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第4章建设工程成本核算 1 建设工程成本核算概述 建筑工程成本核算的程序及方法 建设工程成本核算内容 施工企业的成本核算会计报表及其分析 主要知识点 2 工程项目成本核算就是定期地确认 记录施工过程中发生的费用支出 以反映工程项目发生的实际成本 建立项目成本核算制 明确项目成本核算的原则 范围 程序 方法 内容 责任及要求 可以反映 监督项目成本计划的完成情况 促进工程项目改善管理 降低成本 提高经济效益 4 1建设工程成本核算概述 3 一 建设工程成本核算的对象成本核算对象 是指在计算工程成本中 确定归集和分配生产费用的具体对象 即生产费用承担的客体 建设工程成本核算一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为对象 但也可以按照承包工程项目的规模 工期 结构类型 施工组织和施工现场等情况 结合成本控制的要求 灵活划分成本核算对象 一般说来有以下几种划分核算对象的方法 4 1建设工程成本核算概述 4 1 一个单位工程由几个施工单位共同施工时 各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象 各自核算自行完成的部分 2 规范大规模 工期长的单位工程 可以将工程划分为若干部位 以分部位的工程作为成本核算对象 3 同一建设项目 由同一施工单位施工 并在同一施工地点 属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象 4 1建设工程成本核算概述 5 4 改建 扩建的零星工程 可以将开竣工时间相接近 属于同一建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象 5 土石方工程 打桩工程 可根据实际情况和管理需要 以一个单项工程为成本核算对象 或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象 4 1建设工程成本核算概述 6 二 建设工程成本核算的特点由于建筑产品具有多样性 固定性 形体庞大 价值巨大等不同于其他工业产品的特点 建筑产品的成本核算相应地具有如下特点 1 成本核算内容繁杂 周期长 2 成本核算需要全员的分工与协作 共同完成 3 成本核算满足三同步 会计核算 统计核算 业务核算 要求难度大 4 1建设工程成本核算概述 7 会计核算它以原始会计凭证为基础 借助一定的会计科目 运用货币形式 连续 系统 全面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果 统计核算它是根据大量的调查资料 通过统计 分析和整理 反映和 监督工程项目成本的方法 统计核算中的数据资料可以用货币计量 也可以用实物量 劳动量等计量 业务核算它是通过简单 迅速地提供某项业务活动所需的各种资料 以反映该项业务活动水平的一种方法 例如 某个作业班组的工日 材料能源的消耗情况等 4 1建设工程成本核算概述 8 4 在项目总分包制条件下 对分包商的实际成本很难把握 5 在成本核算过程中 数据处理工作量巨大 应充分利用计算机 使核算工作程序化 标准化 4 1建设工程成本核算概述 9 三 建设工程成本核算的原则1 确认原则 对象 范围 时期 2 分期核算原则 按月进行 与工程结算不同 3 实际成本核算原则 企业会计准则 规定 企业应当按实际发生额核算费用和成本 采用实际成本计价 4 权责发生制原则 划清本期工程成本和下期工程成本的界限 特别是待摊费用和预提费用 5 相关性原则 决策有用原则 算为管用 6 一贯性原则 纵向可比 可比性原则 横向可比 7 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出 原材料消耗 直接工资 制造费用 资本性支出 固定资产投资 无形资产投资 4 1建设工程成本核算概述 10 8 及时性原则 以确保真实为前提 在规定时期内完成 9 明晰性原则 直观 清晰 简明 可控 便于理解和利用 10 配比原则 营业收入与其对应的成本 费用相互配合 11 重要性原则 不要事无巨细 抓住关键问题 重点解决 12 谨慎原则 企业会计准则规定 企业可以采用后进先出 提取坏账准备 加速折旧等 4 1建设工程成本核算概述 11 四 建设工程成本核算的基本要求1 加强成本核算的基础工作建立健全原始记录建立健全定额管理制度建立健全物资管理制度建立健全内部结算价格建立健全企业内部成本管理责任制 4 1建设工程成本核算概述 12 2 正确划清不同成本之间的界限 划清不同成本计算期的工程成本界限划清工程成本和期间费用的界限划清成本 费用支出和非成本 费用支出的界限划清完工工程和未完工工程的成本界限划清不同成本核算对象之间的成本界限 