浅谈我国上市公司会计政策选择的思考.doc

浅谈我国上市公司会计政策选择的思考 摘 要：选择不同的会计政策，会产生不同的会计信息，进而产生不同的利益分配格局。会计政策选择贯穿于企业整个会计过程。而它并不单纯是会计技术、方法问题，更本质的是涉及非会计技术因素，是一种经济利益的博弈规则和利益分享的要求，是企业管理当局处理、协调各方面的矛盾，分配经济利益的重要措施。本文阐述和分析了我国上市公司会计政策选择的动机，提出了规范上市公司会计政策选择的途径。 关键词：会计政策选择的本质；盈余管理；上市公司 随着我国市场经济推动下的会计理论和会计实务的发展，企业进行会计政策选择的意识逐渐增强。但从相关实证研究的资料来看，上市公司进行会计政策选择存在一定的动机，导致了上市公司的会计政策选择存在盈余管理等问题，笔者拟从治理上市公司会计政策选择的途径方面进行探讨。 一、会计政策选择的本质 按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指：企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分，宏观会计政策亦可称为国家会计政策，包括由政府制定的企业会计准则和会计制度等。微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的能反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 研究企业会计政策的焦点在于做出合理的选择，以保证企业提供的会计信息具有可比性、有用性，便于更好的理解企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受会计环境和各种社会契约成本因素的制约，从会计的产生和发展过程来看，会计之所以产生是因为生产规模的扩大、劳动剩余的增多，客观上需要会计这一职能来对劳动剩余进行分配，这一过程实质上就是会计政策选择，即分配应有一定的标准，会计的发展过程也是会计政策的制定、实施和选择的完善过程。因此，会计政策选择并不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，进而产生不同的利益分配格局，对信息使用者决策产生不同的影响，以至对社会资源的重新配置。 二、企业会计政策选择应注意的问题 1、区分会计政策和会计准则的关系。从会计政策的定义可知，会计政策是指会计准则、会计制度、会计处理方法，而会计准则是由国家制定的行政法规，包括基本准则和具体准则。在范围上，会计政策似乎包涵会计准则的全部内容，而事实上，基本准则中的客观性、及时性、可比性、一贯性等一般会计原则就不属于会计政策。企业进行会计核算时，应当以一般会计原则为指导，根据具体会计原则，选择适当的会计处理方法进行确认、计量和报告。 2、一贯性与灵活性相结合。企业会计政策的选择是在会计政策规定的可供选择的会计原则、具体会计处理方法内的取舍，而且前后各期应当保持一致，不得任意变更。但准则也规定了可以变更会计政策的两种情况：其一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更，如发布实施收入和投资会计准则，对收入、短期投资计价采用新的会计政策等，这种情况企业必须按规定变更会计政策；其二，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。这种情况给企业变更会计政策，选择新的会计政策留下了一定的空间。企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系，企业会计政策选择总是根据企业当时所处的特定经济环境及某类业务的实际情况作出，但随着经济环境和客观情况发生变化，继续采用原来的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就需要改变会计政策。 3、会计政策选择不应带有随意性。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后进行会计处理和核算，会计法也赋予了企业行使会计政策选择权，但企业在选择权的使用上不能带有随意性，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。 三、我国上市公司会计政策选择的动机 根据西方会计学界流行的会计政策选择动机的假设，结合我国上市公司的特殊的公司治理结构与市场环境，我国上市公司会计政策选择的动机可归纳为： （1）规避市场管制动机。上市公司为了达到“内部控制人”的利益，如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的往往利用会计政策选择来操纵利润，满足政府对配股或上市管制的最低要求，实现“内部控制人”利益最大化。 （2）隐性的分红动机。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标。因此，经营者为了实现上述目标，可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。 （3）债务契约动机。我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的、以股权融资为主的上市公司，基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。 （4）政治成本动机。如果其他条件不变，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将当期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或延迟税负等政治成本。 （5）出于纳税的考虑。这个动机不仅表现在上市公司中，一般企业也会有这样的利益驱动。企业的利润多了，必然要向政府交纳税款，管理当局可支配的现金就会减少。由于纳税的原因，企业会选择一些激进的会计政策，或平滑收益，尽量减少现金流出企业。 四、我国上市公司会计政策选择存在的问题 企业会计政策选择不仅受到经济因素、文化因素、政治因素、法律因素以及企业主体自身因素等影响，而且，在很大程度上受到上市公司会计政策选择的动机影响。目前，我国上市公司会计政策选择存在以下一些主要问题。 （1）会计政策选择不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理的现象较为普遍。许多上市公司为了达到发行上市、保配资格、避免惩罚等目的，滥用会计政策的选择权，采取种种措施，甚至突破会计制度与会计准则的限度。这就造成了会计信息的失真现象较为严重，给投资者等相关利益方造成巨大的损失。 （2）会计政策选择的空间过大。我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性地变更会计政策、会计估计。如对存货的计价、固定资产折旧的计提可采用不同的方式；对坏账准备的计提可采用不同的比例等等。这种做法的初衷是使上市公司能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是，由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。 （3）会计政策选择的揭示上，很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。 五、规范我国上市公司会计政策选择的途径 （1）完善有关法规，健全法制建设，加大执法力度，杜绝企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表。 （2）进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。 （3）完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。针对现有“一股独大”问题，应适当分散股权，建立报酬和业绩相对称的激励机制。应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。 （4）证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。对于严重违反有关法规操纵损益的行为，应予以严肃查处，以确保上市公司的质量和整个证券市场的健康发展。 （5）加强会计队伍建设，提高会计人员素质。为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。 参考