基础会计学ppt课件.pptx

基础会计学 1 假如你有一笔2000元的私房钱 打算用它赚更多的钱 你该怎么办 下面我们就从愉快的游戏中开始学习基础会计这一门非常有实用价值的课程吧 2 3 借入现金3000元 4 购买价值4000元的原材料 5 出售产品 取得收入6000元 赚取利润2000元 6 第一节会计概述第二节会计对象和会计要素第三节会计的方法 第一章总论 7 一 会计的产生与发展 会计的产生 萌芽 绘图记事结绳记事刻木记事 第一节会计的概念 8 3 现代会计阶段 20世纪50年代 今 在美国发展起来 1 工艺方面 手工记账会计处理电算化 2 理论方面 财务会计 对外报告会计 会计两个子系统管理会计 对内报告会计 9 二 会计的基本职能1 会计职能的概念会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能 即人们在经济管理中用会计干什么 会计的职能按其发展变化可分为 基本职能和扩展职能 2 会计的基本职能会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的作用和功能 中华人民共和国会计法 确定的会计的基本职能是核算和监督 10 1 会计核算职能会计核算职能是指主要运用货币计量形式 通过确认 计量 记录 报告 连续 系统 完整反映各单位已经发生或完成的经济活动情况 为加强经济管理 提高经济效益提供会计信息 11 2 会计监督职能会计监督职能是指对经济活动进行事前 事中和事后的检查和控制 并借助于会计核算提供的会计信息 及时 客观地引导并控制经济活动 以达到维护财经纪律 保护财产安全 防止和减少损失和浪费的预期目标 12 3 会计的扩展职能随着社会生产力的发展 管理作为生产力的基本要素已成共识 会计作为管理的组成部分 其职能在原有基本职能的基础上 已发展为包括预测 决策 评价等在内的诸多职能 这些职能从不同侧面进一步强化了会计在管理中的作用 13 三 会计的目标会计的目标即通过会计核算后所达到的结果 会计作为经济管理的组成部分 其目的就是要为管理部门提供真实可靠的信息 即提高经济效益 因此 提高经济效益既是管理的目标 也是会计的目标 总目标 14 具体目标 1 满足政府宏观调控的需要2 满足利益相关者决策的需要3 满足企业自身经营管理的需要 15 四 会计的主要特点 一 以货币作为主要计量单位 二 必须以合法的原始凭证作为核算据 三 有一系列完善的专门方法 16 五 会计的概念 会计是经济管理的组成部分 它是以货币为主要计量单位 采用专门的方法 对各单位的经济活动进行核算和监督 以提高经济效益为目标的一种经济管理活动 17 一 会计对象指会计所要核算和监督的内容 工业企业 冶金 机械 军工 煤炭 石油 化工 制药 电力 纺织 印刷等商品流通企业 商场 超市 批发 零售部门行政事业单位 国家行政机关 司法机关 教育医疗部门等 第二节会计对象和会计要素 18 一 会计的一般对象企业 行政事业单位在社会再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动 资金运动 二 各企业 单位会计的具体1 工业企业的会计对象货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 19 生产过程 销售过程 资金投入 货币资金 材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 货币资金 固定资产固定资金 供应过程 资金退出 提取折旧 工资及其他费用 重新投入生产周期 20 货币资金 商品资金 货币资金 供应阶段 销售阶段 经营过程 资金的循环周转 资金退出企业 资金进入企业 2 商品流通企业的会计对象货币资金商品资金货币资金 21 3 行政事业单位的会计对象经济活动中发生的预算内 外 财务收支活动 行政事业单位的资金来源 预算内收入 国家行政拨款预算外收入 自身业务收入 22 二 会计要素对会计对象按经济特征所做的基本分类 1 反映财务状况的会计要素2 反映经营成果的会计要素 23 资产的定义 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 24 资产的分类 25 26 27 负债的定义 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 28 负债的分类 29 30 所有者权益的定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益表明企业的产权关系 即企业归谁所有 31 所有者权益的分类 留存收益 所有者投入 32 所有者权益与负债的区别负债所有者权益1 需要偿还不需要偿还2 需要支付使用费 利息 不需要支付使用费3 有优先清偿权受偿权在债权人之后4 不能参与利润分配能参与利润分配和相和经济决策关经济决策 33 收入定义 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 分类 收入 主营业务收入 其他业务收入 34 注意 与利得的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 如 企业接收捐赠属于利得 应计入 营业外收入 账户 35 费用定义 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 分类 费用 生产 成本 费用 期间费用 管理费用销售费用财务费用 直接费用间接费用 36 注意 与损失的区别 定义 指企业在非日常活动中形成的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 如 企业的捐赠支出属于损失 应计入 营业外支出 账户 37 利润定义 企业在一定会计期间的经营成果 利润的计算 利润总额 利润 收入 费用 利得 损失 38 会计信息系统 原始数据 财务报表 初始确认 再确认 第三节会计的方法 1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 39 40 第二章会计核算基础第一节会计规范的概念及体系构成第二节会计核算的基本前提第三节会计信息质量要求 41 