毕业论文-浅谈增值税转型对企业行为与财务的影响.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅谈增值税转型对企业行为与财务的影响学员姓名 裴春粉 学号 0932001257010 入学时间 2009 年 秋 季指导老师 黄卫玉 职称 高级讲师 试点学校 江苏广播电视大学吴中分校 目录一、增值税转型改革的涵义1（一）增值税转型改革的主要内容1（二）增值税转型改革的积极作用2二、增值税转型对企业财务行为的影响3（一）对固定资产投资的影响3（二）对企业筹资的影响4（三）对企业分配的影响4三、增值税转型对企业财务核算的影响4（一）增值税转型对固定资产核算的影响5 （二）应交增值税的税负比较7 （三）城市维护建设税和教育费附加的负担比较8 （四）增值税转型前后的企业所得税税负比较8 （五）对资产负债表的影响8 （六）对利润表的影响9（七）对现金流量表的影响10浅谈增值税转型对企业行为与财务的影响【摘要】推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，国务院决定，进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造。这将为企业减轻负担1200亿元。这必将成为中国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。此政策的实施，必将影响企业的行为，同时对企业财务报告及财务指标也产生很大的影响。【关键词】增值税转型 企业行为 财务行为 影响一、增值税转型的涵义增值税与传统的流转税不同,具有独特的运行机理,有着鲜明的特性与对经济产生不同影响的类型。增值税是以商品生产、流通和提供劳务各个环节的增值额作为课税对象的一种流转税。（一） 增值税转型改革的主要内容国务院常务会议日前审议并原则通过了中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)。会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的核心内容是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。与此同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，并将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。此次调整对于扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整以及转变经济增长方式均具有重大意义所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，这将为企业减轻负担1200亿元。增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率降低为3%。5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。（二）增值税转型改革的积极作用 高新技术行业是我国需要大力引导和发展的，该类型企业国定资产投资比重较大，原生产型增值税使企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴增值税的负担，限制了高新技术行的发展。增值税转型可以使技术密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得较劳动密集型企业更多的减税收入，将鼓励高新技术产业发展，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，推动我国经济结构调整。 增值税转型促进企业设备更新，增强发展后劲 目前一些国有大中型企业，设备老化、技术落后。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新设备，进行全面的更新改造。实行消费型增值税，购置固定资产所支付的增值税款可一次性全部扣除，降低企业经营成本，有利于刺激企业改进技术，提高企业生产效益和竞争力。而设备的更新改造，有利于增加企业积累，增强企业发展后劲。 增值税转型可以避免重复征税，还原税收中性特征 生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额，使其无可避免的带有阶梯式流转税的各种弊端。增值税转型彻底消除了重复征税，对所有交纳增值税的企业都具有一定减税效应，减轻企业的税收负担。消费型增值税使外购固定资产的进项税额同外购原材料、燃料动力、包装物一样准许抵扣，使同一商品只要最终价格相同，税收负担即保持一致，增值税的征收不因生产或流转环节的变化而影响税收负担，还原了增值税的中性特征。 增值税转型有利于扩大内需，应对金融危机 目前美国次贷危机的影响已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象。我国在这种形势下适时推出增值税转型，对于克服国际金融危机对经济，特别是实体经济带来的不利影响具有十分重要的作用。国家税务总局税收科学研究所研究员张培森说：“增值税改革意味着企业有更多的资金，可以刺激扩大企业投资，也是国家扩大内需的重要手段。”消费型增值税可以刺激高新技术投资，加速固定资产更新改造。投资的增加使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，可以缓解物价下降和产品销售困难的局面。 增值税转型有利于简化操作，提高征管效率 消费型增值税计税时，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。此种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作，也便于管理。避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。 