毕业设计（论文）-资产负债观下的所得税会计研究.doc

嘉兴学院会计学专业2012届本科毕业设计（论文）资产负债观下的所得税会计研究摘 要：(300字左右)我国财政部于2006年2月发布了企业会计准则第18号所得税，并于2007年1月1日起在上市公司执行。新所得税准则与国际会计准则接轨，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。本文从这一转变出发，论述了资产负债观涵义，进而对资产负债观转变的现实意义及在新准则中的体现进行分析，总结了资产负债观在所得税会计中的具体表现，研究了资产负债观所得税会计对企业财务的影响，并运用用上市公司案例加以比较说明资产负债观下与收入费用观下的所得税会计处理。最后对完善资产负债观下的所得税会计提出了措施。关键词： 资产负债观 收入费用观 所得税会计Abstract我国财政部于2006年2月发布了企业会计准则第18号所得税，并于2007年1月1日起在上市公司执行。新所得税准则与国际会计准则接轨，要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。本文从这一转变出发，论述了资产负债观涵义，进而对资产负债观转变的现实意义及在新准则中的体现进行分析，总结了资产负债观在所得税会计中的具体表现，研究了资产负债观所得税会计对企业财务的影响，并运用用上市公司案例加以比较说明资产负债观下与收入费用观下的所得税会计处理。最后对完善资产负债观下的所得税会计提出了措施。Chinas Ministry of Finance issued the accounting standards for Enterprises No. eighteenth income tax in 2006 February, and executed in the listing Corporation in January 1, 2007. New income tax standard and the international accounting standards, require companies are using the deferred income tax accounting balance sheet debt method. Based on this transformation, this paper discusses the concept of assets and liabilities meaning, the practical significance of assets and liabilities view change and embodied in the new guidelines were analyzed, and summarizes the concept of assets and liabilities in the concrete performance of income tax accounting, and studies the concept of assets and liabilities income taxs influence on the enterprise financial accounting, and compare with cases of listed companies are used to explain the assets and liabilities under the view and the revenue and expense under the view of income tax accounting treatment. Finally, improve the assets and liabilities under the view of income tax accounting measures are put forward.关键词： 资产负债观 收入费用观 所得税会计Keywords: The asset liability view, the revenue expense view, income tax accounting引言企业生产经营创造利润，缴纳所得税合理合法，企业计量所得税数量的方法是企业会计的难点，因为使用任何一种会计处理方法都无法兼顾资产负债和利润 表所反映的情况，根据会计准则基本理念选择恰当反映所得税的会计方法，是企业面临重要选择，遵守税务法建立完善的所得税会计制度，因此所得税会计核算也是关键所在。从国内外所得税会计的发展来看，科学合理的所得税会计处理的方法是资产负债表债务法，正确认识理解它的科学合理性，掌握资产负债表债务法的运用，企业的能够对净收益有准确性的把握，对企业减少支出，增加收益有很大的帮助，所以值得企业重视和研究。一、资产负债观的基本理论（一）资产负债观的涵义资产负债观也称为资产负债表观或资本维持观。它认为收入和费用仅是资产和负债变化的结果:收入是资产的增加或负债的减少,费用是资产的减少或负债的增加。