注册会计师_会计（2019）_考前专享试卷_考前专享试卷（二）

考前专享试卷（二）一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.甲公司经营连锁面包店。219年5月，甲公司向客户销售了1000张储值卡，每张卡的面值为100元，总额为10万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%（即5000元）的部分不会被消费。截至219年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为60000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。甲公司219年应确认的收入为（）元。A.60000B.55892C.53097D.557522.关于现金流量的分类，下列说法中错误的是（）。A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并财务报表中属于投资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量3.企业在估计资产可收回金额时，下列各项中，不属于预计资产未来现金流量时应考虑的因素或内容的是（）。A.为维持资产正常运转发生的预计现金流出B.资产持续使用过程中预计产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的预计现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的预计现金流出4.甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自217年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即217年至219年免交企业所得税，220年至222年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。218年12月20日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司219年应确认递延所得税资产为（）万元。A.100B.75C.0D.505.甲公司为增值税一般纳税人，218年1月25日以其拥有的一项长期股权投资与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出长期股权投资的账面价值为65万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为16万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另收到乙公司支付的30万元补价。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该项交易应确认的收益为（）万元。A.30B.21C.65D.816.企业发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是（）。A.甲公司与客户签订合同约定，以1个月后200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价C.丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算D.丁公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利7.218年3月，甲公司出售所持子公司（乙公司）60%股权，出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响。下列各项关于甲公司出售乙公司股权时对剩余5%股权进行会计处理的表述中，正确的是（）。A.按成本进行计量B.将公允价值与其账面价值的差额确认为其他综合收益C.按公允价值计量D.视同取得该股权投资时即采用权益法核算并调整其账面价值8.甲公司218年财务报告于219年3月20日对外报出。219年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自217年8月1日起，对装机容量在2.5万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.作为219年发生的事项在219年财务报表中进行会计处理B.作为会计政策变更追溯调整218年财务报表的数据并调整相关的比较信息C.作为重大会计差错追溯重述218年财务报表的数据并重述相关的比较信息D.作为资产负债表日后调整事项调整218年财务报表的当年发生数及年末数9.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（）。A.在确定负债的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用出价作为负债的公允价值B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整D.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身10.甲公司为上市公司，217年和218年的有关资料如下：（1）217年1月1日发行在外普通股股数为82000万股；（2）217年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以217年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在218年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。（3）218年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。218年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元；（4）甲公司218年度归属于普通股股东的净利润为54000万元，218年1月至218年5月股票平均市场价格为每股12元。假定不存在其他股份变动因素。甲公司218年度利润表中列示的稀释每股收益为（）（元/股）。A.0.61B.0.44C.0.59D.0.4211.甲社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，甲社会团体的个人会员每年应缴纳会费0.05万元，每年度会费应在当年度1月1日至12月31日缴纳，当年未按时缴纳会费的会员将在下一年度的1月1日自动失去会员资格。甲社会团体共有会员300人。截至218年12月31日，200人缴纳当年会费，60人缴纳了218年度至219年度的会费，40人尚未缴纳当年会费，甲社会团体218年度应确认的会费收入是（）万元。A.13B.16C.15D.1012.甲公司216年1月10日取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为34400万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为38400万元。218年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款10600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为48000万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为40000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司218年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。A.0B.2600C.1000D.-1400二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.关于无形资产的摊销方法，下列项目表示中，正确的有（）。A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定B.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法D.无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更2.甲公司记账本位币为人民币，217年12月31日，以1000万美元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券剩余五年到期，合同面值为1250万美元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。217年12月31日至218年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备余额分别为50万美元和40万美元。218年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元。有关汇率如下：（1）217年12月31日，1美元=6.4元人民币；（2）218年12月31日，1美元=6.6元人民币；假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。A.217年12月31日应确认信用减值损失320万元B.218年12月31日该债券投资美元账面余额为6870.6万元C.218年12月31日该债券投资应确认汇兑收益200万元D.218年12月31日该债券投资应确认“其他综合收益公允价值变动”发生额125.4万元3.