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第十六章 产品成本计算一、单项选择题1.某企业在分配间接成本时是按照使用资源的数量在对象间分摊间接成本，这是按（）进行分配间接成本。A.受益原则B.公平原则C.因果原则D.承受能力原则2.当间接成本在产品成本中所占比重较大时，下列哪种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本 （）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.全部成本计算制度D.变动成本计算制度3.将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，这种分配方法是（）。A.实际分配法 B.计划分配法 C.直接分配法 D.交互分配法4.交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配，其中一次是交互分配，它是指（）。A.辅助生产费用在各辅助生产车间之间的分配B.辅助生产费用在各基本生产车间之间的分配C.辅助生产费用在各生产车间之间的分配D.辅助生产费用在辅助生产车间与基本生产车间之间的分配5.A产品单位工时定额为20小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为5小时，第二道工序的工时定额为15小时。假设本月末第一道工序有在产品15件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品25件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（）件。A.16 B.19 C.20 D.216.某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料费用和工资、福利费等加工费用的比重相差不多。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（）。A.不计算在产品成本的方法B.定额比例法C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法D.约当产量法7.采用在产品成本按年初数固定计算，进行完工产品和在产品之间分配费用，适用于（）。A.月末在产品数量很大的产品B.各月在产品数量变动较大的产品C.各月末在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的产品D.各月成本水平相差不大的产品8.W公司生产联产品A和B，2月份发生加工成本675万元，分别生产了60吨的A产品和90吨的B产品，若采用实物数量法，A产品的成本为（）万元。A.270 B.405 C.450 D.6759.在分配主产品和副产品的加工成本时，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，通常（）。A.先确定主产品的加工成本，再确定副产品的加工成本B.先确定副产品的加工成本，再确定主产品的加工成本C.同时确定两种加工成本D.只确定主产品的加工成本10在大量大批多步骤生产情况下，如果管理上不要求分步计算产品成本，其所采用的成本计算方法应是（）。A.品种法 B.分批法 C.分步法 D.分类法11.某企业从事汽车修理修配业务，则该企业适合的成本计算方法是（）。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法12.某日化厂正在试制生产某防脱洗发水。为了核算此洗发水的试制生产成本，该企业最适合选择的成本计算方法是（）。A.品种法B.分步法C.分批法D.品种法与分步法相结合13.甲产品由三个生产步骤构成，采用逐步结转分步法计算成本。2011年6月第一生产步骤转入第二生产步骤的生产费用为15万元，第二生产步骤转入第三生产步骤的生产费用为26万元。本月第三生产步骤发生的费用为30万元（不包括上一生产步骤转入的费用），第三步骤月初在产品费用为6万元，月末在产品费用为4万元，本月该种产品的产成品成本为（）万元。A.71 B.58 C.54 D.2714.下列各种分步法中，半成品成本不随实物转移而结转的方法是（）。A.综合结转分步法 B.按计划成本综合结转法C.平行结转分步法 D.分项结转法二、多项选择题1.存货成本具有的特征有（）。A.成本是经济资源的耗费B.成本是以货币计量的耗费C.成本是正常生产经营活动的耗费D.成本是特定对象的耗费 2.下列各项中，属于直接成本的有（）。A.构成产品实体的原材料B.车间取暖费C.车间生产工人工资D.车间管理人员工资3.下列各项中，属于辅助生产费用的分配方法的有（）。A.直接分配法B.交互分配法C.计划分配法D.约当产量法4.能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本的划分完工产品成本与在产品成本的方法有（）。A.不计算在产品成本的方法B.在产品成本按年初数固定计算的方法C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算D.在产品按定额成本计价法5.下列各项中，可以作为选择企业生产成本在完工产品与在产品之间进行分配的方法的根据有（）。A.