第一节会计规范的概念及体系构成 一 会计规范体系的特征 一 权威性 二 科学性和客观性 三 统一性 四 相对稳定性 会计规范就是会计标准 是会计实践活动中应当遵循的法规 规则 典范 范例或惯例 42 二 我国会计规范体系的构成 一 会计法律规范 二 会计理论规范 三 会计准则规范 四 会计制度规范 五 会计职业道德规范 43 中华人民共和国会计法 由全国人大常委会制订1985年制定1993年修订1999年修订现行共7章52条 44 企业会计准则 由财政部制订1992年制订 基本准则1997 2003年先后制订16项具体准则截至2006年又制订22项新准则现行 1项基本准则38项具体准则 45 企业会计制度 由财政部制订2000年制订 2001年颁布 46 第二节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断 是会计核算的前提条件 也称会计假设 一 会计主体二 持续经营三 会计分期四 货币计量 47 一 会计主体 会计主体 是会计工作为其服务的特定单位或组织 第一 确定的目的 明确会计核算的空间范围 第二 确定的标准 凡是实行独立核算的经济实体 第三 会计主体与法律主体的区别 48 A原材料增加10000元银行存款减少10000元费用增加10000元 例 A公司购入B公司材料10000元 款项通过银行支付 B库存商品减少10000元银行存款增加10000元收入增加10000元 不同的会计主体对同一笔业务的处理大不相同 49 二 持续经营 持续经营 是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去 在可预见的未来 不会面临破产清算 持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提 也是会计处理方法和程序保持稳定的条件 50 三 会计分期 会计分期 是企业持续经营的全部过程中的一个时间段落 我国以日历年度为一个会计年度 从每年1月1日到12月31日止 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 其中 半年度 季度和月度称为会计中期 51 划分会计期间的意义会计分期假设确定了会计核算的时间范围 会计期间的划分对会计核算有着重要的作用 由于有了会计期间 才有了本期和非本期的区别 才出现了权责发生制 收入与费用配比 划分收益性支出和资本性支出原则 会计分期的目的定期核算经济活动和报告经营成果 及时提供会计信息 52 四 货币计量 货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位 记录 反映会计主体的经营情况 企业一般以人民币作为记账本位币 也可采用某一外币作为记账本位币 货币计量是以币值稳定为条件的 记账本位币 是企业在有多种货币收支的情况下 企业会计核算所选定的一种基本的货币单位 53 第三节会计信息质量要求 真实性相关性可比性可理解性及时性明晰性重要性实质重于形式谨慎性 54 一 真实性 会计核算应以实际发生的交易或事项为依据 如实反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 会计确认必须以实际经济活动为依据 会计计量 记录的对象必须是真实的经济业务 会计报告必须如实反映 55 二 相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或预测 三 可比性 要求 同一企业对不同时期发生的相同或相似的交易或事项 应采用一致的会计政策 不得随意变更 56 2 不同企业发生的相同或相似的交易或事项 应采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 企业的会计核算应当及时地进行 不得提前或延后 企业会计制度 明确规定 月度财务报告应于月份终了后的6天内报出 半年度中期财务报告应于季度终了后60天内报出 年度财务报告应于年度终了后4个月内报出 四 及时性 57 五 明晰性 企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和利用 六 重要性 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求 在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的核算方式 58 七 实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 如 售后回购等 八 谨慎性 企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 59 一 划分收益性支出和资本性支出二 收入与费用配比三 历史成本计量 第四节会计要素确认与计量的要求 60 一 划分收益性支出和资本性支出 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 收益性支出 是指该项支出的发生是为了取得本期收益 即仅与本期收益取得有关 因此 收益性支出列入 利润表 资本性支出 是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关 而更主要的是与以后会计期间的收益相关 因此 资本性支出列入 资产负债表 61 二 收入与费用配比 因果配比 企业在进行会计核算时 收入与对应成本 费用应当相互配比 时间配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 必须将企业的收入与为取得这些收入所耗费的成本或费用相配合 相比较 以便确定净收益或净损失 62 三 历史成本计量 企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出计进行计价 除法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外 企业一律不得自行调整其账面价值 要求 企业的资产 负债 所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量 