4 1建设工程成本核算概述 13 3 企业必须准确核算工程成本 1 必须按期计算工程成本 工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时间相一致 2 必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际价格 计算各期已完工程的实际成本 不能以估计成本 预算成本 或计划成本代替实际成本 3 进行工程成本核算时 其实际成本的核算范围 成本项目的设置和计算口径 应与国家有关财务制度 施工图预算 施工预算或成本计划取得一致 4 1建设工程成本核算概述 14 4 在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法 前后各期必须一致 5 企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的各项费用 必须设置必要的账册 以审核无误 手续齐备的原始凭证为依据 按照成本核算对象 成本项目 费用项目和单位 部门进行核算 做到真实 准确 完整 及时 4 正确 合理地确定建设工程成本计算期5 成本核算必须有帐有据 4 1建设工程成本核算概述 15 五 工程项目成本核算的任务及意义1 成本核算的任务 1 执行国家有关成本开支范围 费用开支标准 工程预算定额和企业施工预算 成本计划的有关规定 控制费用 促使项目合理 节约地使用人力 物力和财力 是项目成本核算的先决条件和首要任务 2 正确及时地核算施工过程中发生的各项费用 计算工程项目的实际成本 这是项目成本核算的主体和中心任务 4 1建设工程成本核算概述 16 3 反映和监督项目成本计划的完成情况 为项目成本预测和参与项目施工生产 技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料 促进项目改善经营管理 降低成本 提高经济效益 这是项目成本核算的根本目的 4 1建设工程成本核算概述 17 2 成本核算的意义成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节 认真做好成本核算工作 对于加强成本管理 促进增产节约 发展企业生产都有着重要的意义 具体可表现在以下几个方面 1 能够有效反映和监督劳动耗费 反映施工单位的施工和管理水平 4 1建设工程成本核算概述 18 2 能有效反映生产耗费的价值补偿 施工企业经营收入的最基本要求就是要能补偿工程成本的费用支出 3 是确定施工企业盈亏临界点的重要依据 4 是确定建筑安装工程价格的重要依据 为企业的施工生产经营决策提供重要依据 5 通过项目成本核算 可以为各种不同类型的工程积累经济技术资料 为修订预算定额 施工定额提供依据 4 1建设工程成本核算概述 19 一 工程项目成本核算的程序成本的归集 通过一定的会计制度 以有序的方式进行成本数据的搜集和汇总 成本的分配 将归集的间接成本分配给成本对象的过程 4 2建设工程成本核算程序及方法 20 4 2建设工程成本核算程序及方法 1 确定项目成本核算对象 设置成本计算单 2 确定成本项目 项目成本核算内容 直接成本间接成本3 确定成本计算期 每次计算成本的间隔期间4 设置相应账户 工程施工 账户 机械作业 账户 辅助生产 账户 待摊费用 账户 预提费用 账户等 21 5 归集和分配生产费用工程施工费用在各科目之间和成本核算对象的归集结转程序 1 将本期发生的各项施工费用 按用途和发生地点 归集到有关成本 费用科目 2 月末 将归集在 辅助生产 科目中的辅助生产费用 按受益对象和受益数量分配后 转入 工程施工 机械作业 等科目 3 月末 将由本月成本负担的待摊费用 转入其有关成本费用科目的借方 4 2建设工程成本核算程序及方法 22 4 月末 将归集在 机械作业 科目的各项费用 计算机械作业成本 按受益数量 分配计入 工程施工 科目 5 工程合同完工时 将已完成工程实际成本 从 工程施工 科目贷方 转入 工程结算成本 科目的借方 6 计算未完成项目成本与已完成项目成本 4 2建设工程成本核算程序及方法 23 工程成本核算的一般程序确定 成本核算对象 4 2建设工程成本核算程序及方法 24 设置 工程成本明细账 工程成本明细账的作用工程成本明细账设置类别 汇集 施工生产费用 施工生产费用的含义 直接费用的汇集方式 间接费用的归集 分配方法 4 2建设工程成本核算程序及方法 25 计算 已完工程成本 竣工后一次结算工程价款的工程实际成本 本月施工生产费用 月初未完工程成本 资料 工程施工 账户 中间结算工程价款的工程实际成本 月初未完工程成本 本月施工生产费用 月末未完工程成本 4 2建设工程成本核算程序及方法 26 二 工程项目成本核算的方法1 表格核算法表格核算法是建立在内部各项成本核算基础之上 各要素部门和核算单位定期采集信息 