在产品数量的多少 B.各月的在产品数量变化的大小C.各项费用比重的大小 D.定额管理基础的好坏6.下列有关联产品和副产品的表述不正确的有（）。A.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品B.联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品和非主要产品C.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品D.副产品是指使用同种原料，在同一生产过程中，在生产主要产品的同时附带生产出来的主要和非主要产品7.下列有关成本计算分批法的特点表述正确的有（）。A.产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期B.月末必须进行在产品与完工产品之间的费用分配C.比较适用于冶金、纺织行业企业D.以成本计算品种法原理为基础8.采用平行结转分步法计算成本的优点有（）。A.各步骤可以同时计算产品成本，平等汇总计入产成品成本B.直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原C.不必逐步结转半成品成本D.为各生产步骤的在产品的实物管理和资金管理提供数据9.采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配表述不正确的有（）。A.指各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配B.指各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配C.指产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品之间的费用分配D.指产成品与月末加工中在产品之间的费用分配10.下列需要进行成本还原的分步法有（）。A.按实际成本综合结转分步法B.逐步分项结转分步法C.平行结转分步法D.按计划成本综合结转分步法11.在平行结转分步法下，若共有三个生产步骤，那么，第二生产步骤的在产品包括（）。A.第一生产步骤完工入库的半成品B.第一生产步骤正在加工的在产品C.第二生产步骤完工入库的半成品D.第三生产步骤正在加工的在产品三、计算分析题1.ABC企业从事食品生产加工业务，6月份发生的联产品成本是16000元，包括14000千克的原材料以及直接人工和相应间接费用。要求：对以下互不相干的两问予以回答：（1）若本月生产加工甲产品2000千克，乙产品8000千克，其余为损耗废料，其中甲产品的价格为每千克4.4元，乙产品的价格为每千克3.3元，要求分别用实物数量法和售价法分配联产品成本，并确定甲产品和乙产品的单位成本。（2）若本月生产加工出甲产品2000千克，乙产品8000千克，丙产品2000千克，其余为损耗废料，丙产品需要进一步加工才能以每千克5元的价格卖到餐馆和超市，其额外加工总成本为1200元，要求用可变现净值法进行分配，并确定甲产品、乙产品和丙产品的单位成本。2.某工业企业设有修理和运输两个辅助车间，辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业2010年12月有关辅助生产费用的资料如下：（1）运输车间本月发生成本4800元，提供运输劳务16000公里；修理车间本月共发生成本9400元，提供修理劳务18800小时。（2）运输车间耗用修理车间劳务800小时，修理车间耗用运输车间劳务1000公里。（3）基本生产A车间耗用运输车间劳务6000公里，耗用修理车间劳务8800小时。（4）基本生产B车间耗用运输车间劳务5000公里，耗用修理车间劳务7200小时。（5）企业管理部门耗用运输车间劳务4000公里，耗用修理车间劳务2000小时。要求：（1）根据上述有关资料，采用直接分配法计算分配率，并编制辅助生产费用分配表。辅助车间名称运输车间修理车间合计待分配费用对外供应劳务数量单位成本（分配率）基本车间A车间耗用数量分配金额B车间耗用数量分配金额金额小计企业管理部门耗用数量分配金额金额合计计算时，分配率的小数取四位（四舍五入）；分配的小数尾差，计入管理费用。（2）根据上述有关资料，采用交互分配法计算分配率，编制辅助生产费用分配表。辅助车间名称运输车间修理车间合计对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量单位成本（对外分配率）基本车间A车间耗用数量分配金额B车间耗用数量分配金额金额小计企业管理部门耗用数量分配金额金额合计（3）若运输车间计划分配率为0.36元/公里，修理车间计划分配率为0.5元/小时，根据上述有关资料，采用计划分配法分配，填写下表。辅助车间名称运输车间修理车间待分配费用供应劳务数量计划分配率耗用劳务数量运输车间耗用数量分配金额修理车间耗用数量分配金额基本A车间耗用数量分配金额基本B车间耗用数量分配金额企业管理部门耗用数量分配金额按计划成本分配合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异3.某基本生产车间生产X产品，相关资料如下：X产品单件工时定额10小时，经三道工序制造。各工序工时定额为：第一道工序2小时，第二道工序4小时，第三道工序4小时。各工序内均按50%完工程度计算。本月完工产品100件，在产品60件。