营改增测算表格设计及编制说明X.docx

“营改增”测算表格设计及编制说明一、测算表格的设计为使这次测算工作顺利开展，我们根据公司的业务特点，设计了一套“营改增”的测算表格，这套表格由“营改增”税负分析、“营改增”对经营成果的影响、销项税额测算、进项税额测算、进项税抵扣情况分析、资产折旧及摊销对利润影响分析和增值税进项税率查询表这八个部分组成，此套表格是按公司的收入、成本费用明细项设计，逻辑清晰，易于填写，测算出的数据结论能够较真实的反映出“营改增”后的实际税负情况。1测算“营改增”后的销项税额把工程收入视为含税收入，假设不因改征增值税而增减工程价款，增值税率为11%，当期建筑业销项税额=建筑业含税销售额（含税工程结算价款）（1+11%）11%。（注：该工程收入口径为确认的建造合同收入。）2测算“营改增”后的进项税额把工程成本费用支出视为含税支出，假设不因改征增值税而增减工程成本费用总支出，把工程成本费用（包含材料费、机械使用费、其他直接费和间接费等所有与进项税有关的支出）按照“营改增”后假设能够取得的各种税率的增值专用发票，换算出进项税额。（注：成本费用填报口径应为报表当期实际发生数额，如有结转成本应按实际发票取得情况填列结转成本。）3测算“营改增”后增值税与营业税的对比分析用测算出来的当期增值税销项税额减去当期进项税额，即为当期“营改增”后应缴纳的增值税额，与“营改增”前应缴纳的营业税相对比，进一步分析出税负变动的幅度。4测算“营改增”后对净利润的影响建筑业征收营业税时，其主营业务利润=含税工程收入-含税工程成本-应纳营业税金-附加税费；建筑业“营改增”后，其主营业务利润=不含税工程收入-不含税工程成本-附加税费；用“营改增”前后的主营业务利润对比，进一步分析出净利润的变动幅度。二、“营改增”测算表格表样及编制说明本套表格适应于与建筑业相关的“营改增”的测算，与建筑业不相关的独立核算的其他类收入、成本及费用不适应填入本测算表。本表由五个部分组成，逐步测算出“营改增”后税负增加与否，以及对净利润的影响。1“营改增”税负分析底稿本部根据第三部分、第四部分数据填写，可测算出“营改增”后，税额的变动大小以及税负的变动比率提供分析结果。（1）表1：“营改增”税负分析底稿表样（2）编制说明 第1行“营业收入”：填写纳税人主要经营建筑类业务和与建筑类业务有关的其他经营业务取得的收入总额。 第2行“应缴纳营业税额”：填写当期应该缴纳的营业税额。 第3行“实际缴纳营业税额”：填写纳税人当期实际缴纳的营业税。 第4行“营业税税负”：金额等于本表第21行。 第5行“不含税收入”根据表3“销项税额测算表”中的“不含税收入”列分析填列。 第6行“销项税额”根据表3“销项税额测算表”第30行所填数据填列。 第7行“进项税额”根据表4“进项税额分类统计表（一）第44行第（20）列”、表5“进项税额分类统计表（二）第29行第（20）列”所填数据之和填列。 第8行“测算应纳增值税”：金额等于本表第6-7行。 第9行“增值税税负”：金额等于本表第85行。 第10行“税额变动额”：金额等于本表第8-2行，若金额为正数，说明税额增加，反之则为减轻。 第11行“税负变动率”：金额等于本表第101行，若金额为正数变动率，说明税负增加幅度，反之则为减轻的幅度。2“营改增”对经营成果影响底稿本部分的基本结构按利润表编制，通过“营改增”前后的对比，逐步测算出对净利润的影响。本部分只考虑“营改增”后由于营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用的变动导致所得税的变动，最终影响净利润，其他的按重要性原则，我们在此不作考虑。 （1） 表2：“营改增”对经营成果影响底稿表样（2）编制说明（只对一个年度作编制说明，其他年度省略） 第（1）列“实际发生”列按应为建筑业发生的收入、成本、费用，可能与报表数不一致。金额包含分包出去的收入,不区分内部分包和外部分包。 第（2）列“营改增测算”填表说明：第1行“营业收入”根据表3“第30行第（4）列不含税收入”列分析填列。第2行“营业成本”等于本表第2行第（1）列表4 第44行第（20）列。第3行“营业税金及附加”等于表1第8行第（1）列本表第14行第（2）列。第4行“期间费用”等于本表第4行第（1）列表5第19行第（20）列第5行、第6行、第7行、第9行、第10行金额等于“营改增”前的实际发生额。第12行“所得税费用”等于本表第12行第（1）列+本表第16行第（3）列本表第15行第（2）列 第（3）列“差额”等于本表第（2）列“营改增测算”本表第（1）列“实际发生”。 第13行第（3）列为测算出的“净利润差额”，若为正数，说明“营改增”后净利润增加，反之则为减少。 