税收筹划ppt课件.ppt

税收筹划 1 参考资料 1 李大明 税收筹划 中国财政经济出版社 20052 盖地 税务筹划 首都经济贸易大学出版社 20063 唐腾翔 唐向 税收筹划 中国财政经济出版社 19944 黄衍电 税收政策与筹划 经济科学出版社 20025 中国税务报 6 中国国家税务局网站 2 税收筹划的概念与内涵税收筹划的产生与发展税收筹划的基本原理影响税收筹划的相关因素税收筹划的基本方法与基本步骤投资决策中的税收筹划生产经营中的税收筹划成本核算中的税收筹划特殊资本运营方式的税收筹划财务成果分配的税收筹划纳税人身份的税收筹划 3 第一章税收筹划概论 税收筹划的概念及认识税收筹划与偷税 避税的区别税收筹划的特点与原则税收筹划的分类 4 第一节税收筹划的概念及认识 一 税收筹划的概念 从概念上看 国际上没有一个权威的答案 1 税收筹划 纳税人通过经营活动或个人事务安排 实现缴纳最低的税收 荷兰2 税收筹划是 纳税人通过财务活动的安排 以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠 从而享受最大的税收利益 印度税务专家N J 雅萨斯威3 人们合理又合法的安排自己的经营活动 使之缴纳可能最低的税收 他们使用的方法可称之为税收筹划 5 在纳税义务发生前 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 以达到尽量地少缴所得税 这个过程就是税收筹划 美国W B 梅格斯博士 国内学术界没有一致性意见 1 名称不同 税收筹划一词来源于英文Taxplanning或者Taxsaving 2 对筹划主体的认识不同 有的认为税收筹划主体仅包括纳税人一方 并把纳税人进行的筹划称之为纳税筹划 有的认为税收筹划主体包括征纳税双方 并把税务机关进行的筹划称之为征税筹划 而税收筹划是二者的总和 6 对税务立法 执法等活动是否属于筹划在国外没有相关论述 3 对税收筹划的含义理解不同 税收筹划指的是在法律许可的范围内 通过对经营 投资 理财活动的事先筹划和安排 尽可能地取得节税的税收利益 唐腾翔 唐向 税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下 在对税法进行精细比较后对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择 它是涉及法律 财务 经营 组织 交易等方面的综合经济行为 王兆高 7 纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为 由此可见 纳税筹划的基本内容包括三个部分 即避税筹划 节税筹划和转嫁筹划 张中秀 税收筹划指的是纳税人为了实现利益最大化 在不违反法律 法规的前提下 对尚未发生的应税行为进行各种巧妙安排 计金标 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下 按照税收政策法规的导向 事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产 经营和投资 理财活动的一种行为 李大明 8 例1 某教授主编一本教材 参编人员6人 预计稿酬所得18000元 如何安排才能使总税负最小 解 1 均分 每人分配3000元 应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 扣除率 方案一 4800 18000 26 67 方案二 6800 18000 37 77 税收负担率 方案一 1848 18000 10 27 方案二 1568 18000 8 71 9 第二节税收筹划与偷税避税的区别 一 税收筹划与偷税的区别 从合法性看 税收筹划是一种合法行为 偷税则是非法行为 从行为发生的时间看 税收筹划发生在应税行为确立之前 偷税发生在应税行为发生之后 二 税收筹划与避税的区别 税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的 宽容的 避税有悖于政府的立法意图 它利用了政府的立法不足或缺陷 是政府所不愿意看到的 10 三 税收筹划与节税的区别节税 是指纳税人在法律许可的范围内 尽量少地支出税金 以降低税收负担的行为 包括积极性节税 消极性节税 税收优惠的充分运用 11 税收筹划与节税的主要区别在于筹划的范围和目的不同 节税以减少税收支出和减轻税负为最终目标 而税收筹划以减轻税负和企业税后利润最大化为最终目标 12 例2 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 1 通过隐瞒收入等手段 继续生产该产品 偷税2 继续生产不 严重污染环境 的产品 避税3 研制开发并生产绿色产品 税收筹划 13 第三节税收筹划的特点与原则 一 税收筹划的特点 税收筹划具有合法性1 税收筹划是在法律许可的范围内进行 2 税收筹划符合国家税法的立法意图 税收筹划具有事前筹划性 税收筹划具有明确的目的性 14 判断 最优的税收筹划方案是不是税负最轻的方案 答案 不一定 15 二 税收筹划的原则 不违背税收法律规定的原则 事前筹划的原则 效率原则 16 第四节税收筹划的分类 一 按需求主体的不同 税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税收筹划 法人税收筹划 法人的组建 分支机构设立 筹资 投资 核算 分配 自然人税收筹划 个人所得税 财产税 二 按供给主体的不同 税收筹划可分为自行税收筹划和委托税收筹划 