不考虑以后市场价格变动的影响 优点 数据真实可靠 具有客观性 可验证性 缺点 通货膨胀时 不能准确反映 63 第五节会计记账基础 一 权责发生制 企业 二 收付实现制 行政事业单位 64 二 权责发生制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 65 凡是当期收到的款项 不论其是否为本期的收入均作为本期的收入处理 凡是本期支付的款项 不论其是否为本期的费用均作为本期的费用 一 收付实现制 收付实现制以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 66 收入同是1000万的企业甲乙现金流入800万200万应收账款200万800万 思考 以权责发生制为核算基础的甲 乙两企业收入都是1000万元 假设改按收付实现制为核算基础 甲 乙两企业收入各为多少 67 第三章账户与复式记账 第一节会计等式第二节会计科目第三节账户 68 第一节会计等式 一 会计等式的涵义 重点 二 经济业务对等式的影响 重点 69 一 会计等式的涵义 会计等式是揭示会计要素之间内在联系的数学表达式 又称会计方程式或会计恒等式 会计等式是设置账户 复式记账和编制会计报表的理论依据 企业要进行生产经营活动 首先就必须拥有一定数额的资产 也就是能给企业带来经济利益的经济资源 企业资产来源于两个渠道 企业所有者 投资者 提供和企业债权人提供 70 一 静态分析企业的所有者和债权人不会无偿地将资金提供给企业 而是对企业拥有一定的要求权 这在会计上称之为 权益 资产与权益是同一事物的两个不同的表现 资产 反映了企业资金的占用状态 表明企业拥有多少经济资源以及哪些经济资源 权益 则体现了企业资金的来源 表明谁拥有这些资源及对企业经济资源所具有的权利 任何一个企业的资产总额与权益总额必然相等 这种关系用公式表示为 资产 权益 71 权益分为两部分 所有者权益和债权人权益 企业的所有者权益是企业资产的主要来源 即企业资产的绝大部分是投资者投入形成及资产在运营过程中形成 债权人权益是资产的另一个重要来源 在会计上称为负债 因此 上述等式可进一步表示为 资产 负债 所有者权益 72 这个基本会计等式反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系 反映了企业某一时点的财务状况 是编制资产负债表的基础 73 二 动态分析从企业一定时期的资金运动分析 企业在生产经营过程中会取得收入 并为取得收入而发生相应的费用 收入和费用相配比 其差额为企业的经营成果 即利润 这种关系用公式表示为 收入 费用 利润 74 上述等式反映了收入 费用和利润三者的关系 是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的恒等关系 它表明 从动态考察 某一期间的利润 是已实现的收入减去费用的差额 因此 我们称之为动态会计等式 该等式构成利润表的基本框架 75 经济业务影响资产和权益的增减变化 归纳起来不外乎以下四种情况 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时增加 增加的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产和权益双方同时减少 减少的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起资产项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 经济业务的发生 引起权益项目之间的此增彼减 增减的金额相等 会计等式仍保持平衡 76 二 经济业务对会计等式的影响 一 经济业务所谓经济业务 又称会计事项 是指企业在生产经营过程中发生的 能引起会计要素增减变化的经济活动 条件 能用货币计量的经济活动 可改变会计要素具体项目的数量和内在联系 77 例 ABC公司2008年1月1日 相关项目金额如下 78 1 向银行借入期限六个月的贷款100000元 上述款项已存入企业银行存款账户 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款增加100000元 一项负债短期借款增加100000元 金额相等 79 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 80 2 从银行提取现金10000元备用 资产内部一增一减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产库存现金增加10000元 另一项资产银行存款减少10000元 金额相等 81 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 82 3 赊购原材料80000元 材料已经入库 两边同增 分析 业务发生后 ABC公司一项资产原材料增加80000元 一项负债应付账款增加80000元 金额相等 83 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 84 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少100000元 一项负债短期借款减少100000元 金额相等 4 用银行存款偿还短期借款 金额为100000元 两边同减 85 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 86 5 用银行存款偿还材料货款 金额为60000元 两边同减 分析 业务发生后 ABC公司一项资产银行存款减少60000元 一项负债短期借款减少60000元 金额相等 87 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 88 分析 业务发生后 ABC公司一项负债短期借款增加20000元 一项负债 应付账款减少20000元 金额相等 6 向银行借入期限六个月的贷款20000元 直接偿还前欠货款 金额为20000元 负债内部一增一减 89 资产 负债 所有者权益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 