其中，第一道工序10件，第二道工序20件，第三道工序30件。月初及本月发生的生产费用合计分别为：原材料8000元，工资及福利费3990元，制造费用4256元。原材料在生产开始时一次投入。要求：（1）分工序计算完工率；（2）计算各工序在产品的约当产量；（3）采用约当产量法，分配计算完工产品和月末在产品成本。四、综合题F工厂从事产品甲的生产与批发。工厂设有三个基本生产车间。产品甲顺序经过三个车间进行生产。第一车间生产的产品为半成品乙，完工后全部交给第二车间继续加工；第二车间生产的产品为半成品丙，完工后全部交给半成品仓库；第三车间从半成品仓库领出半成品丙继续加工，完工后即为产品甲，全部交产成品仓库。该厂以生产的产品甲及其所经生产步骤的半成品（乙、丙两种半成品）为成本计算对象。产品成本计算单按成本计算对象开设，即分为产品甲（第三车间）、半成品丙（第二车间）和半成品乙（第一车间）三个，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。该厂各生产步骤所产半成品，按实际成本综合结转。半成品仓库，发出的半成品丙采用加权平均法计算其实际成本。该厂各生产步骤（车间）完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法。产品甲原材料在第一车间生产开始时一次投入；第二、第三车间领用的半成品，也在各生产步骤生产开始投入。各步骤在产品完工率分别为30%、50%和60%。该厂2011年3月份生产的有关记录如下：（1）有关产量资料如下表1。 表1 生产数量记录产品：产品甲 单位：吨车间一车间二车间三车间月初在产品14018060本月投入或上步转入360300400本月完工转入下步或交库300400360月末在产品20080100月初半成品仓库半成品丙60吨，实际总成本4800元。（2）有关费用资料如表2。表2 生产费用记录单位：元项目直接材料半成品直接人工制造费用合计月初资料一车间350014006005500二车间66001800160010000三车间710012005008800本月发生额一车间90004000300016000二车间7000500012000三车间300016004600要求：（1）计算完工产品甲的成本。（2）进行成本还原（各步骤半成品综合成本按上步骤所产半成品中各项成本项目的比重还原），并简要评述成本还原的必要性。参考答案与解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】分配间接成本有四种原则，其中因果原则是指按照使用资源的数量在对象间分摊成本；受益原则是指按受益比例分摊成本；公平原则是指要公平对待受益各方；承受能力原则是指按成本对象的承受能力分摊成本。2. 【答案】A【解析】在产量基础成本计算制度下，间接成本的分配基础是产品数量，每件“高产量”产品与每件“低产量”产品分配的单位间接成本是相同的，而一般来说，高产量产品往往加工比较简单，再加上数量的优势，单位产品耗费的间接成本比低产量产品单位耗费要少，当间接成本在产品成本中所占比重较大的情况下，如果只是简单的平均分配，就可能会夸大高产量产品的成本，而缩小低产量产品的成本。3. 【答案】C【解析】采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。4. 【答案】A【解析】辅助生产费用的交互分配是指辅助生产费用在各辅助生产车间之间的分配。5.【答案】A【解析】第一道工序在产品的完工率=（560%）/20=15%；第二道工序在产品的完工率=（5+1540%）/20=55%；在产品的约当产量=1515%+2555%=16（件）。6. 【答案】D【解析】本题的考点是各种划分完工和在产品成本计算方法的适用范围。选项A，只适用于各月月末在产品数量很小的情况；选项B，这种方法适用于各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准备的消耗定额；选项C，这种方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用；只有选项D才符合题意，约当产量法适用于月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不多的情况。7. 【答案】C【解析】完工产品和在产品之间分配费用，采用在产品成本按年初数固定计算适用于月末在产品数量很小或月末在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。8.【答案】A【解析】A产品的成本=9. 【答案】B【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。10【答案】A【解析】分步法适用于大量大批多步骤生产的企业。品种法适用于大量大批单步骤生产的企业。所以，在大量大批多步骤生产情况下，如果管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，则应采用品种法计算产品成本。11. 【答案】B【解析】选项A品种法，它适用于大批、大量单步骤生产的企业。显然，汽车修理企业不会出现大批、大量同一毛病的汽车；选项C、D均为分步法，它适用于大批、大量、多步骤生产。而汽车修理企业不是这类企业；只有选项B才符合题意。因为，汽车修理业一般属于小批单件生产，所以适合采用分批法计算成本。