自行税收筹划适用范围 主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的项目 17 委托税收筹划适用范围 主要适用于企业大型筹划项目和业务复杂 难度较大的专门项目 三 按范围大小的不同 税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划 整体税收筹划适用范围 大中型企业 专项税收筹划适用范围 某一项或几项生产经营或投资理财决策活动或某一税种或几个税种 四 按涉及税种的类别不同 税收筹划可分为商品劳务税的税收筹划 所得税的税收筹划 财产税的税收筹划 资源税的税收筹划 行为目的税的税收筹划 18 商品劳务税的税收筹划 纳税人身份 销售方式 货款结算方式 销售额 适用税率 税收优惠 所得税的税收筹划 收入实现 成本核算 费用列支 折旧方法 捐赠 筹资方式 投资方向 设备购置 机构设置 五 按环节的不同 税收筹划可分为机构设置的税收筹划 投资决策的税收筹划 融资方式的税收筹划 经营策略的税收筹划 产销决策的税收筹划 成本费用核算的税收筹划 利润分配的税收筹划 19 六 按目标的不同 税收筹划可分为减轻税负的税收筹划 税后利润最大化的税收筹划 企业价值最大化的税收筹划 七 按国境 边境 的不同 税收筹划可以分为国内 境内 税收筹划和国际 境外 税收筹划 国际 境外 税收筹划适用范围 主要是在对外贸易和对外投资活动领域 20 思考题 1 结合案例 说明税收与企业的关系 2 什么是税收筹划 你是如何理解的 3 税收筹划具有什么特点 4 税收筹划可以依据哪些标准进行分类 21 第二章税收筹划的产生与发展 国外税收筹划产生与发展概况中国税收筹划产生的条件税收筹划在中国的发展 22 第一节国外税收筹划产生与发展概况 19世纪中叶 在意大利 就有税务专家对企业和个人开展税务咨询 1935年 英国上议院议员汤姆林爵士在 国内税务局专员与威斯特公爵诉讼案 中发表的著名的司法声明 这是税收筹划产生的标志事件 1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词成为美国税收筹划的法律基石 23 从20世纪50年代起 税收筹划逐步形成一套较为完整的理论与实务体系 一 理论上 税收筹划的研究文章 刊物 书籍应运而生 新作不断 TheBu reau公司定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志 税收管理国际论坛 税收筹划国际评论 伍德赫得 费尔勒国际出版公司于1989年出版过题名为 跨国公司的税收筹划 的一本专著 霍瓦斯公司出版 国际税收 1997 24 二 实务方面 1959年 欧洲税务联合会成立 它由从事税务咨询的专业人士和团体组成 其成员遍布英 法 德 意等22个欧洲国家 25 第二节中国税收筹划产生的条件 一 经济体制的转型或市场经济的确立计划经济 国家直接经营企业 税负的轻重与企业没有直接的利害关系 市场经济 政府与企业都是市场的主体 实现法定最低税收的缴纳成为企业追求的目标之一二 税制复杂且政策性规定和差别性条款较多简单税制 税收的主要功能是组织财政收入 税种少且以商品劳务税为主 税收制度及其税负的弹性很小 26 复税制 税收成为政府宏观经济调控的重要手段 税种多且规定繁杂 税收制度尤其是所得税的弹性非常大 税收差别待遇存在的原因 一是税收制度选择性条款 比如税率的高低 二是非税制的经济选择性条款 例如 固定资产折旧方法的选择 三 税收法制趋于健全和完善人治 税收舞弊法治 税收筹划四 纳税人权利得以承认并受法律保护只有当纳税人的权利得以确认和保障的条件下税收筹划才能产生并得到承认和支持 27 第三节税收筹划在中国的发展 一 中国税收筹划的产生简况1992年 社会主义市场经济体制的建立 1994年 税制改革 同时颁布了 税务代理试行办法 税务代理业开始产生 早期的税务代理业务并不包括税收筹划业务 1996年颁布的 注册税务师资格制度暂行规定 正式开始把税收筹划列为税务顾问的一项业务 1994年 唐腾翔和唐向合著出版了 税收筹划 一书 随后一些学者也纷纷撰文研究税收筹划 28 政府及税务当局一开始并不支持在中国开展税收筹划的研究和实践 甚至对研究税收筹划的学者们进行了批评 随着改革实践的发展 税收筹划逐步为大家所认可和接受 当今官方媒体大篇幅刊登这方面的研究文章和实际案例已是常见的了 公开出版的著作也多如牛毛 会计师事务所和税务师事务所都提供这种服务 目前最为关键 最为迫切的问题是理论的欠缺 目标的困惑 方法的局限和人才的不足 目前中国的税收筹划无论是理论还是实践都还处于初期发展阶段 29 二 税收筹划的目标定位节税 追求税负最轻税后利润最大化企业价值最大化小结 理想的税收筹划是节税 税后利润最大化和价值最大化三者的统一 三 高校培养税收筹划人才的探索 30 第三章税收筹划的基本原理 税收筹划是纳税人的基本权利依法纳税是纳税人的基本义务税收筹划的理论依据 31 第一节税收筹划是纳税人的基本权利 一 纳税人 扣税人依法享有知情权 税收征管法 第七条规定 税务机关应当广泛宣传税收法律 行政法规 普及纳税知识 无偿地为纳税人提供纳税咨询服务 二 纳税人 扣税人依法享有利益保障权纳税人 扣税人有权要求税务机关为企业或个人的商业秘密 或者个人隐私保密 32 三 纳税人 扣税人依法享有减税 免税 退税的请求权四 纳税人 扣税人依法享有参与行政程序 请求司法救济和国家赔偿的权利税务机关作出关系纳税人权益的决定时 应当允许纳税人陈述意见或提出申辩 税务机关的行政行为对纳税人的正当权利造成成侵害时 