90 业务发生后ABC公司相关项目的金额情况如下表 91 结论 1 经济业务的发生 无非是影响资产 负债 所有者权益 收入 费用的增减 2 每一项经济业务的发生 至少要影响两个具体项目发生增减变化 3 经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 92 第二节会计科目 一 会计科目的概念和意义 了解 二 会计科目设置的原则 了解 三 会计科目的分类 掌握 四 会计科目的排列和编号 了解 93 一 会计科目的概念和意义 一 概念会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目 二 意义会计科目是对会计对象的具体内容进行科学分类 连续核算和监督的重要工具 会计科目是设置账户的依据 会计科目是规范会计核算和加强会计监督的重要手段 94 二 会计科目设置的原则 会计科目的设置 必须考虑会计对象的特点 会计科目的设置 要符合经济管理的要求 会计科目的设置 应保证简明性 会计科目的设置 应保持相对稳定性 会计科目的设置 应保证总体的完整性和个体的互斥性 95 三 会计科目的分类 会计科目 经济用途 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 详细程度 总分类会计科目 明细分类会计科目 96 会计科目按提供核算指标的详细程度 可以分为 总分类科目 也称总账科目或一级科目 是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目 它提供总括核算指标 总分类科目由国家财政部统一制定颁布 明细分类科目 也称明细科目 细目 是对总分类科目进一步分类的科目 它提供明细核算指标 明细科目的设置 除制度已有规定外 各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置 在实际工作中 除 库存现金 累计折旧 等少数总分类科目不必设置明细分类科目外 大多数都要设置明细分类科目 97 例如 在 原材料 总分类科目下 可按材料的类别设置明细分类科目 98 四 会计科目的排列和编号 一 会计科目的排列会计科目的大类排列顺序一般是 资产类负债类所有者权益类成本类损益类 2 资产 负债类科目排列方式按流动性的大小排列按固定性的大小排列 99 二 会计科目的编号为了便于编制会计凭证 登记账簿 查阅账目和实行会计电算化 企业会计准则统一规定了会计科目的编号 企业在填制会计凭证 登记账簿时 应当填列会计科目的名称 或者同时填列会计科目的名称和编号 不应只填科目编号不填科目名称 总账科目的编号采用四位数字第一位表示会计科目的大类第二位表示某一大类会计科目的各个小类第三 第四位表示各小类下的各会计科目的序号 100 第三节账户 一 账户的意义 了解 二 账户的设置与基本结构 掌握 三 会计科目与账户的联系和区别 掌握 101 一 账户的意义 什么是账户 所谓账户就是根据会计科目开设的 具有一定的格式和结构 分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段 账户的具体形式是账页 设置账户是一种专门会计核算方法 102 账户的意义 1可以反映每笔和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化 2可以储存会计信息 既反映资金的总分类情况 又反映资金的明细分类情况 3既能反映企业每一笔经济业务的情况 又能反映一定时期全部经济业务的情况 4既能反映资产 负债和所有者权益的增进变动情况 又能反映其变动结果的情况 103 二 账户的设置与基本结构账户是由账户名称基本结构两个部分组成 账户的名称就是会计科目 104 一 账户的设置企业在会计核算中必须根据会计科目开设账户 一方面应当根据会计科目按经济内容分类开设资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 另一方面根据反映内容的详细程度设置总分类账户和明细分类账户 105 二 账户的基本结构由于经济业务所引起的各项会计要素的变动 从数量上看只有增加和减少两种情况 因此 用来分类记录经济业务的账户 在结构上也相应地分为两个基本部分 用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额 106 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成 以及如何在账户中记录会计要素的增加 减少及余额情况等 在实际工作中 账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式 但其基本内容包括 1 账户名称 2 日期 3 凭证号 4 摘要 5 增加额 减少额及余额 107 账户的基本形式如下表 108 其中 反映各个会计要素的增加额 减少额和余额这三个部分就形成了账户的基本结构 为了便于说明 通常将账户的基本结构简化为T型账户 其格式如下表所示 109 账户中记录四种核算指标 期初余额 上期期末转入本期的余额本期增加发生额 一定时期内账户所登记的增加金额的合计数本期减少发生额 一定时期内账户所登记的减少金额的合计数期末余额其关系式如下 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额余额的关系式如下 上期期末余额 本期期初余额 110 三 会计科目与账户的联系和区别会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念 会计科目与账户的联系表现在两个方面 1 二者反映的经济内容一致 2 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 设置会计科目的主要目的就是为了设置账户 可见科目设置是账户设置的前提 111 会计科目与账户的区别表现在三个方面 首先 会计科目本身没有结构 账户有结构 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 而账户不仅说明反映的经济内容是什么 而且还具有一定的结构 