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，下列项目中正确的有（）。A.符合条件的股利收入应计入当期损益B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不确认预期损失准备4.甲公司215年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，218年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.该办公楼应于218年计提折旧150万元B.该办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益-50万元C.该办公楼应于租赁期开始日按5200万元确认为投资性房地产D.出租办公楼218年取得的150万元租金收入应冲减投资性房地产账面价值5.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为2万元，为投标而发生的差旅费为3万元，支付销售人员佣金1万元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金1.5万元。下列会计处理表述中，正确的有（）。A.甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金1万元应确认为一项资产B.甲公司为投标发生的差旅费3万元应确认为一项资产C.甲公司为聘请外部律师进行尽职调查发生的支出2万元应计入当期损益D.甲公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元属于为取得合同发生的增量成本6.甲公司自行建造的C建筑物于216年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。218年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司218年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.218年确认递延所得税负债210万元B.218年12月31日递延所得税负债余额为470万元C.218年应交所得税为3625万元D.218年所得税费用为3750万元7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.政府补助会计处理方法由总额法改为净额法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定由第一层级转变为第二层级D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法8.甲公司是一家健身器材销售公司。218年6月1日，甲公司向乙公司销售100件健身器材，单位销售价格为200元，单位成本为100元。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为10%，在不确定性消除时，已确认收入极可能不会发生重大转回。假定不考虑其他因素，218年6月1日，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。A.应确认营业收入2万元B.应确认收入1.8万元C.应确认“预计负债应付退货款”0.2万元D.应确认营业成本1万元9.甲公司218年财务报告于219年3月20日经董事会批准对外报出，219年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为218年资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，收到客户退回218年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B.3月15日，董事会会议通过218年度利润分配预案，拟分配现金股利3000万元，以资本公积转增股本，每10股转增1股C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元D.3月15日，于218年发生的某诉讼案件终审判决，甲公司需赔偿原告1200万元，该金额较218年年末原已确认的预计负债多200万元10.关于套期会计，下列表述中正确的有（）。A.甲公司签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期，甲公司应将其作为公允价值套期处理B.乙公司购买一项期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期，乙公司应将其作为现金流量套期处理C.丙公司签订一项远期合同，对3个月后预期极可能发生的与购买橡胶相关的价格风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期，丙公司应将其作为现金流量套期处理D.丁公司对确定承诺的外汇风险进行套期的，只能将其作为公允价值套期处理三、计算分析题（本题型共2小题。每小题10分。本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）1.甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：（1）甲公司218年1月1日支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。218年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。不考虑其他因素。（2）217年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以3000万元的价格受让W公司所持丙公司4%股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。217年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，218年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，218年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。218年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。219年3月8日，甲公司将所持丙公司4%股权予以转让，取得款项2950万元。甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。假定甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司218年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的有关会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司219年应确认的投资收益。（3）根据资料（2），编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（4）计算甲公司处置所持丙公司股权对其219年度净利润和219年12月31日所有者权益的影响。2.甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，218年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。相关资料如下：（1）218年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为1000万元；转让时点为219年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。（2）218年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元（其中，应付218年度厂房租赁费100万元，将于218年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。（3）219年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元（其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元），负债总额为850万元（全部为应付账款）。（4）219年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行。甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司218年度财务报表于219年3月31日对外提供。除上述所给资料外。不考虑其他因素。要求：（1）判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。（2）判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在218年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。（3）说明拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在甲公司218年末资产负债表中应列报的项目名称及金额.（4）计算拟出售A产品的全套生产线的交易对甲公司218年度利润表的影响金额，并说明如何在利润表中列报。四、综合题（本题型共2小题。每小题18分。