纳税人应当有权寻求司法救济 税务机关的违法行政行为给纳税人的合法权益造成侵害时 纳税人有权请求获得国家赔偿 33 五 纳税人 扣缴义务人依法享有控告 检举权我国宪法第四十一条规定 我国公民对于任何国家机关工作人员 有提出批评和建议的权利 对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为 有向国家机关提出申诉 控告或者检举的权利 34 第二节依法纳税是纳税人的基本义务 一 依法进行税务登记的义务二 依法设置账簿 正确使用凭证的义务三 按期办理纳税申报的义务四 限期缴纳或解缴税款的义务五 依法接受税务检查的义务六 纳税人的法律责任 35 第三节税收筹划的理论依据 一 税收效应理论 税收效应理论的基本内容 36 1 税收收入效应是指由于课税或增税使纳税主体的收入发生变化 改变总体收入水平 使纳税主体境况变坏的效应 2 税收替代效应是指由于政府实行差别税收待遇 使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化 导致人们改变对各种商品或劳务的选择 用一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务 37 税收效应理论与税收筹划税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金的比例 即平均税率决定 判断 税收收入效应是否会对纳税主体工作努力产生妨碍 答案 不会 替代效应由边际税率或边际税负决定 判断 替代效应是否有利于鼓励人们努力工作 答案 不利 税收筹划是纳税主体的合法权益的体现 38 二 税收调节理论 税收调节经济的作用方式1 税收自动稳定机制 内在稳定器 例如政府在经济衰退和经济高涨时对所得课税 2 相机抉择政府在经济衰退和经济繁荣时 实行减税和增税 税收调控范围 手段1 对社会需求与供给的总量调节自动稳定与相机抉择2 对产业结构及产品结构的调节合理设置税种制定差别税率制定各种差别的税收政策 39 3 对收入分配的调节在收入的形成环节 直接以人们的收入为课税对象 按收入的多少确定课税与否以及课多少税 以缩小收入差距 在收入使用环节通过对某些奢侈品的消费等课以较高的税收扩大税负的差异 例如消费税 4 对各经济主体经济行为合理性的调节主要体现在单独设置某些行为税种及税率的差异性上 比如耕地占用税 寓禁于征 税收调控方式税收政策 针对经济主体的整体状况和国家的政策目标来制定 40 国家宏观调控的目标能否实现 通过税收政策的实施结果分析 税收调节理论与税收筹划1 税收对经济的影响来源于纳税主体对课税的回应 纳税主体追逐税收利益的途径 逃税 避税和税收筹划 2 税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径 根据税收政策找出弹性税负 是税收筹划最有效的途径 3 税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径 税收筹划应及时与税收政策变动作出相应的配合 41 三 公共商品价格理论 税收是公共商品的价格公共商品 包括政府提供的公共安全 公共福利 公共设施以及公共服务等 它由社会成员共同消费和享用 税收是公民为了获得政府提供的公共商品而支付的价格 税收是公共商品的价格理论与税收筹划1 税收是纳税人权利和义务的对称统一体 市场经济中 成本和收益存在着直接的对称性 2 税收是公共商品的价格理论是税收筹划的理论依据之一私人商品 性价比 42 四 税收法定原则理论 税收法定原则征税主体必须依且仅依法律的规定征税 法无授权不得行纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税 法无明文不为过具体内容包括 税种法定 税收要素法定 程序法定 税收法定原则与税收筹划法定最低限额的纳税权 43 五 企业契约理论与税收筹划 企业契约理论企业与各方面利益关系是一个契约关系 企业是一系列契约的有机组合 是人们之间交易产权的一种方式 企业是由股东 经理人员 债权人 供应商 消费者 雇员 政府和社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结 如 股东向企业提供资本金 企业向股东提供利润 信贷方向企业提供信贷资金 企业到期向信贷方还本付息 顾客向企业支付货款 企业向顾客提供商品 政府为企业提供公共商品 企业则向政府纳税 44 企业契约理论与税收筹划企业与股东的契约关系的特殊性 45 思考题 1 什么是税收收入效应与税收替代效应 它们与税收筹划有何关系 2 税收筹划是纳税人维护自身权益的表现 为什么 46 第四章影响税收筹划的相关因素 税收制度因素会计制度因素企业组织形式因素投资形式和汇率制度因素经济法律制度因素 47 第一节税收制度因素 一 税收负担水平 税收负担衡量指标 1 宏观税收负担国内生产总值税负率 T GDP2 微观税收负担 总产值税负率 企业缴纳的各项税收 企业总产值 资本收益率 税后利润 所有者权益 税收负担水平与税收筹划 48 1 税收负担水平决定税收筹划的广度和深度 2 国家 地区 间税收负担水平的差异影响跨国纳税人的投资决策 跨国纳税人需要考察的三个体现税收负担水平的指标是 宏观税收负担率 公司所得税负担率以及商品税收负担率 二 税负弹性税收弹性 税收收入增长率 经济增长率税收弹性合理区间 0 8 1 2 税负弹性是指税负变化对税制要素变化的灵敏度 49 TB b t 1 d 1 i TB 税收负担 b 税基 t 税率 d 扣除 i 税收优惠 判断 