可以记录经济业务的发生情况和结果 为经济管理提供量化的核算资料 其次 会计科目只表示一定的经济业务内容 不能反映其数量上的变化 而账户可以反映经济业务数量上的变化 会计科目的作用主要是为开设账户 填制记账凭证所运用 而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料 为编制会计报表和经济管理所运用 最后 设置账户是会计核算方法的组成部分 它包含着设置会计科目的内容 而设置会计科目不构成一种独立的会计方法 它只是为账户的设置提供依据 在实际工作中 大多将两者作为同义语理解 不加区别 112 第四章复式记账法 记账方法借贷记账法 113 第一节记账方法 记账方法是指根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法 记账方法按照记录方式的不同 可分为单式记账方法和复式记账方法 在会计的发展过程中 先有单式记账法 后有复式记账法 114 复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 115 例如 企业用银行存款购买原材料100 000元 对于这笔业务 既要登记银行存款减少100 000元 又要反映原材料增加100 000元 116 复式记账法具有以下特点 1 需要设置一套完整的账户体系 2 对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录 3 账户之间存在对应关系和数字平衡关系 便于进行核对和试算平衡 以检查账簿记录是否正确 117 复式记账法的种类 复式记账法按照记账符号的不同有 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 是最早产生的 也是当今各国普遍采用的 我国在20世纪60年代所创造 我国传统的记账方法 118 第二节借贷记账法 借贷记账法的产生与发展借贷记账法的基本内容借贷记账法应用举例 119 一 借贷记账法的产生与发展 1 借贷记账法起源于13世纪的意大利 2 最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市 银行 的账簿 人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法 它是借贷记账法的萌芽 3 大约公元1340年前后 出现热那亚式簿记法 4 大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代 在意大利的威尼斯 形成了一种更为完善的记录方式 人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法 至此 已初步形成了借贷复式记账法 5 1494年11月10日 意大利数学家 近代会计之父卢卡 巴其阿勒 LucaPacili 在威尼斯出版了 算术 几何与比例概要 一书 对威尼斯式簿记法作了详细介绍 并在理论上加以说明 其标志现代会计的开始 120 借贷记账法在我国 1 20世纪初清政府派员赴日学习 英美式的复式记账就由日本传入我国 2 我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的 连环账谱 3 1907年 由谢霖和孟森合著的 银行簿记学 在日本东京发行 成为我国第二本介绍借贷记账法的著作 4 1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门 5 新中国成立后 在全面学习前苏联会计理论 方法和制度时 借贷记账法得到了广泛的应用 20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法 6 随着改革开放的深入 这一方法又重新受到中国会计界的重视 现在它已成为我国惟一通用的记账方法 121 二 借贷记账法的基本内容 记账符号账户结构记账规则会计分录试算平衡 基本内容 122 概念 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础 以 资产 负债 所有者权益 的会计恒等式为理论依据 以 借 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则 反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法 123 一 记账符号借贷记账法是以 借 贷 二字为记账符号 借 贷 两个字已经失去了其本身的含义 仅仅是一种记账符号而已 其意义视账户的性质而异记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志 不同的记账方法 记账符号也不相同 记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征 借 贷 124 二 账户结构账户按经济内容的性质分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类和损益类 125 1 资产类账户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 126 2 负债类账户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 127 3 所有者权益类账户 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 128 4 成本类账户 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 129 5 损益类账户 130 三 记账规则借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 131 四 会计分录1 账户的对应关系复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户 从而使这些账户形成了对立统一 相互依存的关系 这种关系称为账户的对应关系 具有对应关系的账户互为对应账户 132 2 会计分录会计分录简称分录 