本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司218年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）218年7月10日，甲公司取得当地财政部门拨款930万元，用于资助甲公司218年7月1日开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出1500万元。项目自218年7月1日开始启动，至年末累计发生研究支出750万元（全部以银行存款支付）。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 930贷：其他收益 930借：研发支出费用化支出 750贷：银行存款 750借：管理费用 750贷：研发支出费用化支出 750（2）218年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品500件，售价（不含增值税）为1000万元。甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项，已取得对C商品的控制权；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，218年8月5日，甲公司将500件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1130万元。该批C商品的成本为700万元（未计提存货跌价准备）。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款1130贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额） 130借：主营业务成本 700贷：库存商品 700（3）218年6月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于218年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至218年12月31日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。218年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积1100贷：银行存款1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。（4）218年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商乙公司签订的合同约定：甲公司按照乙公司要求发货，乙公司按照甲公司确定的售价2000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，乙公司就所销售B商品收取提成费150元/件；B商品成本1000元/件，甲公司218年共发货1000件，乙公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 226贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本 100贷：库存商品 100借：销售费用15贷：应收账款15（5）218年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：应收账款223.74贷：主营业务收入 198应交税费应交增值税（销项税额） 25.74借：主营业务成本 150贷：库存商品 150其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。要求：根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。2.甲公司是上市公司，出于扩张业务目的，甲公司收购了乙公司和丙公司，甲公司、乙公司和丙公司合并前是不具有关联方关系的独立的公司，有关资料如下：资料一：与收购乙公司有关资料如下：（1）215年12月20日，甲公司和乙公司的原股东W公司达成协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司合并，合并后甲公司取得乙公司60%的股份。（2）216年1月2日甲公司以投资性房地产（系214年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）和其他权益工具投资作为对价取得乙公司60%股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，相关手续于当日办理完毕。投资性房地产账面价值为9000万元（成本为8000，公允价值变动为1000），公允价值为10000万元，投出投资性房地产应交增值税900万元；其他权益工具投资账面价值为2400万元（成本为2200，公允价值变动为200），公允价值为2500万元。除上述对价外，交易双方约定，如果216年、217年以及218年乙公司经审计的扣除非经常性损益后的净利润超过上述预测净利润，甲公司按照以下方法计算并支付W公司额外的款项：应支付款项=（各年经审计的扣除非经常性损益后的净利润-该年度预测净利润）原股东在乙公司的持股比例乙公司216年、217年以及218年承诺利润分别为2500万元，3500万元和4500万元。216年1月2日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为500万元。（3）为取得该项股权发生的直接相关费用为120万元。（4）216年1月2日乙公司可辨认净资产的公允价值为23000万元（与账面价值相等），其所有者权益构成为：实收资本16000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。（5）乙公司216年全年实现净利润3000万元。（6）216年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为600万元。（7）217年2月10日，甲公司支付W公司300万元。（8）217年3月5日乙公司股东大会宣告并发放现金股利2000万元。（9）217年12月31日乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动使其他综合收益增加200万元。（10）217年乙公司全年实现净利润4000万元。（11）217年12月31日，甲公司预计未来支付W公司款项的公允价值为700万元。（12）218年2月15日，甲公司支付W公司300万元。（13）218年1月1日，甲公司出售乙公司30%的股权，售价为8700万元，款项已收存银行。出售股权后甲公司对乙公司的持股比例降为30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。当日办理完毕相关手续，剩余30%股权投资在该日的公允价值为8700万元。（14）乙公司218年全年实现净利润4200万元。资料二：与收购丙公司有关资料如下：217年12月31日，甲公司用银行存款10000万元取得丙公司100%股权。丙公司原本由自然人张三创立并持股，张三在丙公司担任首席执行官。甲公司与张三约定，如果217至219年丙公司收入总额达到约定水平，并且张三在219年12月31日之前一直在丙公司任职，则除了上述10000万元价款之外，张三将进一步获得按照以下方法计算的款项：（1）如果218年丙公司收入总额达到1亿元，则张三可以按照218年丙公司收入总额的1%获得现金；（2）如果219年丙公司收入总额达到1.2亿元，则张三可以按照219年丙公司收入总额的0.6%获得现金。如果张三在219年12月31日之前离职，则张三无权获得上述款项。为了丙公司平稳过渡并持续发展，甲公司希望收购完成后张三继续在丙公司任职；同时，张三拥有丰富的行业经验及广泛的关系网络，甲公司希望张三能够带领丙公司进一步扩大收入规模。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响；假定甲公司和乙公司未发生内部交易。要求：（1）根据资料一：确定购买方、购买日和合并成本。编制甲公司购买日取得乙公司股权的会计分录。编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。编制甲公司216年12月31日及217年2月10日与或有对价有关的会计分录。编制甲公司在217年3月5日因乙公司股东大会宣告并发放现金股利的会计分录。编制甲公司217年12月31日及218年2月15日与或有对价有关的会计分录。编制218年1月1日甲公司个别财务报表中出售乙公司部分股权的会计分录。编制218年1月1日甲公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。若甲公司有其他子公司，218年仍需编制合并财务报表，计算218年合并报表中应确认的投资收益。（2）根据资料二，判断对丙公司的收购中包括的或有支付金额属于企业合并的或有对价还是职工薪酬，并说明理由。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为5000元，该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在219年销售的储值卡应当确认的收入金额=（60000+50006000095000）（1+13%）=55892（元）2.【答案】B【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出。3.【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。4.