第14行第(1)列 “附加税率”，填写企业当地的附加税率，包含城建税税率（纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城 或 镇的， 税率为1%。）、教育费附加率（教育费附加率为3%）、地方教育费附加率等等，视当地情况定。 第15行第(1)列 “所得税率”填写企业当年适用的企业所得税率。3销项税额测算表本部分为第一部分“营改增”税负分析提供数据来源，分年度测算销项税额。表3：销项税额测算表底稿表样（2）编制说明（只对一个年度作编制说明，其他年度省略） 第（1）列“项目”，根据建筑行业收入性质设计。 第（2）列“税率”根据现有规定确定的建筑行业和其他行业的增值税销项税税率。 第（3）列“营业收入”根据收入的性质，填入相应的行。增值税销项税的确定时间为增值纳税义务发生时间，即企业开具发票时间，实际收款时间，合同约定应付款时间这三个时间熟先的原则确定收入额。为使本次测算口径统一，易于操作，我们以“建造合同收入”确认时点作为增值税纳税义务时间，对整个工程项目只有时间影响，但整体税额不影响。 第（4）列“不含税收入”等于第（3）列“营业收入”第（2）列“税率”），反算出不含税收入金额。 第（5）列“销项税额”等于第（3）列“营业收入”第（4）列“不含税收入” 第30行第（5）列销项税额合计填入表1“营改增”税负分析第6行“销项税额”的相应年度下。4进项税额测算表（1）进项税额分类统计表（一）本部分为第一部分“营改增”税负分析提供数据来源，分年度测算出当年与成本相关的进项税额。（1）表4：进项税额分类统计表（一）底稿表样 （2） 编制说明（只对一个年度作编制说明，其他年度省略） 此表按照当年实际发生成本数填列，第44行第（2）列合计数等于“工程施工-合同成本”科目当年发生数。 第（1）列“项目”，根据建筑行业特点设计。 第（2）列“当年实际发生数合计”等于第（4）列+第（6）列+第（8）列+第（10）列+第（12）列+第（14）列+第(17)列。 第（3）列“结构比例”等于各个项目的“当年实际发生成本数合计”第44行第（2）列。 第（4）列、第（6）列、第（8）列、第（10）列、第（12）列、第（14）列、第(17)列，根据不同的进货渠道占进成本的比例，选择适应增值税率进行分配，并将增值税率选择依据在第（21）列作简要说明。例1：第3行“钢材”，当年实际发生成本100万元，根据物资采购部提供的供货商的信息，在“增值税进项税率查询表”中查找，判别出各个供货商的纳税人性质，可知有97%是从一般纳税人处购入，有3%是从小规模纳税人处购入，在17%的增值税率下分配97%，将97万元填入第3行第（4） 列；在3%的增值税率下分配3%，将3万元填入第3行第（14）列。并在第（21）列“税率选择依据说明”填写：有97%是从一般纳税人处购入，有3%是从小规模纳税人处购入。例2：第18行“材料费”，当年实际发生成本50万元，根据物资采购部提供的供货商的信息，在“增值税进项税率查询表”中查找，判别出各个供货商的纳税人性质，可知有50%是从一般纳税人处购入， 有40%是从小规模纳税人处购入，有10%是零星采购，没有取得增值税专用发票，在17%的增值税率下分配50%，将25万元填入第18行第（4）列；在3%的增值税率下分配40%，将20万元填入第18行第（14）列，在“不可抵扣成本”列分配10%，将5万元填入第18行第（17）列。并在第（21）列“税率选择依据说明”填写：有50%是从一般纳税人处购入，有40%是从小规模纳税人处购入，有10%是零星采购，没有取得增值税专用发票。 第（5）列、第（7）列、第（9）列、第（11）列、第（13）列、第（15）列“进项税”根据第（4）列、第（6）列、第（8）列、第（10）列、第（12）列、第（14）列所填的含税金额反算出进项税额。 第（16）列“不可抵扣比例”等于各个项目的“不可抵扣金额”第44行（17）列，可进一步为“营改增”后税负增加提供分析依据。 第（17）列“不可抵扣金额”，若某项目确实无法取得增值税专用发票，则将金额填入本列。项目中标有“不能抵扣”字样的，可将当年发生额直接填入本列。 第（18）列“可以抵扣合计比例”等于各个项目的“可以抵扣合计含税金额”第44行（19）列，可进一步为“营改增”后进货渠道是否要改变提供分析依据。 第（19）列“可以抵扣合计含税金额”等于第（4）列+第（6）列+第（8）列+第（10）列+第（12）列+第（14）列。 第（20）列“可以抵扣合计进项税”等于第（5）列+第（7）列+第（9）列+第（11）列+第（13）列+第（15）列。 第36行“车辆使用费”中汽油费、修理费，若能取得增值税专用发票，则可抵扣；若不能，则不能抵扣。 第25行、37行“水电费”，从一般纳税人自来水公司购入并取增值税专用发票的，按6%抵扣，其中污水处理费、水资源费不能抵扣。 第41行“工程分包”包含内部分包和外部分包，增值税抵扣税率为11%。 