柳州腾安房地产开发公司内部会计控制问题探讨.doc

广西科技大学继续教育学院毕业论文 柳州腾安房地产开发公司内部会计控制问题探讨成人高等教育2014届毕业论文题目:柳州腾安房地产开发公司内部会计控制问题探讨13摘要房地产开发业在我国是一个新兴产业，经过十几年的发展，柳州房地产开发业为我市国民经济发展贡献不少力量，为我市建设和经济发展发挥了应有的作用。内部控制是衡量现代公司管理的重要标志，新会计法二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。为了公司合法经营管理，健康发展，房地产开发公司必须建立内部会计控制来提高经营效率。本文将先介绍内部会计控制的概念和目标，再以柳州腾安房地产开发公司为例，对其内部会计控制的出现的内部会计控制环境、内部会计控制系统、人力资源管理与控制三个问题进行探讨，提出改善内部会计控制环境、建立健全内部会计控制系统、加强人力资源管理的相应对策。以期达到经济效益最大化、相关者利益最大化的目的，从而提高房地产企业的社会经济效益。关键词：房地产；内部会计控制；人力资源；控制目录一、内部会计控制概述2（一）内部控制2（二）内部会计控制2（三）内部会计控制的目标21.保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象22.保证公司资产的安全完整23.确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行24.促使经济效益不断提高3二、柳州腾安房地产公司内部会计控制的问题4（一）内部会计控制环境未完善41.公司内部会计控制环境差42.内部会计控制措施弱化4（二）会计内部会计控制系统总体上缺乏科学性、系统性51.成本管理的问题52.采购与付款的问题53.资金管理的问题54.销售与收款的问题55.稽查与监督的问题6（三）人力资源和管理和控制不力61.财务人员的综合业务素质不高62.会计人员的职业道德建设有待加强63.缺少内部会计控制的文化氛围6三、加强和完善公司内部会计控制的建议7（一）建立公司内部会计控制环境71.加强公司内部会计控制环境构建的必要性72.公司内部会计控制环境构建有效措施7（二）公司内部会计控制系统的建立81.建立成本与费用内部会计控制82.建立采购与付款内部会计控制83.建立货币资金内部会计控制84.建立销售与收款的内部会计控制95.做好内部会计控制稽核与监督的环节9（三）加强人力资源的管理和控制91.努力提高财务人员的综合业务素质92.加强会计人员职业道德建设93.加强内部会计控制管理文化建设10结语11致谢12参考文献13引言房地产开发业在我国是一个新兴产业，经过十几年的发展，柳州房地产开发业为我市国民经济发展贡献不少力量，为我市建设和经济发展发挥了应有的作用。内部控制是衡量现代公司管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。回顾2007年来发生柳州世纪龙地房地产开发有限公司、柳州市龙地银座百货有限公司的财务舞弊偷税案事件，为现阶段的会计工作敲响了警钟，无论如何都要坚持“两手抓”：一手抓结果，即财务会计报告；另一手抓过程，即生产财务信息的内部会计控制。新会计法二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。为了公司能够健康发展，房地产开发公司必须建立内部会计控制来提高经营效率。一、内部会计控制概述（一）内部控制内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。（二）内部会计控制对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制的基本内容是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是公司为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。由是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护公司财产安全。内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 （三）内部会计控制的目标内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。1.保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。2.保证公司资产的安全完整保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。3.确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。4.促使经济效益不断提高这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。二、柳州腾安房地产公司内部会计控制的问题柳州市腾安房地产公司成立于2003年，是柳州腾安集团公司下属单位，主要经营房地产开发工作，目前公司已经开发一个楼盘，目前筹备再开发另一楼盘。