毕业设计（论文）-会计师事务所转制对审计质量的影响.doc

毕业设计（论文）中文题目： 会计师事务所转制对审计质量的影响 学习中心： 专 业： 姓 名： 李嫣 学 号： 指导教师： 2014年 09月 05 日远程与继续教育学院 会计师事务所转制对审计质量的影响摘 要 2010年7月21日，财政部、国家工商行政管理总局联合发布铁于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定(财会2010 12号，以下简称为暂行规定)，要求大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。这一规定拉开了新一轮由政府部门主导的会计师事务所组织形式转变的序幕，此轮事务所转制有两个主要目的:一是推动事务所做大做强;二是通过加强法律责任，提高审计质量。 但是，会计事务所转制是否真的能提高审计质量，对审计质量的影响又有多大，还需要研究证实。本文通过研究比较检验了会计师事务所转制对审计质量的影响，不仅可以丰富会计师事务所组织形式与审计质量之间关系的相关文献，而且可以为评价我国强制要求事务所转制的政策的合理性提供经验证据。同时也可以为会计师事务所转制过程中出现的问题进行分析解决。 【关键词】:会计师事务所转制 ;特殊普通合伙制; 审计质量IImpact of the Accounting Firms Changed Form on Audit QualityAbstract July 21, 2010,the Ministry of Finance,the State Administration for Industry and Commerce jointly issued the Interim Provisionson the promotion of medium-sized accounting firm organizational forms using a special general partnership(Accountingthe 12th 2010, hereinafter referred to as the Interim Provisions),requiring large accounting firms should be transformed into a special form of the general partner organizations on December 31, 2010 and encouraging medium-sizeda ccounting firms restructure to the special general partnership form of organization before December 31, 2011.This provision forms of organization opened a new round of accounting firms by sector-led transition government prelude,the current round of restructuring the firm has two main purposes: first,to promote the firm bigger and stronger;Second,by strengthening the legal responsibility to improve audit quality. However, whether the accounting firm restructured really can improve audit quality, and how much the impact on audit quality still needs to be confirmed. The contribution of this paper is as follow: we enrich the researches related to studies about accounting firms organizational