会计学年论文(设计) -企业环境成本有关问题的探究.doc

学年论文(设计)TERM THESIS (DESIGN)论文（设计）题目Title Of Thesis（Design）企业环境成本有关问题的探究 分院（系别）Department 会计学院 专业Specialty 班 级Class 学 号Number论文（设计）作者Author of Thesis（Design）论文完成日期Date2012年9月4日论文（设计）指导教师Advisor指导教师职称The Title of Advisor教授 企业环境成本有关问题的探究IN THE NEW PERIOD OF THE RELEVENT QUESTIONS OF THE ENTERPRISEENVIRONMENT COST TO ERPLORE2012年9月10日Sep. 10, 2012IV山东工商学院2013届学年论文摘 要资源、环境是人类生存和发展的基本条件。当今世界经济迅速发展，日新月异，但是相当大一部分是建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。众所周知，以严重的环境污染为代价求得经济增长是得不偿失的，在经济发展的同时保护环境，在优化环境的同时促进经济发展，从而使得经济发展与环境保护相得益彰，真正实现经济的可持续发展。传统会计把会计主体局限在没有生态的环境中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牲环境、透支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。关键词 企业；环境成本；可持续经济发展山东工商学院2013届学年论文AbstractResources and environment is the human survival and development of the basic conditions. In todays world of rapid economic development, change with each passing day, but quite a big part of it is based on excessive for nature on the basis of natural resources for the insufficiency of compensation, causing global natural resources stock plunged, ecological balance is destroyed, the pollution of the environment deterioration. As is known to all, with serious pollution of the environment cost for economic growth is the loss outweights the gain, in economic development and at the same time protect the environment, in optimizing the environment and promote economic development, so that economic development and environmental protection bring out the best in each other, realize the sustainable development of the economy.Traditional accounting to accounting subject confined to no ecological environment, resources and environment consumption not included in the cost. The result at the expense of the environment, overdraw the future for the price, and achieved munchausen income, for the enterprise and the countries