资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量,拒绝将基于收益计算的所得税,进行期内摊配的递延方法。这种观点以资产负债表为报表重心而强调全面收益。资产负债观下企业所得税的核算要求采用资产负债表债务法。（二）资产负债观转变的现实意义由收入费用观念转变为资产负债观念是现行会计准则重要的观念变化，收入费用观 的准则是直接计算利润表中的收入和费用等项来确认会计利润；资产负债观则是首先会计此类交易所产生的资产或负债的计量，然后以资产和负债的变化确认利润表的综合会计收益。在收入费用观念下，始终使用的是收入和费用配比原则，计算收入和费用，营利和损失，然后确定利润，会计收益=当期净利润。在资产负债观念下，企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增长的数额，会计收益=期末净资产-期初净资产，其中考虑到了所有者的投资因素和支付所有者分配的利润因素，期末净资产=期初净资产+所有者的新增投资+当期净利润-向所有者分配的利润或股利，则会计收益=期末净资产-期初净资产=所有者的新增投资+当期净利润-向所有者分配的利润或股利。由此可知，收入费用观念下的会计收益只体现了当期已实现的财富效应；而资产负债观念下体现的是综合收益，不仅包括收入费用观下的当期净利润，还考虑到了所有者的投资因素和支付所有者分配的利润因素，以及营利和损失对所有者权益的影响，还包括当期和未来的财富效应。收入费用观念下，资产计量是收入和费用配比的原则，资产表现为未分配的成本或是应结转到未来期间的数额；而资产负债观念下，资产计量反映的是企业增值的尺度，以资产价值为基础反映资产和负债的计量情况，引人资产负债的观念，真实反映和体现了资产负债表，利润表间内在逻辑联系和内容，既提高了企业综合效益在利润表中信息反映，又把高质量的全面信息说明在了资产负债表中，资产负债表债务法以资产负债表为依据，通过资产负债表中资产和负债的价值来计算，将它们的差额定为纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确定是递延所得税资产还是递延所得税负债。这种方法带来的是收入费用观念向资产负债观念的巨大改变，也是企业收益的全面体现。（三）资产负债观会计准则中的体现1.会计要素定义的变化资产负债观念的范围在现行会计准则的规定中得到扩大，资产负债类和收入费用两类会计要素都纳入其中。尤其是收入纳税和费用的作用更加明显。具体来说，现行会计准则对收入进行了清楚的定义，即企业在日常活动中形成的，与所有者纳税资本投入无关并且导致所有者权益增加的经济利益的总流入作为收入。相对来讲，企业在日常活动中发生的，与所有者利润分配无关并且导致所有者权益减少的经济利益的总流出作为费用。而在之前的旧准则中，收入一般是定义为是企业在营业方面的收入，具体可以是商品的销售收入也可以是通过提供劳务所带来的经济利益流入。费用则是企业用在商品生产经营中的消耗。旧会计准则中比较重视依照权责发生制对收入纳税和费用的确认和计量，对于资产和负债并没有十分重视。而新会计准则改变了这种现象，将资产负债观作为重点，偏重所有者权益。2.资产、负债的确认资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。按照现行的会计准则，只要企业中的资产和负债能够确保符合资产负债观和资产负债的定义，并且能够可靠进行计量，就要在资产负债表中进行确认，如衍生金融工具，亏损合同等，反之，不符合资产负债观和资产负债的定义，并且无法可靠计量或者没有证据表明能够计量的资产和负债不能够在资产负债表中进行确认。二、基于资产负责观在所得税会计中的规范（一）资产负债表债务法资产负债表债务法就是企业要将确定计税基础作为取得一项资产或者负债必须要进行的前提条件。当确定的计税基础与资产或者负债的账面价值有差额时，现行会计准则详细规定了将其转为递延所得税资产和负债的详细方法。这种方法根据所得税会计与财务会计规定存在的差异导致计算出的结果也存在着差异，但能够通过立足于资产负债表将这种差异反映出来在财务报表中形成对比。资本维持观是资产负债表债务法的主要理论依据，具体来说就是在确认损益时要保证原资本已得到维持或成本已经弥补。资产负债表债务法的显著优点就是提高了资产负债反映的可靠性和真实性，这使得资产负债表上所反映的递延所得税才能代表真实的收款权利或付款义务。（二）暂时性差异的理解在收益表债务法下暂时性差异在时间上的差异表现范围比较窄，而所得税会计准则通过将计税基础作为会计与税收之间差异的计量方法，扩大了范围。由此可见，时间性差异表现的是企业所计算的应纳税金额与税前利润之间的差异，然而所有者权益中利润并不是全部内容；暂时性差异反映的是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，与时间性差异不同的是，所有者权益的全部内容是资产和负债。所以说通过计税基础对会计与税收之间的差异进行计量是比较科学的。