报告审计工作情况，审计报告得到了市政府领导的重视，政府领导批示：“堤防公司对市审计中提出的问题要组织人员认真研究，能马上改正的要及时改正，不能马上改正的要说明原因，同审计部门协调。对审计建议要认真对待，手续上该补的要补，力求完整”。郑道溪书记签批同意以上意见，还请财政部门按规定处理节省资金。该公司已根据市领导批示研究整改。针对审计发现的问题，审计部门作出了处理决定，并提出审计建议。项目公司专门组织有关人员，召开联席会议，研究并提出了整改措施和具体实施意见。除按审计的决定及时缴交有关款项、调整项目财务核算、核算项目投资成本外，采纳审计部门提出的建议，督促下属公司缴纳税金、完善票据审核手续、严肃财经纪律、抓紧办理项目竣工验收结算清理。通过竣工决算审计，纠正虚列投资、侵占国家权益的行为，核准整个项目的总投资，并以此作为资产交接和确定新增价值资产的价值依据。三、体会（一）单位领导重视、及时解决审计中遇到的困难，是项目审计顺利开展的关键。（二）审计成果的转化是非常必要的。对于审计发现的问题，要深入分析因果关系，从决策、管理、体制等方面深入挖掘原因，发现管理方面存在的深层次问题，提出具有针对性、可操作性的审计建议。（三）政府性投资审计是一项政策性强、涉及面广、难度大的审计工作。审计人员必须在提高自身业务能力与综合素质的基础上，进一步提升审计工作层次与水平，朝着效益审计的方向迈开步子，力求投资审计在监督深度、广度上的突破。（四）单项工程实施招投标，不正确的预算报价以合法的方式反映在施工合同中，使工程造价决算审计十分被动，加大了审计风险。城市维护建设专项资金审计的实践与思考漳州市审计局城市维护建设专项资金是列入财政预算主要用于城市公共设施建设和维护的政府性专项资金，管好用好这项资金，直接关系到群众切身的公共服务利益。审计机关加强审计监督，是责无旁贷的责任，也是践行民本审计观的重要要求。近几年来，我市投入城市维护建设专项资金每年达到14600多万元，涉及十几个单位几十个项目，点多面广，资金使用过程复杂。根据这些特点，漳州市审计局创新审计思路，改进审计方法，加大对城市维护建设专项资金的收入来源、使用效益的审计力度，使有限的资金真正用于城市建设和维护的“刀刃上”，取得较好的审计成效。2007年，在对城市维护建设专项资金审计过程中，审计处理上缴财政970多万元，移送案件线索两起，同时还发现城市维护资金收入来源方面存在很多不符合规定的减免现象。审计机关在维护城市维护建设专项资金的安全、完整等方面发挥着重要作用，加强对城市维护建设专项资金的审计监督十分必要。一、主要做法及成效（一）统一思想，明确目标首先要清楚“为什么要审计？如何审计？”这两个关键性的问题，凝聚审计人员的思想，增强责任感和使命感，激发审计人员的工作热情。城建维护关乎老百姓的日常生活和出行，城建维护资金直接、间接地用在老百姓身上，每一分钱都跟老百姓息息相关。因此从大的方面讲，做好城建维护专项资金的审计工作，就是紧紧围绕着党和政府现阶段的中心工作，服务广大老百姓，为构建和谐社会服务。从实质上讲，就是审计机关贯彻落实执政为民，体现民本审计观的重要表现；是检验每一位审计人员在履行法律赋予的审计监督权时能否真正做到“权为民所用，情为民所系，利为民所谋”，带着感情去审计，心中始终装着老百姓。（二）全面审计，突出重点城建维护专项资金具有投入渠道多、管理部门多、涉及面广、资金使用分散等特点，审计人员在审计过程中，如果面面具到“眉毛胡子一把抓”，既费时费力又达不到审计效果，由此，在确保一定覆盖面的基础上，要突出重点，找准审计的切入点，有所为有所不为，这样才能够切中要害，有的放矢。因此，在审计实践中，我们总结了一条经验：围绕“一条主线”，采取“四个结合”。“一条主线”：就是围绕资金的流向，顺藤摸瓜，一查到底。漳州市审计局在2007年度城市维护设建专项资金审计中，根据审前调查所掌握的情况，制定严密的审计方案，然后顺着资金流向的渠道，细查深挖，严查资金在顺渠流动过程中出现“跑、冒、滴、漏”现象。审计组在审计市园林管理处时，发现2006年从市园林管理处拨出城建专项资金00多万元到其下属企业园林建筑工程公司，但资金用途不明确，所附原始单据不完整，当审计人员询问财务人员时，财务人员吱吱唔唔，解析的不清不楚。审计人员在做好审计记录后，对这笔资金进行延伸审计，经审计发现，该笔资金是园林管理处替园林建筑工程公司偿还在改制整体拍卖之前拖欠未付的工程款。审计人员同时还发现，园林建筑工程公司在200年2月整体拍卖过程中，其拍卖的基准价竟然是参照时过三年多早已失效（2003年委托中介机构评估，200年未再委托评估，但账上的净资产比2003年增加近70万元）的中介评估结果，造成国有资产流失。审计组根据以上存在的问题，立即向局领导汇报，及时移送纪检部门处理。“四个结合”：一是同级财政预算执行情况审计与城建维护专项资金审计相结合。城建维护专项资金在同级财政预算中所占比例较大，从资金预算的源头全面进行审计监督，既可以发现财政预算过程中普遍性的问题，又可以通过审计发现在财政预算执行中存在的问题，提