has brought endless future trouble. Keyword: Enterprises; Environmental cost; Sustainable development目录一、研究的背景资料1（一）关于环境成本的定义1（二）环境成本的特点1二、环境成本的确认核算1（一）环境成本核算的对象2（二）成本核算的主要内容2（三）成本核算的主要方法3三、环境成本的应用研究4（一）环境成本在煤炭企业的应用5（二）环境成本在环境治理和资源综合利用中的应用7（三）环境成本在企业战略开发和产品链中的应用9四、 我国环境成本的现状9(一) 环境成本意识淡薄9(二) 环境成本核算方式落后10(三) 环境成本管理观念落后10五、对环境成本的改善提出的可行性建议10(一) 明确环境资产包括的内容10(二) 统一对环境成本核算的方式10(三) 加强环境成本管理11参考文献11山东工商学院2013届学年论文一、研究的背景资料（一）关于环境成本的定义联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件环境会计和财务报告的立场公告中曾经提出，“环境成本是指：本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。” 这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。（二）环境成本的特点从环境成本的定义来看，环境成本主要是企业经营活动对环境造成的影响所引起的，这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程。环境成本是指企业为保护环境，而发生的各项支出。其特点可概括为： 第一，使传统的成本结构发生了重大变化。在传统成本制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计入产品成本，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费用。在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，具体到环境成本，产品成本不仅包括生产过程中所发生的环境支出费用，且包括产品开发、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。第二，环保费用发生额大且呈现不断上升的趋势。由于人们对环保的日益重视，作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大，因而环境支出也非常巨大。而且随着政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标准越来越高，使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。 第三，环保支出的发生时点不均衡，具有突发性和一次性特征。环境支出不像其它成本项目如直接材料那样均衡地发生在产品生产过程中，它往往具有突发性或一次性，如违反环境法律受到的罚款而导致的支出、环保设施的投资等。第四，潜在成本剧增。环境活动有其特殊性，企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表明企业不负担任何环境成本。因为企业对环境的破坏终究要付出这样或那样的代价，并且代价有越来越大的趋势。二、环境成本的确认核算（一）环境成本核算的对象环境成本核算要解决的首要问题是确定环境成本核算对象，可以按以下3种标准确定。1.根据成本动因确定环境成本计算对象。所谓环境成本核算对象是指环境成本的承担者。如何确定环境成本的承担者，首先要研究环境成本动因。笔者认为环境成本是企业在定期间，为履行环境保护和环境治理责任，取得预期环境效果和环境收益的可用货币计量的各种经济利益的流出。2.根据环境成本发生的地点确定环境成本计算对象。环境成本是在企业的采购、制造、销售、使用、回收和废弃物处理各环节中发生的，为了确定哪里发生了环境成本，及时提供最原始的成本信息，便于在成本发生的当时就确认成本的归集对象有必要按成本发生地确认环境成本计算对象。企业可以根据生产经营活动的实际情况，设置按环境成本发生的地点确定的环境成本计算对象。