通过将计税基础作为会计与税收之间差异的计量方法，首先要对资产和负债的计税基础进行确认。例如，资产计税基础的确认，为企业在收回资产账面价值时，按照法规规定能够在计算应纳所得税金额时从应税金额中扣除的部分，简单来说就是按照税收法规在纳税之前能够扣除的经济利益。这种确认标准符合资产负债表债务法对确认标准的要求，并且将资产和负债的概念作为中心，围绕其展开确认工作。（三）递延所得税资产、递延所得税负债的确认 “递延税款”在收益表债务法下的作用比较单一，主要是平衡差额。在资产负债表债务法下“递延所得税资产”或“递延所得税负债”所反映的内容基本上与其他资产或负债是相同的。从本质上来看都是将所得税在未来需要税前扣除的相关现金量进行反映。企业所承担的所得税义务大小随着应纳税额暂时性差异的大小的变化而变化，当出现差异时，将增加企业所得税义务，由此产生一项递延所得税负债；可抵扣暂时性差异与之相反，企业所得税义务的大小随着可抵扣暂时性差异的发生而减少，从另一方面来说为企业未来带来了经济利益流入，产生一项所得税利益。 “递延所得税资产”或“递延所得税负债”在所得税会计中可以视为一项独立地资产或者负债项目反映在财务报表中，这体现了对资产负债观的理念。为了保证递延所得税资产或者金额变动信息的真实可靠，在资产负债观下降未来已知税率作为计量方法并合理做出调整，同时深入分析当期所得税费用随着资产和负债增减的变动规律。根据您的意见：第一章1，资产负债观的涵义，已修改2.资产负债观转变的现实意义，已修改，并按照要求侧重于写收付费用观缺点如何被资产负债观弥补来体现转变意义3.资产负债观在会计准则中的体现，已修改，并侧重于写新旧对比4.案例已经全部替换，其中引用了您一段，因为需要正好放进去了另外，案例中增加了存在的问题部分，是为了与第四章的措施进行衔接，使文章结构更完整。我所看到的修改意见全部就是这些，全修改了，若还有要求，比如想再降低抄袭率等可以再改。三、资产负债观所得税会计对企业财务的影响实例分析（一）案例介绍红星家具集团1.企业简介红星家具集团，是时代召唤应运而生的中国新兴民营企业，靠借资600元起步，历经十七年的斗转星移、十七载的栉风沐雨，发展成为一个国家级的现代家具集团、一个享誉全国的家具名牌。红星何以如此快速高效的发展？“创新”方为真谛！以发展为永恒主题的红星创业史在撰写过程中不断地改变着“情节”，从自产自销，到租场连锁自营，再到将营业运作和资本运作结合起来，创立“中国人自己的家具装饰连锁大市场”。 红星美凯龙自1986年创业以来，始终以建设温馨、和谐的家园，提升消费者的居家生活品味为己任，至今已在北京、上海、天津、南京、长沙、南昌、济南、东营、常州、无锡、扬州、徐州、连云港、重庆、石家庄、盐城、蚌埠等26个城市开办了38家市场，总规模超过300万平方米，2007年销售总额突破150亿元，成为中国家居业的第一品牌。 2.企业所得税会计处理方法该公司执行现行会计准则之前，所得税的会计处理方法采用应付税款法。执行现行会计准则后，该公司采用资产负债观下的资产负债表债务法进行所得税会计处理，有关所得税的重要会计政策和会计估计如下：（1）当期所得税处理资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)以按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。计算当期所得税费用所依据的应纳税所得额系根据有关税法规定对本年度税前会计利润作相应调整后计算得出。（2）递延所得税资产及递延所得税负债处理某些资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认但按照税法规定可以确定其计税基础的项目的账面价值与计税基础之间的差额产生的暂时性差异，采用资产负债表债务法确认递延所得税资产及递延所得税负债。与商誉的初始确认有关，以及与既不是企业合并、发生时也不影响会计利润和应纳税所得额(或可抵扣亏损)的交易中产生的资产或负债的初始确认有关的应纳税暂时性差异，不予确认有关的递延所得税负债。此外，对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，如果该公司能够控制暂时性差异转回的时间，而且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，也不予确认有关的递延所得税负债。除上述例外情况，该公司确认其他所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。与既不是企业合并、发生时也不影响会计利润和应纳税所得额(或可抵扣亏损)的交易中产生的资产或负债的初始确认有关的可抵扣暂时性差异，不予确认有关的递延所得税资产。此外，对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，如果暂时性差异在可预见的未来不是很可能转回，或者未来不是很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，不予确认有关的递延所得税资产。