二、增值税转型对企业财务行为的影响（一）对固定资产投资的影响由于生产型增值税规定固定资产进项税额不允许进行抵扣,因而,在生产型增值税政策下,投资的越多成本就会越大,这种政策明显地抑制了投资者的热情。而消费型增值税恰恰与生产型增值税相反,它允许固定资产进项税额进行抵扣,避免了重复征税,有利于调动企业的生产积极型,能够起到刺激投资的积极作用。增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一,企业应抓住这次历史机遇,充分享受增值税转型带来的税收优惠。笔者认为,在这次增值税转型过程中,应采取以下对策。主要表现为以下几个方面： 1.采购固定资产选择从一般纳税人处购买一般纳税人可以开具增值税专用发票,在购进固定资产时应避免小规模纳税人,除非小规模纳税人比一般纳税人提供更为优惠的条件,即使供应固定资产的小规模纳税人能到税务机关代开增值税专用发票,从一般纳税人处购进固定资产还是能获得更多可抵扣的增值税进项税额。假设某企业购进固定资产的不含税价格为1000万元,当供应商是一般纳税人时,可抵扣的增值税进项税额为100017%=170万元,而当供货商是小规模纳税人时(能到税务机关代开增值税专用发票),可抵扣的增值税进项税额为 10003%=30万元,经比较,170万元远大于30万元,所以企业从一般纳税人处购进固定资产可获得更多可抵扣的增值税进项税额。 2.企业应合理规划投资固定资产的速度和规模 当企业购进固定资产时,必须考虑固定资产的购进时机。由于增值税应纳税额=销项税额-进项税额,一般来说,企业应在出现大量增值税销项税额时期购入,这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣。否则,若在一定时期,购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象,从而降低固定资产抵扣的幅度。因此企业应合理规划购进固定资产的时间,避免出现进项税额有的时期少,有的时期剩得多的情况,尽量做到保持投资固定资产的平稳性,分批分期进行固定资产更新,充分利用税收优惠政策,实现企业收益的最大化,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。（二）对企业筹资的影响增值税转型将间接增加企业筹资。虽然可以获得抵扣，但是抵扣量远远小于投资量，企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需的资金量十分巨大。企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一半还需要通过发行新股，银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。企业在筹资方式的选择上要根据资本结构、税收筹划等相关理论来综合考虑，以免使转型的益处受损。（三）对企业分配的影响企业增加投资，虽然可能会带来收入与利润的相对增加，但是同时也导致企业自身资产积累的减少，。而企业实际的利润分配额度，取决与现金流量状况。在投资当年，由于转型后会减少企业的应纳税额，从而可以减少现金量的流出，但同时转型又刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两个相互扣抵后，企业总的现金净流量反而会减少。因此，企业不会因为转型而增加企业的利润分配。在投资的以后年度内，会随着企业的不断发展收到投资回报，企业的现金流量状况也会大大改善，此时企业的利润分配才会有所增加。三、增值税转型对企业财务核算的影响财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。对某一个具体的企业而言,增值税税收政策由生产型转变为消费型,使得企业可以将购建生产用固定资产时所支付的税金确认为当期的进项税额,抵扣产品销售过程中的当期销项税额,而不再计入固定资产成本。正是这一政策的实施,必然会对企业的财务报告产生影响。 下面就以固定资产核算为例来说明对企业增值税、城建税及教育费附加税、所得税等的影响,以及对企业财务报告和各项指标的影响来做分析。 (一)增值税转型对固定资产核算的影响 增值税的转型主要体现在以前不允许扣除的外购固定资产所含增值税进项税额现在则可以一次性全部扣除。因此,增值税的转型必然对固定资产核算产生影响,下面就纳入可抵扣的固定资产范围、准予抵扣的项目及账务处理加以论述。 1.纳入可抵扣的固定资产范围 2009年1月1日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(下称增值税暂行条例及其实施细则)规定,增值税转型将新增固定资产纳入可抵扣范围,允许抵扣的范围与转型前增值税征税范围中的固定资产规定相同。2.准予从销项税额中抵扣的进项税额 根据增值税暂行条例及其实施细则和关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)等有关规定,准予企业(指一般纳税人)从销项税额中抵扣的固定资产进项税额应包括:(1)国内采购(包括接受捐赠、实物投资)固定资产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)进口固定资产,取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;(3)购进用于自制(含改扩建、安装,下同)固定资产的货物或接受用于自制固定资产的应税劳务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(4)购进或者销售固定资产以及在生产经营过程中为固定资产支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目等的固定资产进项税额不得抵扣,从小规模纳税人处取得固定资产和其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都不能抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税额。 例1.