所得税税负弹性高于其他税种 答案 例5 以企业所得税税负弹性为例 税基 对关联企业转让定价如何处理 50 税率 实行各行业的统一税率还是差别税率 国内企业与涉外企业税率是否一致 扣除 捐赠支出如何对待 交际费如何扣除 研究开发费有哪些扣除规定 税收优惠 有无地区性或行业性的税收优惠办法 如何确定减免税期 对外国税收实行什么样的抵免制度 是否允许税收饶让抵免 51 三 税收优惠 52 四 各国税制差异 各国税制结构的差异1 以所得税为主体的税制模式 税收主要来源于法人所得税和个人所得税 2 以商品劳务税为主体的税制模式 税收主要来源于以商品或劳务为课税对象的各种销售税 增值税 营业税 消费税 关税等 3 以商品劳务税和所得税为双主体的税制模式 各国税制要素的差异税种 课税范围 税率 法定扣除 税收抵免 税收优惠等不尽相同 53 各国地方税制的差异实行分税制国家 中央税与地方税各成体系 地方政府对地方税拥有一定的自主权 各国相互间税收协定的差异 本国与相关国家或地区之间税收协定的双边性或多边性决定了协定的具体内容存在着差异 截止2002年底 我国海外投资企业3091家 累计投资额350亿美元 遍布150多个国家和地区 54 第二节会计制度因素 一 会计制度与税收制度的关系 区别1 立法目的不同 税法 组织收入 公平税负等会计法 规范 提高会计信息质量 保证会计信息的真实完整 两者立法目的不同 对同一经济行为或事项有时会作出不同的规范要求 55 例3 增值税暂行条例实施细则 第四条规定了8项行为视同销售货物 目的是为了保障其税基不被侵蚀 增值税链条不中断并且公平税负 会计制度上 因为绝大多数行为没有经济利益流入企业而不予确认收入 例4 所得税法规定 企业发生的符合条件的广告费支出 不超过当年销售收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 会计上则将广告费支出全额计入 营业费用 例5 企业购买国库券取得的利息收入不纳入计税所得 不征所得税 会计上则将国库券利息收入计入 投资收益 成为利润总额的组成部分 56 2 调整对象不同 税法 调整税收关系会计法 调整会计关系3 规范内容不同 税法 对谁征税 对什么征税 征多少税 如何征税会计法 对经济业务如何确认 如何计量 如何记录 如何报告 联系1 税收制度一般遵循会计原则在税收制度设计时 一般遵循会计原则 与会计制度的规定保持一致 会计核算资料与结果是许多税种确定应纳税额的基础 57 流转税 许多国家的的计税销售额 主要依据会计核算的销售额 特殊情形另作补充规定 所得税 计税基数往往是在会计核算结果的基础上进行调整计算出来的 2 税前会计利润与纳税所得的关系 联系 税前会计利润是计算纳税所得的基础 纳税所得可以在税前会计利润的基础上调整得到 差别 两者存在着永久性差异和时间性差异 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 58 永久性差异 企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算的口径不同而产生的差异 如国债利息收入列支规定的不同而形成的差异 时间性差异 企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算的时间不同而产生的差异 如计提折旧的规定不同而形成的差异 二 税收筹划与会计制度 国内税收筹划与会计制度 1 一般来说 计算应纳税额时 税法没有明确规定的都应按会计制度的规则和方法进行核算 59 2 会计制度中存在税法认可的各种选择性核算方法 如存货计价方法 折旧方法等 不同的核算方法会影响纳税人的税负 国际税收筹划与会计制度 1 熟悉并研究所在国的会计制度 2 掌握所在国的会计制度及其与税法的联系与差别 三 会计制度模式四 会计制度规定 自学 60 第三节企业组织形式因素 一 企业组织形式的分类 依据财产组织形式和法律责任权限的不同 国际上通常把企业分为三类 独资企业 合伙企业和公司企业 依据出资方的不同 我国将企业划分为内资企业和外资企业 内资企业 国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业等 外资企业 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外商独资企业等 在公司企业内部 按照所属关系的不同 通常可细分为总分公司和母子公司 61 二 企业组织形式的税收待遇 个人独资企业我国从2000年1月1日起 对个人独资企业比照个体工商户的生产 经营所得 只征收个人所得税 税率适用五级超额累进税率 合伙企业我国对合伙企业的各合伙人课征个人所得税时 同对个人独资企业一样 比照个体工商户生产 经营所得征收 在计征个人所得税时 还允许比照企业所得税应纳税所得额的计算方法 扣除与其经营所得有关的成本 费用以及损失等 然后再按照个人所得税法作各种扣除 计算其应纳税所得额 62 公司企业公司企业在进行相应的扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算 缴纳企业所得税 同时 对于有限责任公司和股份有限公司 如果向自然人投资者分配股利或红利 还要代扣这些投资人的个人所得税 投资个人分回的股利或红利 税法规定适用20 的比例税率 63 第四节投资形式和汇率制度因素 一 投资形式 企业投资 直接投资 间接投资 对内投资 对外投资 股票投资 债券投资 其他间接投资 创建新企业 购并投资 企业分立 长期投资 短期投资 固定资产投资 无形资产投资 64 小结 