第三章民航运输企业会计

第三章 民航运输企业会计民航运输企业会计概述：民航运输企业包括航空公司和机场（民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施 ）主要特点 销售票证（与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。 ）与承担运输往往不完全由同一个企业完成，存在大量的收入结算款项往来业务 增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“航材消耗件”、“高价周转件”等科目 以航线、机型等作为成本核算对象“航材消耗件”科目：航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。航材消耗件可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。“航材消耗件”科目增加的核算：购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“材料采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“1201在途材料”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。购买“航材消耗件”获得折扣的核算：供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异购买“航材消耗件”获得折扣的核算：按计划成本核算时： 材料成本差异 贷 银行存款借 现金回扣 其他应收款 记账回扣 航材消耗件 实物回扣“航材消耗件”科目减少的核算：领用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，还要贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。“航材消耗件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。按实际成本核算的，将其差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。对外销售航材消耗件的核算：航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目航材消耗件的报废：在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。“高价周转件”科目：本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目。“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。“高价周转件”科目增加的核算：购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税，按应计入高价周转件成本的金额，借记“材料采购”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。购买“高价周转件”获得折扣的核算：与“航材消耗件”的核算方法相同“高价周转件”科目减少的核算：领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。“高价周转件”科目减少的核算：高价周转件维修时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目。采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。“高价周转件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需用高价周转件。如高价周转件价值已摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。同时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。如高价周转件价值尚未摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“主营业务成本”科目。金额较大的，也可借记“长期待摊费用”科目或贷记“递延收益”科目，按一定期限摊销，最长不超过全新高价周转件摊销年限。已计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。如果采用计划成本进行高价周转件日常核算，还应同时结转材料成本差异。对外销售高价周转件的处理：销售未领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。按高价周转件已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“其他业务支出”科目。销售已领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。按高价周转件未摊销部分，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（高价件摊销）。以上销售高价周转件，如按计划成本核算的，还应同时结转高价周转件未摊销部分应负担的材料成本差异。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。高价周转件的报废与盘点的核算：与“航材消耗件”的核算方法相同出租、出借高价周转件的处理：出租、出借的高价周转件应在备查簿进行登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。租入高价周转件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。购买航空器材给予回扣的核算：采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。收到作为回扣的实物时，借记“航材消耗件”、“高价周转件”等科目。贷记“其他应收款”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。 因航空器材质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如无法准确对应已入账的航材价值，则记入“材料成本差异”科目，确认时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。 因购买航材或索赔所得到的供应商回扣款计入本科目后，随材料采购成本差异一并按月分摊。票证所属航空公司的核算：销售（含通过代理人销售）旅客、货物、邮件、逾重行李票证，办理退票、误机、变更及旅费证等取得销售收入，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额贷记本科目组织包机的核算：按包机协议或合同金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额，贷记本科目。