form from empirical view and inspect thereasonability of the governmental policy. But it can also be analyzed for the CPA to resolve problems arising from the restructuring process.Key words: Accounting firm restructuring; Special general partnership ; Audit Quality目 录摘 要I目 录III会计师事务所转制对审计质量的影响1一、绪论1（一）、 研究背景1（二）、 研究目的和意义2（三）、 研究思路与研究方法2二、文献综述3（一）、 文献叙述31.关于审计质量32.关于事务所组织形式4（二）、 文献评论4三、制度背景5（一）、 英美会计师事务所组织形式演变5（二）、 我国会计师事务所组织形式演变6四、理论研究6（一）、 前人成果7（二）、 本文研究7五、 研究结论与未来展望10（一）、 研究结论10（二）、 未来展望10参考文献12 III会计师事务所转制对审计质量的影响 一、绪论 （一）、 研究背景 为提高我国会计师事务所的竞争力，实现会计师事务所做大做强的目标，中国注册会计师协会于2007年5月发布了关于推动会计师事务所做大做强的意见和会计师事务所内部治理指南，中注协还于2012年6月8日发布了关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施。由此，我国会计师事务所掀起了新一轮的转制浪潮。只有通过强化事务所的内部治理，才能真正实现会计师事务所的做强。而构建适合会计师事务所发展做大做强的组织形式，就是改善事务所内部治理的重要举措之一。为此，财政部和国家工商行政管理总局根据中华人民共和国合伙企业法、会计师事务所审批和监督暂行办法(财政部令第24号)，制定了关于推动我国大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定，要求大中型会计师事务所应转制为特殊的普通合伙组织形式。因为有着明确的时间界限和指导，当政策下发后，国内大所转制的步伐迅速迈开。2010年10月，中注协组织召开了特殊普通合伙转制研究咨询工作组的第一次会议，为面临转制的相关会计师事务所负责人提供了一次交流探讨转制工作中的细节和难题的机会。在有关部门的政策指导下，各事务所自身积极配合开展工作，转制工作取得了阶段性的重大进展。截至2013年1月，取得H股审计资格的8家国内大型事务所(立信、立信大华、信永中和、国富浩华、中瑞岳华、京都天华、大信、天健)已全部成功转制为特殊普通合伙制，一些具备证券期货业务资格的较大规模的会计师事务所也已经完成或正在推进转制工作。另外，“四大于2013年3月之前全部完成了转制，面对行业发展的新要求，在质量是会计师事务所生命线的前提下，越来越多的本土事务所加入了转型的行列。 （二）、 研究目的和意义关于会计师事务所组织形式转变对审计质量影响的争论，从会计师事务所诞生之时就已开始。注册会计师审计制度早期主要是以个人执业为主，随着审计业务的不断扩大，个人执业逐渐很难应付日渐复杂的审计工作，于是就产生了各种组织形式的会计师事务所。这样的转变对审计质量无疑是一种质的飞跃。每一次会计师事务所组织形式的改变都为事务所审计的发展增添了许多活力，激发了人们对于组织形式转变促进审计质量进一步提高的更多期待。我国财政部为推动会计师事务所做大做强，积极鼓励会计师事务所组织形式朝着特殊普通合伙转变，这样的举措无疑会对我国会计师事务所的审计业务产生重大的影响。从理论上，本文的研究无论对改善会计师事务所组织形式，还是丰富和发展审计质量相关理论都具有十分重要的意义。本文基于法律责任的视角分析了会计师事务所转制后审计师风险意识增强，进而审计师声誉、独立性和执业谨慎性增强，能够提高会计师事务所的审计质量，从而达到使会计师事务所做大做强的目的，保持注册会计师行业的健康发展。因此，系统地研究此次事务所转变为特殊普通合伙制对审计质量产生的影响，可以深化会计师事务所组织形式的改变对审计质量影响的认识，对审计行业的发展有着非常重要的理论和现实意义。 （三）、 研究思路与研究方法本文以我国会计师事务所转变成为特殊普通合伙为研究契机，借鉴国内外对事务所组织形式与审计质量关系的研究，结合我国本土所推行的特殊普通合伙制的特点，首先，回顾现有有关会计师事务所组织形式、法律责任和审计质量的研究。其次，分析评价前人的相关研究，并提出自己的观点。然后，比较特殊普通合伙制和有限责任制组织形式下的法律诉讼风险，由此产生的对审计质量的影响。比较事务所转制前后对审计质量的影响。此后，在理论分析的基础上提出假说并基于这些假设前提，具体分析解决问题的方法。最后，结合理论分析，总结结论，展望未来，得出本文的研究结论并为该领域的研究指出了相关的政策建议。 在研究方法上，本文将采用规范研究的研究方法，对会计师事务所组织形式的变迁、事务所组织形式的转变对审计质量的影响等相关问题进行研究。本文通过规范研究，基于对相关内容的文献回顾，对审计质量概念、事务所组织形式变迁进行了梳理，并对事务所组织形式转变对审计质量的影响进行了深刻地理论分析。 二、文献综述 （一）、 文献叙述 本文主要介绍事务所转制对审计质量的影响，所以本文的文献整理主要是从审计质量与事务所组织形式两个方面进行。 1.关于审计质量对于审计质量概念的认识，不同学派、机构和文件在不同时期所给的定义是不一致的。目前，国际上引用最多的是DeAngefo(1981)的定义，认为:审计质量是注册会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率。在没有更确定的计量指标的情况下，这一联合概率曾被认为审计质量的最佳计量。马文杰（2010）认为会计师事务所组织形式，规模，品牌声誉等都贵审计质量有较大的影响。赵璐（2014）认为审计质量是注册会计师发现客户存在违规行为并且报告这些违规行为的联合概率。审计质量主要由注册会计师的专业胜任能力和独立性所决定，其体现在整个审计过程当中，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。李江涛、宋华杨和邓迎予(2012)以非标审计意见作为审计质量的替代变量，利用2009-2011年A股上市公司数据研究事务所转制对审计质量的影响，研究发现事务所转制政策具有政策效应，能够提高审计质量，但存在一定的不同步性。刘文军（2010)认为，审计师的专业胜任能力不够(主要指“十大”)和独立性较差(主要指非“十大)是我国资本市场出现审计失败的原因，审计质量低下的原因。因此，提高审计质量应当不断提高事务所的专业胜任能力及独立性。 2.关于事务所组织形式 沈仁杰（2014）描述事务所组织形式现状时说，中国的会计师事务所在组织形式上发生了前所未有的变化，特殊普通合伙制正在加速成为许多“大所”的新选择。李江涛、宋华杨和邓迎予(2012)研究发现该政策能使转制后的事务所出具非标审计意见的概率上升，转制后的事务所更倾向于出具非标意见的审计报告以规避自身风险。并且有限责任制限制着会计师事务所规模的扩大，无法继续做大做强，成为了提高事务所声誉的瓶颈，而特殊普通合伙制在这方面没有受到限制。因此，特殊普通合伙制的事务所可以不断扩大规模，做大做强。同时，李江涛、宋华杨和邓迎予(2013)表明我国事务所采用有限责任制尽管有着法律及历史的渊源，但是这种组织形式存在很多弊端，所以国家相关部门出台了一系列会计师事务所转制政策，推动大中型会计师事务所从有限责任制转为特殊普通合伙制，以实现事务所做大做强。王晔、李亚明（2013）坚持认为会计事务所的转制是大势所趋，“四大”会计师事务所本土化转制势在必行。（二）、 文献评论 自特殊普通合伙制组织形式全面施行以来，国外学者的研究成果主要是从事务所组织形式与法律责任入手，对组织形式转变后对审计市场绩效并无专门研究，且国外以有限责任合伙事务所为主，有限责任会计师事务所非常少，特殊普通合伙又是我国特殊的组织形式，因此我们无法借鉴国外关于有限责任制会计师事务所转制为特殊普通合伙制的研究成果。而国内的研究主要集中在我国应该如何选择会计师事务所的组织形式，以及选择特殊普通合伙制的必要性的理论分析，而对特殊普通合伙制对审计市场的绩效研究几乎没有涉及，同时由于我国会计师事务所大规模转制为特殊普通合伙实施时间不够长，目前还没有专门针对特殊普通合伙制组织形式对审计质量影响效应的实证研究。