不同投资形式的选择要综合考虑税收利益 投资收益 投资风险和变现能力 二 汇率制度 汇率 汇率是两种不同货币之间的比价和交换比例 也是一国的货币单位用另一国货币单位表示的价格 会计制度规定 记账汇率是记录外币业务发生时所用的汇率 可以是外币业务发生当日的汇率 也可以是当月1日的汇率 记账汇率一经选用 在登记入账时不得随意变 65 更 税法规定 判断 汇兑损益是否直接构成企业应税所得额 答案 是 纳税人在生产 经营期间发生的外国货币存 借和以外国货币结算的往来款项增减变动时 由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益 计入当期所得或在当期扣除 汇率制度对税收的影响汇率会影响企业财务核算的结果 而财务核算结果又与税收密切相关 66 第五节经济法律制度因素 一 经济法律制度的内容 企业法律制度 主要包括公司法 合伙企业法 私人独资企业法 乡镇企业法 中外合资经营企业法 中外合作经营企业法 外资企业法等 金融法律制度 主要包括人民银行法 商业银行法 现金管理条例 外汇管理条例 票据法 支付结算办法 证券法 保险法等 会计法律制度 主要包括会计法 企业会计准则等 67 合同法律制度 主要包括合同法 其他经济法律法规及政策规定 如有关产业政策 投资政策 贸易政策 价格政策 区域经济政策 工商管理 广告管理等方面的法律法规与政策性文件规定 二 经济法律制度对税收筹划的影响建立公司的税收筹划 涉及公司法企业融资方式的税收筹划 涉及有关金融法律制度和会计法享受税收优惠政策的税收筹划 涉及国家产业政策和区域经济政策 68 思考题 1 影响税收筹划的税收制度因素包括哪些 2 会计制度与税收制度的关系是什么 税收筹划要考虑会计制度的哪些规定 3 企业组织形式是怎样影响税收筹划的 69 第五章税收筹划的基本方法与步骤 税收筹划的基本方法税收筹划的基本步骤 70 第一节税收筹划的基本方法 一 税收筹划对筹划人员的基本要求 职业道德要求1 具有为纳税人服务的意识 2 诚实守信 遵纪守法 3 为纳税人保密 业务技能要求1 精通税法 2 懂得财务会计知识 3 知晓相关经济法律 4 有良好沟通能力 71 二 税收筹划的一般方法 了解税收立法的背景和立法精神1 熟悉现行税制 2 研究税收的立法精神和立法意图 掌握税收筹划的基本途径1 避免进入纳税范围 例6 兴华集团在城市边缘正兴建一座工业园区 由于城市的发展 该地区已被列入城区范围 工业园区除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 水塔 变电塔 停车场 露天凉亭 喷泉设施等建筑物 总计工程造价5亿元 除厂 72 房 办公用房外的建筑设施工程造价1 4亿元 分析 筹划之前 每年房产税 50000 1 30 1 2 420万元 税收政策 房产税暂行条例 规定 房产税在城市 县城 建制镇和工矿区缴纳 政策解读 坐落在农村的房屋暂不缴纳房产税 征税的房产范围 房产 是以房屋形态表现的财产 73 政策解读 房屋是指有屋面和围护结构 有墙或两边有柱 能够遮风避雨 可供人们在其中生产 工作 学习 娱乐 居住或储藏物资的场所 独立于房屋之外的建筑物 如围墙 烟囱 水塔 变电塔 室外游泳池 玻璃暖房 砖瓦石灰窑等不属于房产 筹划策略 兴华集团把除厂房 办公用房以外的建筑物如停车场 游泳池等都建成露天的 并且把这些独立建筑物的造价同厂房 办公用房的造价分开 在会计账簿上单独核算 则这部分建筑物的造价不计入房产原值 不缴纳房产税 74 节约房产税117 6万元 14000 1 30 1 2 2 选择适用低税率 判断 税率低 不一定等于税后利益最大化 答案 例7 小王是振邦股份公司的工程师 其薪酬与工作绩效挂钩 采用基本工资加奖金的薪金制度 小王每月基本工资为2000元 2006年度考评 基于小王工作特别出色 公司给予年度奖励24000元 准备与基本工资一起发放 分析 方案1 小王在2007年2月份一次领取 75 年度奖金24000元 应纳个人所得税计算如下 24000 12 2000 元 小王2007年2月一次性奖金应纳个人所得税 24000 10 25 2375 元 小王2007年2月工资 薪金所得应纳个人所得税 2000 1600 5 20 元 小王2007年2月纳税合计 2375 20 2395 元 小王2007年1月应纳税额 20 元 小王2007年1月和2007年2月纳税合计 20 2395 2415 元 76 政策依据 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 国税法 2005 9号文件方案2 小王在2007年1月和2007年2月分两次平均领取年度奖金 应纳个人所得税计算如下 12000 12 1000 元 小王2007年1月一次性奖金应纳个人所得税 12000 10 25 1175 元 小王2007年1月工资 薪金所得应纳个人所得税 2000 1600 5 20 元 77 小王2007年1月纳税合计 1175 20 1195 元 小王2007年2月应纳个人所得税 12000 2000 1600 20 375 2015 元 小王2007年1月和2007年2月纳税合计 1195 2105 3300 元 第一种方案比第二种方案节税885元 3300 2415 政策依据 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 年终一次性奖金计税办法只允许采用一次 国税法 2005 9号文件 78 3 缩小税基例8 卓达房地产开发公司2005年营业收入9000万元 