除上述例外情况，该公司以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，根据税法规定，按照预期收回相关资产或清偿相关负债期间的适用税率计量。于资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，则减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额予以转回。3.企业经营实况及实务解析红星家具集团2012年度损益表中利润总额为3000万元,该公司适用的所得税税率为25%递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2012年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:(1)2012年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1200万元,使用年限为10年,净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。(2)向关联企业捐赠现金400万元。(3)违反环保规定应支付罚款250万元。(4)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。(5)可供出售金融资产成本800万元,本期公允价值增加了350万元。该公司2012年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。实务解析：1.采用资产负债表债务法的核算(1)计算2008年度应交所得税:应纳所得税额=3000+60+120+400+250-350=3480(万元)应交所得税=348025%=870(万元)(2)计算2008年度递延所得税:递延所得税资产=18025%=45(万元)递延所得税负债=35025%=87.5(万元)递延所得税=87.5-45=42.5(万元)(3)倒推出损益表中应确认的所得税费用:所得税费用=870+42.5-(35025%)=825(万元)借:所得税费用8250000 资本公积875000 递延所得税资产450000贷:应交税费应交所得税8700000 递延所得税负债8750002.采用损益表债务法的核算损益表债务法是对时间性差异进行跨期核算的会计方法。在确认财务报表项目时,首先计算当期所得税费用,然后根据所得税费用与当期应纳税款的差额,倒挤出本期发生的递延所得税资产(负债)。仍如上例,采用损益表债务法核算:(1)计算2008年度应交所得税:应纳所得税额=3000+60+120+400+250-350=3480(万元)应交所得税=348025%=870(万元)(2)计算损益表中应确认的所得税费用:时间性差异=(120+60)25%=45(万元)所得税费用=870-45=825(万元)(3)倒推出2008年度递延所得税:递延所得税=870-825=45(万元)借: 所得税费用8250000递延所得税450000贷:应交税费应交所得税87000004.比较分析由以上计算,我们看到:损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼点,逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异,并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。但这一方法却不能解释非时间性的暂时性差异,因而不是一种完全的债务法。损益表债务法下,递延所得税的借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款,而不能看成资产和负债,在资产负债表上以“递延所得税”项目列示,反映借贷方相抵后的净额。而资产负债表债务法则从资产负债表出发,用资产与负债的账面金额与税基之间的差额定义暂时性差异,并据以确认递延所得税负债或资产,是较为彻底的债务法,其目的在于使资产负债表的递延税款账户余额更有实际意义。5.企业资产负债观下所得税会计处理中的问题（1）特殊事项规范不明目前像红星集团这样的民营公司主要是针对一些常见的事项比如资产计提减值准备，公允价值变动等的差异来确认递延所得税但是在实际的会计实务中，除了这些常见的会产生差异的事项外，还有一些会计事项或交易会也会产生会计与税法的差异比如企业合并投资等行为，为了激励员工所产生的股份支付事项等，这些也都会形成暂时性差异从上市公司实际运用情况来看，目前所确认的暂时性差异中并没有涉及这些特殊项目但是在实际中上市公司经常会发生这些特殊业务，而且随着我国经济的发展，这些特殊的业务会越来越多，这就需要我国所得税会计准则对这些事项出台更为详细的规。