我国现阶段会计师事务所转制是研究事务所组织形式是否影响审计质量的特殊契机，更是检验特殊普通合伙制是否对审计质量产生正能量的契机，为我们研究会计师事务所转制前后审计质量的变化提供了天然的试验场。 并且前人分别对审计质量与组织形式进行了广泛的研究，但是将两者结合起来研究较少，且结论存在不一致，为此，需要深入研究组织形式对审计质量的影响。 三、制度背景研究会计师事务所从有限责任转为特殊普通合伙对审计质量的影响，需分析我国特殊的制度背景。本章通过比较分析英美会计师事务所和我国会计师事务所组织形式变革的历程和动力，为后面的理论分析做铺垫。（一）、 英美会计师事务所组织形式演变 关于事务所组织形式的发展，英、美两国大同小异，都经历了三个阶段，即合伙制阶段一公司制阶段一有限责任合伙制阶段。 第一阶段:合伙制和个人独资制是事务所首选的、理想的执业方式。公司制所独有的“有限责任”的“优势”，并没有得到会计专业人士的青睐。因此，在普通合伙制中，会计专业人士能更有效地满足个人追求，维护自己权威、公正的职业形象。第二阶段:公司制在一定程度上被采用。随着科技的进步，资本不断积累，公司逐渐发展壮大，跨地区跨国公司陆续建立，经济业务日趋复杂，单纯的普通合伙制己不能满足当时的业务需要。他们意识到普通合伙优势只有在小型企业才能得以有效发挥。美国注册会计师协会修改了职业道德守则、英国则修改了公司法，开始允许会计师在遵守职业道德的前提下转制为公司制形式，以使事务所免遭生存的威肋。然而公司制并未受到足够的欢迎，究其原因，一方面是长期以来，会计专业人士注重个人形象的塑造，对公司制存在抵触心理;另一方面是公司制显然是一种不适合“人合”的组织形式。第三阶段:有限责任合伙的诞生。在普通合伙制和公司制两难的境况下，有限责任合伙制应时而生。有限责任合伙制既保留了合伙制“人合”的精髓，又将合伙人对债务的承担进行了区分，以是否故意为判定条件承担责任，即存在故意犯错的合伙人承担无限连带责任，无过错的合伙人有条件的承担责任。 一百年以来，英、美两国会计师事务所的组织形式曲折前进又不断创新进步。从最初的无限推崇合伙制到逐渐开始接纳公司制再到有限责任制的诞生，整个会计行业与时俱进。极大地推动了整个审计行业的发展，有利于提高审计质量。（二）、 我国会计师事务所组织形式演变 郑杨（2013）描述我国本土会计师事务所现行制度弊端与发达国家经验时，这样说：“我国注册会计师制度是为了顺应国家改革开放的要求，由财政部在上世纪80年代着手恢复和重建的。早期的注册会计师行业并非一个独立发展的行业，当时的会计师事务所均挂靠在国家机关或事业单位，基本上是政府和事业单位的附属机构。直到90年代末，局面才开始发生变化。1998年，各会计师事务所与挂靠单位脱钩，转制成为独立承担责任的法律主体。可以说从那时起，会计师事务所组织形式演变的序幕才真正拉开。转制后的会计师事务所中大多数都采用了有限责任制的组织形式，根据财政部网站提供的财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月，我国共有会计师事务所6892家(不含分所），其中有限责任制会计师事务所4428家，占64%;合伙制会计师事务所2464家，占36%。这一数据还是在政府主管部门鼓励合伙制的情况下合伙制事务所逐渐增多的结果，在这之前实行有限责任制的事务所比例要更高。另外，在要求大型会计师事务所转制之前，我国有证券和期货从业资格的会计师事务所全部为有限责任公司制，采用合伙制的基本是地方性的中小型会计师事务所。而无论是有限责任制还是普通合伙制，均有着其不可避免的缺陷和不足。” 我国事务所发展经历了从挂靠形式到有限责任形式再到合伙制(特殊普通合伙)的发展历程，呈现出与英、美两国事务所迥异的演变历程，体现了我国特殊的转制道路。然而，无论是中国还是英、美两国的会计师事务所演变过程，都是事务所不断发展的过程，有利于审计行业的发展，审计质量的提提高。 四、理论研究 通过对会计事务所转制的前人文献描述和制度背景的介绍，我们得出会计事务所改制是大势所趋，并且可能对审计责任，审计内部控制，审计质量等有一定程度的影响，然后具体是怎么影响，影响程度多大还需要我们对此进行理论分析，规范研究。