各项代收款项2500万元 包括水电初装费 煤气费 维修基金等各种配套设施费 代收手续费收入125万元 按代收款项的5 计算 方案1 代收款项作为价外费用 应纳营业税 9000 2500 120 5 581 万元 应纳城市维护建设税及教育费附加 581 7 3 58 1 万元 应纳税费合计 581 58 1 639 1 万元 79 政策依据 价外费用包括向对方收取的手续费 基金 集资费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 凡价外费用 无论会计制度规定如何核算 均应并入营业额计算应纳税额 方案2 各项代收款项转为物业公司收取 卓达公司应纳营业税 9000 5 450 万元 应纳城市维护建设税及教育费附加 450 7 3 45 万元 物业公司应纳营业税 125 5 6 25 万元 80 物业公司应纳城建税及教育费附加 6 25 7 3 0 625 万元 两个公司应纳税费合计 450 45 6 25 0 625 501 875 万元 第二种方案比第一种方案节税137 225万元 639 1 501 875 政策依据 对物业管理企业代有关部门收取的水费 电费 煤气费 维修基金 房租不计征营业税 对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税 国税发 1998 217号文件 81 4 利用延期纳税 例9 明天造纸厂2005年7月向汇文文具商店销售纸张117万元 含税价格 货款结算采用销售后付款的方式 汇文商店10月份只汇来货款35 1万元 对此类销售业务 明天造纸厂应如何进行筹划呢 82 分析 方案1 选择委托代销方式 7月份可以不计提销项税额 10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额 并计提销项税额5 1万元 35 1 1 17 17 对尚未收到销货清单的货款 可以暂缓申报 计算销项税额 方案2 选择预收货款方式7月应计提销项税额17万元 117 1 17 17 83 5 减少应纳税额 例10 某企业经过各种纳税调整后 企业所得税应纳税所得额为300500元 分析 适用25 税率应纳所得税额为300500 25 75125元显然 应纳税所得额超过30万元临界点仅500元 而最终适用25 的所得税税率 很不合算 适用20 的税率 应纳税额 300000 20 60000元 节税 15125元 75125 60000 84 减少应纳税额的途径 一种是把年末一笔500元以上的收入推迟到明年 或者是通过降价方式进行调整 减少当年收入 一种是扩大税前扣除 如合理增加业务招待费支出减少应纳税所得额 这样全年应纳税所得额减至30万元 85 三 实现涉税零风险 纳税人账簿设置 记录合法 纳税申报正确 税款缴纳及时 判断 减轻税负不是税收筹划的全部 涉税零风险应是税收筹划的首要目标 答案 四 获得税收筹划利益的一般方法 投资的选择 包括 企业组织形式 投资形式 投资区域 投资行业 投资规模 投资项目等的合理选择 筹资方式的合理组合 包括贷款 发行股票 集资等等 86 收入的合理安排 安排收入时点 控制所得实现的时间和所得额的大小 避免高税率等 成本的合理调节 税负转嫁 87 第二节税收筹划的基本步骤 一 明确目的与要求 熟悉相关法律法规 尽可能找到与税收筹划项目相关的现行税收法律 领会税收法规的立法精神和政策导向 规避税收筹划中的税务纠纷和风险 掌握其他相关法规 二 掌握企业生产经营情和财务资料收集和整理与筹划项目相关的企业生产经营情况和财务资料 88 如企业的组织形式 筹资方式 投资意向 生产 经营产品 商品 的种类 经营方式 产品 商品 市场占有及销售状况 会计核算方法 资金来源与资金占用情况 固定资产与流动资产情况 利润水平 纳税种类及纳税的历史情况等等 三 纳税方案的设计与选择纳税方案的设计要求做到 四有 一有 每一个纳税方案都要有详细的数据及其计算过程 一切以数据说话 二有 每一个纳税方案都要有相关的法律法规及税收政策依据 一切以现行的法律法规为依据 89 三有 每一纳税方案都要有利弊分析 一切以利大于弊为选择原则 四有 对列举的各种方案要有筹划人的建议选择的意见以及实施方案应注意的有关问题和配套条件 四 方案的实施与修正当方案设计时的背景条件发生变化或者方案设计中的失误 造成税收筹划方案实施遇阻 或不能实现时 应及时对税收筹划方案进行修正或调整 如果在方案实施中与税务机关发生税务纠纷 税收筹划人应按法律规定或委托书的约定帮助企业予以协调或代理处理税务纠纷 90 如果出现对纳税人不利的法律后果 根据双方事前签订的委托书的约定内容 属于税收筹划人的责任的 税收筹划人应当履行负责承担赔偿纳税人的损失的责任 五 委托税收筹划合同的签订 91 思考题 1 税收筹划的基本途径是什么 2 如何实现税收筹划的涉税零风险 3 税收筹划的基本步骤是什么 92 第六章投资决策中的税收筹划 企业组织形式的税收筹划企业投资方向的税收筹划企业投资方式的税收筹划 93 第一节企业组织形式的税收筹划 一 企业设立时组织形式的税收筹划 不同企业组织形式选择的基本思路 1 确定企业采取的组织形式时 应综合考虑企业的税收负担 经营风险 经营规模 管理模式及筹资等因素 2 比较企业组织形式的税负大小时 不能仅看名义上的差别 更重要的是看实际上的差别 要比较合伙制和公司制的税基 税率结构以及盈利水平 股利分配政策 合伙人数量 税收优惠待遇等因素 94 3 在合伙制构成中出现跨国现象 既有本国居民 也有外国居民 时 合伙人由于居民身份国别的不同 税负将出现差异 此时要仔细计算各合伙人的税负 