（2）暂时性差异来源难以分清在资产负债表债务法下，一些事项产生的暂时性差异在原差异还未全部转回时又产生了新的差异，这样就会造成差异的来源不明确并且不容易区分$所以企业不仅要建立备查簿登记暂时性差异的来源在报表附注中予以披露，而且对于在实务中暂时性差异的形成原因也不能忽视，应建立相应的备查簿并在账簿中根据各企业不同的业务特点以及计税的差异事项来进行分类设置，在备查簿中予以登记并注明原因等相关内容并将相关的内容在财务报表附注中予以披露。（3）纳税核算比较混乱企业对于纳税政策缺少深入的了解，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等情况还不是很清楚，使得企业在对所得税进行核算时不知道应该依据什么样的标准进行纳税，核算变得复杂混乱。另外，面对企业申报的混乱的纳税数据，审核部门的审核效率同样较低，使得纳税的核算工作难度更大，与稽核机制相对成熟的增值税相比，在手段和方法上的欠缺是显而易见的。四、完善资产负债观下的所得税会计的措施（一）在企业中积极推行资产负债表债务法企业使用资产负债表债务法更能真实准确反映特定时间中的财务状况，递延税款也符合资产和负债的要求标准，递延所得税更准确表达企业资产，债务情况和未来将要应收应付的财务状况，同时提高了会计信息量在资产负债表中的内容显示，为企业提供着更全面的财务信息 。总结借鉴国外的成功经验，根据现实企业中日渐成熟的条件，积极推行资产负债观和资产负债表债务法在企业所得税会计处理方法上的运用，促进国内会计制度走上国际化标准，有着深远的意义。（二）强化会计监督和控制由于新所得税会计准则会计计量模式是公允价值计量模式的引入，所以具有主观判断性和操控性的特点，企业应该增强自身主观判断的责任意识，尽可能保证公允价值会计计量模式的准确，来帮助企业作出比较科学的判断,同时把操控利润的可能性尽量地降至到最低 。企业的财务核算时利润操作的空间比较大，对企业，尤其是上市的公司中的净利润、市盈率，每股收益等重要的财务指标缺乏准确性，不能在财务报表中做出信息的显示。所以企业应该慎重考虑和高度重视起来，加强会计工作内部的控制和监督工作，在建设控制会计工作的内部单位的同时，全面的考虑涉及会计的所有人员和与会计工作各项经济业务有关的岗位和机构，都需要有严格的管理制度和纪律约束，保证职能权限和责任的合理划分，作到责任互相分开、权限互相监督、职能互相制约，从而有效保护企业的财产，防止会计舞弊，消除漏洞和隐患遏制有关的经济犯罪。（三）转化观念，加强会计人员培转化观念首先要求企业从收入费用观转变为资产负债观，认真学习资产负债表债务法的理念，方法和程序，了解负债表债务法会计给企业带来有利优势，在运用资产负债表债务法的同时，注意创造良好的会计环境，在企业内部完善机制，规范所得税会计核算流程和信息反映，以及计量和确认所得税的相关信息 。我国所得税会计的发展较晚，我国的所得税会计准则是借鉴国际所得税会计准则制定的，这一新会计准则对企业的影响很大，有必要跟踪研究其在现实中的执行情况，并借鉴国外的经验，来完善我国所得税会计准则，以期高质量的会计准则达到预期的价值。在所得税会计处理的几种方法中，应付税款法是最简单且工作量最小，而资产负债表债务法却最复杂且工作量最大。随着企业会计准则第18号所得税的颁布实施，企业的所得税会计处理方法改为资产负债表债务法，而资产负债表债务法的推行要求会计人员对以前比较熟悉的一套会计处理体系要从根本上重新认识，而且新的所得税处理方法还增加了大量的职业判断与信息披露工作，如递延所得税资产可确认上限的判断和期末递延所得税资产减值的判断等都需要会计人员拥有较高的专业能力和业务素质。因此需要企业加大对会计人员的专业培训，把握资产负债表债务法的精髓，提高会计人员对资产负债表债务法的理解和运用能力，降低准则运用的转变成该，提高会计信息的质量。全文总结会计准则是确认、计量、报告所得税事项的，由于难于选择一种会计方法兼顾资产负债表和利润表，只能选择在会计准则的基本理念下，最能恰当反映所得税事项的影响方法，所以资产负债表法是符合当前财务会计发展的会计处理方法，以资产负债观为基础，围绕资产负债表，遵从税法要求，处理应税收益和会计收益之间的差异，计量当期递延的所得税,然后确定所得税的费用。国际会计准则委员会在资产负债观的基础上逐步建立自己的会计准则体系，世界各国也在积极努力，这也是给国内会计准则指明了发展方向，我国也应当顺应国际资产负债观的发展趋势，加强对资产负债观的研究，使我国会计准则与国际会计准则协调接轨。本文来自中国论文发表中心（/lunwen/jianzhulunwen/2014-08-01/1038.html），了解更多信息请登录中国论文发表中心参考文献1 中文参考文献1 财政部.企业会计准则第18号所得税 Z，企业会计准则2006-2-15.2 蔡昌.所得税汇算清缴与会计处理技巧：政策分析与案例精解M .上海：立信会计出版社 2010.3 李静.资产负债表观下所得税会计的研究D.宁波: 经济与管理学院，2011:P1-554 吴尚宗 张明义.论资产负债观和收入费用观的兼容J.财会月刊，2012（5）:P7-85 赵娟霞 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