公司主要管理人员与财务人员来自于原改制公司人员，现将柳州某某房地产公司内部会计控制现状做以下介绍：（一）内部会计控制环境未完善1.公司内部会计控制环境差公司管理者的责任之一要维持内部控制、保证会计信息真实，公司通过改制成立以来，虽已建立会计内部会计控制，但由于种种原因，管理者对内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够，会计控制目标体系目标并不明确，协调会计内部控制水平不高、房地产开发与外部环境的变化、资本金融市场风险高，相对复杂的会计程序也是导致环境差的一个原因。公司内部会计控制的基础比较薄弱，基本没有考核、奖惩等在制度执行中的激励手段，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，会计自身对制度理解不准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，未能正确处理业务发展和风险防范的关系。2.内部会计控制措施弱化（1）内部会计控制制度未健全公司由改制企业而来，管理者及投资者、法人于一体，在公司里面，虽然设置有总经理，但实际上是由老板一个人说了算，原有的内部控制制度带有个人较大的主观性，未能充分参透国家相关法律法规，总是要求会计尽可能少缴税款，认为会计做账少缴税款才是能力的体现，依法办事的会计不灵活，致使公司所建立的内部会计控制制度沦为应付门面管理的摆设。（2）风险意识不强由于公司主要管理人员都来自于原改制企业，并非从事房地产开发行业的专业人员，经验不足以及加之这几年房地产市场的不稳定性，公司在经营管理以及以及筹备等方面出现问题，新项目迟迟得不到落实，导致公司发展停滞；内部资源分配不合理，外部资源得不到充分的利用，发挥不到其应有的作用；对于市场变动的不适应，对市场的预算出现偏差将会导致公司防范措施出现漏洞，进而导致公司运行严重不协调，抵御风险能力下降。（3）内部会计控制体系缺失公司目前的内部会计控制处于初级阶段，各方面环节还很不完善，如缺乏对影响目标实现的措施；缺乏在落实过程中的监督；管理者与会计人员缺乏沟通。致使在实际的工作当中，公司有了制度，但迟迟得不到落实在公司每位员工身上，管理者的指示得不到实现，公司经营管理的方向得不到统一。更为危险的是管理者由于对会计内部重要性认识的不够，会计内部人员工作的积极性下降，公司对会计的不够重视相应的制度也不会很完善，存在很多漏洞，缺乏了重要的制度保证，又没有实战的经验以及进取心，会计内部核心力量空缺，那么公司的风险性就增大了，相应的公司的效益也会下降，整体性也得不到很好的提高（二）会计内部会计控制系统总体上缺乏科学性、系统性1.成本管理的问题由于会计内部控制制度建设不够完善。成本管理在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性。没有预算和控制的标准，虽然有审批程序，但却经常出现未经财务人员审核或未在预算计划内的费用，单位领导却签字批准，等单据到了财务，有时会出现不合法及相关规定，财务人员拒绝报销时，当事人就会认为财务人员故意刁难自己，这是由于公司员工不了解会计内部控制制度而产生的误会。2.采购与付款的问题工程结算时间上有滞后特性，会计系统的成本负债核算也滞后，定期资金需求完全来自于工程部门，如果工程部门前期预算与实际出入较大情况下，就导致预算计划管理的脱节。在采用甲供材料的单包方式工程中，自身采购环节也常常存在类似的情况，工程进度、预算价格、预算数量与实际的差异较大，造成预算计划管理的脱节。常常出现计划赶不上变化，当预算资金出现问题时，也没有追究责任人严肃纪律加强责任心。3.资金管理的问题作为资金密集型行业，资金是实现公司生存和发展目标的基本工具，企业管理者把资金管理目前还建立在过去房产牛市经验的基础上，建立在乐观的销售价格乐观的销售市场基础上，新项目一旦销售预期在宏观调控环境下落空，有限的启动资金在销售回款滞后，银行融资受阻其他渠道融资成本飞涨情况下，企业资金计划管理就会落空犹如一纸空文甚至没有了资金计划，资金管理现状可谓险象环生，过去房产牛市中四两拨千斤的资金运作模式和资金管理经验已经不适用于现在的房地产市场，将会导致了企业经营风险。4.销售与收款的问题房地产行业销售与收款的环节是内部会计控制的重点，因为企业的主营业务收入来自于此，由于商品房是一种特殊的产品，价格有时波动比较大，其中差价的利润相当可观。前几年，柳州市西江路某房开公司售房人员私自与客户签订购房合同，收取定金进行一房两卖，最后受到了法律制裁的案例，虽然此房开公司在实际资产上的损失比较小，但作为企业的品牌及信誉在无形资产上的损失比较大。尽管公司目前未发生此类事件，但目前销售与收款的内部会计控制还不完善，也要加强销售与收款的管理，防微杜渐。5.稽查与监督的问题由于公司内部会计控制制度的不规范，公司对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性导致其管理滞后，从而使内部会计控制失去了健全性。令人感到制度或有或无，流于形式，监督控制不力。在构建管理制度上没有全面性和预见性到来管理的滞后，部分会计制度办法未能随着业务的发展和客观环境的变化及时修订和完善，造成了制度滞后于业务发展。其次，会计控制制度不完善及执行不力，采用了家族式的管理方式，以及领导者自身素质的限制，对财务管理缺乏正确的认识，进而就没有获得稽查和监督没有得到足够的重视。