一般可以设置：采购环境成本、生产环境成本、销售环境成本、回收利用成本、废弃物处理成本等。3.根据环境成本的责任主体确定环境成本计算对象。环境成本的责任主体是环境成本的责任承担者。企业境成本的责任主体可能是企业本身，可能是企业内部的某个单位，甚至可能是某含责任人；企业环境成本的责任主体也可能来自企业外部，比如供货商、销售商等。根据环境成本的责任主体确认环境成本计算对象可以提供与责任主体相关的环境成本信息，确定谁承担环境成本责任，有助于环境成本的控制、分析和考评。（二）成本核算的主要内容环境成本核算主要包括以下内容：1.分析本企业环境成本流程。环境成本流程是指环境成本的形成过程。分析环境成本流程的目的是确定产生环境污染或产生环境效益的环节有哪些，产生了哪些环境污染或环境效益，环境成本发生的动因有哪些。2.确定环境成本计算对象。以成本动因确定环境成本计算对象是最基本的成本计算对象。另外，还可以根据对外披露和内部管理的需要，分别以成本发生地点和环境成本责任主体为成本计算对象。3.确定环境成本计算期。成本计算期可以是月、季、年。为满足对外披露环境成本信息的需要，通常以会计年度为成本计算期，在此基础上，为满足内部管理需要，也可以月、季为成本计算期。4.确定环境成本核算方法。环境成本的形成过程与产品成本不同，其核算方法依环境污染或环境效益的具体内容不同有所差别。5.编制环境成本报告。当前，我国尚无统一的环境成本报告，国外的环境成本报告形式种类繁多。披露的内容既有按污染物或环境效益披露的，也有按部门、按成本项目披露的。（三）成本核算的主要方法1环境资源成本环境资源成本是指企业为获得环境资源的所有权和使用权所发生的成本，也可以表现为为环境资源达到生产状态发生的各项支出。环境资源成本可能是产品成本的一个组成部分，环境资源构成产品实体或有助于产品的加工制造，或为产品的加工制造提供能源。如煤炭企业开采的原煤、钢铁企业消耗的煤炭、企业生产用水等均属于环境资源。2环境资源成本的确认。环境资源成本的确认标准与资源性环境资产的确认标准有共性即：(1)该项成本的发生是由过去与环境相关的交易或事项形成的：(2)环境资源成本发生后形成环境资产，企业拥有对该项资产的所有权或控制权：(3)环境资源成本发生后形成的环境资产能直接或间接为企业带来经济利益：(4)环境资源成本能够用货币计量。3.环境成本的计量尽管企业取得的环境资源种类繁多，但就其取得成本来说主要包括资源勘探成本、资源开采权成本、使用权成本、直接购买资源成本、环境资源再生成本。环境资源成本的计量可以依据不同的资源取得方式进行。(1)资源取得成本的计量。企业拥有的资源开采权与使用权一定能给企业带来未来经济利益，因此，取得资源开采权与使用权往往是有代价的。资源取得成本是企业为取得资源开采权和使用权所发生的支出。通常根据实际发生额计量。(2)资源勘探成本的计量资源勘探成本是指企业取得资源勘探权并进行与地质和地理作业相联系的支出。勘探是开发和利用资源的准备阶段，这一阶段的主要工作是探测资源的储量和品位，以确定资源的经济价值。资源勘探成本主要包括有偿取得勘探权的支出，勘探过程中的人力成本与技术设备成本，其他直接成本与期间费用。事实上，资源勘探往往是由专门的勘探企业完成的，当完成勘探和设计后，勘探和设计企业将成果转让给资源开发企业。大多数情况下，资源勘探成本是资源开发企业向勘探企业支付的勘探设计费。因此，应按实际支付的勘探设计费计量。自行勘探时按勘探权支出、勘探过程中的人力成本与技术设备成本、其他直接成本与期间费用的实际发生额计量。(3)资源开发成本的计量当勘探证明存在有商业开采价值的矿物储存后，还需要进行开发建设，为进入生产阶段创造条件。资源开发成本是指资源开发阶段发生的各项支出，包括设备投资、土建工程等。(4)资源再生成本一些资源是能够再生的，如森林就是一种可再生资源。当可再生资源被消耗后，要恢复到原来的规模，就需要一定的时间和投资，由此发生的各项支出就构成了资源再生成本。资源再生成本应在资源被开发时就得到补偿，最后，在销售过程中从消费者那里收回。确定资源再生成本有助于投资者在资源开发时做出正确判断，合理确定产品销售价格，促进资源再生有积极的意义。资源再生成本的计量可以采用两种方法：一是实际成本计算法。即直接根据资源再生中发生的实际支出来计算。这种方法的特点是符合历史成本的计量原则。但工作量较大，而且成本不完整。二是未来计算法。即根据再生资源的占用土地、时间的机会成本来计算。如占用1 000亩土地种植数目。