它是对每项经济业务确定应登记的账户 记账方向和金额的一种记录 一笔会计分录主要包括三个要素 账户 及其所属明细账户 名称 记账符号和记账金额 会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录 复杂会计分录 简单会计分录 是指一项经济业务发生后 只涉及相互联系的两个会计账户 即 一借一贷 的分录 复合会计分录 复杂会计分录 是指一项经济业务发生后 需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录 包括 一借多贷 多借一贷 和 多借多贷 的分录 一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录 133 3 在编制会计分录时一般应按以下步骤进行 1 根据经济业务的内容 进行会计确认 确定其所涉及的账户名称及其类别 性质 134 2 根据经济业务量的变动 判定各账户应记金额是增还是减 进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额 3 按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向 账户名称及其金额 135 4 会计分录的格式一般统一规定为如下形式 1 先借后贷 借贷分行写 且贷记方面的符号 科目及其金额比借记方面要退后 相错一格 2 同行文字与表示金额的数字应适当错开位置 表示金额的数字不应带单位 3 复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐 136 五 试算平衡试算平衡 就是根据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照记账规则的要求 对本期账户记录进行汇总计算和比较 以检查和验证账户记录的正确性 137 借贷记账法的试算平衡 可以从以下两个方面进行 并形成试算平衡的两种公式 1 发生额试算平衡公式 它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 贷方发生额合计 借方发生额合计 138 2 余额试算平衡公式 它是根据会计恒等式 资产 负债 所有者权益 的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式 借贷记账法是以会计恒等式为基础 因而所有账户的借方余额合计 即为期末资产总额 所有账户贷方余额合计 即为期末负债及所有者权益总额 两者必然相等 用公式表示为 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 139 试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性 而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志 试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系 若不平衡 说明账户的记录或计算有错误 应采用一定的方法查找 更正 若试算平衡 说明账户记录基本正确 140 141 试算平衡表的格式 142 三 借贷记账法的应用举例 1 1月5日国家投入资本 现金22000元 当即存入银行 2 1月10日从供应单位购入原材料4000元 货款赊欠 尚未支付 3 1月20日购入固定资产一批计10000元 开出支票以银行存款支付货款 4 1月25日向供应单位购入原材料3000元 其中2000元货款用银行存款支付 而其余1000元货款拖欠未清 143 借 银行存款22000贷 实收资本22000 记账方向 账户名称 记账金额 会计分录 会计分录 1 1月5日国家投入资本 现金22000元 当即存入银行 144 2 1月10日从供应单位购入原材料4000元 货款赊欠 尚未支付 借 原材料4000贷 应付账款4000 3 1月20日购入固定资产一批计10000元 开出支票以银行存款支付货款 借 固定资产10000贷 银行存款10000 4 1月25日向供应单位购入原材料3000元 其中2000元货款用银行存款支付 而其余1000元货款拖欠未清 借 原材料3000贷 银行存款2000应付账款1000 145 实收资本 银行存款 固定资产 2200022000 1 1000010000 3 应付账款 原材料 2000 40004000 2 4 3000 1000 4 146 第五章企业基本经济业务核算 第一节企业基本经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算 147 第一节企业基本经济业务概述 一 企业基本经济业务核算的意义 了解 二 企业经济业务的内容 熟悉 148 工业企业 包括供应 生产和销售三个过程 沿着货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态 概括地说 企业的资金运动表现为筹集资金 使用资金和收回资金的过程 一 企业基本经济业务核算的意义 二 企业基本经济业务核算的内容 149 资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业借入资金 150 供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金储备资金 151 生产过程业务生产费用的发生 归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等 储备资金生产资金成品资金 152 销售过程业务销售产品 结转产品的成本发生营业费用 交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务成品资金货币资金 153 财务成果业务计算盈亏缴纳税金进行利润分配等 154 第二节资金筹集业务核算 资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点 任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件 