第42行“劳务分包成本”若已作为直接人工费在“第1行”填列，则此行不需填列。 第44行第（20）列“可以抵扣合计进项税”金额构成表1“营改增”税负分析第7行“进项税额”的相应年度下的一部分。 填写本表时注意“含税金额”不可重复填列。（2）进项税额分类统计表（二）本部分为第一部分“营改增”税负分析提供数据来源，分年度测算出当年成本以外相关的进项税额。（1） 表5：进项税额分类统计表（二）底稿表样（2） 编制说明 已在上一部分“进项税额分类统计表（一）”中讲述的编制说明，此处 不再重复赘述。 此表按照当年实际发生数填列，第19行第（2）列合计数等于“期间费用”科目当年发生数。 第（4）列、第（6）列、第（8）列、第（10）列、第（12）列、第（14） 列、第(17)列，根据不同的进货渠道占进成本的比例，选择适应增值税率进行分配，并将增值税率选择依据在第（21）列作简要说明。例1：第2行“施工机械”，当年实际发生成本1000万元，根据物资采购部提供的供货商的信息，在“增值税进项税率查询表”中查找，判别出各个供货商的纳税人性质，可知有100%都是从一般纳税人处购入， 在17%的增值税率下分配100%，将1000万元填入第3行第（4） 列。并在第（21）列“税率选择依据说明”填写：有100%是从一般纳税人处购入。例2：第14行“装备调试费”，当年实际发生成本50万元，根据物资采购部提供的供货商的信息，在“增值税进项税率查询表”中查找，判别出各个供货商的纳税人性质，可知有60%是由一般纳税人提供的 装备调试服务，有40%是由小规模纳税人提供的装备调试服务，在6%的增值税率下分配60%，将30万元填入第14行第（12）列；在3%的增值税率下分配40%，将20万元填入第14行第（14）列。并在第（21）列“税率选择依据说明”填写：有60%是由一般纳税人提供的装备调试服务，有40%是由小规模纳税人提供的装备调试服务。 第1行“购置资产”为当年增加资产数。 第17行“临时设施”填写当年增加数。 第18行“低值易耗品”为当年购入增加数。 第29行第（20）列“可以抵扣合计进项税”金额构成表1“营改增”税负分析第7行“进项税额”的相应年度下的一部分。5进项税抵扣情况分析表本部分不需企业填列，由表4进项税额分类统计表（一）和进项税额分类统计表（二）数直接转入，为分析税负设计。进项税抵扣情况分析表表样：7“营改增”资产折旧及摊销对利润影响分析表本部分为第二部分“营改增”对经营成果影响提供数据来源。建筑业“营改增”后，由于购入资产含的进项税可以抵扣，因此，折旧及摊销额将会比“营改增”前减少，会使利润增加。（1）“营改增”资产折旧及摊销对利润影响分析表样（2） 编制说明（只对一个年度作编制说明，其他年度省略）第（1）列“项目”：属于增值税应税范围的资产类别名称。第（2）列“折旧、摊销年限”：股份公司已对各类资产作了统一年限规定，测算表也已填好。第（3）列“新增资产金额”：填写测算年度各类资产新增金额。第（4）列“营改增前资产折旧及摊销额”：金额等于第（3）列第（2）列。第（5）列“营改增后资产折旧及摊销额”：营改增后购入属于增值税应税范围的资产，进项税可以抵扣，抵扣税率17%，本列金额等于第（3）1.17第（2）列。第（6）列“对利润的影响”：建筑业“营改增”后，由于购入资产含的进项税可以抵扣，因此，折旧及摊销额将会比“营改增”前减少，会使利润增加。本列金额等于第（4）列-第（5）列。第8行第（6）列“对利润的影响合计”：合计金额会自动转入第二部分“营改增”对经营成果影响表的第11行“利润总额”，成为相应年度的利润总额的组成部分。8增值税进项税率查询表本表为填写表4：进项税额分类统计表（一）和表5：进项税额分类统计表（二），查找增值税率提供快捷渠道。（1）增值税进项税率查询表样 （2）备注索引号说明备注1：货物包含钢材、水泥、钢绞线、粉煤灰、砂、土、石料、商品混凝土、木材、结构件、机械配件、预制板、电缆、油料、低值易耗品、办公用品等其他货物。 备注2：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1) 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位， 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2) 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4) 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5) 自来水。6) 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。