案例例11 张三等4人准备兴办一家名为 彩云人间 的服装商场 注册资本为20万元 年应税所得额预计为20万元 现有两种组织形式可供选择 方案一 4个合伙人每人出资5万元 订立合伙协议 利润均分 风险共担 成立合伙企业 方案二 4个股东每人出资5万元 成立有限责任公司 企业所得税税率为25 他们组建何种形式的企业才能保证税后收益最大化呢 95 分析 如果采用方案一 该商场按合伙企业课征个人所得税 其税收负担为 20 4 30 0 425 4 4 3 万元 如果采用方案二 该商场为公司制企业 其税收负担为 企业所得税 20 25 5 万元 公司代扣个人所得税 20 1 25 4 20 4 3 万元 税收负担合计 5 3 8 万元 与方案二相比 方案一少负担所得税3 7 万元 8 4 3 因此 投资者应选择合伙企业的组织形式 96 二 企业扩张时组织形式的筹划 子公司与分公司的选择 企业扩张即在国内外增设分支机构的原因 扩大生产规模 提高市场占有份额 稳定供货渠道 子公司与分公司的税收待遇1 由于子公司是独立的法人实体 承担全面纳税义务 因此设立子公司的所在国视其为居民纳税人 通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务 2 分公司不是独立的法人实体 承担有限纳税义务 在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人 97 案例例12 假设海华集团由北京公司本部与两家子公司甲和乙组成 2004年度本部实现利润200万元 其子公司甲实现利润20万元 子公司乙亏损30万元 企业所得税税率均为33 分析 方案1 设立子公司 公司本部应纳所得税 200 33 66 万元 甲子公司应纳所得税 20 33 6 6 万元 乙子公司应纳所得税为零 公司整体税负 66 6 6 72 6 万元 98 方案2 设立分公司 若将上述两家子公司变换成分公司 则 公司整体税负 200 20 30 33 62 7 万元 这样 总分公司比母子公司减轻税负9 9万元 72 6 62 7 小结 一般在开办初期 下属企业发生亏损的概率较大 设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润 减少应税所得 少缴所得税 而设立子公司就得不到这一好处 99 但如果下属企业在开设后不长时间内就可能赢利 或能很快扭亏为盈 那么设立子公司就比较适宜 既可以享受作为独立法人经营的便利 又可以享受未分配利润递延纳税的好处 而且我国现行企业所得税就对一些微利企业 专门制定了优惠税率 即 年应税所得额在30万元以下的按20 的税率征收 100 第二节企业投资方向的税收筹划 一 投资方向概述投资方向是指国家允许企业法人生产和经营的商品类别 品种及服务项目 反映企业法人业务活动的内容和生产经营方向 是企业法人业务活动范围的法律界限 我国 民法通则 规定 企业法人应当在核准登记的投资方向内从事经营 从法律上讲 核定的企业投资方向是区分企业合法经营与非法经营的界限 101 二 投资方向税收筹划的基本思路 依据所设立企业的具体情况 结合国家对不同产业的税收倾斜政策 选择并确定要投资的产业 在某一产业内部 利用税收优惠政策 选择不同的行业 商品类别等 使企业的投资方向尽可能地避开一些税种的征税范围 在某些税种的征税范围之内 选择部分税种有优惠政策的税目作为企业的投资方向 并对涉及各税种的实际税负进行测算 使企业的整体税负水平降到最低限度 102 三 案例例13 某管理咨询有限公司于2000年设立 经营范围为财务和管理咨询 在该公司组建前两年内 我国很多公司谋求在国际资本市场上市 该管理咨询公司意识到这是一个良好的发展机遇 公司组建后通过聘请科研院所一些高素质的专业人员进行策划 帮助要上市的公司作上市准备 通过咨询服务该公司取得了良好的经济效益 两年内获得了2000万元的利润 分析 未筹划时企业所得税 2000 33 660 万元 103 税收政策 国家对新办的 独立核算的从事咨询业的经营单位 自开业之日起 第一年至第二年免缴企业所得税 该公司总经理不了解这一税收政策 两年内缴纳企业所得税660 万元 2003年6月公司总经理了解到咨询业可以享受优惠政策 于当月15日向主管税务机关提出申请 要求补充享受税收优惠政策 由于企业设立时放弃了享受优惠政策 不能追加享受 税务机关拒绝了该公司减免税的申请 104 第三节企业投资方式的税收筹划 一 投资方式概述按照投资者对被投资企业的生产经营控制和管理的方式不同 投资可以分为直接投资和间接投资 直接投资是指投资主体将货币资金 物资 土地 劳力 技术及其他生产要素直接投入投资项目 直接进行或参与投资的经营管理 形成实物资产的经济活动的投资 如建立分公司或子公司 间接投资是指投资主体不直接开厂设店 而是为了取得预期收益 用其货币资金购买债券和股票等有价证券 以期 105 从持有和转让中获取投资收益和转让增值的投资行为 二 直接投资和间接投资的税收筹划直接投资考虑的税收因素比较多 涉及公司企业面临的各种流转税 所得税 财产税和行为税等 直接投资最重要的是考虑企业所得税的待遇 间接投资考虑的税收因素较少 一般只涉及股息或利息的所得税和进行证券交易缴纳的印花税 三 案例例14 甲公司现有闲置资金500万元 有两个投资方向可供选择 106 方案1 同其他企业联营 在高新技术产业开发区创建一个新企业乙公司 甲公司拥有20 的股权 假设乙公司被认定为高新技术企业 估计乙公司每年可盈利200万元 税后利润全部分配 方案2 甲公司用500万元购买国库券 年利率为7 