如果这块土地用于种植小麦，可产生收益1 500 000元。由此可得出该项资源的再生成本是l 500 000元。这种计量方法的缺陷就是不符合实际成本原则。(5)恢复成本 有些资源是不可再生的，在开采这些资源时还会造成地质地貌的破坏，比如由于地下煤层的开采，会造成地面塌陷，使地面房屋建筑、耕地等受到破坏。为恢复土地的原貌，企业除需要向政府缴纳地面塌陷补偿费。还要从事地面塌陷的修补、恢复原状工作，这就形成了恢复成本。恢复成本的计量比较简单，即根据实际支付的金额计量。三、环境成本的应用研究企业环境成本的核算只不过是一个手段，而更重要的是分析它的应用问题。具体来说，由于环境成本与环境保护效果之间的密切联系，人们需要借助于企业的环境成本数据，结合企业的环境负荷指标分析，及早发现企业所存在的环境问题，预测在环保方面进行努力所可能需付出的代价，为管理层在企业环境保护关键领域的决策，建立完善的全员环境责任制，跟踪企业内部在实施环保目标和计划上所取得的进展提供支持。以下主要从三方面借鉴研究了环境成本的具体运用及其效应分析，以期逐步引导环境成本核算制度在我国企业中的广泛应用。（一）环境成本在煤炭企业的应用目前，煤炭行业已经通过相应的会计核算，确认和计量在一定期间的环境经济效益和经济损失来协调煤炭企业发展与环境保护的关系，已达到改善社会资源环境和提高社会总体效益的目的。1.煤炭企业环境污染治理中成本与效益的状况由于煤炭行业的特殊性和污染的严重性，我国绝大多数煤炭企业已开始在环境保护问题上变被动为主动，实行边发展、边保护、边治理的政策，在积极开发接续矿井的同时，大力发展非煤和第三产业，大力开展煤炭废弃物的综合治理与利用，提高资源回收率和能源利用率，减轻矿区的环境污染。综合的会计与统计资料显示，这些做法取得了一定的成效。A 矸石治理。龙口矿务局洼里煤矿自1974年末投产至1992年末，共排放矸石约140万吨，占压耕地71.68亩，其周围农田的农作物也因粉灰污染出现不同程度的减产，给农业生产带来了严重的损失。该矿也因此支出征地费 、青苗赔偿费达80余万元。为搞好煤矸石的利用，化废为宝，保护环境，该矿对煤矸石综合利用的实践除水泥、砖瓦制作及复耕造田外，还开展了开发生物肥料及发展铝盐加工业。矸石大多含有腐植酸的页岩，是生产多元长效复合肥“田力宝”的基本原料。该矿年产5000吨的“田力宝”厂，投资150万元。投产后，成本627元/吨，平均售价750元/吨以上，利润123元/吨，年利润可达61.5万元，投资回收期2.2年。由此可见，煤矸石作为一个主要污染源有很多的治理途径，若进行适当的投资，并采取相应的先进技术和方法，可取得较好的社会效益与经济效益B 噪声治理。噪声是环境污染的三大公害之一，高噪声源过多会影响人们正常的工作、学习与生活，损害人们的身心健康。煤炭生产中的噪声主要来自工业场所的各种机器设备及交通运输车辆。为能有效控制噪声污染，兖矿集团南屯矿积极探讨噪声治理的先进技术方法，引进降低噪声的新技术、新设备。其中，该矿在电厂噪声治理上投资50多万元，用于购置鼓风机、引水机、清水泵等。而在选煤厂噪声治理中，鼓风机房投资10万元，治理了主扇噪声，使矿区噪声达到国家标准，每年免交6万元排污费。该矿通过设备改造与引进，在进行噪声治理成本投资的同时，又节约了每年的排污费支出，无论从社会效益还是经济效益来看都取得了较好的效果。C 洗煤厂煤泥的处理和利用。洗煤厂在洗煤过程中产生的煤泥是湿法选煤过程中的必然产物，随着煤炭入洗量的增加，洗煤用水量急剧增加，洗煤过程产生大量煤泥水如不得到及时有效的处理，势必对周围农田、河流等造成严重污染。兖矿集团兴隆庄煤矿洗煤厂是一座与矿井配套年入洗原煤300万吨的大厂。过去，洗煤厂的尾煤一直白白扔掉，不仅造成能源浪费，而且也污染了环境。为了回收尾煤，提高资源回收率，该矿对洗煤厂部分生产环节进行了技术改造，增加了一座压滤车间。增加这道生产工序的总投资为 180万元，每年可回收尾煤5万吨，创经济效益17.5万元。另外该矿还开发利用煤泥炉灰，生产水泥等，获得了初步的成果。煤炭行业的一些企业还利用瓦斯，利用矿井水兴建水处理厂，也取得了很好的经济效益。解决煤炭生产与消费对环境的污染是一门复杂的系统工程，这里既有大量的技术问题，也有亟待提高和解决的环境意识。但是我们也看到，要进行环保必须先投入，因此除了不断进行技术创新降低环境投资成本之外，煤炭企业还应通过会计来核算企业的社会资源成本并将其加入到煤炭产品成本中，以促使其内部潜力的挖掘。