（三）人力资源和管理和控制不力 1.财务人员的综合业务素质不高由于公司目前成立时间虽然不短，但由于主要的财务人员都来自于原改制企业，由于历史的原因和自身的一些条件内部会计控制尚未完善与规范，财务人员总体业务素质不高，加上一些财务人员身兼数职，比如有时会出现出纳员身兼会计的情况，会计即是财务软件的操作员又是管理员及程序管理员，这样就会造成未经批准擅自对程序与数据库进行修改和操作等舞弊行为，造成了岗位职责分工界限模糊不清。财务人员收受到的专业进修机会较少。另外，财务人员在公司财务管理中自身知识储备以及工作能力有待加强，这样才能发挥其会计监督职能。2.会计人员的职业道德建设有待加强对于会计人员的的要求不能只是在业务素质上有所要求，房地产开发企业如前言所讲述的柳州市世纪龙地房地产开发有限公司、柳州市龙地银座百货有限公司的财务舞弊偷税案事件中的会计人员都是业务素质比较强的，事实证明为了企业持续健康的发展，合法经营才是正确的道路，因此会计人员的职业道德就相当重要。公司目前对这一方面还处于空白，急需加强此项工作的建设。3.缺少内部会计控制的文化氛围公司只有会计人员意识到内部会计控制，但其他员工还没有意识到内部会计控制的重要性，认为会计人员是一群找茬的异类，对内部会计控制活动也很不支持和理解。致使控制环节出现脱节的现象，但大家缺乏沟通和理解，致使控制工作不能正常运行。三、加强和完善公司内部会计控制的建议（一）建立公司内部会计控制环境1.加强公司内部会计控制环境构建的必要性内部控制有效运行得力于有良好的控制环境，内部控制环境指的是建立或实施内部会计控制而发生影响的各种因素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度，认识和行动。具体包括，管理者的思想和经营作风，单位组织结构，人事工作方针及实施措施，影响本单位业务的各种外部关系等等。公司的所有控制活动都存在于一定的环境之中，进行控制首先要考虑控制环境问题，构建良好的公司内部控制环境，是实施各项控制的前提。控制环境的质量直接关系到公司内部控制制度的贯彻和执行和公司经营目标的实现。目前由于公司不重视内部控制，财会管理难免出现混乱，内部控制环境更是无从谈起，为此公司加强内部控制环境的构建就显得尤为重要和必须。2.公司内部会计控制环境构建有效措施（1）依法建立内部会计控制制度首先，要注重控制制度的合法性，树立法制意识，合法经营，依法控制，应该依据会计法、公司内部会计控制-基本规范和公司内部控制基本规范等法规构建公司内部会计控制环境，从源头改变老板一个人说了算，会计想方设法逃税等不合法现象，彻底杜绝为了应付法规上的要求而精心设计的伪控制。其次，要注重合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制，再次，内部会计控制的环境随着公司内外环境的变化而变化，在控制的过程中如发现所存在的缺陷，应并采取措施予以及时补救。（2）强化内部会计控制意识和风险意识内部会计控制几乎贯穿了公司所有经营管理的过程，做好经营管理，就必须做好内部会计控制，管理者要充分认识到内部会计控制在公司经营过程中的重要性，重视内部控制制度的建设。同时，要提高风险意识，认识到只有通过内部控制制度的建设，才能有效降低公司的经营风险。逐步建立管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境，培养一批对工作认真负责的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，才能堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）构建立体型的内部会计控制体系在加强控制环境建设的同时，同时尽可能推进风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素的建设。风险评估可以对影响目标实现的风险进行判断与分析并采取应对措施；控制活动在制度落实的过程中确保管理层指令得以实现；信息与沟通使获取到的具体信息得到有效的沟通和交流；监督和检查对整个内部控制系统进行再控制，及时发现问题，纠正不足，改进缺点。内部控制是一个完整的系统体系，控制环境的构建离不开其他控制要素的配合，只有加强与其他控制要素的互动，构建立体型的内部会计控制体系，才能保证控制环境建设的有效性。这些要素建设的有效落实促进控制环境的改进和提高，从而提升整个内部会计控制体系的运行效率和效果。（二）公司内部会计控制系统的建立1.建立成本与费用内部会计控制对费用开支实行总额控制，超过费用总额的开支，原则上不予报销。费用总额的控制标准在单位年度预算中确定。制定并实施健全有效的费用预算与控制标准，房地产开发公司费用中较大的是广告费用、借款费用和售房人员的提成费用。重大的广告支出应实行集体审议决策制度；对普通广告除进行总额控制、预算控制外，还应在每年末对广告支出与社会效应进行对比分析以制定下一年的广告预算。必须建立费用核准制，严格费用开支的审批，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批手续。所有费用单据只有经过书面核准才能进行报销，财务部门在办理各项报销手续时，应该进行合法性、是否超出预算范围的复核：2.