本文主要研究会计师事务所转制对审计质量的影响，所以我们会在前人研究的基础上着重研究会计师事务所转制前后审计质量的变化。（一）、 前人成果 从前人的理论研究中发现，学者对于有限责任公司制的会计师事务所，不能与注册会计师承担的责任相匹配，不能起到防范风险的作用已经达成共识，但实证研究却发现在目前我国政治、经济和法律环境下，事务所的组织形式(有限责任或是合伙制)对审计意见没有显著影响。目前，我国会计师事务正在推进特殊普通合伙制改制，为考察特殊合伙制事务所的推行是否有利于改善审计质量，具体分析调查问卷如表14。分析表14，众数为5，均值为442，回答4以上(包括4)的占800，其中选择“1”(非常不同意)的占20，选择“6”(非常同意)的占182，可以看出绝大部分注册会计师认同“特殊合伙制事务所，有助于提高业务质量”这一陈述，由此可见，实务中特殊合伙制事务所有助于审计业务质量的改善，这为这一政策的继续实施提供了事实依据。（李晓慧 吴雅楠 影响审计质量的严肃研究-基于会计师事务所视角的问卷调查 中国注册会计师 学术研究万方数据 2012.12 ）通过建立以理性人假设为基础的博弈论模型进行分析，可以发现特殊普通合伙制会计师事务所可以提升审计质量，降低独立审计中事务所及合伙人与被审计单位串谋舞弊的概率，增加会计师事务所质量控制的有效性。（陈明远 基于博弈分析的会计师事务所转制前后审计质量对比 财会月刊全国优秀经济期刊2012. 8下旬）（二）、 本文研究基于前人研究结果，在此我假设会计事务所转制对审计质量有影响，本文此处的研究方向主要是通过对审计质量的影响因素分析入手，研究分析会计事务所转制对审计质量的影响究竟有多大，以及会计师事务所转制过程中的一些问题和解决这些问题后对审计质量的影响。我们从审计质量从影响审计质量的因素的角度对审计质量进行界定，由于审计质量不可直接测度，多采用各种间接方法和替代指标来测度审计质量。目前学术界基本选用事务所规模、审计师声誉、诉讼发生率、审计费用、盈余管理、审计意见类型等几个角度来衡量审计质量。由此分析，在全球化大背景下趋势所向的会计事务所转制对审计质量产生的影响。 （1）事务所规模。在本文第二章第一节文献叙述中曾介绍过会计事务所转制后对事务所规模的影响。“有限责任制限制着会计师事务所规模的扩大，无法继续做大做强，成为了提高事务所声誉的瓶颈，而特殊普通合伙制在这方面没有受到限制。因此，特殊普通合伙制的事务所可以不断扩大规模，做大做强。”由此可知，会计事务所转制有利于会计事务所做大做强，扩充规模。 （2）审计师声誉。Akerlof (1970)著名的柠檬市场表明，声誉也是一种信号显示机制，大规模事务所的投入创建了良好的声誉机制，声誉和规模往往具有一致性，Moizer (1997)认为在竞争性审计市场中，事务所之间的中计收费差异体现了审计质量的差异，不同事务所规模越大，声誉越高，审计质量越高的结论。结论表明，事务所的良好声誉向外界传递了显著的高审计质量的信号，使得客户愿意向其支付更高的溢价。即事务所转制后导致事务所规模扩大，从而更能为审计提供更高的声誉。 （3）诉讼发生率。审计质量与审计诉讼或者机构处罚发生之间存在反向关系，即事务所涉及的法律诉讼越少，该所审计质量越高。会计事务所转制并不能直接降低诉讼发生率，但是会计师事务所组织形式的不断更新和进步也从侧面体现了审计制度的不断完善，这一定程度上也能当成降低诉讼发生率的一个原因，从而有利于提高审计质量。 （4）审计费用。审计服务定价的决定因素有:被审计单位的规模、经营的复杂性、应收账款和存货总额、行业、财务状况等，发现上市公司的资产规模是决定审计收费的最重要因素。事务所规模扩大后，审计服务定价也会随之提高。（李江涛 宋华杨 邓迎予 2013会计师事务所转制政策对审计定价的影响）在不控制影响审计定价的系统性因素情况下，完成了转制的事务所，其审计定价得到了显著提高。 （5）盈余管理。相对于小规模事务所而言，大规模事务所更不能容忍客户的盈余管理行为，证实规模更大的事务所具有更高的审计质量。 （6）审计意见类型。使用审计师倾向出具非标准审计意见作为审计质量的替代指标，使用标准审计报告作为衡量审计师独立性的标志。因此审计报告的结论(无保留、保留)经常被用来衡量审计和审计师的性质。