2.环境成本在煤炭企业的会计处理煤炭企业与社会资源环境的关系涉及面十分广泛，有的根本无法用货币来计量，而且企业履行环境保护的人、财、物有限，在一定历史条件下不能面面俱到，现有的会计核算体系下，其反映的资料也只是部分内容，因此，在进行环境投资成本与效益的研究上就要考虑实施现实性，在具体核算时可以利用环境成本的基本理论。作为21世纪会计学的难题，环境成本会计目前在我国还处于探索阶段，作为一个亟待解决的现代会计新领域，在现行实务中，我国企业会计对环境成本还没有单独地反映，虽然环境会计还没有得到广泛的应用，但是我们可以利用它的基本理论并将其应用于煤炭企业的环境投资成本与效益的分析上。进行环境投资成本与效益分析时，一般要考虑它实施的现实性，就目前而言，它的核算对象主要包括自然资源损耗、环境保护支出、改善资源及环境收益。自然资源损耗，反映企业在生产经营中消耗的自然资源带来的损失，包括环境污染损失及自然资源的消耗；环境保护支出，反映企业对环境保护所作的贡献，包括“三废”的治理、控制、补救和减少自然资源的耗费、美化工作、生活环境的各项支出；改善资源环境的收益，反映企业从环保中所取得的收益。我国现行的会计核算体系中还没有对环境资源进行有效的反映，因此，在现行的会计核算体系中可以考虑对煤炭资源的使用情况进行相应的反映，同时在相关会计核算体系中反映环境保护的相关内容。可以进行如下的设置：A 资产类科目。可以在现行的账户体系下设置“资源资产”、“累计资源折耗”等科目，反映煤炭资源的使用状况。自然资源是人类生产生活的自然基础，具有有限性和稀缺性，若对其只进行使用而不计费，既不利于资源的节约使用，也不利于资源的补偿，因此可以设置“资源资产”账户核算煤炭资源的原始价值的增减及结存情况。资源资产的账面价值可按原始成本（购入成本）或评估值入账，也可按资源各年投入累计成本的现值入账。“累计资源折耗”账户可用来反映资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值。当确认资源资产价值时（如购入），可借记“资源资产”账户、贷记“银行存款”等账户，计提折耗时,借记“成本费用”类科目（折耗成本）、贷记“累计资源折耗”，而企业为实施环境预防、 治理措施而购置或建造的固定资产以及其他跨年度的长期待摊费用，可以通过“固定资产”、“长期待摊费用”等账户进行核算。B 负债类科目。我国征收的超标排污费高于治理费用的目的，是要防止排污者宁可缴纳排污费而不愿治理，并且通过征收的排污费可以为社会开展污染防治提供必要的资金 。因此，应设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同时设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物排污费”等二级科目。当发生各种排污费时，借记“成本费用”类科目、贷记“应付环保费 ”；实际支付时，借记“应付环保费”、贷记“银行存款”。C 成本费用类科目。环境成本是为了对环境资源负责，对管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。主要设置“环境消耗成本”、“环境破环成本”、“环境补偿成本”、“环境治理成本”、“环境保护成本”、“环境发展成本”等科目。发生时，借记“环境成本”等科目、贷记“银行存款”等科目。D 损益类及利润类科目。为反映环境收益、损失情况，需设置“环境损失”、“环境收益”及“环境利润”科目。“环境损失”科目反映企业污染或破坏环境而被勒令停产而造成的损失；“环境收益”科目反映企业在改善环境资源和自然资源时所取得的收益；“环境利润”科目反映核算环境收益扣除环保费用、环保损失及税金后的净额。（二）环境成本在环境治理和资源综合利用中的应用企业环境成本的应用，有时并不仅仅局限于单个企业，还可通过对环境区域资源综合利用的规划，采用集中排污治理的方式来降低各个企业的环境支出成本。这种方式解除了个别企业因资金不足难以单独承担环境设备投资的困难，改由集中治理方式，获得区域环境成本的最优效用。湖南省永州市芝山区正在建造的向家亭污水处理工程就是一例为治理湘江流域的严重污染，改善沿岸城区饮用水源水质，促进经济持续健康发展，湖南省永州市在萧水，湘江汇合口附近的向家亭建立规模为日处理10万吨城区工业和生活污水集中污水处理工程。