12.【答案】C【解析】新产品的试制或试验最适合选择的成本计算方法是分批法。13.【答案】B【解析】本月发生费用=本步骤发生的费用+上步骤转来的费用=30+26=56（万元）本月该种产品的产成品成本=6+56-4=58（万元）。14. 【答案】C【解析】平行结转分步法下半成品成本不随实物转移而结转。 二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】本题的主要考核点是存货成本的特征。2. 【答案】AC【解析】因为构成产品实体的原材料和车间生产工人工资可以直接计入基本生产成本科目；而车间照明用电费和车间管理人员工资应先计入制造费用，属于间接成本。3. 【答案】ABC【解析】辅助生产费用分配的主要方法有：直接分配法、交互分配法和计划分配法等。约当产量法属于完工产品和月末在产品的成本分配方法。4. 【答案】AB【解析】在不计算在产品成本的方法和在产品成本按年初数固定计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品成本，所以能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。5. 【答案】ABCD【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。6. 【答案】BD【解析】本题的考点是联产品和副产品的定义。7.【答案】AD【解析】本题的主要考核点是成本计算分批法的特点。产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等，因此，选项C错误。分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产期基本一致。在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但在某些情况下，如月末完工产品所占比重较大时，也可以将生产费用在完工产品和在产品之间分配，因此，选项A正确，而选项B错误。分批法其实是以品种法原理为基础的，品种法按单个产品为成本计算对象，而分批法是以产品的批别为成本计算对象，它们只是在成本计算期、月末生产费用分配等问题上存在区别，其他原理基本相似，因此，选项D也是正确的。8. 【答案】ABC【解析】本题的主要考核点是平行结转分步法的优点。选项A、B、C是平行结转分步法的优点。9. 【答案】ABD【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。10. 【答案】AD【解析】逐步综合结转分步法需进行成本还原，按计划成本结转若按逐步综合结转分步法结转同样也需进行成本还原。11. 【答案】CD【解析】平行结转分步法下的在产品是广义的在产品，包括本步骤在产品和虽然本步骤完工但以后步骤未完工的在产品。三、计算分析题1. 【答案】（1）实物数量法产品实际重量（千克）实际重量比重联合成本的分配单位成本（元/千克）甲产品200020%1600020%=32001.6乙产品800080%1600080%=128001.6总计10000售价法产品实际重量（千克）单价（元/千克）销售价格总额销售价格比重联合成本的分配单位成本（元/千克）甲产品20004.4880025%1600025%=40002乙产品80003.32640075%1600075%=120001.5总计100003520016000（2）产品实际重量（千克）单价（元/千克）销售价格总额额外加工成本可变现净值权重联产品的分配总成本单位成本（元/千克）甲产品20004.48800880020%1600020%=320032001.6乙产品80003.3264002640060%1600060%=960096001.2丙产品20005100001200880020%1600020%=320044002.2总计12000452004400016000172002.【答案】（1）辅助生产费用分配表（直接分配法）对外供应劳务数量：运输车间=16000-1000=15000（公里）修理车间=18800-800=18000（小时）运输车间分配率=4800/15000=0.32（元/公里）修理车间分配率=9400/18000=0.5222（元/小时）2010年12月辅助车间名称运输车间修理车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（分配率）0.320.5222基本车间A车间耗用数量60008800分配金额19204595.366515.36B车间耗用数量50007200分配金额16003759.845359.84金额小计35208355.211875.2企业管理部门耗用数量40002000分配金额12801044.82324.8金额合计4800940014200（2）第一次分配：（对内交互分配）运输分配率=4800/16000=0.3（元/公里）修理分配率=9400/18800=0.5（元/小时）运输部门为修理车间提供的运输费用=0.31000=300（元）修理车间为运输部门提供的修理服务费用=0.5800=400（元）第二次分配（对外分配）：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900（元）修理车间待分配费用=9400+300-400=9300（元）运输分配