【答案】B【解析】219年A设备应计提的折旧额=30005/（1+2+3+4+5）=1000（万元），219年12月31日固定资产账面价值=3000-1000=2000（万元），计税基础=3000-3000/5=2400（万元），可抵扣暂时性差异余额400万元（2400-2000），按此计算各年末可抵扣暂时性余额如下表所示：项目219年12月31日220年12月31日221年12月31日222年12月31日223年12月31日账面价值200012006002000计税基础2400180012006000暂时性差异4006006004000从表中看到，219年发生的可抵扣暂时性差异400万元于222年转回200万元，223年转回200万元，递延所得税资产按照转回时的税率确认与计量，即219年应确认递延所得税资产余额=20012.5%+20025%=75（万元），选项B正确。5.【答案】D【解析】公允价值模式计量的非货币性资产交换，一般为公平交易，该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础，确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=（100+16+30）-65=81（万元）。6.【答案】D【解析】选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；选项C，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债；选项D，丁公司可避免支付股利，属于权益工具。7.【答案】C【解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响，应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量，按照该时点公允价值进行计量，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益，选项C正确。8.【答案】D【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，既不属于差错，也不属于会计政策变更，因218年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整218年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。9.【答案】B【解析】在确定负债的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为负债的公允价值，选项A错误；在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对有关价格进行调整，选项C错误；公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身，选项D错误。10.【答案】C【解析】调整增加的普通股股数=12300-123006/12=6150（万股）；218年度稀释每股收益=54000/（8200012/12+123007/12+61505/12）=0.59（元/股）。11.【答案】A【解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额，当年有40人未缴纳会费，不符合收入确认条件，则该社会团体218年度应确认的会费收入=0.05（200+60）=13（万元），预收的下年度会费收入作为预收账款处理，不计入当期会费收入。12.【答案】C【解析】甲公司218年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=10600-4800080%1/4=1000（万元）。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】是预期消耗方式，不是预期实现方式，选项A错误。2.【答案】ABCD【解析】217年12月31日应确认信用减值损失=506.4=320（万元），选项A正确；218年12月31日该债券投资美元账面余额=（1000+100010%-12504.72%）6.6=6870.6（万元），选项B正确；确认为损益的债券汇兑收益=6870.6-（10006.4+100010%6.6-12504.72%6.6）=200（万元人民币），选项C正确；218年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元，折合人民币账面价值=10606.6=6996（万元人民币）；应确认“其他综合收益公允价值变动”余额=6996-6870.6=125.4（万元人民币），本期“其他综合收益公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4（万元人民币），选项D正确。3.【答案】ACD【解析】符合条件的股利收入应计入当期损益（投资收益），选项A正确；当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B错误，选项C正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，不确认预期损失准备，选项D正确。4.【答案】AC【解析】218年应计提的折旧=6000206/12=150（万元），选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/202.5=5250（万元），出租日办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损益-50万元（5200-5250），选项B错误，选项C正确；出租办公楼218年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入，选项D错误。5.【答案】AC【解析】甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产，选项A正确；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益，选项B错误，选项C正确；甲公司向销售部门经理支付的年度奖金1.5万元也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），并不能直接归属于可识别的合同，选项D错误。6.【答案】ABD【解析】218年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500（公允价值变动收益）+6800/20（218年按税法规定应计提的折旧额）=840（万元），应确认递延所得税负债=84025%=210（万元），选项A正确；218年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200（累计公允价值变动收益）+6800/202（至218年12月31日按税法规定累计应计提折旧）=1880（万元），递延所得税负债余额=188025%=470（万元），选项B正确；218年应交所得税=（15000-840）25%=3540（万元），选项C错误；218年所得税费用=3540+210=3750（万元），选项D正确。7.【答案】AB【解析】选项C，属于会计估计变更；选项D，属于新的事项，不属于会计政策变更。8.【答案】BC【解析】应确认营业收入=（100200）（1-10%）/10000=1.8（万元），应确认“预计负债应付退货款”=（100200）10%/10000=0.2（万元），选项A错误，选项B和C正确；应确认营业成本=（100100）（1-10%）/10000=0.9（万元），应确认“应收退货成本”=（100100）10%/10000=0.1（万元），选项D错误。【知识点：附有销售退回条款的销售】9.【答案】AD【解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；选项A和D，相关事项于资产负债表日已存在，日后进一步发生，属于资产负债表日后调整事项。10.【答案】AC【解析】选项B，属于公允价值套期；选项D，企业对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。三、计算分析题1.【答案】（1）该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48（万元），218年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.483%-20004%=2038.17（万元），会计分录如下：218年1月1日取得资产借：其他债权投资成本2000利息调整 56.48贷：银行存款 2056.48借：应收利息80贷：其他债权投资利息调整 18.31投资收益 61.69借：银行存款80贷：应收利息80借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 200（2038.17-1838.17）贷：其他债权投资公允价值变动 200借：信用减值损失 180贷：其他综合收益信用减值准备 180（2）因已发生信用减值，219年应确认投资收益=摊余成本实际利率=（账面余额-预期损失准备）实际利率=（2038.17-180）3%=55.75（万元）。（3）217年7月1日借：其他权益工具投资成本3000贷：银行存款3000217年12月31日借：其他权益工具投资公允价值变动 100贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 100218年5月2日借：应收股利12贷：投资收益12218年5月12日借：银行存款12贷：应收股利12218年12月31日借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 200贷：其