该项目总投资1096 8万元，采用高负荷生物滤地/固体接触新工艺，构建约24公里截污管网，将每年排入萧水和湘江的约2600万吨的工业废水和生活污水集中处理，达标排放，明显改善湘水城区江段的水质。据调查，沿江各污染企业均欢迎这种集中的排污处理方式，因为这些工厂的生产规模均相对偏小，要自己单独投资建立排污治理项目困难较大，故乐意以上缴排污费的方式支付自己所能承担的环境保护费用。同时由于采取集中排污处理，使得各工厂排污废水混合在一起进行了一部分酸碱中和，减少了改变水质的技术难度。有机肥料厂向家亭污水处理工程沉淀大量污泥 市第二造纸厂 原料烟 厂 污水排放 肥料达标排放水 市化肥厂 肥料 市农药厂引进国外先进设备 截污水管的生产水泥构建厂区化肥厂市医院芝山区城区 吸收、制造水泥钢筋环保设备厂新环保设备图4-1向家亭污水处理工程综合利用图由图4-1可见，向家亭污水处理工程并非只是简单的建立在一座污水处理工程，而是尽最大可能的利用此次投资机会，追求经济社会效益最大化。该项目在建造中，利用自己建立的水泥构建厂生产截污水管，大大节约了采购成本同时又建立了一个有机肥料厂，对大量沉淀污泥进行加工，不仅节约了大量的填埋、占地成本，而且每年可生产20000t肥料，创利700万元左右。此外，该项目公司由于国家环保总局环境技术发展中心等单位共同设立了环保设备厂，对引进先进的环保技术进行消化吸收，制造具有相同水平的先进环保设备。从向家亭工程项目情况看，它在运用环境成本进行规划时预计平均每年可获得直接收益1000万元，包括收取的污水处理费，年处理污泥5000吨,获得绿色复合菌肥料销售利润，及从环保设备厂获得的利润，扣除项目运行费用和厂房，设备折旧费，可在十年内还清贷款本息。此外，还可获得以下间接效益：第一，每吨污水处理费为0.12元，大大降低了各污染企业自己处理污水成本；第二，改善了湘江流域永州城区段的水质，保证了居民的饮水安全，可减轻整个湘江流域的整体污染；第三，引进了国外的先进污水处理技术与设备，可提高我国环保设备的开发制造水平；第四，建立厂区绿化面积70余亩，美化了环境。而且，由于集中排污处理，各污染企业节省了自身环保投资成本。（三）环境成本在企业战略开发和产品链中的应用企业实行环境成本制度的另一个目的，还在于向决策者提供决策有用信息。这种信息的有用性，不仅仅表现在投资者、债权人、顾客等的投资信贷、购买决策上，还应体现在企业内部的管理和设计、采购、生产使用、销售的战略开发调整方面。这种调整，有时会收到综合效益：第一，节约能源有助于新产品的开发、新工艺的开发新服务开发；第二，预防公害的发生，有助于新形象的树立，确立企业的社会公众形象；第三，减少废弃物、增加废弃物再生利用有助于新销路的开发和新机构的建立的。 其中的战略调整是根据环境成本资料数据分析得来的。尤其是在环境成本数额占比重很高的方面，不应仅仅停留在如何防范这一治标层次，还应向治本的新技术、新工艺、新材料等的战略开发层次发展，其解决的途径就可采用表中的思路。此外，有些企业由于并未生产最终消费产品，其产品的环境保护与供应商及客户有十分密切的联系，对此类企业可提出“绿色流程”的环保要求，以推动整个产品链企业群环境保护事业的发展。四、 我国环境成本的现状在我国加入了WTO之后，我国的企业开始直接面对众多国际企业的激烈竞争。我国的企业要想在这种激烈的竞争的环境中谋求生存和发展，就必须加强企业的环境成管理，加强企业现代成本管理的观念。(一) 环境成本意识淡薄我国企业资金有限、技术落后，长期坚持传统的成本核算方式，没有意识到环境和资源也是经济发展的方面。因此，企业管理者环境成本管理意识薄弱。(二) 环境成本核算方式落后我国企业对环境成本的核算采用了单独核算环境的方式，与企业、社会脱离。对环境成本的计量仅遵循会计准则， 未能同时考虑经济效益和社会效益。(三) 环境成本管理观念落后 受长期计划经济的影响，我国企业在环境成本核算中往往只注重污染的管理，这种观念远远不能适应市场经济的要求。要从各方面综合考虑环境因素。在产品生产过程中将环境保护和资源节约考虑在内。五、对环境成本的改善提出的可行性建议(一) 明确环境资产包括的内容环境资产应该包括自然环境资产和人工环境资产。自然环境资产是指全人类及其后代共有的自然资源，由于其自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系中核算还有困难；人工环境资产是利用自然资源创造的符合资产标准的并与环境问题相关的资产。(二) 统一对环境成本核