“国内票证结算”科目：本科目核算航空公司使用国内航空运输凭证（以下简称“国内票证”）销售的旅客、货物、邮件、逾重行李，办理退票、误机、变更以及组织包机运输后，取得的待结算国内票证结算款项。本科目专用于国内票证结算，应付其他单位的其他款项，在“应付账款”、“其他应付款”科目核算。 换开本企业票证的核算方法：航空公司根据外航票证（包括客票、旅费证等）换开本企业票证时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 票证所属航空公司办理退票的核算：票证所属航空公司为旅客办理退票时，以退票全额冲减票证结算科目，借记本科目，按规定收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 非票证所属航空公司办理退票的核算：凭客票旅客联、乘机联以及退票、误机、变更收费单等向票证所属航空公司开账结算，按垫付票款金额与应收代理手续费合计额，借记“应收账款”科目，按退票费一定比例收取的代理退票手续费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目；收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。票证所属航空公司收到退票经办单位开账结算，经审核无误后付款，按所退票全额，借记本科目，按向旅客收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按支付给经办单位的手续费，借记“销售费用”科目，按其差额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付账款”等科目客票遗失的核算：旅客遗失定期客票，原票证所属航空公司补开原定航班新客票的，由商务部门在补开客票上注明，不做账务处理；非原票证所属航空公司补开客票的，凭原票证所属航空公司的补开证明向其开账结算，借记“应收账款”科目，贷记本科目；原票证所属航空公司收到开账结算，审核无误后付款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 “国际票证结算”科目：票证所属航空公司销售（含通过代理人销售）旅客、货物、邮件、逾重行李票证，办理退票、误机、变更及旅费证等取得销售收入，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额，贷记本科目“国际票证结算”科目：组织包机的航空公司，按包机协议或合同金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额，贷记本科目。 “国际票证结算”科目：航空公司根据外航票证（包括客票、旅费证等）换开本企业票证时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。票证所属航空公司为旅客办理退票时，按退票全额，借记本科目，按规定收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 非票证所属航空公司为旅客办理退票时，凭客票旅客联、乘机联以及退票、误机、变更收费单等向票证所属航空公司开账结算，按垫付票款金额与应收代理手续费合计额，借记“应收账款”科目，按退票费一定比例收取的代理退票手续费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目；收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。票证所属航空公司收到退票经办单位开账结算，经审核无误后付款，按所退票全额，借记本科目，按向旅客收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按支付给经办单位的代理退票手续费，借记“营业费用”科目，按差额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付账款”等科目。旅客遗失定期客票的核算：原票证所属航空公司补开原定航班新客票的，由商务部门在补开客票上注明，不做账务处理；非原票证所属航空公司补开客票的，凭原票证所属航空公司的补开证明向其开账结算，借记“应收账款”科目，贷记本科目；原票证所属航空公司收到开账结算，审核无误后付款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 旅费证的核算：航空公司为旅客填开指定用途或非指定用途的旅费证，收到旅客支付的款项，借记“银行存款”、“库存现金”科目，贷记本科目（旅费证）。旅客凭旅费证换开运输票证时，由收款航空公司直接办理的，借记本科目（旅费证），贷记本科目、“国内票证结算”科目；由非收款航空公司办理的，收款航空公司应及时发出预付票款通知，借记本科目（旅费证），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；经办航空公司根据收到的预付票款通知向收款航空公司开账结算，借记“应收账款”科目，按规定应支付的代理手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额，贷记本科目、“国内票证结算”科目。旅客凭旅费证用作其他用途时，收款航空公司收到受理单位开具的账单，借记本科目（旅费证），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。航空公司因舱位、航程变更，为旅客填开旅费证收取或退还价差。收取价差时，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记本科目（旅费证）科目；退还价差时，借记“主营业务收入”科目，贷记本科目（旅费证）。货物运费到付的核算：货物运费到付分为出港到付和进港到付两种。运费到付采取咬尾式结算办法，即由最后一家承运人向货主收取全程运费和其他相关费用，共同运输的其他承运航空公司负责向后续承运公司收取本公司承运运费和前段承运公司的运费及其他相关费用货物运费进港到付的核算：航空公司作为进港到付的最后一家承运人时，收取货主交纳的全程运费和其他相关费用，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，同时确认本公司应计承运收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目（到付手续费和其他费用）。前段承运航空公司向本公司开账结算时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目货物运费出港到付的核算：航空公司作为出港到付的第一承运人时，向后续承运航空公司开账结算本公司承运收入，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目（到付手续费和其他费用）。中间承运人货物运费到付的核算：航空公司作为进港、出港到付的中间承运人，向后续承运航空公司开账收取本公司承运收入和前段承运航空公司承运收入时，借记“银行存款”、“应收账款”科目，按本公司应计承运收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，代收应付前段承运航空公司的承运收入，贷记本科目。其他应交款”科目：本科目核算航空公司应交纳的民航发展基金。航空公司按规定计提民航发展基金时，借记“主营业务成本民航发展基金”科目，贷记本科目。