而在本文第二章第一节文献叙述中曾引用过李江涛、宋华杨和邓迎予(2012)以非标审计意见作为审计质量的替代变量，利用2009-2011年A股上市公司数据研究事务所转制对审计质量的影响，研究发现事务所转制政策具有政策效应，能够提高审计质量。说明会计事务所改制可以增加非标审计意见来提高审计质量。通过对以上几个衡量审计质量的影响因素的分析，我们可以得知势在必行的会计事务所转制对审计质量的提高有重要影响。 然而，作为一种新兴的企业法律形式，特殊普通合伙制也存在一些问题，有待发展过程中加以解决。（1）合伙人的利益与债权人及社会公众利益的平衡机制有待建立。为了保护债权人和公众的利益，普通合伙会计师事务所是通过全体合伙人负无限连带责任的方式实现的。特殊普通合伙会计师事务所这一组织形式的创新，在赋予无过错合伙人承担有限责任的同时，割断了合伙人之间的无限连带责任，使有限责任合伙人的个人财产与合伙人共同经营管理的财产相分离，实际上缩小了向债权人和社会公众承担债务责任的范畴。（2）合伙文化的构建缺乏实践经验。建设优秀的合伙文化是合伙制会计师事务所适应时代发展的需要。然而我国只有很少的一部分会计师事务所采用了合伙制组织形式，这就意味着我国构建合伙文化缺乏实践经验。对于这少数的合伙制会计事务所，综合实力较强的十分少，构建自身合伙文化方面的经验也比较有限。那么在推行特殊的普通合伙制组织形式改革的过程中如何去转变原会计师事务所的文化，构建新的合伙文化就是一个重要的课题。（3）内部治理的强化面临挑战。随着我国对会计师事务所特殊的普通合伙制改革的推进，事务所面临强化内部治理的挑战。就我国目前实行的有限责任制和普通合伙制两种组织形式下的会计师事务所而言，其内部治理都明显存在着一些问题。面对这样的情况，在改制的过程中如何去完善会计师事务所的内部治理值得我们去深思。 五、 研究结论与未来展望 （一）、 研究结论本文采用规范研究的方法，对事务所组织形式与审计质量的关系进行研究分析，得到以下结论:1. 我国事务所组织形式对审计质量存在影响； 2.事务所转制是趋势所向，我国会计师事务所正在进行如火如荼的改制转型中，能较大得提高审计质量，并且随着转制地不断深入，效果更明显。 3.会计师事务所转制对审计质量的影响很大程度是取决于转制对事务所规模的影响，会计事务所转制能扩大事务所规模，提高审计质量； 4.会计师事务所转制过程中遭遇了很多问题，如果能控制和解决这些问题就能更好提高审计质量。（二）、 未来展望 为顺利推进我国会计师事务所特殊的普通合伙制组织形式转制，可提出以下建议： 1. 保障债权人和社会公众利益，完善职业风险和职业保险的相关规定，加强特殊普通合伙制的立法建设。我国只是将特殊普通合伙制相关法律规定放在中华人民共和国合伙企业法中加以论述，并未将其单独立法。在推行特殊普通合伙制的同时要加强立法建设，完善特殊普通合伙制的相关法律规定，保证在执行的过程中“有法可依”，才能从法律上保证特殊普通合伙制的推行顺利有效。 2. 构建事务所合伙文化，建立健全特殊普通合伙制的相应配套制度。会计师事务所是注册会计师价值体现的载体。人是事务所重要的资产，注册会计师要不断提高自身职业和专业素养，同时领导层要自我超越。领导层是会计师事务所发展方向的引导者，他们自身的理念和抱负直接影响着会计师事务所形成的合伙文化的内涵。因此，领导层必须重视自身的超越，提高精神境界，拥有更长远的眼光，只有这样才能对事务所的合伙文化作出更具内涵和前瞻性的定位。 3. 加强事务所内部控制建设，创新内部治理机制。审计失败多根源于事务所内部控制的漏洞，事务所转制并不能完全改变这一局面，应该在事务所转制的同时加强事务所内部控制，完善合伙人间权责清晰、决策科学、相互制衡的管理制度，完善质量复核制度，通过设立严格的的决策程序，严谨的风险管控模式，科学的绩效评价和人才一培养制度、完善的质量复核制度等多项内部管理制度，才能真正打好事务所做大做强的根基。综上所述，只有控制和解决了会计事务所转制过程中的问题，才能更好地推动会计事务所转制的进程，不断提高审计质量，增强我国事务所的竞争实力，进而更好地为社会主义市场经济服务。参考文献1. l胡继荣，詹群.2010注册会计师法律责任与审计质量的关联性研究，福州大学学报，(4):5-112. l赵璐2014会计师事务所审计质量