建立采购与付款内部会计控制房地产开发公司的发包工程较多，而各类工程项目所需的施工资质也不同，为使开发成本降为最低而又要保证开发产品的质量较好，应采用公开招标的方式选择具有合格的相关施工资质且经过IS0国际质量认证的施工公司竟标；在同等条件下尽量选择以往曾合作成功的公司，以期形成未来的战略伙伴，以利公司将来的发展。在施工过程中发生工程变更时，应根据设计变更通知书等有关文件，配合工程监理方与施工方及时办理工程变更签证手续，站在诚信的角度保护各方的合法权益。财务部门要对采购业务及发包工程进行财务监督，根据采购通知单、采购合同、验收单等有效的付款文件，确认负债或支付货款。在确认负债或支付货款之前，应进行原始凭证是否齐全、合法、有无相关领导审批的检查。3.建立货币资金内部会计控制财务控制的重点是净现金流量。因为它是公司的命脉，只有在保证净现金流量为正的情况下，才谈得上投资报酬率，才谈得上公司未来的发展，故此，房地产开发公司通过建立货币资金内部会计控制制度，用财务预算的方式控制其净现金流量，以防止资金的闲置或断裂。对预算外的重大现金流出应上报董事会，并实行集体决策。对预算内的现金流出应尽量在保证公司信誉的条件下，结合信贷资金的流入时间，采取银行承兑汇票的方式延迟付款期，最大限度地利用资金的机会成本为公司增效。对收入则应及时入帐，以加速现金的正向流量。对财务的日常控制应严格遵守从公司内部控制的有关规定，实行授权审批制，并将不相容的岗位分离开，从源头上和制度上治理腐败，防范风险，遏制经济犯罪行为，保证公司内部控制的有效性与完整性。在现金管理方面实行权、账、钱分管，审批人、出纳、记账人员实行岗位分离。4.建立销售与收款的内部会计控制销售与收款岗位分别设立，由售房部处理销售订单，签订合同，执行销售政策和负责催款。财务部门负责销售款的记录与结算，监督售房款的回收情况。售房部与客户签订好正式售房合同后，交由财务部审核登记，任何人一律不得收取客户现金或转款至个人账户，财务部与售房部应建立销售台账，日常清帐必须日清日结。5.做好内部会计控制稽核与监督的环节稽核应以财经纪律、内部控制制度、经批准的资金收支计划等为依据，对财务收支和会计资料进行审查和核对。日常业务审查的重点应是会计凭证和会计账簿。在会计凭证审查中要特别注重原始凭证的审查，在会计账簿审查中要特别注重银行存款收支及结余的审查。在日常审查的基础上定期审查会计报告，审查时既要审查每一笔资金收支业务的真实性、手续凭证的完备性、业务处理的合规性、账簿和报表数据的正确性，也要审查单位总体的财务状况，注意检查资金的流量和流向，评价单位的资产负债情况，预算或计划的执行情况，各项借款合同的履行情况等。在核对账目方面，在账实核对、账账核对、账证核对、账表核对中特别要注重银行存款账目和银行对账单的核对，借款合同与借入款项的核对、资金拨付数与资金支出计划的核对，往来款项与债权、债务方定期核对等。（三）加强人力资源的管理和控制 1.努力提高财务人员的综合业务素质公司内部会计控制是对公司经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果公司财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，公司财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求公司财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对公司财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的房地产开发公司经营理论、会计手段和方法的学习。2.加强会计人员职业道德建设选择道德水准和业务水准较高的单位负责人是整个内部控制规范的核心，也是创造内部控制有效执行的人力条件，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责，是公司法授予公司法定代表人或者法定代表人授权委托人员的职权。单位负责人的道德水准和价值取向，直接关系到该单位的内部会计控制制度是否符合国家法律法规。选择道德水准和业务水准较高的会计人员是整个内部控制规范的基础。办理具体会计业务的人员应具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正。同时，单位要不断提高会计人员业务素质和职业道德水平。会计核算和管理工作中大量的具体工作由普通工作人员完成，每个人的工作都是内部会计控制的具体环节和内容，工作的质量只能由具体操作人员的素质来决定，任何一个环节出现问题都会给单位资产的安全和效益带来影响。3.加强内部会计控制管理文化建设提高全体员工对加强内部控制建设的重要性的认识，加强内部会计控制管理文化建设，使内部控制意识渗透到每个人的内心，执行内部控制制度形成一种习惯，每个经济活动和与经济活动有关的内容均是内部会计规范控制范围，在每个控制环节出现问题时责任员工会及时制止，在每个环节已有控制制度无法适应目前或未来的外部环境变化时，第一责任员工会第一时间发现并提出符合实际的改进意见，形成自上而下和自下而上相结合的监督体系。同时给予必要利益激励。观念的认同和利益的驱动相辅相成，才是建立健全和落实规范的根本方法。深现代化的公司经营理论、会计手段和方法的学习。结语房地