而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式 企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金 155 一 投资者投入资本的核算 我国有关法律规定 企业设立时 企业的所有者 必须向企业注入一定的资本金 资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本企业的投资方式可以是现金投资 也可以是固定资产 无形资产等非现金投资 投资者可以是国家 其他法人单位 个人或外商等 投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 就是企业的实收资本 股份有限公司的投资者投入的资本是股本 根据资本保全原则 投资者投入企业的资本 除法律 法规另有规定外 投资者不得随意抽回 156 一 账户设置 为了反映和监督企业投资的取得 维护投资各方权益 应设置 实收资本 账户反映所有者享有的权益 并设置 银行存款 现金 固定资产 等账户揭示投入资本的形式 157 1 实收资本 账户 该账户是所有者权益类账户 是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户 158 2 银行存款 账户 该账户属于资产类账户 核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况 本账户应按币种设明细分类账户 159 3 库存现金 账户 该账户属于资产类账户 核算企业库存现金的增减变动及其结存情况 160 4 固定资产 账户 该账户是资产类账户 用以核算企业所有的固定资产的原始价值 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细核算 161 企业接受投资时借 银行存款 固定资产等贷 实收资本 二 会计分录 162 例1投资者用货币资金50000元向企业投资 借 银行存款50000贷 实收资本50000例2 单位用150000元的设备向企业投资 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例3投资者用商标权向企业投资 经专家评估确认价值50000元 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本50000 三 应用举例 163 二 借入款项的核算 企业在生产经营过程中 往往会出现资金不足的情况 为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要 经常需要向银行或其他金融机构借入资金 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源按借款期限分为短期借款和长期借款 164 一 账户设置 1 短期借款 账户 该账户是负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内 含一年 的各种借款 该账户按债权人设置明细账 进行明细分类核算 165 2 长期借款 账户 该账户是负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上 不含一年 的各项借款 该账户应按债权人设置明细账 进行明细分类核算 166 企业借入款项时 借 银行存款贷 短期借款或长期借款 二 会计分录 167 例1从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行 借 银行存款100000贷 短期借款100000例2从银行借入用于购置设备款50万元存入银行 期限2年 借 银行存款500000贷 长期借款500000 三 应用举例 168 第三节供应过程的核算 供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段 是原材料的采购和储备过程 工业企业要进行正常的生产经营活动 就必须购买一定品种与数量的材料 在此过程中 不仅要用货币资金购买原材料 支付采购费用 而且要计算材料的采购成本 169 一 材料采购成本的计算 一 材料采购成本的内容1 买价2 采购费用 1 运杂费 包括运输费 装卸费 包装费 保险费等 2 运输途中的合理损耗 3 入库前的挑选整理费 4 应当负担的税金 170 如果采购费用是为采购一种材料所支出 则直接计入该材料的采购成本 如果采购费用是为采购几种材料共同发生的 则不能直接计入某一种材料的采购成本 其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配 171 二 材料采购成本的计算步骤和方法1 确定材料采购成本的计算对象 企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用 应当以所采购的各种材料作为计算对象 2 选择确定分配标准 有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量 体积 买价等几种 企业可以根据采购材料的实际情况 选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据 3 计算分配率采购材料的采购费用分配率 待分配的采购费用总额 各种材料的分配标准之和4 分配采购费用某种材料应当负担的采购费用 该种材料的分配标准 采购费用分配率 172 例 某企业在一次采购中购入A B C三种材料 其中A材料100吨 单价500元 B材料200吨 单价100元 C材料300吨 单价100元 共支付运费5000元 装卸费500元 保险费500元 采购费用由三种材料共同承担并按重量分配 计算A B C的采购成本 173 按材料重量分配采购费用采购费用5000 500 500 6000元材料总重100 200 300 600吨分配率6000 600 10元 吨 A100 10 1000元 B200 10 2000元 C300 10 3000元 174 材料重量单价金额采购费用采购成本 A10050050000100051000 B20010020000200022000 