每年可获利35万元 公司从税负较轻的角度应选择哪个方案呢 分析 方案1 甲公司分回利润 200 1 15 20 34 万元 甲公司需补缴企业所得税 34 1 15 25 15 4 万元 甲公司实际投资收益 34 4 30 万元 方案2 企业投资国库券获得的利息免缴企业所得税 企业获得的实际投资收益为35万元 比方案1多5万元 35 30 甲公司应选择方案2 107 思考题 1 企业组织形式有哪些选择 选择不同企业组织形式有哪些考虑的思路 2 投资方式如何进行税收筹划 108 第七章生产经营中的税收筹划 企业筹资活动的税收筹划企业采购活动的税收筹划企业销售活动的税收筹划 109 第一节企业筹资活动的税收筹划 一 筹资概述 筹资 亦称资金筹措或融资 是企业根据生产经营 对内外投资和调整资本结构的需要 通过各种渠道和方式筹措资金的行为 筹资方式1 自我积累2 向金融机构借款3 向企业借款4 向社会发行债券和股票 110 5 集资6 租赁二 负债筹资的税收筹划企业从事生产经营活动所需要的资金有负债和所有者投入两种来源 负债筹资的效应主要体现在节税和提高权益资本收益率等方面 企业负债筹资从单一的向银行贷款发展到向其他企业借款 向非银行金融机构借款 发行企业债券等多种形式 企业负债规模的税收筹划 111 例15 烟台大华公司计划筹资2000万元用于一项新产品的生产 制定了甲 乙 丙三种方案 三种方案的利率均为10 企业所得税税率假定均为33 假设公司的资本结构 长期负债与权益资本比例 权益资本投资利润率如表所示 由表可知 随着债务资本比重的加大 企业纳税呈递减趋势 从198万元减为184万元 再减为158万元 从而表明负债筹资具有节税功能 112 不同资本结构下的筹资选择 113 向银行借款的税收筹划借款筹资方式主要是指向金融机构 银行 融资 其成本主要是利息 向银行借款的利息一般可以在税前列支 从而减少企业的应税所得额 同时 向金融机构贷款筹资方式只涉及企业与银行两个主体 如果企业与银行有一定的关联关系 就可以通过利润的平均分摊 减轻税收负担 例16 经纬制冷设备有限公司为兴建冷库用于出租 需筹集资金4000万元 预计冷库出租每年可获租金收入600万元 冷库使用寿命为20年 现有两个方案可供选择 114 方案1 用5年积累留存收益4000万元兴建冷库用于出租 方案2 向银行贷款4000万元兴建冷库用于出租 假定银行贷款年利率为8 企业选择哪个方案才能保证税负最低呢 分析 方案1 该冷库建成后每年获得租金应纳企业所得税 应纳所得税 600 25 150 万元 20年应纳所得税 150 20 3000 万元 方案2 扣除银行贷款利息 假定租金不变 企业每年均可盈利 年盈利额 600 4000 8 280 万元 年应纳所得税 280 25 70 万元 20年应纳所得税 70 20 1400 万元 节税1600 万元 3000 1400 115 企业间资金拆借的税收筹划例17 某行业的年度变化较大 某年度个体工商户甲净盈利30万元 个体工商户乙亏损1万元 甲 乙两个体户的资金都比较雄厚 分析 1 如果甲 乙两个体户不相互拆借 甲应纳税额 300000 35 6750 98250元乙不用纳税 2 如果甲 乙两个体户互相拆借 假定该年度甲向乙借款60万元 年利息率为10 年度末甲应向乙支付利息6万元 甲应纳税额 300000 60000 35 6750 77250元 乙应纳税额 60000 10000 35 6750 10750元 节税 98250 77250 10750 10250元 116 三 权益筹资的税收筹划权益资本是企业经营的主要资本来源 在股份有限公司中 权益资本的筹资方式主要有发行普通股股票和留存收益两种 对于筹资公司而言 普通股股利从税后利润中支付 不像债务资金利息可以作为费用从税前列支 因而不具有抵税作用 留存收益是由企业税后利润形成的 公司以税后利润支付股东的股利后 余下的税后利润可供公司支配使用 117 例18 某股份制企业A共有普通股400万股 每股10元 没有负债 由于产品市场行情看好 准备扩大经营规模 该公司董事会经过研究 商定了三个筹资方案 方案一 发行股票600万股 每股10元 共6000万元 方案二 发行股票300万股 债券3000万元 债券利率为8 方案三 发行债券6000万元 企业A下一年度的资金盈利概率 盈利率分别为10 14 18 概率分别对应为30 40 30 企业预期盈利率 10 30 14 40 18 30 14 预期盈利 10000 14 1400万元 118 方案一 企业所得税 1400 33 462万元税后利润 1400 462 938万元每股净利 938万元 1000万股 0 938元 股 方案二 利息支出 3000 8 240万元企业所得税 1400 240 33 382 8万元 税后利润 1400 240 382 8 777 2万元每股净利 777 2万元 700万股 1 11元 股 方案三 利息支出 6000 8 480万元企业所得税 1400 480 33 303 6万元税后利润 1400 480 303 6 616 4万元每股净利 616 4万元 400万股 1 54元 股 119 判断 筹资方式的税负比较 答案 企业内部集资 企业之间相互拆借 金融机构贷款 自我积累 120 第二节企业采购活动的税收筹划 一 采购规模与结构的税收筹划 合理确定固定资产的采购规模与结构1 优先考虑采购免税的进口先进设备 2 注意采购环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 3 考虑购进固定资产的耐用程度 技术引进和自主开发