率=4900/15000=0.3267（元/公里）修理分配率=9300/18000=0.5167（元/小时）辅助车间名称运输车间修理车间合计对内分配后的待分配费用4900930014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（对外分配率）0.32670.5167基本车间A车间耗用数量60008800分配金额1960.24546.966507.16B车间耗用数量50007200分配金额1633.53720.245353.74金额小计3593.78267.211860.9企业管理部门耗用数量40002000分配金额1306.31032.82339.1金额合计4900930014200（3）辅助车间名称运输车间修理车间待分配费用48009400供应劳务数量1600018800计划分配率0.360.5耗用劳务数量运输车间耗用数量800分配金额400修理车间耗用数量1000分配金额360基本A车间耗用数量60008800分配金额21604400基本B车间耗用数量50007200分配金额18003600企业管理部门耗用数量40002000分配金额14401000按计划成本分配合计57609400辅助生产实际成本4800+400=52009400+360=9760辅助生产成本差异-560+3603. 【答案】（1）分工序计算完工率：第一工序完工率=第二工序完工率=第三工序完工率=（2）计算各工序在产品的约当产量：第一工序在产品的约当产量=1010%=1（件）第二工序在产品的约当产量=2040%=8（件）第三工序在产品的约当产量=3080%=24（件）在产品的约当产量合计为=1+8+24=33（件）（3）采用约当产量法，分配计算完工产品和月末在产品成本。计算分配率：原材料费用分配率=8000/（100+60）=50（元/件）工资及福利费分配率=3990/（100+33）=30（元/件）制造费用分配率=4256/（100+33）=32（元/件）完工产品“原材料”费用=10050=5000（元）月末在产品“原材料”费用=6050=3000（元）完工产品“工资及福利费”=10030=3000（元）月末在产品“工资及福利费”=3330=990（元）完工产品“制造费用”=10032=3200（元）月末在产品“制造费用”=3332=1056（元）完工产品生产费用=5000+3000+3200=11200（元）月末在产品费用=3000+990+1056=5046（元）本例题是为测试考生在进行完工产品、月末在产品费用分配时，约当产量法的应用。考生要掌握约当产量法的计算，尤其是在计算月末在产品分配费用时，一定要用约当产量，而非在产品的实际数量。另外，原材料在开始生产时一次投入时，月末在产品数量无需计算约当产量，因为，在这种情况下，完工产品及月末在产品中，原材料的含量是一致，只不过是加工费用不一致。约当产量法通常都是作为处理完工产品、月末在产品费用分配的重要方法。四、综合题【答案】（1）计算完工产品甲成本：计算第一车间半成品乙成本。将有关费用在半成品乙和在产品之间进行分配：单位半成品乙直接材料费用=25（元/吨）完工半成品乙直接材料费用=30025=7500（元）月末在产品成本=20025=5000（元）单位半成品乙直接人工费用=15（元/吨）完工半成品乙直接人工费用=30015=4500（元）月末在产品成本=20030%15=900（元）单位半成品乙制造费用=10（元/吨）完工半成品乙制造费用=30010=3000（元）月末在产品成本=20030%10=600（元）根据以上计算结果登记一车间产品成本计算单，见表3。表3 第一车间产品成本计算单产品：半成品乙 单位：元摘要本步发生费用合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本350014006005500本月生产费用90004000300016000生产费用合计125005400360021500完工产品数量（吨）300300300-月末在产品约当产量（吨）2006060-约当总产量（吨）500360360-完工产品总成本（元）75004500300015000完工产品单位成本（元/吨）25151050月末在产品成本（元）50009006006500计算第二车间半成品丙成本。将有关费用在半成品丙和在产品之间进行分配：单位半成品丙耗用半成品费用=45（元/吨）完工半成品丙耗用半成品乙费用=40045=18000（元）月末在产品成本=8045=3600（元）单位半成品丙直接人工费用=20（元/吨）完工半成品丙直接人工费用=40020=8000（元）月末在产品成本=8050%20=800（元）单位半成品丙制造费用=15（元/吨）完工半成品丙制造费用=40015=6000（元）月末在产品成本=8050%15=600（元）根据以上计算结果登记二车间产品成本计算单，见表4。表4 第二车间产品成本计算单产品：半成品丙 单位：元摘要上步转入半成品乙本步发生费用合计直接人工制造费用月初在产品成本66001800160010000本月生产费用150007000500027000生产费用合计216008800660037000完工产品数量（吨）400400400-月末在产品约当产量（吨）804040-约当总产量（吨）480440440-完工产品总成本（元）180008000600032000完工产品单位成本（元/吨）45201580月末在产品成本（元