C30010030000300033000 合计1000006000106000 175 二 供应过程的主要经济业务 购入材料验收入库 同时支付价款和运杂费 钱货两清 材料验收入库 发票账单已到 货款尚未支付 先收货后付款 货款已支付 材料尚未到达入库 先付款后收货 采用预付款的形式购货 176 三 主要账户设置 为了进行供应过程的核算 需要设置的主要账户有 在途物资 原材料 银行存款 应付账款 预付账款 应交税费 应交增值税 进项税额 等 177 一 在途物资 账户该账户是资产类账户 用来核算企业购入的材料物资的采购成本 该账户按材料种类设置明细账 进行明细分类核算 178 179 二 原材料 账户 原材料 账户是资产类账户 用来核算企业库存的各种材料收入 发出和结存情况 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料等的实际成本 该账户按材料的类别 品种和规格设置材料明细账 进行明细分类核算 该账户核算的内容和结构如下 180 181 三 应付账款 账户该账户是负债类账户 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项 为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况 该账户需按供应单位设置明细分类账户 进行明细分类核算 该账户核算的内容和结构如下 182 183 四 预付账款 账户该账户是资产类账户 用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项 该账户需按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 对于预付款项业务不多的企业 也可以不设本账户 用 应付账款 账户核算预付的款项 在 应付账款 账户的借方反映企业预付的款项 184 185 五 应交税费 账户该账户是负债类账户 用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加 如增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 城市维护建设税 房产税 土地增值税 土地使用税 车船使用税 教育费附加等 本账户按税种设置明细账 进行明细分类核算 186 187 本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理 根据我国税法规定 凡在我国境内销售商品或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税 它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税的基本税率为17 根据增值税暂行条例规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 188 为了核算应交增值税 应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 明细账户来反映其增减变动 其核算的内容和结构如下 189 190 第四节生产过程的核算 生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段 在生产过程中 工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工 制成劳动产品 因此 生产过程既是产品的制造过程 又是物化劳动 劳动资料和劳动对象 和活劳动的消耗过程 在生产过程中 企业为了制造产品 要消耗各种材料 燃料 动力 要发生固定资产磨损 要支付职工薪酬和其他费用 为制造产品而发生的这些费用称为生产费用 所以生产费用的发生 归集和分配 以及产品成本的形成 是生产过程核算的主要内容 191 一 设置的账户 一 生产成本 该账户属于成本类账户 核算企业生产各种产品所发生的各项费用 计算确定产品的实际生产成本 本账户应按成本计算对象 通常以产品品种 设置明细账 进行明细分类核算 192 193 二 制造费用 属于成本类账户 核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括车间行政管理人员的工资及福利费 车间固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性 修理期间的停工损失等 借方登记生产部门发生的各项间接费用 贷方登记期末分配转入 生产成本 账户的数额 期末一般无余额 本科目应按不同车间名称设置明细账 194 195 三 应付职工薪酬 属于负债类账户 核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老及失业 工伤等社会保险费 住房公积金 工会经费及职工教育经费 非货币性福利等 196 197 四 累计折旧 属于资产类账户 核算企业固定资产因损耗而减少的价值 贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额 借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧 期末余额在贷方 表示已提折旧的累计数 该账户只进行总分类核算 不进行明细分类核算 198 199 五 库存商品 该账户属于资产类账户 核算企业库存的各种商品的实际成本 借方登记验收入库产品的实际成本 贷方登记销售产品的实际成本 期末余额在借方 表示库存产品的实际成本 该账户应根据产品的种类 规格设置明细账 200 201 六 管理费用 属于损益类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用 包括 厂部行政管理人员的工资及福利费 厂部固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 业务招待费 技术转让费 职工教育经费 待业保险费 无形资产摊销等 发生各项管理费用时 记入借方 期末将借方发生的费用转出时 记入贷方 期末无余额 202 203 七 财务费用 属于损益类账户 核算企