填制相应的表格 并通过一系列的表格 形成项目成本核算体系 作为支撑项目成本核算平台的方法 项目成本表格核算方法的优点是比较简洁明了 直观易懂 易于操作 实时性较好 缺点是覆盖范围较窄 如核算债权债务等就比较困难 4 2建设工程成本核算程序及方法 27 表格核算法步骤 确定项目责任成本总额编制内控成本和落实岗位成本责任项目责任成本和岗位收入调整确定项目当期责任成本确定当月的分包成本支出材料消耗的核算周转材料租用支出的核算 4 2建设工程成本核算程序及方法 28 表格核算法步骤 水 电费支出的核算项目外租机械设备的核算项目自有机械设备 大小型工器具摊销 临时设施摊销等费用开支的核算现场实际发生的措施费用开支的核算项目成本收支核算项目成本总收支的核算 4 2建设工程成本核算程序及方法 29 2 会计核算法会计核算法是指建立在会计核算基础上 利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点 按项目成本内容和收支范围 组织项目成本核算的方法 3 两种核算方法的并行运用由于表格核算法便于操作和表格格式自由的特点 它可以根据不同的管理方式和要求设置各种表式 使用表格法核算项目岗位成本责任 能较好地解决核算主体和载体的统一 和谐问题 便于项目成本核算工作的开展 并且随着项目成本核算工作的深人发展 表格的种类 数量 格式 内容 流程都在不断地发展和改进 以适应各个岗位的成本控制和考核 4 2建设工程成本核算程序及方法 30 项目的成本按经济性质可以分为劳动对象的耗费 劳动手段的花费和劳动者的消耗三大类 4 3建设工程成本核算内容 31 一 直接成本 直接计入成本核算对象的各项支出 1 人工费 直接从事项目生产的生产工人工资 奖金 工资性质的津贴 生产工人辅助工资 职工福利费 生产工人劳动保护费等 2 材料费 项目生产过程中耗费的构成项目产品实体的原材料 辅助材料 构配件 零件 半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用 3 机械使用费 项目生产过程中使用自有机械所发生的机械使用费 租用外单位施工机械的租赁费 施工机械安装 拆卸和进出场费用 4 其他直接费用 材料二次搬运费 临时设施摊销费 生产工具用具使用费等 4 3建设工程成本核算内容 32 二 间接成本项目经理部为准备 组织和管理项目生产所发生的 与成本核算对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方法追溯到成本核算对象的全部项目间接费支出 包括 管理人员工资 劳动保护费 办公费 交通差旅费 保险费等 4 3建设工程成本核算内容 33 三 项目成本核算的归集与分配 按照权责发生制的原则设置若干账户进行成本的归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集和汇总项目成本的分配时将归集的间接成本分配给成本对象的过程 或称间接成本的分摊或分配 4 3建设工程成本核算内容 34 1 人工费的核算 成本中的人工费包括直接从事项目生产的工人及现场从事运料 配料等辅助工人的工资和职工福利费 在计算中 根据 工时汇总表 进行分配 4 3建设工程成本核算内容 35 人工费核算例题 某工程队承建厂房和仓库两项单位工程 实行计时工资制 某月应付工资共40000元 其中厂房耗用1920工日 仓库耗用1280工日 请分配人工费 4 3建设工程成本核算内容 36 人工费分配表 2006年5月单位 元 4 3建设工程成本核算内容 37 2 材料费的核算 1 领用材料时能分清材料数量 用料对象的 应在领料凭证上编码用料对象和编号 据以直接计入各受益对象2 领用材料时能点清数量 但属于集中配料或统一下料的 应在领料凭证上注明 集中配料 字样 月末编制 集中配料耗料计算表 据以分配计入各受益对象 4 3建设工程成本核算内容 38 3 领用材料时既分不清数量 又难分清用料对象的 为几个受益对象共用的 先由材料人员或领用部门保管 月末进行实地盘点 以存计耗 倒推出本月实际耗用量本月实际耗用量 月初结存数量 本月收入数量 月末盘点结存数量材料费用分配方法同2 4 施工中使用的周转材料 应视不同情况采用不同方法归集分配 4 3建设工程成本核算内容 39 5 材料成本差异材料成本差异分摊率 月初结存材料成本差异 本月购入材料成本差异 月初结存材料计划价格成本 本月购入材料计划价格成本 100 某项目产品分配的材料成本差异 该项目产品耗用的材料 材料成本差异分摊率 4 3建设工程成本核算内容 40 材料发出汇总分配表 2006年5月单位 元 4 3建设工程成本核算内容 41 3 机械使用费的核算 租入机械费的核算自有机械费用的核算台班分配法工作量法预算分配法 4 3建设工程成本核算内容 42 例 某工程队承建厂房和仓库建筑工程 某月通过 机械作业 