乙企业出售一台使用过的设备，原价为117000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，故在2012年3月出售时会计处理如下：（1）固定资产清理时固定资产原价=117000/（1+17%）=100000（元）3年累积计提折旧=（100000/10）3=30000（元）2012年出售时应缴纳增值税=210600/（1+17%）17%=30600（元）借：固定资产清理70000累计折旧30000贷：固定资产100000（2）收到价款时借：银行存款210600贷：固定资产清理180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：固定资产清理110000贷：营业外收入110000 值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为117000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：（1）固定资产清理时3年累积计提折旧=（117000/10）3=35100（元）2012年出售时应缴纳增值税=210600/（1+4%）4%50%=4050（元）借：固定资产清理81900累计折旧35100贷：固定资产117000（2）收到价款时借：银行存款210600贷：固定资产清理206550应交税费应交增值税（销项税额）4050借：固定资产清理124650贷：营业外收入124650（二）应交增值税的税负比较 在生产型增值税的条件下,由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣,增加了企业的税收负担,但在实行消费型增值税的条件下,纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣,即应交增值税减少，企业的税负相对得到降低,从一定程度上促进了企业的发展。 现举例说明: 例2,假定该企业是一般纳税人,适用的增值税税率是17%。该企业当期购进用于生产的资料价值是100万元,购进发票上价税合计117万元;当期又购进固定资产,价格是1 000万元,购进发票上价税合计1 170万元。该企业本期实现销售收入3 000万元,销项税金是510万元。在实行生产型增值税情况下,即按照税法规定,外购流动资产所含税金允许抵扣,但外购固定资产所含税金不允许抵扣。本企业应纳税额就是从销项税金中扣除外购流动资产所含税金后的余额,即493万元(510万元-17万元)。在消费型增值税条件下,本企业应纳税额就是323万元(510万元-187万元),比生产型增值税条件下的应纳税额减少了170万元。即应交增值税减少170万元，可见增值税转型可以对企业的增值税税负起到降低的作用。 （三）城市维护建设税和教育费附加的负担比较 由于城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税和营业税三税为税基计算的,目前城市维护建设税为流转税的5%或者7%，教育费附加为流转税的5%，仍然以上例为例，增值税税转型后，企业的城市维护建设税和教育费附加减少17万。因此,实行扩大增值税抵扣范围优惠政策后,增值税税负的降低也会带来两者的降低。（四）增值税转型前后的企业所得税税负比较 生产型增值税模式下的固定资产原值包含购进资产时的增值税进项税额,而在消费型增值税模式下则不包含该进项税额。固定资产原值不同会导致企业每年计提的固定资产折旧也不同,这不仅影响到企业的当期费用,还造成企业应纳税所得额出现差异。 例2,企业本期购入固定资产,价格是1 000万元,购进发票上价税合计1 170万元。假设固定资产的折旧期限为10年,企业采取直线法折旧。在生产型增值税下由于企业的固定资产进项税不能抵扣,因此固定资产的入账价值为1 170万元,企业每期的固定资产折旧额为100万元;在消费型增值税情况下,当期发生固定资产进项税抵扣后固定资产的入账价值为1 000万元,企业每期的折旧额是100万元;在消费型增值税下,企业每期的折旧额减少17万元,企业的利润增加17万元,企业的所得税则增加5.61万元。因此增值税转型后企业的所得税税收负担将会有所增加。 （五）对资产负债表的影响 固定资产是企业的一项重要资产,应交税费是企业流动负债的一部分。这两者价值的变动对企业资产和负债的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内相关项目的变动。 为了方便说明和分析这一过程,本文以例2为例，针对资产负债表做一比较（见表1、表2）表1、生产型增值税条件下资产期末数负债期末数*100万*100万应交税费170万流动资产合计200万流动负债合计250万固定资产合计1170万负债合计1220万*200万所有者权益100万资产总计1570万负债和所有者权益合计1570万表2、消费型增值税条件下资产期末数负债期末数*100万*100万应交税费0万流动资产合计200万流动负债合计80万固定资产合计1000万负债合计1220万*200万所有者权益100万资产总计1400万负债和所有者权益合计1400万可以看出,转型后企业资产负债表中的固定资产价值降低,流动负债减少,净资产不变。由以上分析可知,在消费型增值税下,企业当期的销售业绩越好,产生的销项税额越多,实际上可以抵扣的进项税额也越多,起到了节省货币资金的作用。 (六)对利润表的影响 利润表项目中与固定资产价值直接相关的是折旧费用,即管理费用。由于增值税转型,固定资产的原值降低,折旧费用相应减少,营业利润增加。企业利润总额的增加,虽然会使得所得税同时增长,但并不影响净利润绝对数的上升。 仍以例2为例固定资产的不含税价格为1000万,增值税税率为17%,年折旧率为10%,所得税税率为25%,则转型后: 固定资产原值的变动为:-100017% =-170万折旧额(管理费用)的变动为:-100010%17% =-17万营业利润以及利润总额的变动为:17万 所得税的变动为:17x25%=4.25万净利润的变动为:100010%17%(1-25%)=4.25万由以上分析可知,增值税的转型使得企业净利润增加,当期购进的固定资产价格越高、年折旧率越大,对企业利润表中净利润项目的影响越明显。利润表中与固定资产折旧费间接相关的项目还有“主营业务成本”。消费型增值税中,由于固定资产原值