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。“其他应付款”科目：本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。BSP（BSP（Billing and Settlement Plan）即“开帐和结算计划”，它是为连接航空公司和其销售代理人而设立的一种标准化体系，为航空公司及其销售代理人提供航空运输的销售管理及结算的简捷途径。）业务经济担保单位收取的保证金也在本科目核算。BSP业务经济担保单位（以下简称“BSP担保单位”）收取的保证金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。退、减保证金时，做相反分录。代理人发生违约，BSP担保单位根据保证协议进行赔付时，如赔付金额低于存入保证金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；如赔付金额高于存入保证金，按存入保证金，借记本科目，按赔付金额，贷记“银行存款”科目，按赔付差额，借记“其他应收款”科目，继续向违约代理人追讨，并可按规定提取坏账准备。BSP担保单位通过法律手段追索因代理人违约造成的赔付损失，按实际追回金额，借记“银行存款”科目，按应追索数与实际追回数的差额，借记“管理费用”科目（已计提坏账准备的，应首先冲减“坏账准备”科目，其余额记入“管理费用”科目），贷记“其他应收款”科目。诉讼过程中发生的律师费、诉讼费等，确认为当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“主营业务收入”科目：本科目核算航空公司承运旅客、货物、邮件、逾重行李、执行专包机，机场提供飞机起降、航路保障和地面服务等日常生产经营活动中所产生的收入。本科目设置如下二级明细科目：运输收入；通用航空收入；机场服务收入；代理售票手续费收入；代理退票手续费收入（含变更、误机）；其他收入。航空公司运输收入的核算：航空公司在国内航线（包括国际航线国内段，不包括港澳台航线）承运的旅客、货物、邮件、逾重行李，属于本公司的票证，转入本公司收入，借记“国内票证结算”或“国际票证结算”科目，贷记本科目；属于其他公司的票证，按规定应支付的代理销售手续费和代理结算手续费，借记“销售费用”科目，按其净额，借记“应收账款”科目，按票证全额，贷记本科目。收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。航空公司在国内航线承运完成的包机收入，由本公司自行组织的，借记“国内票证结算”科目，贷记本科目；由其他单位组织的，按规定应支付的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按其净额，借记“应收账款”科目，按票证全额，贷记本科目。收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。航空公司在国际、港澳航线上（不包括国际航线国内段）承运的旅客、货物、邮件、逾重行李，根据承运航线适用的运价（或比例分摊）计算的收入，属于本公司的票证，转入本公司收入，借记“国际票证结算”科目，贷记本科目；属于其他公司（包括外航）的票证，按规定应支付的代理销售手续费和代理结算手续费，借记“销售费用”科目，按其净额，借记“应收账款”科目，按票证全额，贷记本科目。收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目航空公司在国际航线上承运完成的包机收入，由本公司自行组织的，借记“国际票证结算”科目，贷记本科目；由其他单位组织的，按规定应支付的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按其净额，借记“应收账款”科目，按票证全额，贷记本科目。收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。票证所属航空公司或航空邮运运费清算单位收到承运航空公司开账结算时，借记“国内票证结算”、“国际票证结算”、“应付账款”科目，按规定应收取的代理销售手续费或代理清算手续费，贷记本科目、“其他业务收入”科目，按其净额，贷记“银行存款”科目。运输票证为航空公司代理单位销售的，票证所属航空公司计算收取的代理销售手续费，应冲减当期销售费用，借记“国内票证结算”、“国际票证结算”科目，贷记“销售费用”科目，按其净额，贷记“银行存款”科目。 执行专机任务的航空公司，根据“专机执行任务通知书”，按规定标准填开“专机收费通知单”，向使用单位收取专机费用。开账结算时，借记“应收账款”科目，贷记本科目；收到使用单位支付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。旅客要求在中途站退票，中途站商务部门凭旅客签证的退款单、客票旅客联及有关情况证明向原航班承运航空公司开账结算，原承运航空公司审核无误后付款，按所退票证全额扣除向旅客收取的退票费后的余额，借记本科目，按支付经办单位的手续费，借记“销售费用”科目，按实际支付旅客的票款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 销售代理单位代理航空公司发售旅客、货物、邮件、逾重行李票证，组织包机运输，取得营业收入时，借记“银行存款”、“现金”等科目，按规定收取的代理销售手续费，贷记本科目、“其他业务收入”科目，按其净额，贷记“应付账款”科目；向航空公司汇付销售款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 航空公司及其代理人为旅客办理误机、变更手续时，按规定向旅客开据“退票、误机、变更收费单”，收取一定金额的误机、变更费用。由票证所属航空公司办理上述事宜的，按误机、变更费用收取一定金额的代理手续费，其余部分汇付变更前的承运航空公司，收取代理手续费时，按“退票、误机、变更收费单”上列明的收费金额，借记“银行存款”，“库存现金”科目，贷记“国内票证结算”科目；支付时，借记“国内票证结算”科目，按收取的代理手续费，贷记本科目，按净额，贷记“银行存款”科目。由代理人办理上述事宜的，代理人可按误机、变更费用收取一定金额的代理手续费，其余部分汇付票证所属航空公司，由票证所属航空公司汇付变更前的承运航空公司。变更前的承运航空公司收到票证所属航空公司汇付的误机、变更费时，按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”科目，按向代理人支付的代理手续费，借记“销售费用”科目，按“退票、误机、变更收费单”列明的收费金额，贷记本科目。中断飞行。飞机因故在中途站中断飞行，改由其他航空公司航班继续完成运输任务，由中途站填写“中断舱单”和“货（邮）运代单”向原承运航空公司开账结算，借记“应收账款”科目，贷记本科目和“其他业务收入”（声明价值附加费）科目。原承运航空公司收到后续承运航空公司开账结算，审核无误后付款，借记本科目、“其他业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”科目航线联营。进行航线联营的航空公司按照所签协议分配并调整通过票证结算已确认的运输收入，如分成收入大于待分配联营收入的，借记“应收账款”科目，贷记本科目，如分成收入小于待分配联营收入的，借记本科