归集的混凝土搅拌机和挖土机费用总额分别为6000元和3000元 混凝土搅拌机本月工作台班30 其中厂房16 仓库14 挖土机本月挖土300m 其中为厂房挖175m 为仓库挖125m 机械使用费分配表 应借科目 项目 4 3建设工程成本核算内容 43 4 其他直接费用的核算 核算外单位提供的 根据实际耗用量和结算价格直接计入有关工程成本企业非独立核算辅助生产部门提供的 通过 辅助生产 账户归集 月末分配计入个受益对象几个工程共同耗用的 按各工程的机械台班或定额耗用量或该项费用的定额费用等标准进行分配 4 3建设工程成本核算内容 44 例 外单位为某施工队供电1500度 每度0 8元 厂房和仓库建筑工程耗用分别为900度和600度 非独立核算的供水站为厂房和仓库建筑工程供水分别为1000吨和800吨 辅助生产费用共900元 厂房和仓库共同使用临时设施 本月摊销4800元 按该项定额费用比例分配 厂房定额费用2400元 仓库定额费用1600元 根据上述资料编制 其他直接费用分配表 4 3建设工程成本核算内容 45 应借科目 项目 其他直接费用分配表 电费的分配率 1200 1500 0 8水费的分配率 900 1800 0 5临时设施摊销费分配率 4800 4000 1 2 4 3建设工程成本核算内容 46 5 间接费用的核算 工程施工 总账下设置 间接费用 二级账户 4 3建设工程成本核算内容 47 例 某施工队某月间接费用总额14490元 该施工队承建厂房和仓库 直接费用分别为52500元和38300元 间接费用取费标准 费用定额 10 厂房水电安装工程人工费3200元 间接费用取费标准 费用定额 110 4 3建设工程成本核算内容 48 间接费用分配表 应借科目 项目 4 3建设工程成本核算内容 49 施工费用在已完工程和未完施工之间的分配 已完工程 尚未全部完工 但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程 分部或分项工程未完施工 已经投料施工 但尚未达到预算定额规定的一定组成部分的工程已完工程成本 期初未完施工成本 本期施工费用 期末未完工程成本 4 3建设工程成本核算内容 50 未完工程成本的确定 1 未完施工成本按预算成本计价未完施工预算成本 未完分部分项工程进度 分部分项工程预算成本 建筑分部分项工程预算成本 分部分项工程量 工程预算单价 1 间接费取费标准 安装分部分项工程预算成本 分部分项工程量 工程预算单价 工程预算人工费 间接费取费标准 4 3建设工程成本核算内容 51 例 某工程队承建的厂房建筑工程 有两部分工程未完施工 施工进度分别为40 和50 两分部工程的预算成本分别为60000元和50000元 承建的仓库建筑工程 有三部分工程未完工 施工进度分别为30 50 60 各分部工程直接费用分别为40000元 30000元 20000元 间接费取费标准为10 厂房未完施工成本 60000 40 50000 50 49000元仓库未完施工成本 40000 1 10 0 3 30000 1 10 0 5 20000 1 10 0 6 42900元 4 3建设工程成本核算内容 52 2 未完施工成本按预算成本比例计价未完施工成本 未完施工预算成本 期初未完施工成本 本期施工费用 已完工程预算成本 未完施工预算成本 例 某施工队承建办公楼建筑工程 本月已完工程预算成本45000元 未完施工预算成本35000元 本月初未完施工成本和本月施工费用合计为76800元 未完施工成本 35000 76800 45000 35000 33600元 4 3建设工程成本核算内容 53 竣工工程成本决算表 补充材料 制表 日期 4 3建设工程成本核算内容 54 一 项目成本核算的台账即成本核算的 管理会计 台账 是从会计中分离出来的 着重为企业进行最优决策 改善经营管理 提高经济效益服务的企业会计的一个分支 核算手段 统计核算 业务核算与会计核算 1 为项目成本核算积累资料的台账 1 产值构成台账 按单位工程设置 根据 已完工程验工月报 填制 2 预算成本构成台账 按单位工程设置 根据 已完工程验工月报 及 竣工结算账单 进行折算 3 增减账台账 4 4施工企业的成本核算会计报表及其分析 55 2 对项目资源消耗进行控制的台账 1 人工费用台账 依项目经济员提供的内包和外包用工统计来填制 2 主要材料耗用台账 依项目材料员提供的材料耗用日报来填制 3 结构件耗用台账 依项目构件员提供的结构件耗用月报来填制 4 4施工企业的成本核算会计报表及其分析 56 4 周转材料使用台账 依项目材料员提供的周转材料租用报表来填制 5 机械使用台账 依项目材料员提供的机械使用月报来填制 6 临时设施台账 依项目材料员或经济员提供的搭拆临时设施耗工 耗量资料进行填制 上一页 下一页 返回 4 4施工企业的成本核算会计报表及其分析 57 3 为项目成本分析积累资料的台账 1